輔助生產(chǎn)成本的核算培訓(xùn)課件(PPT 99頁(yè)).ppt

1、第二節(jié),輔助生產(chǎn)成本的核算,第二節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算,一、輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn) 二、輔助生產(chǎn)成本的歸集 三、輔助生產(chǎn)成本的分配 四、生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配,一、生產(chǎn)車間的類型 1、生產(chǎn)車間按其生產(chǎn)職能劃分 （1）基本生產(chǎn)：指企業(yè)中直接為完成主要產(chǎn)品或勞務(wù)而進(jìn)行的生產(chǎn)。這種生產(chǎn)車間稱為基本生產(chǎn)車間，如紡織廠的紡紗、織布車間 （2）輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)。如工具模具的制造、運(yùn)輸和修理、水、電、汽等勞務(wù)的供應(yīng)，這種車間稱為輔助生產(chǎn)車間 基本生產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外銷售 輔助生產(chǎn)產(chǎn)品內(nèi)部耗用,2、輔助車間的類型 （1）單一性（單品種）輔助車間

2、：只提供一種勞務(wù)或進(jìn)行同一性質(zhì)作業(yè)的輔助車間。如供電、供水、運(yùn)輸，這類車間都是從事勞務(wù)、作業(yè)性質(zhì)的生產(chǎn)，月末一般無(wú)在產(chǎn)品 （2）多樣性（多品種）輔助車間：生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間。如工具、模具、修理用備件生產(chǎn),第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算,二、輔助生產(chǎn)成本的歸集 輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用， 構(gòu)成了這些產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。 為了核算輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用， 計(jì)算所產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置“ 輔助生產(chǎn)成本”科目，據(jù)此進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配。 “輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)各個(gè)輔助生產(chǎn)車間的具體情況決定。 輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只

3、提供一種勞務(wù) 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù),1、單一性輔助生產(chǎn)車間,在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運(yùn)輸?shù)溶囬g，應(yīng)按車間別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”， 在賬內(nèi)按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄， 車間所發(fā)生的所有費(fèi)用都登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”內(nèi)。,2、多樣性輔助生產(chǎn)車間,在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如工具、 模型等車間，除了要按車間分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”外， 還應(yīng)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù)，分別開設(shè)“產(chǎn)品成本計(jì)算單”， 登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接成本項(xiàng)目的費(fèi)用。其他費(fèi)用可先在“制造費(fèi)用- 輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬中進(jìn)行核算，

4、月末，再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)， 分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單中。 輔助生產(chǎn)車間也應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和管理的要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，計(jì)算其產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。,2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集應(yīng)注意的問題 （1）應(yīng)注意輔助車間類型，合理設(shè)置明細(xì)帳戶 （2）應(yīng)注意輔助車間制造費(fèi)用的核算 單一性車間 “輔助生產(chǎn)成本” 多樣性車間 “制造費(fèi)用輔助車間”“輔助生產(chǎn)成本” （3）應(yīng)注意各輔助車間之間交互服務(wù)的問題,三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配計(jì)入帳戶和程序 1、分配計(jì)入帳戶 受益對(duì)象或部門 分配計(jì)入帳戶（借方） 產(chǎn)品直接耗用 基本生產(chǎn)成本 其他輔助車間用 輔助生產(chǎn)成本輔助車間 車間一般用 制造費(fèi)用 企業(yè)管理部門用

5、 管理費(fèi)用 對(duì)外提供勞務(wù)作業(yè) 其他業(yè)務(wù)成本 貸：輔助生產(chǎn)成本-輔助車間 2、歸集與分配的程序,第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算,四、輔助生產(chǎn)成本的分配方法 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費(fèi)用記入成本費(fèi)用的方法， 是由輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的性質(zhì)以及它在生產(chǎn)中的作用決定的。 若輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具等，在這些產(chǎn)品完工后， 應(yīng)將其成本從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶， 轉(zhuǎn)入到“原材料”或“低值易耗品”等賬戶中。各車間、部門領(lǐng)用時(shí)，再比照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存貨的核算方法， 根據(jù)具體的用途和數(shù)量，一次或分次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。 如果輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)， 輔助生產(chǎn)車間除主要向基本生產(chǎn)車

6、間和行政管理等部門提供勞務(wù)外，輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供勞務(wù)。由于它們之間相互制約互為條件， 使輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配產(chǎn)生了困難。,輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有 直接分配法 一次交互分配法 計(jì)劃成本分配法 代數(shù)分配法 順序分配法,（一）直接分配法,1、定義 直接分配法：是指將各輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益對(duì)象，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)不相互分配費(fèi)用的一種方法。,2、計(jì)算公式,該輔助生產(chǎn)車間直 某輔助車間 接發(fā)生的費(fèi)用總額 費(fèi)用分配率 = 該輔助車間提供其他輔助車間 勞 務(wù) 總 量 耗用量 某受益對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用 =該對(duì)象耗用勞務(wù)量該輔助

7、車間費(fèi)用分配率,3、舉例,某企業(yè)設(shè)有供電、供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務(wù)，因而不設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬， 輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，全部登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中。 供電車間的“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”如下（見表3-1）。 供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為2065元(其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬略)。 各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如下(見表3-2)。 根據(jù)上述資料， 采用直接分配法分配的計(jì)算結(jié)果如下（見表33）。,輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳 表3 200X年8月 車間:供電車間,表3-2 輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單 受益單位 耗電量（度） 耗水量（立方米） 基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品 1030

8、0 基本生產(chǎn)車間 8000 20500 供電 10000 供水 3000 管理部門 1200 8000 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 500 2800 合計(jì) 23000 41300,供電車間費(fèi)用分配過(guò)程: 供電單位成本 =4740/（23000-3000） =4740/20000=0.237元/度 丙產(chǎn)品耗電成本=103000.237=2441.1 基本車間耗電成本=80000.237=1896 行政部門用電成本=12000.237=284.4 銷售機(jī)構(gòu)用電成本=5000.237=118.5,供電分配的會(huì)計(jì)分錄,借：基本生產(chǎn)成本-丙產(chǎn)品 2441.1 制造費(fèi)用 1896 管理費(fèi)用 284.4 銷售費(fèi)用 118

9、.5 貸：輔助生產(chǎn)成本-供電 4740,輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配 表3 200X年8月 (直接分配法),接下頁(yè),根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本-丙產(chǎn)品 2441.1 制造費(fèi)用 3249 管理費(fèi)用 812.4 銷售費(fèi)用 302.5 貸：輔助生產(chǎn)成本-供電車間 4740 -修理車間 2065,接上頁(yè),4、優(yōu)缺點(diǎn),優(yōu)點(diǎn):計(jì)算簡(jiǎn)便。采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本， 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用僅對(duì)外進(jìn)行分配一次，計(jì)算手續(xù)較為簡(jiǎn)單，但它具有一定的假定性， 即假定各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)都為基本生產(chǎn)車間和管理等部門所耗用。 缺點(diǎn)：分配結(jié)果準(zhǔn)確性較差。實(shí)際上，各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品

10、或勞務(wù)不分配費(fèi)用， 計(jì)算出來(lái)的輔助生產(chǎn)成本就不完整。所以， 在各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量較多時(shí)，采用直接分配法分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差一些。 5、適用性：輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的情況下采用。,（二）一次交互分配法,1、定義 一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分兩次進(jìn)行， 第一次只限于各輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)進(jìn)行交互分配費(fèi)用，基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門從略； 第二次是將輔助生產(chǎn)分配前的費(fèi)用，加上分入費(fèi)用，減去分出費(fèi)用，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用后， 再采用直接分配法，分配給基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等各受益單位。,2、計(jì)算公式,第一階段的交互分配

11、: 分配對(duì)象：各受益的輔助車間 某勞務(wù)交互 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)費(fèi)用 分配率= 該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量 某輔助車間應(yīng)分配某勞務(wù)費(fèi)用 = 該輔助車間耗用該勞務(wù)數(shù)量該勞務(wù)交互分配率,第二階段的對(duì)外分配： 分配對(duì)象：輔助車間以外受益對(duì)象 某輔助車間對(duì)外分配費(fèi)用總額 =該車間直接費(fèi)用+其他輔助車間分配轉(zhuǎn)入額該車間交互分配轉(zhuǎn)出額 （全部生產(chǎn)費(fèi)用 ） （已在第一步分配） 某勞務(wù)對(duì)外分配率 =該輔助車間對(duì)外分配費(fèi)用總額/該車間對(duì)外提供勞務(wù)總量 某受益對(duì)象應(yīng)分配該勞務(wù)費(fèi)用 =該對(duì)象耗用量該勞務(wù)對(duì)外分配率,3、舉例,仍以直接分配法的供電資料為例，分配計(jì)算的結(jié)果如下。 （1）交互分配階段 供電交互分配率=4

12、740/23000=0.21元/度 供水車間用電成本=3000 0.21=630元 供水交互分配率=2065/41300=0.05元/立方米 供電車間用水成本=100000.5=500元 分錄: 借：輔助生產(chǎn)成本-供水車間 630 輔助生產(chǎn)成本-供電車間 500 貸：輔助生產(chǎn)成本-供電車間 630 輔助生產(chǎn)成本-供水車間 500,(2)對(duì)外分配階段 供電對(duì)外分配總額=4740+500630=4610 供電對(duì)外分配率=4610/(23000-3000) =0.2305 丙產(chǎn)品用電成本=103000.2305=2374.15 基本車間用電成本=80000.2305=1844 管理部門用電成本=12

13、000.2305=276.6 銷售機(jī)構(gòu)用電成本=5000.2305=115.25,供電對(duì)外分配分錄: 借:基本生產(chǎn)成本-丙產(chǎn)品 2374.15 制造費(fèi)用-基本車間 1844 管理費(fèi)用 276.6 銷售費(fèi)用 115.25 貸:輔助生產(chǎn)成本-供電車間 4610 供水對(duì)外分配總額 =2065+630-500=2195 供水對(duì)外分配率=2195/(41300-10000) =2195/31300=0.0701,輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 表3 2005年8月 (一交互分配法),交互分配法的另一思路,（1）第一步，直接費(fèi)用全面分配階段 分配費(fèi)用：輔助車間直接費(fèi)用 分配對(duì)象：全部受益對(duì)象 具體計(jì)算公式同前述交互分

14、配階段一樣，只是分配擴(kuò)及全部受益對(duì)象,交互分配法的另一思路,（2）第二步：對(duì)外追加分配階段 分配費(fèi)用：第一步其他輔助車間分配轉(zhuǎn)入額 分配對(duì)象：輔助車間以外受益對(duì)象 某勞務(wù)追加分配率 =其他輔助車間分配轉(zhuǎn)入額/該車間對(duì)外提供勞務(wù)總量 某受益對(duì)象追加分配額 =該對(duì)象受益量追加分配率 某受益對(duì)象應(yīng)分配該勞務(wù)費(fèi)用合計(jì) =該對(duì)象分配的直接費(fèi)用+追加分配額,例、以供電為例,第一步，直接費(fèi)用分配 供電分配率=4740/23000=0.206 丙產(chǎn)品用電費(fèi)用=103000.206=2121.8元 第二步，追加分配 供電追加分配率 =500/(23000-3000)=0.025 丙產(chǎn)品追加用電費(fèi)用=103000

15、.025=257.5元 丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)用電費(fèi)用合計(jì) =2121.8+257.5=2379.3,4、優(yōu)缺點(diǎn),優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果較準(zhǔn)確。采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用， 克服了直接分配法在輔助生產(chǎn)車間之間不分配費(fèi)用的缺點(diǎn)，使輔助生產(chǎn)車間的成本計(jì)算更加準(zhǔn)確； 同時(shí)，也能促使各輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。 缺點(diǎn)：影響成本計(jì)算的及時(shí)性。但采用這種方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，在實(shí)行廠部、車間兩級(jí)成本核算的企業(yè)里，各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來(lái)其他輔助生產(chǎn)車間分入費(fèi)用后，才能計(jì)算出實(shí)際費(fèi)用，進(jìn)而進(jìn)行交互分配和對(duì)外分配。因此， 往往影響了成本計(jì)算的及時(shí)性。同時(shí)，第一階段的交互分配時(shí)所要分配的費(fèi)

16、用， 由于不包括耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的費(fèi)用，所以， 計(jì)算出來(lái)的費(fèi)用分配率不是實(shí)際的分配率，準(zhǔn)確性要差一些。,（三）計(jì)劃成本分配法,1、定義 計(jì)劃成本分配法是指按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各車間、部門耗用的數(shù)量，計(jì)算各車間、 部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。,2、基本思路 （1）計(jì)劃成本分配階段。輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù),都按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配, 分配對(duì)象：全部受益對(duì)象 某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)某勞務(wù)計(jì)劃成本 =該受益對(duì)象耗用量該勞務(wù)計(jì)劃單位成本,（2）調(diào)整分配階段。輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按計(jì)劃單位成本轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差異,可以再分配給輔助生產(chǎn)以外

17、各受益對(duì)象負(fù)擔(dān)，為簡(jiǎn)化分配工作，輔助生產(chǎn)成本差異也可全部調(diào)整計(jì)入管理費(fèi)用. 某勞務(wù)成本差異 =該勞務(wù)實(shí)際成本總額該勞務(wù)計(jì)劃成本總額 =該輔助車間直接費(fèi)用+其他輔助車間分配轉(zhuǎn)入額 該勞務(wù)計(jì)劃成本總額,差異處理方法： A、將差異對(duì)外分配 分配對(duì)象：輔助車間以外受益對(duì)象 某勞務(wù)成本差異率 =該勞務(wù)成本差異/該輔助車間對(duì)外提供勞務(wù)總量 某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異 =該對(duì)象耗用量該勞務(wù)成本差異率 B、將差異直接轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。為了簡(jiǎn)化核算， 可列入“管理費(fèi)用”科目中。如果是超支差，應(yīng)增加管理費(fèi)用，如果是節(jié)約差，則應(yīng)沖減管理費(fèi)用。,3、舉例,設(shè)供電計(jì)劃成本0.2元/度，供水計(jì)劃成本0.06元/立方米，采用計(jì)劃

18、成本分配法分配的結(jié)果如下（見表3-5）：,（以供電為例）,（1）計(jì)劃成本分配階段 丙產(chǎn)品用電計(jì)劃成本=103000.2=2060 基本車間用電成本=80000.2=1600 供水用電計(jì)劃成本=30000.2=600 管理部門用電計(jì)劃成本=12000.2=240 銷售機(jī)構(gòu)用電計(jì)劃成本=5000.2=100 合計(jì) 4600 或 230000.2=4600 計(jì)劃成本分配的會(huì)計(jì)分錄:,（2）調(diào)整分配階段 供電實(shí)際成本=4740+100000.06=5340 供電成本差異=53404600=740 A、直接計(jì)入管理費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 740 貸：輔助生產(chǎn)成本-供電 740,B、對(duì)外分配差異,供電成本差異

19、 =740/（23000-3000）=0.037 丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=103000.037=381.1 基本車間應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=80000.037=296 管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=12000.037=44.4 銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=5000.037=18.5 差異分配的會(huì)計(jì)分錄:,供水實(shí)際成本=2065+600=2665 供水成本差異=2665413000.06=187,輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 表3 200X年8月 (計(jì)劃成本分配法),4、優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)： （1）核算較及時(shí)，且簡(jiǎn)便； （2）可及時(shí)了解輔助生產(chǎn)費(fèi)用的升降情況； （3）可以明確各車間、部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 缺點(diǎn)：分配結(jié)果不很準(zhǔn)確 5、適用性：計(jì)劃成本管理

20、較好的企業(yè),優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍,采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)單，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只計(jì)算分配一次， 而且不是在輔助生產(chǎn)車間實(shí)際費(fèi)用計(jì)算后再分配，加快了會(huì)計(jì)核算的速度， 并且能考核各輔助生產(chǎn)車間成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，有利于廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算。 但假若輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本制定的不準(zhǔn)確， 會(huì)影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。將較大的差異額列入“管理費(fèi)用”科目中， 則對(duì)當(dāng)期的損益有較大的影響。因此， 按計(jì)劃成本分配法一般適用于輔助生產(chǎn)計(jì)劃單位成本制定的比較準(zhǔn)確的情況下采用。,（四）代數(shù)分配法,1、定義 代數(shù)分配法是運(yùn)用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法， 計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)

21、品或勞務(wù)的單位成本，然后，再按各車間、 部門（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部）耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量計(jì)算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。 2、計(jì)算公式 某輔助生產(chǎn) 該產(chǎn)品或輔助 該輔助生 該輔助生產(chǎn)車間耗 某輔助生產(chǎn) 車間提供產(chǎn) 生產(chǎn)勞務(wù) = 產(chǎn)車間直接+ 用其他輔助生產(chǎn)車 車間產(chǎn)品或勞 品或勞務(wù)數(shù)量 的單位成本 發(fā)生的費(fèi)用 間 產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量 務(wù)的單位成本 各車間、部門應(yīng)分配 該車間、部門 產(chǎn)品或勞務(wù) 的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 的勞務(wù)耗用量 的單位成本,建立方程的思路： 根據(jù)輔助生產(chǎn)車間相互服務(wù)的關(guān)系，以及各輔助車間已歸集的費(fèi)用和提供勞務(wù)總量來(lái)建立。 即： 某輔助車間直接費(fèi)用+其他輔助車間轉(zhuǎn)入額

22、=該車間勞務(wù)總量該勞務(wù)單位成本,3、如上例，設(shè)供水單位成本為X，供電單位成本為Y，根據(jù)題意可得方程組： 供水：2065+3000Y=41300X 供電：4740+10000X=23000Y 解得：X=0.0671 Y=0.23526 分配對(duì)象：全部受益對(duì)象 某受益對(duì)象分配某勞務(wù)成本 =該受益對(duì)象耗用量該勞務(wù)單位成本,輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 表3 200X年8月 (代數(shù)分配法),根據(jù)表6-6中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 27 150 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 21 997 基本生產(chǎn)成本 570 873 制造費(fèi)用 57 704 管理費(fèi)用 63 783 貸：生產(chǎn)

23、成本 輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 379 509 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 361 998,4、優(yōu)缺點(diǎn)： 優(yōu)點(diǎn)：結(jié)果最正確。 缺點(diǎn)：計(jì)算工作量大 5、適用性：輔助生產(chǎn)車間較少的企業(yè)，或已實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的企業(yè),優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍,采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用， 其最大的優(yōu)點(diǎn)是分配結(jié)果準(zhǔn)確，這是其他分配方法所不能達(dá)到的。但是， 當(dāng)企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多時(shí)，需設(shè)的末知數(shù)就多，建立的方程組中的方程就多，計(jì)算起來(lái)是比較麻煩的。所以， 代數(shù)分配法一般適用于輔助生產(chǎn)車間較少或會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了電算化的企業(yè)采用。,(五)順序分配法,1、定義 順序分配法是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用的多少排成順序，耗用其

24、他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用少的輔助生產(chǎn)車間排列在先， 先將費(fèi)用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用多的輔助生產(chǎn)車間排列在后， 后將費(fèi)用分配出去的一種方法。 例如供電供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間， 若供電車間耗用供水車間的費(fèi)用少，而供水車間耗用供電車間的費(fèi)用多， 則輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配順序是應(yīng)先分配供電車間的費(fèi)用， 然后再分配供水車間的費(fèi)用。,2、基本思路,（1）各輔助車間分配順序的排列： 按受益額多少排列：少前，多后 （2）輔助車間之間分配費(fèi)用的原則： A、按排列順序依次分配； B、排列在前的分配給排列在后的，排列在后的不再分配給排列在前的。 這樣排列在后的輔助車間的費(fèi)用是由兩部份組成：一是本身直接發(fā)生的費(fèi)用，二

25、是排列在前的輔助車間分配來(lái)的費(fèi)用,3、分配程序：,輔 助 生 產(chǎn) 車 間 輔助車間以外受益對(duì)象 A車間 B車間 C車間 基本車間 行政部門 直接費(fèi)用：A元 B元 C 元 A1 A 2 A3 A4 B+ A1 B1 B2 B3 C+ A2+ B1 C1 C2,4、計(jì)算公式,分配對(duì)象：（1）排列在后的輔助車間； （2）輔助車間以外受益對(duì)象 某輔助車間費(fèi)用總額 =該車間直接費(fèi)用+排列在前輔助車間分配的費(fèi)用 某輔助車間分配勞務(wù)總量 =該車間勞務(wù)總量排列在前輔助車間耗用量 某輔助車間分配率 =該車間費(fèi)用總額/該車間分配勞務(wù)總量 某受益對(duì)象分配費(fèi)用 =該對(duì)象該勞務(wù)受益量分配率,5、例、排列順序：供電（50

26、0） 供水（630） （1）供電： 分配費(fèi)用總額=4740+0=4740 分配勞務(wù)總量=230000=23000 分配率=4740/23000=0.206 分配對(duì)象：全部受益對(duì)象 （2）供水： 分配費(fèi)用總額=2065+30000.206=2683 分配勞務(wù)總量=4130010000=31300 分配率=2683/31300=0.086 分配對(duì)象：輔助車間以外受益對(duì)象,輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 表3 200X年8月 (順序分配法),6、優(yōu)缺點(diǎn)： 優(yōu)點(diǎn)：能重點(diǎn)反映輔助車間交互服務(wù)的關(guān)系，且分配方法簡(jiǎn)便 缺點(diǎn)： （1）費(fèi)用歸集與分配不全面，準(zhǔn)確性不高； （2）排列順序較難確定，使用受到限制 7、適用性：各

27、輔助車間之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)。順序一經(jīng)確定，不宜常改變,優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍,采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法簡(jiǎn)便，但是， 由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用， 分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受到一定的影響。同時(shí)， 也不便于調(diào)動(dòng)排列在先輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性。因此， 這種方法一般適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有著明細(xì)的順序， 并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用較少的情況下采用。,五、生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 對(duì)于分配給基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用， 如果該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則

28、應(yīng)直接列入到該種產(chǎn)品的成本計(jì)算單中。 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，還應(yīng)將分配給基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用的勞務(wù)費(fèi)用， 選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 現(xiàn)以一次交互分配法的數(shù)字為例， 假設(shè)分配給基本生產(chǎn)車間的電費(fèi)、汽費(fèi)用于生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，采用定額工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)， 編制的“動(dòng)力費(fèi)用分配表”如下(見表3-8)。,第二節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算,表3-8 動(dòng)力費(fèi)用分配表 200X年8月,第三節(jié) 制造費(fèi)用的核算,一、制造費(fèi)用的歸集 二、制造費(fèi)用的分配 制造費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理,第三節(jié) 制造費(fèi)用的核算,一、制造費(fèi)用的涵義 1、制造費(fèi)用的概念 制造費(fèi)用：是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各

29、項(xiàng)費(fèi)用，以及固定資產(chǎn)使用費(fèi)、維修費(fèi)等費(fèi)用。 教材： 制造費(fèi)用：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的、應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。,2.制造費(fèi)用的類型,從內(nèi)容可以看出： 制造費(fèi)用中大部分是間接生產(chǎn)費(fèi)用（車間廠房折舊）,也有一部分是直接生產(chǎn)費(fèi)用（機(jī)器設(shè)備折舊）和一部分具有管理費(fèi)用性質(zhì)的費(fèi)用（車間管理人員工資、辦公費(fèi)）.,3、制造費(fèi)用的特點(diǎn),（1）發(fā)生時(shí)多為共同費(fèi)用或間接費(fèi)用 （2）是相對(duì)固定費(fèi)用 （3）歸集的制造費(fèi)用通常需分配計(jì)入各產(chǎn)品成本中,二、制造費(fèi)用的歸集,（一）總分類賬戶 設(shè)置“制造費(fèi)用”科目。 借方：登記發(fā)生的制造費(fèi)用， 貸方：登記分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象的制造

30、費(fèi)用。 在一般情況下， “制造費(fèi)用”科目不僅核算基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，而且還核算輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。因此， 該科目應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬。,（二）明細(xì)賬戶 1、按各車間和分廠分別設(shè)置明細(xì)賬戶 2、制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的 （1）工資 （2）折舊費(fèi) （3）修理費(fèi)：如對(duì)大修理采用待攤和預(yù)提方法，則應(yīng)是其本期攤銷費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用 （4）辦公費(fèi) （5）水電費(fèi)：一般包括照明用電、傳動(dòng)用電等非工藝性消耗的水電費(fèi) （6）機(jī)物料消耗：維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和保持正常的生產(chǎn)環(huán)境所消耗的各種材料 （7）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：如不構(gòu)成固定資產(chǎn)的安全裝置費(fèi)、衛(wèi)生設(shè)備費(fèi)、通風(fēng)設(shè)備費(fèi)，發(fā)放的工作服、鞋、手套等勞保用品 （8）低值易耗品

31、攤銷 （9）其他,制造費(fèi)用明細(xì)賬,制造費(fèi)用明細(xì)帳 表3 第一車間 200X年8月,三、分配標(biāo)準(zhǔn)與分配方法的種類,（一）分配標(biāo)準(zhǔn) 1、可能的分配標(biāo)準(zhǔn)： （1）直接人工工時(shí)； （2）機(jī)器工時(shí)； （3）直接工資； （4）直接材料成本； （5）直接成本； （6）標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量,2、分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇原則,（1）共有性：指應(yīng)承擔(dān)制造費(fèi)用的對(duì)象都具有該分配標(biāo)準(zhǔn)的資料。分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是各分配對(duì)象所共有的因素，這樣才能使各受益對(duì)象都能承擔(dān)相應(yīng)的制造費(fèi)用 （2）比例性：分配標(biāo)準(zhǔn)與制造費(fèi)用之間存在客觀的因果比例關(guān)系，即分配標(biāo)準(zhǔn)總量的變化與制造費(fèi)用總額的多少有較密切的依存關(guān)系 （3）容易取得和可計(jì)量性 （4）相對(duì)的穩(wěn)定性,3、單

32、一標(biāo)準(zhǔn)分配法與聯(lián)合標(biāo)準(zhǔn)分配法 （1）單一標(biāo)準(zhǔn)分配法：對(duì)制造費(fèi)用分配時(shí)，只選用一種分配標(biāo)準(zhǔn)，只有一個(gè)分配率，各產(chǎn)品均按該分配率計(jì)算各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 優(yōu)點(diǎn)：資料容易取得，計(jì)算較簡(jiǎn)便 缺點(diǎn)：分配的合理性、準(zhǔn)確性較差。 制造費(fèi)用組成內(nèi)容中包括有性質(zhì)和用途完全不相同的費(fèi)用，故選擇任何一種分配標(biāo)準(zhǔn)都有一定局限性。,（2）聯(lián)合標(biāo)準(zhǔn)分配法：根據(jù)制造費(fèi)用中各項(xiàng)費(fèi)用的特性，把制造費(fèi)用分為若干個(gè)類別，然后分別不同特性類別的制造費(fèi)用選擇各自恰當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的一種方法。即幾種分配標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)合使用的方法 優(yōu)點(diǎn)：可以提高每一分配標(biāo)準(zhǔn)與所分配的制造費(fèi)用之間的相關(guān)程度，從而可以保證制造費(fèi)用分配的合理性與準(zhǔn)確性 缺點(diǎn)：工作

33、量較大，需輔之電算化,（二）制造費(fèi)用的分配方法種類 在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間， 發(fā)生的制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本計(jì)算單中。 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間里，發(fā)生的制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，應(yīng)由本車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，因此，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ?在各種產(chǎn)品中進(jìn)行分配。 制造費(fèi)用的分配方法主要有： 1、實(shí)際分配率法 2、預(yù)定分配率法 3、累計(jì)分配率法,四、實(shí)際分配率法,（一）概念： 實(shí)際分配率法它是按照本期實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用和本期分配標(biāo)準(zhǔn)總量先計(jì)算出制造費(fèi)用本期實(shí)際分配率，然后根據(jù)各受益對(duì)象本期發(fā)生的分配標(biāo)準(zhǔn)量與實(shí)際分配率計(jì)算各受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用的一種分配方法 （二）基本計(jì)算公式 某車間制造費(fèi)用分

34、配率 =該車間本期制造費(fèi)用總額/該車間本期各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)量分配率,（三）具體分配方法,由于采用的分配標(biāo)準(zhǔn)不同，其計(jì)算方法也不一樣。 1、生產(chǎn)工時(shí)比例法 2、直接工資比例法 3、聯(lián)合分配法,1、生產(chǎn)工時(shí)比例法,定義 生產(chǎn)工時(shí)比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實(shí)際(或定額)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)， 來(lái)分配制造費(fèi)用的一種方法。 計(jì)算公式 制造費(fèi)用 制造費(fèi)用總額 分配率= 各種產(chǎn)品實(shí)際(或定額)工時(shí)之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品實(shí)際 制造費(fèi)用 的制造費(fèi)用 = (或定額)工時(shí)分配率 優(yōu)缺點(diǎn):這種分配方法的優(yōu)點(diǎn)是資料容易取得，方法比較簡(jiǎn)單。 在原始記錄和生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料比較健全的車間

35、，都可以采用這種方法來(lái)分配制造費(fèi)用。,例、企業(yè)第一基本車間本月制造費(fèi)用總額14300元，甲產(chǎn)品耗用16400工時(shí)，乙產(chǎn)品12200工時(shí) 制造費(fèi)用分配率= 14300/（16400+12200） = 0.5 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=164000.5=8200 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=122000.5=6100,制造費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理 制造費(fèi)用分配表的編制 制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本， 是通過(guò)編制“制造費(fèi)用分配表”的方法進(jìn)行的。如果采用工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用， 則應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)帳和工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料，編制“制造費(fèi)用分配表”如下。,制造費(fèi)用分配表 200X年8月 車間：第一車間,分錄： 借:基本生產(chǎn)成本

36、-甲產(chǎn)品(制造費(fèi)用) 8200 -乙產(chǎn)品(制造費(fèi)用) 6100 貸:制造費(fèi)用-第一車間 14300,2、直接工資比例法,定義 直接工資比例法是以產(chǎn)品成本中的直接工資為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用的一種方法。 適用范圍 這種方法主要適用于生產(chǎn)工人的工資可以直接記入產(chǎn)品成本的企業(yè)。當(dāng)各種產(chǎn)品成本中的工資是采用生產(chǎn)工時(shí)分配時(shí)， 應(yīng)用這種方法實(shí)質(zhì)上同按生產(chǎn)工時(shí)分配的方法是一樣的，不如直接采用生產(chǎn)工時(shí)比例法。,3、聯(lián)合分配法,這種方法是根據(jù)制造費(fèi)用各類費(fèi)用的特點(diǎn)，將其劃分為若干類， 分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。分類的標(biāo)志可根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)和用途進(jìn)行。 例如，有些企業(yè)將制造費(fèi)用分為以下兩類， 一類是機(jī)器設(shè)備使用及

37、維修的有關(guān)費(fèi)用； 另一類是組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。 前者可按機(jī)器工時(shí)或折合工時(shí)的比例進(jìn)行分配，后者可按直接人工工時(shí)的比例進(jìn)行分配。,（四）實(shí)際分配率的評(píng)價(jià),采用實(shí)際分配率，如果各期產(chǎn)量基本相同，實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用又在預(yù)算控制范圍內(nèi)，其分配結(jié)果比較準(zhǔn)確合理。 但如果制造費(fèi)用脫離預(yù)算差異較大，各期產(chǎn)量不均衡，將造成各期產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用過(guò)多或過(guò)少，從而導(dǎo)致各期單位成本較大的波動(dòng)，影響成本計(jì)算的合理性。 為了使產(chǎn)品成本計(jì)算更迅速，消除實(shí)際分配率造成的不合理，可以采用計(jì)劃分配率法,五、預(yù)定分配率方式,1、定義:也稱計(jì)劃分配率法 預(yù)定分配率法是以企業(yè)制造費(fèi)用預(yù)算和各種產(chǎn)品的定額工時(shí)（或標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）為標(biāo)

38、準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。 預(yù)算分配額與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用額之間的差額，平時(shí)留在“制造費(fèi)用”科目中，年末， 再按照各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例記入12月份成本中。,2、計(jì)算公式,制造費(fèi)用 全年制造費(fèi)用預(yù)算總額 預(yù)定分配率 = 全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 制造費(fèi)用 的制造費(fèi)用= 的定額工時(shí) 預(yù)定分配率,3、帳戶設(shè)置 制造費(fèi)用 借方登記實(shí)際發(fā)生的各種制造費(fèi)用 貸方登記按預(yù)定分配率分配的制造費(fèi)用 借方余額：實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用大于分配數(shù)的差額 貸方余額：分配數(shù)大于實(shí)際數(shù)的差額 按預(yù)定分配率計(jì)算分配的制造費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生額之間總會(huì)存在一定的差額，對(duì)于這些差額月末一般不進(jìn)行調(diào)整分配，

39、而是逐月累計(jì)，等年終時(shí)采用一定方法進(jìn)行追加調(diào)整分配，,4、差額年末調(diào)整方法 （1）將差額并入12月份發(fā)生的制造費(fèi)用中，然后改用實(shí)際分配率法分配12月份的制造費(fèi)用 （2）追加分配： 分配標(biāo)準(zhǔn)： A、累計(jì)分配的制造費(fèi)用:按預(yù)定分配率分配的制造費(fèi)用 B、累計(jì)生產(chǎn)工時(shí),實(shí)際制造費(fèi)用與按預(yù)算分配率 實(shí)際制 按預(yù)算分配率 計(jì)算分配的制造費(fèi)用的差額 = 造費(fèi)用 - 分配的制造費(fèi)用 差異額 差 異 額 分配率= 按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用 某產(chǎn)品應(yīng)分 該產(chǎn)品按預(yù)算分配 差異額 配的差異額= 率分配的制造費(fèi)用 分配率,5 、舉例1 （1）第一車間年度制造費(fèi)用預(yù)算為264000元，全年計(jì)劃產(chǎn)量：A產(chǎn)品12000件

40、，B產(chǎn)品8000件，單位產(chǎn)品定額工時(shí)：A產(chǎn)品4小時(shí)，B產(chǎn)品5小時(shí)。一月份實(shí)際產(chǎn)量分別為900件和640件，發(fā)生制造費(fèi)用24000元，則 預(yù)定分配率=264000/(120004+80005) =3 A產(chǎn)品1月份應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=90043=10800 B產(chǎn)品1月份應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=64053=9600 小計(jì)： 20400,（2）若上例全年實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用280000元，累計(jì)A產(chǎn)品已分配160000元，B產(chǎn)品已分配132000元，據(jù)此調(diào)整分配如下： 調(diào)整分配額=280000-(160000+132000) =-12000 調(diào)整分配率=-12000/(160000+132000) =-0.04 A產(chǎn)品

41、應(yīng)調(diào)整額 =160000（-0.04）=6400 B產(chǎn)品應(yīng)調(diào)整額 =12000（6400）=-5600,借：基本生產(chǎn)成本A 6400 B 5600 貸：制造費(fèi)用第一車間 12000 6、優(yōu)點(diǎn)： （1）簡(jiǎn)化和加快制造費(fèi)用的分配 （2）均衡各期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，可以消除各期產(chǎn)品數(shù)量和費(fèi)用的波動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用的影響 （3）便于制造費(fèi)用的控制，揭示各期制造費(fèi)用脫離計(jì)劃的差異 7、適用要求：有較高計(jì)劃定額管理水平的企業(yè)；特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)或車間,舉例2,企業(yè)一車間全年預(yù)算制造費(fèi)用額為180 000元， 各種產(chǎn)品實(shí)際全年定額工時(shí)為200 000小時(shí)。12月份甲產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為13 000小時(shí)，乙

42、產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為5 500小時(shí)。年末核算時(shí)，該車間全年實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用189 000元。1至11月份按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品為122 400元，乙產(chǎn)品為53 550元。 根據(jù)上述資料，采用預(yù)定分配率法分配的結(jié)果如下: 制造 費(fèi)用 180 000 預(yù)定分配率 = _ =0.90 200 000,接下頁(yè),12月份甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=13 0000.90=11 700(元) 12月份乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=5 5000.90=4 950(元) 差異額=189 000-(122 400+53 550+11 700+4 950)=-3 600(元) -3600 差異額分配率 = _ = -0.

43、01869 (122 400+11 700)+(53 550+4 950) 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額 = (122 400+11 700)(-0.01869)=-2 506(元) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額 = (53 550+4 950)(-0.01869)=-1 094(元) 計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則應(yīng)沖減產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用數(shù)額， 用紅字編制會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)本例的計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） -2506 基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品） -1094 貸：制造費(fèi)用 -3600 如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則應(yīng)增加產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用數(shù)額， 用藍(lán)字作上述會(huì)計(jì)分錄。,優(yōu)缺點(diǎn),采用預(yù)算分配率法分配制造費(fèi)用時(shí)，不必每月計(jì)算分配率， 簡(jiǎn)化和加快了制造費(fèi)用的分配工作， 并能及時(shí)反映各月制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異。特別是