作業(yè)成本管理(ABC)

1、.,作業(yè)成本管理(ABC),.,一、ABC的背景,1. 傳統(tǒng)成本計算的假設前提 (1)成本要素結構 (2)產品的生產特征 2. 現(xiàn)代生產環(huán)境的變化 (1)技術的發(fā)展 CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP,.,一、ABC的背景,(2)產品特征 需求的多元化 品質的獨特個性 產品壽命周期的變化 戰(zhàn)略管理思想的引入 FMS的必然性,.,一、ABC的背景,3、傳統(tǒng)成本計算的局限性 (1) 間接費分配基礎的疑問 費用與產品的關聯(lián)度的削弱 人工小時與機器小時的不足 (2)成本計算方法對決策的影響 就財務會計而言,影響不大 對企業(yè)經營決策影響的雙重性,.,一、ABC的背景,(3)舉例說明 例(1)

2、 單一品種的成本計算 原材料 直接歸入法 人工費 某一品種產品 間接費用,.,一、ABC的背景,原材料 直接人工,不同品種產品,例(2)多品種的成本計算,直接歸入,間接費用,中間賬戶,平均分配,.,一、ABC的背景,(1)技術的發(fā)展 市場競爭由國內向全球滲透 規(guī)模經濟向市場應變能力轉化 CIM是解決以上問題的現(xiàn)實選擇 -CAD開發(fā)成本較高,但手段先進,時間大大縮短,在英國,平均設計時間從50年代的3個月下降為今天的15分鐘,.,一、ABC的背景,-CAE對設計的可行性(生產上,成本上)進行測試 -CAM降低設計轉化為生產的時間,減少新產品投產準備時間 -FMS以靈活方式生產多種產品。品種迅速轉

3、化，質量更高，準備時間下降，人工與設備成本減少（弊端：失業(yè)、投資壓力、管理的滯后）,.,-JIT目標：消除浪費、消除不增值作業(yè) 例：加工 檢驗 移動 等待 儲存 在以上大階段，只有加工是增值作業(yè) 具體內容：,一、ABC的背景,.,一、ABC的背景,JIT制造，按訂單生產，上道工序服從于下道 JIT購貨，按需購貨（必須與供應商有長期合作關系，保證及時供貨，價格優(yōu)惠） JIT存貨，就是零存貨，這來自于JIT JIT制造，實施JIT的基礎條件，共有九條,.,一、ABC的背景,低存貨水平、采用需求拉動、小規(guī)模采購、快速生產準備、人員技能多面手（一人具備不同技能）、FMS、TQM（高質量保證高效率）、有

4、效的設備維護系統(tǒng)、持續(xù)改善的工作環(huán)境（培養(yǎng)職工的忠誠）,.,一、ABC的背景,JIT的實施效果顯示：（美國22家企業(yè)抽查），供應商數量下降67%，報廢反修減少44%，啟動時間下降47%，存貨下降,.,一、ABC的背景,現(xiàn)代生產的大特征 1. 日本大阪大學中谷嚴教授指出現(xiàn)代生 產的五大特征： 第一：流動化。人才流動、資本流動 第二：融業(yè)化。規(guī)模經濟向范圍經濟轉化，范圍經濟也就意味著突破行業(yè)界限 第三：個性化。同化欲望向差別化方向轉化，也就是說，個性化替代了流行化,.,一、ABC的背景,第四：國際化。在全球范圍有效的利用資源，在發(fā)達國家從事基礎研究，在落后國家從事制造業(yè) 第五：信息化。以上四大變化

5、必須依賴于信息化作為基礎 以上我們可歸納為多元化需求與品質的獨特個性,.,一、ABC的背景,2. 需求多元化、個性化與產品壽命周期 （1）個性化導致多元化 顯然，獨特的需求必然導致多元化的產品需求 （2）多元化導致產品壽命周期縮短 流行導致產品有較長的生命周期 追求時尚使許多傳統(tǒng)產品過早退出市場,.,一、ABC的背景,（3）產品壽命周期的三種含義 *傳統(tǒng)的產品生產周期（價值鏈） 研發(fā) 設計 促銷 供貨 售后服務 *產品的市場周期 導入 成長 成熟 衰退 *產品的消費周期 購入 使用 廢棄,.,一、ABC的背景,（4）三種周期的相互關系 市場周期 消費周期 生產周期,.,戰(zhàn)略管理與FMS的必然性

6、,1.戰(zhàn)略管理的兩大基本特征 2.FMS來源于多元化與個性化特征 3.FMS的基本思想 第一，F(xiàn)MS是生產自動化的核心組成部分，生產自動化包括了四大內容的組合 *生產過程自動化 訂貨 設計 投料 加工 組裝 檢驗 保管 發(fā)貨,.,戰(zhàn)略管理與FMS的必然性,*信息系統(tǒng)自動化 CAD、CAM、CAT *無人運行 *多品種、小批量的FMS 第二，F(xiàn)MS硬件要素 市場要求多元化、短期化、細分化 生產要求可從七個方面體現(xiàn)彈性,.,戰(zhàn)略管理與FMS的必然性,（1）機械彈性：為適應生產采納特定的部品，對機器進行調整的難以程度 （2）產品彈性：擁有經濟且快速的由原產品向新產品轉型的能力 （3）工程彈性：一種部

7、品能同時適用于多項工程 （4）作業(yè)彈性：一種作業(yè)可隨時轉換成另一種作業(yè) （5）程序彈性：即使遇到故障也能繼續(xù)加工希望的部品 （6）產量彈性：針對產量的增減，均能合理運用而獲利 （7）擴充彈性：根據需要能立即擴充FMS的規(guī)模,.,戰(zhàn)略管理與FMS的必然性,第三，F(xiàn)MS軟件要素 CAD、CAM、CAT 3.傳統(tǒng)成本計算的局限性 共同費用分配基礎問題,.,戰(zhàn)略管理與FMS的必然性,.,戰(zhàn)略管理與FMS的必然性,傳統(tǒng)分配率(以機器小時為分配基礎) 分配率=$6000,000/75,000=8元/小時 (注75,000是基礎,不是動因) 若A產品消耗資源 傳統(tǒng)法總成本=1000*8=$8000 嚴格來講

8、:A產品實際消耗資源,.,戰(zhàn)略管理與FMS的必然性,質控 100*200=$20,000 生產準備 1*300=$300 合計 采購 10*105=$1,050 成本 客戶訂單 5*60=$300 $23,650 設備運轉 2*1,000=$2,000,.,戰(zhàn)略管理與FMS的必然性,飲料 門票 吃飯 合計 A 11 0 4 15 B 20 8 14 42 C 15 4 8 27 D 14 4 6 24 合計 60 16 32 108 平均 15 4 8 27,.,方法A 方法B 間接成本 制造費 間接材料 間接人工 其它費用 分配基礎 機器小時 產品數量 人工小時 機器小時 成本對象 間接成本

9、 直接材料 直接材料 直接人工 直接人工,戰(zhàn)略管理與FMS的必然性,本接間成 直接成本,本接間成 直接成本,.,戰(zhàn)略管理與FMS的必然性,4.ABC的基本思想 （1）更加準確計算產品成本，作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè) （2）ABC的成本流程 資源 產 直接成本 間接成本 A1 品 A2 A： 線 An,.,二、ABC的基本原理,1.資源的特征 （1）分配與間接分配的矛盾 *產品間接費內容 設計、管理、采購、信息系統(tǒng)、財產稅、保險、折舊費、水電等 *間接分配，不符合成本效益原則 *間接分配，搗漿糊,.,（2）成本分配基礎與成本動因 （3）固定成本與變動成本 資源 預計費用 作業(yè)量 分配基礎 約束性

10、 $ 60，000 5，000（生產能力） $12 酌量性 $20，000 4，000（預計） $5 $80,000 $17,.,2.作業(yè)的劃分 （1）ABC作業(yè)特征 *多元化 一般以成本中心為作業(yè)基礎（西方100-1000個） *作業(yè)鏈 供應商 作業(yè)A 作業(yè) B- 作業(yè)n 顧客,.,（2）作業(yè)的分類 *數量作業(yè)，由產品數量引起 動因有：人工小時，機器小時，材料數量 *批次作業(yè)，由次數引起 設備調整，采購，銷貨訂單 注：批次即非變動又非固定 *輔助作業(yè)（包括產品，客戶） 前者指生產過程，后者指銷售過程 例如：新產品試制，生產技術改造，市場開發(fā),.,（3）作業(yè)間的關系 輔助作業(yè) 數量作業(yè) 批次作

11、業(yè),.,3.作業(yè)動因 （1）什么是動因 動因是作業(yè)消耗資源的根本原因 僅就批次作業(yè)與產品輔助作業(yè)的成本動因選擇舉例如下：,.,.,（2）動因是產品消耗作業(yè)的橋梁,.,某張訂單分4次采購，檢驗3次，分2次投產，生產100件，每件耗用人工1小時（本月共耗用40，000人工小時） 按傳統(tǒng)法計算 50，000/40，000*100=125元 按作業(yè)成本法： 4*1，000+3*1，250+2*2，500=12，750元,.,（3）動因選擇 第一種：業(yè)務動因 以作業(yè)發(fā)生的次數為計量單位，它假設每次作業(yè)消耗的資源是相同的 例如：生產準備次數，訂單數量、設備調試次數，業(yè)務動因計量成本最低，但準確性最差。,.

12、,第二種：時間動因 以作業(yè)所耗用的時間作為計量單位。它假設單位時間的作業(yè)耗用的資源是相同例如：生產準備時間，生產調試時間等 時間動因計量成本較高，但準確性上升,.,第三種：直接動因 以作業(yè)為橋梁，將產品耗用的資源直接進行歸集，從而計算產品或勞務的成本 舉例：以銷售作業(yè)為例 第一種選擇，每一客戶的成本（假設所有客戶耗用相同） 第二種選擇，每一客戶單位時間成本（時間不同，單位時間耗費相同） 第三種選擇，每一客戶實際成本（時間不同，單耗也不一樣）,.,舉例 一、情況簡介 1.原來生產：blue、black兩種pen 現(xiàn)增加 red、purple兩個新品種 2.數據分析 red purple 價格 3

13、% 10% 利率 14.8% 18.2% overhead 300%of direct labor cost 合計$60,000 具體分析,.,.,二、ABC analysis 1.overhead expense category $60,000(其中8,000屬直接人工)resource六大類 2.作業(yè)分類 作業(yè) 生產批次 生產準備 管理 設備 福利費 動因 批次 時間 部件數 機器小時 間接人工 品種 B L R P 3.作業(yè)成本,.,.,資源消耗情況,.,作業(yè)成本分配于四大產品,.,4、傳統(tǒng)成本計算,.,5、ABC計算,.,作業(yè)成本系統(tǒng)最佳設計,計 量 成 本,最佳點,計量準確度,誤差

14、損失,總成本,計量成本,.,累積銷售曲線圖,銷售收入比重,110%,90%,70%,50%,30%,10%,0,10%,50%,70%,30%,銷售品種比重,.,產品盈利曲線圖,300%,250%,200%,50%,0,20%,60%,80%,40%,產品品種,累積盈利比重,100%,30%,100%,150%,350%,.,資源消耗情況,.,作業(yè)成本分配于四大產品,.,4、傳統(tǒng)成本計算,.,5、ABC計算,.,作業(yè)成本系統(tǒng)最佳設計,計 量 成 本,最佳點,計量準確度,誤差損失,總成本,計量成本,.,累積銷售曲線圖,銷售收入比重,110%,90%,70%,50%,30%,10%,0,10%,5

15、0%,70%,30%,銷售品種比重,.,產品盈利曲線圖,300%,250%,200%,50%,0,20%,60%,80%,40%,產品品種,累積盈利比重,100%,30%,100%,150%,350%,.,產品如何定價,1、二種基本的定價模式 (1)以市場為基礎的定價 在一個完全競爭的市場，價格優(yōu)勢是競爭關鍵，而成本的降低是取得價格優(yōu)勢的基礎。 (2)以成本為基礎的定價 在一個不完全競爭的市場，成本是定價的唯一基礎。,.,2、短期定價與長期定價,(1)長期定價應考慮整個產品壽命周期成本 (2)短期定價更多考慮相關成本 例如：制造業(yè)應考慮的相關成本，額外增加的料費、從工費、制造費，除以上以外，還

16、應考慮以下相關因素： 現(xiàn)在生產能力能否滿足定單要求，資源消耗的機會成本 特殊定價與正常定價的關系,.,3、訂單成本計算,某公司接到一張100件A產品的訂單。這張訂單所涉及的作業(yè)活動及其最佳成本計算如下表所示：,.,定單成本計算,.,訂單成本計算(續(xù)表),.,3、訂單成本計算,(1)100件，總成本$14780，單位成本$147.8 (2)1000件，總成本$(90400+5740)96140，單件$96.14 (3)若以成本加成20%定價： 生產100件，單價$177.36。生產1000件，單價$115.37,.,顧客盈利分析,.,1、顧客的不同特征,.,2、顧客分類坐標,企業(yè)獲取的盈利,高盈

17、利,低盈利,A,B,C,D,低成本,高成本,服務顧客的成本,.,3、企業(yè)決策,A類顧客：低成本、高盈利，是企業(yè)穩(wěn)定的利潤來源 應用一切辦法來爭取這類客戶，取得優(yōu)勢 B類顧客：高成本、高盈利 依據收入補償成本原則，努力爭取這類客戶,.,3、企業(yè)決策,C類顧客：低成本、低盈利 屬于價格敏感型客戶，應以信譽來爭取 D類顧客：高成本、低盈利 應設法從內外兩方面進行努力，力爭扭虧為盈,.,產品替代決策,1、替代產品的優(yōu)勢 降低成本選擇：功能不變，成本下降 提高價格選擇：成本不變，功能上升 2、運用ABC對產品進行價值成本分析,.,(1)價值分析規(guī)劃法,1、選擇對象物,分析什么？,(1)選擇對象物,2、功能定義,這是什么？,它起什么作用？,(2)收集信息,(3)定義功能,(4)整理功能,.,(1)價值分析規(guī)劃法,3、功能評價,該功能成本是多少？,該功能價值又是怎樣？,(5)計算功能成本,(6)評價功能價值,4、作業(yè)成本改善