第五章投資new

1、第五章 投 資,學(xué)習(xí)目標(biāo) 投資的概念與分類 交易性金融資產(chǎn)的核算 長期持有至到期投資的核算 可供出售金融資產(chǎn)的核算 長期股權(quán)投資的核算,第一節(jié) 投資的概念及其組成內(nèi)容,一、投資的概念 這里所說的投資是指企業(yè)利用其資金對企業(yè)外部的投資行為。 區(qū)別于企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購置等內(nèi)部投資行為。,購買股票和債券等,資本市場,投資盈利,其他企業(yè),政府,國債等,二、投資的組成內(nèi)容,投 資,交 易 性 金融資產(chǎn),貸款及應(yīng)收 款 項(xiàng),可供出售 金融資產(chǎn),長 期 股 權(quán) 投 資,企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的股票等,銀行存款、各種應(yīng)收款項(xiàng)和購入的貸款等,初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的國債等,企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的對其他企業(yè)的

2、權(quán)益性投資,B,D,A,持有至到期 投 資,到期日和回收金額都固定的國債等,E,C,把握：投資的核算要點(diǎn),購買-入賬價(jià)值 持有期間-利息和股利處理 期末計(jì)價(jià) 轉(zhuǎn)讓,第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)的核算,一、交易性金融資產(chǎn)的含義 金融資產(chǎn)：由金融工具(應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款、購入股票等)所形成的企業(yè)的資產(chǎn)。 交易性金融資產(chǎn)：是指企業(yè)以近期內(nèi)出售（交易）為目的而持有的金融資產(chǎn)，持有該資產(chǎn)的主要目的是為了從其價(jià)格的短期波動(dòng)中獲利。 包括短期的股票投資、債券投資和基金投資等。,金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)與交易性金融資產(chǎn),金融資產(chǎn),以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的 金 融 資 產(chǎn),持有至到 期 投 資,貸 款 和 應(yīng)收

3、款項(xiàng),可供出售 金融資產(chǎn),直接指定以公允價(jià)值計(jì)量部分(不準(zhǔn)備近期出售),交易性金融資產(chǎn)(準(zhǔn)備在近期出售), 公允價(jià)值：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額，也是不斷變化的價(jià)值(不同于實(shí)際成本)。 交易性金融資產(chǎn)是金融資產(chǎn)的一個(gè)組成部分,是企業(yè)準(zhǔn)備隨時(shí)銷售的、風(fēng)險(xiǎn)較小的一種金融資產(chǎn)。 不準(zhǔn)備在近期銷售的那部分金融資產(chǎn),企業(yè)將“坐收漁利”，但具有一定風(fēng)險(xiǎn)。,A,B,C,D,非衍生金融資產(chǎn),B,二、交易性金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 （一）交易性金融資產(chǎn)取得成本的確定 一般情況：應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額(交易性金融資產(chǎn))； 相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。 特

4、殊情況：如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含發(fā)行方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利(或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收股利)，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。,（二）交易性金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 1.賬戶設(shè)置,2.核算舉例 例6-1華聯(lián)公司按面值購入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的面值150 000元的債券,作為交易性金融資產(chǎn),并支付交易費(fèi)用500元。 借：交易性金融資產(chǎn) 甲公司債券成本 150 000 借：投資收益 500 貸：銀行存款 150500 債券也可能溢價(jià)購買或折價(jià)購買 當(dāng)日發(fā)行意味著不存在現(xiàn)金股利,例6-2(1)公司于3月25日按每股8.60元價(jià)格(面值1元)購入30000股股票,

5、作為交易性金融資產(chǎn)。另支付交易費(fèi)1 000元。股票購買價(jià)格中包含每股020元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該股利擬于同年4月20日發(fā)放。 支付價(jià)款：8.60300001 000259 000（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利：0.20300006 000 （元） 初始投資成本： （8.600.20）30000 252 000（元） （或： 259 000 6 000 1 000）,4月可收回，不計(jì)入投資成本,現(xiàn)金股利,交易費(fèi),借：交易性金融資產(chǎn) A公司股票成本 252 000 借：應(yīng)收股利 6 000 借：投資收益 1 000 貸：銀行存款 259 000 注意應(yīng)收股利的處理 例6-2(2)華聯(lián)公司于4月20

6、日收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 6 000 貸：應(yīng)收股利 6 000,三、交易性金融資產(chǎn)持有期間的賬務(wù)處理 （一）現(xiàn)金股利(或債券利息)的處理 1.賬戶設(shè)置,2.核算舉例 例6-3 (續(xù)例6-1)華聯(lián)公司按甲公司規(guī)定的計(jì)息時(shí)間(半年)和利率(6%/年)計(jì)提利息。利息暫未收到. 應(yīng)計(jì)債券利息:150 0006%4 500（元） 借：應(yīng)收利息 4 500 貸：投資收益 4 500,例6-4(1) (續(xù)例6-2)8月25日，華聯(lián)公司所購買股票的A公司宣告半年度利潤分配方案,本公司應(yīng)分得股利7 500元. 應(yīng)收現(xiàn)金股利：0.25300007 500（元） 借：應(yīng)收股利 7 500 貸：投資收益

7、7 500 例6-4(2) 9月20日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利，存入銀行。 借：銀行存款 7 500 貸：應(yīng)收股利 7 500,（二）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量處理 1.計(jì)量的原因 公允價(jià)值的變動(dòng)：交易性金融資產(chǎn)在取得時(shí)按公允價(jià)值入賬(實(shí)際成本)；但公允價(jià)值是變化不定的，會計(jì)期末的公允價(jià)值反映了該資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。 根據(jù)有關(guān)規(guī)定: 交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映;其公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。,2.期末公允價(jià)值變動(dòng)的兩種情況 (1)高于“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額,期末公允價(jià)值：152 000,期末公允價(jià)值：236 000,升值（收益）：2 000,跌值（損失）：16 000

8、,(2)低于“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額 對以上兩種情況，在會計(jì)期末時(shí)應(yīng)分別情況進(jìn)行賬務(wù)處理（調(diào)增或調(diào)減“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額）。,期 末 應(yīng)調(diào)增,期 末 應(yīng)調(diào)減,3.賬戶設(shè)置,交易性金融資產(chǎn)甲公司債券 例6-1 150 000 例6-5 2 000,賬戶性質(zhì):費(fèi)用（損益）類,既核算公允價(jià)值升值收益，也核算其跌值損失 (具有雙重性質(zhì)),4.核算舉例 例6-5(1)會計(jì)期末，甲公司債券升值2 000元。 借：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券 公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000,例6-5(2)會計(jì)期末，A公司債券跌值16 000元。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 16 000 貸：交易性

9、金融資產(chǎn)A公司債券 公允價(jià)值變動(dòng) 16 000,四、交易性金融資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 （一）交易性金融資產(chǎn)處置的含義 是指交易性金融資產(chǎn)在出售時(shí)所進(jìn)行的處理。 企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)的主要會計(jì)問題是正確確認(rèn)處置損益。 （二）交易性金融資產(chǎn)處置損益等的確認(rèn) 1.處置損益的確認(rèn),2.公允價(jià)值變動(dòng)損益的確認(rèn) 即將原來記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的升值收益或價(jià)值下跌損失最終確認(rèn)為投資損益。,2.公允價(jià)值變動(dòng)損益的確認(rèn) 即將原來記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的升值收益或價(jià)值下跌損失最終確認(rèn)為投資損益。,（三）交易性金融資產(chǎn)處置損益的賬務(wù)處理 例6-6(1)處置損益的處理：公司將甲公司債券出售，實(shí)收款159 0

10、00元。當(dāng)日該債券賬面價(jià)值152 000元（成本150 000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益2 000元；已計(jì)入應(yīng)收利息4 500元。 債券處置損益=159 000-152 000-4 500=2 500（元） 借：銀行存款 159 000 貸：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券成本 150 000 貸：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券 公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 貸：應(yīng)收利息 4 500 貸：投資收益 2 500,例6-6(2)公允價(jià)值變動(dòng)損益的處理：公司原來確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為2 000元。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 貸：投資收益 2 000,例6-7(1)處置損益的處理：公司將A公司股票出售，實(shí)收款

11、228 000元。當(dāng)日A公司股票賬面價(jià)值236 000元（成本252 000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失16 000元）。 股票處置損益=228 000-236 000=8 000（元） 借：銀行存款 228 000 借：投資收益 8 000（損失） 借：交易性金融資產(chǎn)A公司股票 公允價(jià)值變動(dòng) 16 000 貸：交易性金融資產(chǎn)A公司股票 成本 252 000,例6-7(2)公允價(jià)值變動(dòng)損益的處理：公司原來確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為負(fù)16 000元。 借：投資收益 16 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 16 000,第三節(jié) 持有至到期投資的核算,一、持有至到期投資的含義 是指到期日固定、回收金額固定或

12、可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。如企業(yè)購入的固定利率國債、浮動(dòng)利率公司債券等。 不同于到期日不固定、回收金額也不固定的交易性金融資產(chǎn)！,二、持有至到期投資取得的賬務(wù)處理 （一）初始投資成本的確認(rèn) 一般情況：應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額(持有至到期投資)。 特殊情況：如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收利息) 。,同交易性金融資產(chǎn)中的債券投資,不同于交易性金融資產(chǎn)初始投資成本的確認(rèn),（二）賬戶設(shè)置, 利息調(diào)整：溢價(jià)取得投資時(shí)，超過面值部分的支出（相當(dāng)于提前發(fā)生了損失）在該投資持有期間沖減“利息調(diào)整”數(shù)，并減

13、少各期投資收益的做法。,例6-9某企業(yè)購買乙公司債券的面值為500 000元，實(shí)際付款為528 000元（超過面值28 000元），該債券持有期為5年，票面規(guī)定利率為6%/年。 各年應(yīng)計(jì)利息：500 0006%30 000（元） 各年攤銷溢價(jià)：28 00055 600（元） 各年實(shí)際投資收益：30 0005 60024 400（元）,即各年應(yīng)實(shí)現(xiàn)的投資收益,各年實(shí)際投資低于應(yīng)實(shí)現(xiàn)數(shù)是溢價(jià)攤銷所致,（三）核算舉例 例6-8 公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值500 000元的債券。支付的全部價(jià)款（含交易費(fèi)用）528 000元。 借：持有至到期投資 乙公司債券成本 500 000 借：持有至到期投資 乙

14、公司債券利息調(diào)整 28 000 貸：銀行存款 528 000 記入“成本”明細(xì)賬戶的數(shù)額為債券面值 記入“利息調(diào)整”明細(xì)賬戶的數(shù)額為支付的全部款項(xiàng)與面值之差,三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn) （一）利息收入的確認(rèn) 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)實(shí)際利息收入，計(jì)入投資收益。 攤余成本： 攤：是指持有至到期投資的溢價(jià)在該投資持有期間的分?jǐn)偂?攤余成本即以投資的全部價(jià)款為基數(shù)而確定的各期期初成本扣減其溢價(jià)攤銷后的余額。見表6-2。,各期期初成本扣減其溢價(jià)攤銷 后 的 余 額,以投資的全部價(jià)款為基數(shù)而確定的攤銷總成 本,應(yīng)攤銷額攤銷完畢，最后余額與面值相等,表6-2 （采用

15、的是實(shí)際利率法，計(jì)算過程略）,利息收入確認(rèn)及溢價(jià)攤銷表,應(yīng)計(jì)利息與實(shí)際利息收入 應(yīng)計(jì)利息：各會計(jì)期末按面值和票面利率計(jì)算的企業(yè)應(yīng)得利息。 例6-9某企業(yè)購買乙公司債券的面值為500 000元，持有期為5年，票面規(guī)定利率為6%/年。 各年應(yīng)計(jì)利息：500 0006%30 000（元） 實(shí)際利息收入：不存在溢價(jià)時(shí)，與應(yīng)計(jì)利息相等。存在溢價(jià)時(shí)，由于攤銷溢會低于應(yīng)計(jì)利息。例6-9,經(jīng)測算實(shí)際利率為4.72%(低于賬面利率6%)。,（二）持有至到期投資利息收入的賬務(wù)處理 例6-9(1)2005年年末,確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)。(數(shù)據(jù)見表6-2) 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 24 922 貸：

16、持有至到期投資 乙公司債券利息調(diào)整 5 078,應(yīng)計(jì)利息,實(shí)收利息,攤銷溢價(jià),以后各年確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)的會計(jì)分錄可依次類推，略。,例6-10 2009年1月20日，公司將乙公司債券提前出售，取得轉(zhuǎn)讓收入508 000元。債券轉(zhuǎn)讓日，乙公司債券賬面攤余成本為506 203元（2008年年末數(shù)，其中，成本為500 000元，利息調(diào)整為6 203元）。 債券處置損益：508 000506 2031 797（元） 借：銀行存款 508 000 貸：持有至到期投資 乙公司債券成本 500 000 貸：持有至到期投資 乙公司債券利息調(diào)整 6 203 貸：投資收益 1797,第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)的

17、核算,一、可供出售金融資產(chǎn)的含義 是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，通常情況下，該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。如企業(yè)購入的在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等。 不包括前述：(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(2)持有至到期投資；(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。,二、可供出售金融資產(chǎn)取得成本的確認(rèn) 一般情況：應(yīng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 特殊情況：如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息(或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息，或應(yīng)收股利） 。,三、可供出售金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 （一）賬戶設(shè)置

18、,（二）核算舉例,（二）核算舉例 例6-11(1)公司按每股7.60元的價(jià)格購入B公司每股面值1元的股票80000股,作為可供出售金融資產(chǎn)。支付交易費(fèi)用2 500元。買價(jià)中每股包含0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。 初始投資成本： （7.600.20）800002 500 594 500（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利： 0.20 80000=16 000（元） 借：可供出售金融資產(chǎn) B公司股票 成本 594 500 借：應(yīng)收股利 16 000 貸：銀行存款 610 500,也可用付款總額減應(yīng)收股利求得,例6-11(2)收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利16 000元，存入銀行。 借：銀行存款 16 000 貸

19、：應(yīng)收股利 16 000,三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的損益確認(rèn)與賬務(wù)處理 （一）損益的確認(rèn) 可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。（見賬戶設(shè)置） （二）賬務(wù)處理 1.賬戶設(shè)置,可供出售金融資產(chǎn)持有期間損益的賬務(wù)處理應(yīng)注意區(qū)分以下兩種情況：,可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 購入資產(chǎn)的 溢價(jià)攤銷 溢價(jià) 溢價(jià)攤銷,應(yīng)收利息（股利） 應(yīng)分得利息 實(shí)收到利息 (現(xiàn)金股利) (現(xiàn)金股利),銀行存款 ,分期付息、一次還本,持有期末一次還本付息,可供出售金融資產(chǎn) 成 本 取得資產(chǎn)的 收回資產(chǎn)的 公允價(jià)值等 公允價(jià)值等,2.核算舉例 例6-12(1)公司持有B公司股票80000股。

20、2008年4月15日，B公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.25元，暫未收到。 應(yīng)收現(xiàn)金股利=0.2580000=20 000（元） 借：應(yīng)收股利 20 000 貸：投資收益 20 000 例6-12(2)同年5月15日收到B公司發(fā)放的股利，存入銀行。 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收股利 20 000,（二）公允價(jià)值變動(dòng)損益的確認(rèn) 1.確認(rèn)的含義 在會計(jì)期末，將可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入”資本公積”中的“其他資本公積”（所有者權(quán)益）。,可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) ,資本公積 其他資本公積 減少數(shù) 增加數(shù),所有者權(quán)益類賬戶,可供出售金融資產(chǎn) 成 本 取得資產(chǎn)的 公允價(jià)值等,公允價(jià)值,期末

21、比較,低于賬面余額,高于賬面余額,高于賬面余額金額,低于賬面余額金額,2.核算舉例 例6-13 公司持有B公司股票80000股。 2007年12月31日，賬面成本594 500元，B公司股票每股市價(jià)7.80元。 公允價(jià)值： 7.8080000624 000（元） 公允價(jià)值變動(dòng)： 624 000 594 500 29 500（元，升值） 借：可供出售金融資產(chǎn) B公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 29 500 貸：資本公積其他資本公積 29 500,四、可供出售金融資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 （一）投資收益的確認(rèn) 應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益； 將原直接計(jì)入“資本公積” 的公允價(jià)值變動(dòng)的

22、金額計(jì)入投資收益。,（二）核算舉例 例6-14(1) 2008年12月，公司將B公司股票售出，實(shí)收款650 000元，賬面價(jià)值624 000元：成本594 500元，公允價(jià)值變動(dòng)29 500元。 股票處置損益：650 000-624 000=26 000（元） 借：銀行存款 650 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) B公司股票 成本 594 500 貸：可供出售金融資產(chǎn) B公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 29 500 貸：投資收益 26 000,補(bǔ)例6-14(2) 公司將原直接計(jì)入“資本公積” 的公允價(jià)值變動(dòng)的金額29 500元計(jì)入投資收益。 借：資本公積其他資本公積29 500 貸：投資收益 29 500

23、,第五節(jié) 長期股權(quán)投資的核算,一、長期股權(quán)投資的含義及內(nèi)容 （一）含義 本準(zhǔn)則所稱長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。 企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資，目的是為了長期持有被投資單位的股份，對被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響，或?yàn)榱碎L期盈利，或?yàn)榱烁纳坪挽柟藤Q(mào)易關(guān)系，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系以分散風(fēng)險(xiǎn)等等。,（二）長期股權(quán)投資的內(nèi)容,對子公 司投資,對合營企業(yè)投資,對聯(lián)營企業(yè)投資,長 期 股 權(quán) 投 資,能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制的權(quán)益性投資,能夠與其他合營方一同對被投資方實(shí)施控制的權(quán)益性投資,能夠?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響的權(quán)益性投資,B,A,

24、C,二、長期股權(quán)投資取得的核算 （一）取得方式及成本的確定 1.取得方式 長期股權(quán)投資可通過企業(yè)合并或其他方式取得。 2.取得成本的確定 一般以實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)確認(rèn)取得長期股權(quán)投資的成本。具體根據(jù)情況不同而有所差異。 實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬。,（二）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并,M集團(tuán)公司,N集團(tuán)公司,D子公司,E子公司,F子公司,合并,A子公司,B子公司,合并,C子公司,同一控制下企業(yè)合并,非同一控制下企業(yè)合并,1同一控制下企業(yè)合并的長期股權(quán)投資核算 （1）同一控制下企業(yè)合并的基本含義,（

25、2）長期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn) 應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 初始投資成本與支付的現(xiàn)金及轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等）計(jì)入當(dāng)期損益。,（3）賬戶設(shè)置,（4）核算舉例 例6-15華聯(lián)公司與同一母公司所控制的B公司合并。約定華聯(lián)公司以銀行存款和無形資產(chǎn)作為合并對價(jià)，投出銀行存款1200萬元；無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為420萬元。取得B公司60%的股權(quán)，取得對B公司的控制權(quán)，B公司所有者權(quán)

26、益總額賬面價(jià)值為2800萬元。 初始投資成本：280060%=1680（萬元） 合并對價(jià)的賬面價(jià)值：1200+420=1620（萬元） 資本公積：1680-1620=60（萬元） 借：長期股權(quán)投資B公司成本 16 800 000 貸：無形資產(chǎn) 4 200 000 貸：銀行存款 12 000 000 貸：資本公積股本溢價(jià) 600 000,2非同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資核算 （1）非同一控制下企業(yè)合并（購并）的基本含義,M集團(tuán)公司,C子公司,購買方,參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。 舉例：？,被購買方,N集團(tuán)公司,D公司,E子公司,F子公司,合并,（2）長期股權(quán)投資初始

27、投資成本的確認(rèn) 應(yīng)當(dāng)以確定的合并成本（購買方為取得對被購買方的控制權(quán)而支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價(jià)值、直接相關(guān)費(fèi)用）作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 取得權(quán)益與合并對價(jià)差額根據(jù)具體情況分別處理。 實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬。（見賬戶設(shè)置）,（3）賬戶設(shè)置,長期股權(quán)投資 成 本 初始投資成本 處置時(shí)的 支付的資產(chǎn)等 成本等 的賬面價(jià)值 資產(chǎn)賬面價(jià) 值與公允市價(jià) 的差額,投出的為庫存商品等存貨,營業(yè)外支出 ,投資收益 ,投出的為另一項(xiàng)長期投資,公允市價(jià)大于賬面,投出的為設(shè)備等固定資產(chǎn),公允價(jià)值小于帳面,公允市價(jià)大于賬面,投出的為另一項(xiàng)長期

28、投資,公允價(jià)值小于帳面,（4）核算舉例 例6-16華聯(lián)購并非同一控制的D公司。協(xié)議約定華聯(lián)公司以銀行存款和無形資產(chǎn)作為合并對價(jià)，取得D公司70%的股權(quán)。華聯(lián)公司投出銀行存款2600萬元，投出無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1500萬元，公允價(jià)值為1200萬元，實(shí)際取得對D公司的控制權(quán)。在合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。 合并成本=2600+1200+20=3820（萬元） 資產(chǎn)減值損失=1500-1200-5=300（萬元） 借：長期股權(quán)投資D公司成本 38 200 000 借：營業(yè)外支出 3 000 000 貸：無形資產(chǎn) 15 000 000 貸：銀行存款 26 200 000,合并損失

29、,（二）其他方式取得的長期股權(quán)投資 1.基本含義及初始投資成本確認(rèn) 企業(yè)以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等非企業(yè)合并的其他方式取得長期股權(quán)投資。 以其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價(jià)值（包括直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金等），作為初始投資成本。 2 . 核算舉例,三、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的賬務(wù)處理 （一）長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的基本含義 企業(yè)對取得的長期股權(quán)投資在持有期間成本變化、獲取的收益等的確認(rèn)。 具體有成本法和權(quán)益法兩種處理方法。 （二）長期股權(quán)投資的成本法 1.含義及適用范圍 含義：成本法是指長期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對“長期股

30、權(quán)投資”賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種處理方法。 適用范圍：投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制,2.長期股權(quán)投資成本法的賬務(wù)處理方法 （1）賬戶設(shè)置,長期股權(quán)投資 成 本 初始投資成本 撤回投資 支付的現(xiàn)金等 (合并對價(jià)) 追加投資,應(yīng)收股利 分得現(xiàn)金 收到股利 股利,收到被投資方派發(fā)的股票股利時(shí)不做賬務(wù)處理，在備查簿登記即可,（2）核算舉例 取得投資，見例6-18（1） 分得派送股票股利，見例6-18（2）、（5）、（6） 分得現(xiàn)金股利，見例6-18（3）、（4）、（7）,（三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法 1.含義及適用范圍 含義：權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)量，以后則要根據(jù)投資方應(yīng)享有被投資方所有者

31、權(quán)益份額的變動(dòng)，對“長期股權(quán)投資”賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會計(jì)處理方法。 適用范圍：投資方對被投資方具有共同控制或重大影響。,2.長期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理 （1）取得長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 賬戶設(shè)置,核算舉例 例6-19(1)華聯(lián)公司以每股1.50元價(jià)格購入D公司股票1600萬股作為長期股權(quán)投資，并支付交易稅費(fèi)12萬元。該股份占D公司普通股股份的25%，華聯(lián)公司采用權(quán)益法核算。 假定投資時(shí)，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元。 初始投資成本:16001.50+12=2412（萬元） 應(yīng)享有D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額: 900025% =2250（萬元） 借：長期股權(quán)投資 D公

32、司股票成本 24 120 000 貸：銀行存款 24 120 000,按實(shí)際支出的投資成本入賬，不調(diào)整差額,例6-19(2)資料同例6-19(1)，但假定投資時(shí)D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元。 應(yīng)享有D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額： 100025% =2500（萬元） 初始投資成本調(diào)整額：2500-2412=88（萬元） 借：長期股權(quán)投資D公司股票 成本 24 120 000 貸：銀行存款 24 120 000 借：長期股權(quán)投資D公司股票 損益調(diào)整 880 000 貸：營業(yè)外收入 880 000 調(diào)整后的投資成本=2412+88=2500（萬元）,按實(shí)際支出的投資成本入賬,需要調(diào)

33、整差額,（2）長期股權(quán)投資持有期間損益的賬務(wù)處理 處理內(nèi)容 占有被投資方權(quán)益的變動(dòng)（盈利與虧損） 被投資方分派的現(xiàn)金股利 被投資方派送的股票股利 賬戶設(shè)置 主要是通過“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)整。,投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；,投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值； 投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。,核算舉例

34、例6-20(1)2005年度，被投資方D公司實(shí)現(xiàn)凈收益1820萬元，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。 確認(rèn)分享投資收益：182025% =455（萬元）,借：長期股權(quán)投資D公司股票 損益調(diào)整 4 550 000 貸：投資收益 4 550 000 應(yīng)收現(xiàn)金股利：16000.15=240（萬元） 借：應(yīng)收股利 2 400 000 貸：長期股權(quán)投資 D公司股票損益調(diào)整 2 400 000,例6-20(2)2006年度，被投資方D公司實(shí)現(xiàn)凈收益1250萬元，每股分派股票股利0.3股。 確認(rèn)投資收益:125025% =312.5（萬元） 借：長期股權(quán)投資D公司股票 損益調(diào)整 3 125 000 貸：投資收益

35、 3 125 000 在備查簿中登記增加的股份 股票股利:16000.30=480（萬股） 至本年末持有股票:1600+480=2080（萬股）,例6-20(3)2007年度，被投資方D公司實(shí)現(xiàn)凈收益1000萬元，未進(jìn)行利潤分配。 確認(rèn)投資收益:100025% =250（萬元） 借：長期股權(quán)投資D公司股票 損益調(diào)整 2 500 000 貸：投資收益 2 500 000,例6-20(4) 2008年度D公司凈虧損600萬元，用以前年度留存收益彌補(bǔ)虧損后，于2009年4月5日，宣告每股分派現(xiàn)金股利0.10元。 確認(rèn)投資損失:60025% =150（萬元） 借：投資收益 1 500 000 貸：長期股權(quán)投資 D公司股票損益調(diào)整 1 500 000 應(yīng)收現(xiàn)金股利:20800.10=208（萬元） 借：應(yīng)收股利 2 080 000 貸：長期股權(quán)投資 D公司股票損益調(diào)整 2