會(huì)計(jì)干貨之“一文搞定”《清算所得稅納稅申報(bào)表》填報(bào)

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-“一文搞定”《清算所得稅納稅申報(bào)表》填

報(bào)

作者：王維順張亮

寫在前面：在工作中，筆者發(fā)現(xiàn)，9096以上的小、微企業(yè)不能正

確進(jìn)行企業(yè)清算所得稅申報(bào)，很多財(cái)會(huì)人員更是對(duì)企業(yè)清算所得

稅的政策掌握不清，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅清算申報(bào)也存在

管理漏洞，因此，征納雙方都存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)注銷清算環(huán)

節(jié)的涉稅問題很復(fù)雜，也涉及很多稅種。為清晰思路，本文主要

針對(duì)企業(yè)自主清算的企業(yè)所得稅申報(bào)納稅問題。其他稅種和涉稅

問題，日后另行撰文探討。為免誤解，特此說明。有何問題，歡

迎留言探討。

目錄

一、清算所得稅納稅申報(bào)的內(nèi)容

二、企業(yè)如何進(jìn)行清算

（一）企業(yè)為何要清算

（二）企業(yè)清算方法

（三）應(yīng)進(jìn)行所得稅清算的企業(yè)范圍

三、所得稅清算申報(bào)的幾個(gè)重要問題

（-）清算所得稅納稅申報(bào)流程

（二）清算前備案問題

（三）企業(yè)所得稅問題

（四）個(gè)人所得稅問題

（五）如何享受所得稅優(yōu)惠政策

（六）如何彌補(bǔ)以前年度虧損

四、《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》填寫

（-）清算所得稅有關(guān)計(jì)算公式

（-）填表說明

五、《資產(chǎn)處置損益明細(xì)表》填寫

（一）有關(guān)計(jì)算公式

（二）資產(chǎn)處置損益

（三）可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格

（四）計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的關(guān)系

（五）填表說明

六、《負(fù)債清償損益明細(xì)表》填寫

（-）有關(guān)計(jì)算公式

（二）填表說明

七、《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算明細(xì)表》填寫

（-）剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算公式

（二）剩余財(cái)產(chǎn)部分的填報(bào)

（三）財(cái)產(chǎn)分配部分的填報(bào)

八、本文涉及的法律法規(guī)

一文搞定《清算所得稅納稅申報(bào)表》

《清算所得稅納稅申報(bào)表》填報(bào)亂，亂在哪兒？一是由于企業(yè)

清算所得稅申報(bào)表的特殊性，其需要填報(bào)的項(xiàng)目大多與會(huì)計(jì)賬簿

沒有直接對(duì)應(yīng)的科目；二是很多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平時(shí)工作中難得遇到

企業(yè)清算問題，造成有畏難和恐懼情緒；三是面臨注銷清算的企

業(yè)大多是因?yàn)榻?jīng)營困難無法繼續(xù)經(jīng)營，專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)離

職，所謂的清算組難以完成申報(bào)表的填報(bào)；四是客觀原因使有些

面臨注銷企業(yè)賬目變的混亂，難以理清，正確進(jìn)行清算和申報(bào)變

得困難；五是很多企業(yè)怠于清算，或者不認(rèn)真進(jìn)行清算，甚至不

知道需要清算；六是稅務(wù)部門對(duì)稅務(wù)注銷清算缺乏有效的監(jiān)管，

思想上不重視，常常流于形式；七是盡管企業(yè)稅務(wù)注銷清算的有

關(guān)政策規(guī)定的很詳細(xì)，但實(shí)際可操作性卻不盡人意。

一、清算所得稅納稅申報(bào)的內(nèi)容

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)

稅（2009）60號(hào)），企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持

續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者

分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分

配等事項(xiàng)的處理。

由此可以看出，企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅的申報(bào)，主要包含三個(gè)方

面的內(nèi)容：清算所得、清算所得稅、股息分配；包括兩個(gè)層面的

申報(bào)：企業(yè)層面，就是從事實(shí)體生產(chǎn)經(jīng)營的公司（清算的公司）

應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算申報(bào)；股東層面，指企業(yè)投資者的投資

行為而取得的所得進(jìn)行企業(yè)（個(gè)人）所得稅申報(bào)。

與此相對(duì)應(yīng)，《關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申

報(bào)表>；的通知》（國稅函（2009）388號(hào)）規(guī)定,《企業(yè)清算所

得稅申報(bào)表》共一主三附，主表《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》，附

表一《資產(chǎn)處置損益明細(xì)表》，附表二《負(fù)債清償損益明細(xì)表》，

附表三《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算明細(xì)表》。

二、企業(yè)如何進(jìn)行清算

企業(yè)如何清算問題，本不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)公

司法、破產(chǎn)法有關(guān)規(guī)定，依法組織清算。但是，在面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)

要求其填寫清算所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，很對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)首先就問：

為啥要清算？！怎么清算？清算啥？然后才會(huì)接著問第二層次的

問題：這個(gè)清算所得稅納稅申報(bào)表怎么填？！

（-）企業(yè)為何要清算

《公司法》第一百八十三條規(guī)定：公司因本法第一百八十條第（一）

項(xiàng)、第（二）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)規(guī)定而解散的，應(yīng)當(dāng)在解散

事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)成立清算組，開始清算。有限責(zé)任公司

的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大

會(huì)確定的人員組成。逾期不成立清算組進(jìn)行清算的，債權(quán)人可以

申請(qǐng)人民法院指定有關(guān)人員組成清算組進(jìn)行清算。人民法院應(yīng)當(dāng)

受理該申請(qǐng)，并及時(shí)組織清算組進(jìn)行清算。

公司法第一百八十條：公司因下列原因解散：（一）公司章程規(guī)

定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)；（二）

股東會(huì)或者股東大會(huì)決議解散；（三）因公司合并或者分立需要

解散；（四）依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；（五）

人民法院依照本法第一百八十二條的規(guī)定予以解散。

公司法第一百八十二條：公司經(jīng)營管理發(fā)生嚴(yán)重困難，繼續(xù)存

續(xù)會(huì)使股東利益受到重大損失，通過其他途徑不能解決的，持有

公司全部股東表決權(quán)百分之十以上的股東，可以請(qǐng)求人民法院解

散公司。

公司法第一百九十條：公司被依法宣告破產(chǎn)的，依照有關(guān)企業(yè)

破產(chǎn)的法律實(shí)施破產(chǎn)清算。

(-)企業(yè)清算方法

企業(yè)清算組應(yīng)根據(jù)《公司法》第一百八十三條至第一百八十九

條的規(guī)定，依法組織企業(yè)清算。具體會(huì)計(jì)處理，企業(yè)清算可依據(jù)

會(huì)計(jì)法和財(cái)政部2016年頒發(fā)的《破產(chǎn)企業(yè)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)

定》進(jìn)行。

(三)應(yīng)進(jìn)行所得稅清算的企業(yè)范圍

1.按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)。

即本文前面所述企業(yè)。

2.企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。主要包括：

(1)企業(yè)發(fā)生的由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法

人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳

臺(tái)地區(qū))，應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行清算。

(2)企業(yè)合并，除符合適用企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外,

被合并企業(yè)及其股東應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行清算。

(3)企業(yè)分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，除符合適用企業(yè)重

組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，被分立企業(yè)應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行清算。

三、所得稅清算申報(bào)的幾個(gè)重要問題

(-)清算所得稅納稅申報(bào)流程

1、清算前備案

2、申報(bào)正常經(jīng)營期間企業(yè)所得稅

3、組織企業(yè)清算

4、申報(bào)企業(yè)清算所得稅

5、申報(bào)股息分配個(gè)人所得稅

（-）清算前備案問題

備案問題，其實(shí)是個(gè)偽命題。《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》

（國稅發(fā)[2009]79號(hào)）第四條第二款規(guī)定，納稅人需進(jìn)行企業(yè)

所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，《國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函12009）684號(hào)）

規(guī)定：二、進(jìn)入清算期的企業(yè)應(yīng)對(duì)清算事項(xiàng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備

案。

但至于如何備案，以及備案的內(nèi)容，國家稅務(wù)總局并沒有明確

規(guī)定。在金稅三期系統(tǒng)里面，沒有這個(gè)備案的表格?！度珖愂?/p>

征管規(guī)范》（1.0版）也沒有這方面的內(nèi)容。而且，現(xiàn)實(shí)中，絕

大多數(shù)企業(yè)在清算前都沒有進(jìn)行備案，直接在注銷時(shí)提交清算所

得稅申報(bào)表一步到位。

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定的企業(yè)清算所得稅辦法，有的對(duì)此進(jìn)行

了規(guī)定。如《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布企業(yè)清算所得稅管理辦

法（試行）的公告》（2012年第1號(hào)）（百度上可以搜到，海南地

稅網(wǎng)站上沒有）中第八條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算開始之日起15

日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案并報(bào)送相關(guān)資料。應(yīng)報(bào)送的資料主要

有：（一）企業(yè)終止正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)并開始清算的證明文件；（二）

清算聯(lián)絡(luò)人員名單及聯(lián)系方式；（三）清算方案或計(jì)劃書；（四）

欠稅報(bào)告表；（五）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。2016年

底天津國稅、地稅聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅管理暫行辦

法》（天津國稅公告（2016）19號(hào)）并沒有關(guān)于備案的具體規(guī)定。

（三）企業(yè)所得稅問題

企業(yè)在年度中間終止生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)，存在兩次特別的年度企業(yè)所

得稅申報(bào)。

第一次是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十三條、五十五條規(guī)定，

企業(yè)在年度中間終止生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)將終止生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年度1月

1日至實(shí)際經(jīng)營終止之日作為一個(gè)納稅年度，于實(shí)際經(jīng)營終止之

日起60日內(nèi)完成當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清當(dāng)年度應(yīng)繳

（應(yīng)退）企業(yè)所得稅稅款。本次申報(bào)，按照正常的年度企業(yè)所得

稅申報(bào)方式進(jìn)行申報(bào)。

第二次是企業(yè)所得稅法、財(cái)稅（2009）60號(hào)文和《國家稅務(wù)總

局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函（2009）684

號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，以整個(gè)清算期間作為

一個(gè)納稅年度，依法計(jì)算清算所得及其應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自

清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅

納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款。本次申報(bào)，依據(jù)財(cái)稅（2009）60號(hào)文

的規(guī)定計(jì)算企業(yè)清算所得，并填報(bào)《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》。

（四）個(gè)人所得稅問題

根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則第十一條和財(cái)稅（2009）60號(hào)文規(guī)定,

企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工

資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠

稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余

資產(chǎn)。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算

企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比列

計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余

額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓

所得或損失。

被投資企業(yè)的股東有自然人的，如果該自然人分得的剩余資產(chǎn)

金額超過其投資成本，則超過部分，應(yīng)由該清算企業(yè)代扣代繳個(gè)

人所得稅。

（五）如何享受所得稅優(yōu)惠政策

這個(gè)問題挺復(fù)雜。在主表第14行減（免）企業(yè)所得稅額，填表

說明是：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定準(zhǔn)予減免的企業(yè)所得稅額。怎么

理解這句話？

根據(jù)文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》

（國稅發(fā)（1997）191號(hào)）第三條規(guī)定：納稅人清算期間不屬于

正常生產(chǎn)經(jīng)營，其清算所得不能享受法定減免稅照顧。但是，這

個(gè)文件已經(jīng)被《國家稅務(wù)總局公告》（2011年第2號(hào)）全文廢止。

天津國稅、地稅聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅管理暫行辦

法》（天津國稅公告（2016）19號(hào)）第十六條：企業(yè)清算期間不

屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，企業(yè)清算所得應(yīng)按照稅法規(guī)定的25%

稅率繳納企業(yè)所得稅。只是說了稅率的問題，應(yīng)適用25%,這其

實(shí)是句廢話，因?yàn)閲惡?009）388文已經(jīng)明確規(guī)定填報(bào)企業(yè)

所得稅法規(guī)定的稅率25%o

那么，到底該如何理解呢？還是需要從根本概念上來理解。因

為，企業(yè)清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，所以，那些基于

正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間的所得稅稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠基礎(chǔ)已經(jīng)不

復(fù)存在，皮之不在，毛將焉附？如小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠、國

家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等，均不能享受。

但是，對(duì)于與生產(chǎn)經(jīng)營行為無關(guān)的所得稅減免優(yōu)惠政策，應(yīng)繼

續(xù)享受。如：免稅收入、不征稅收入等，以及稅法規(guī)定適用稅額

抵免的，如因購買國產(chǎn)設(shè)備應(yīng)享受的抵免稅額或購買環(huán)保、節(jié)能

節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免稅額尚未執(zhí)行到期的，應(yīng)允許納稅

人從清算所得稅額中減去上述應(yīng)享受的抵免稅額。因?yàn)橥顿Y抵免

稅額不是在清算過程中產(chǎn)生的，而屬于納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營期間

應(yīng)享受但尚未享受完的稅收優(yōu)惠，因此應(yīng)允許其在清算過程中享

受。

（六）如何彌補(bǔ)以前年度虧損

清算所得可以彌補(bǔ)虧損，在主表第10行彌補(bǔ)以前年度虧損填報(bào)

納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前納稅年度尚未彌補(bǔ)的虧

損額。需要注意的是，彌補(bǔ)的5年中，包含當(dāng)年因停止生產(chǎn)經(jīng)營

而申報(bào)的那次年度企業(yè)所得稅，也就是說，看上去，比正常的彌

補(bǔ)以前年度虧損少了一年。

四、《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》填寫

前面說過，《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》共一個(gè)主表和三個(gè)附表，

主表《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》，附表一《資產(chǎn)處置損益明細(xì)表》,

附表二《負(fù)債清償損益明細(xì)表》，附表三《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算明細(xì)表》。

關(guān)于具體如何填報(bào)，本文中未特別解釋的部分，請(qǐng)查找國稅函

（2009）388文附的填表說明。

（-）清算所得稅有關(guān)計(jì)算公式

主表共有18行，按照計(jì)算公式的計(jì)算順序排列，在第18行得

出實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額。

第6行清算所得二資產(chǎn)處置損益（1）+負(fù)債清償損益（2）-清算

費(fèi)用（3）-清算稅金及附加（4）+其他所得或支出（5）

第11行應(yīng)納稅所得額二清算所得（6）-免稅收入（7）-不征稅

收入（8）-其他免稅所得（9）-彌補(bǔ)以前年度虧損（10）

第13行應(yīng)納所得稅額二應(yīng)納稅所得額（12）*25%（10）

第18行實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額二應(yīng)納所得稅額（13）-減（免）

企業(yè)所得稅額（14）+境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額（15）+以前納稅年度應(yīng)

補(bǔ)（退）所得稅額（17）

（-）填表說明

1.第1行資產(chǎn)處置損益，根據(jù)附表一最后一行合計(jì)填列。

2.第2行負(fù)債清償損益，根據(jù)附表二最后一行合計(jì)填列。

3.第3行清算費(fèi)用：填報(bào)納稅人清算過程中發(fā)生的與清算業(yè)務(wù)

有關(guān)的費(fèi)用支出，包括清算組組成人員的報(bào)酬，清算財(cái)產(chǎn)的管理、

變賣及分配所需的評(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，清算過程中支付的訴

訟費(fèi)用、仲裁費(fèi)用及公告費(fèi)用，以及為維護(hù)債權(quán)人和股東的合法

權(quán)益支付的其他費(fèi)用。

4.第4行清算稅金及附加，填報(bào)納稅人清算過程中發(fā)生的除企

業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

5.第5行其他所得或支出，填報(bào)納稅人清算過程中取得的其他

所得或發(fā)生的其他支出。其中，其他支出以-號(hào)（負(fù)數(shù)）填列。

6.第6行清算所得，根根上述公式計(jì)算得出。

7.第7行免稅收入、第8行不征稅收入、第9行其他免稅所得

填報(bào)納稅人清算過程中取得的免稅收入、不征稅收入、按稅收規(guī)

定免稅的所得。

8.第10行彌補(bǔ)以前年度虧損，填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定可在稅前

彌補(bǔ)的以前納稅年度尚未彌補(bǔ)的虧損額。

9.第12行稅率：填報(bào)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率25%。

10.第13行應(yīng)納所得稅額:金額等于第行。

11.第14行減（免）企業(yè)所得稅額：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定準(zhǔn)

予減免的企業(yè)所得稅額。

12.第15行境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定在清算

期間發(fā)生的境外所得應(yīng)在境內(nèi)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額。

13.第16行境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納所得稅額：金額等于第13T4+15

行。

14.第17行以前納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額：填報(bào)納稅人因

以前納稅年度損益調(diào)整、匯算清繳多繳、欠稅等在清算期間應(yīng)補(bǔ)

（退）企業(yè)所得稅額。其中，應(yīng)退企業(yè)所得稅額以-號(hào)（負(fù)數(shù)）

填列。

15.第18行實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額：金額=本表第16+17行。

五、《資產(chǎn)處置損益明細(xì)表》填寫

附表一填報(bào)企業(yè)所有資產(chǎn)的處置損益情況。

（-）有關(guān)計(jì)算公式

本表共有四列，分別是：賬面價(jià)值（1）、計(jì)稅基礎(chǔ)（2）、可變

現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格（3）、資產(chǎn)處置損藍(lán)（4）。

其中：第四列資產(chǎn)處置損益（4）二可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格（3）

一計(jì)稅基礎(chǔ)（2）

（-）資產(chǎn)處置損益

資產(chǎn)處置損益在第四列填報(bào)，填報(bào)納稅人各項(xiàng)資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值

或交易價(jià)格減除其計(jì)稅基礎(chǔ)的余額。

需要說明的是，本數(shù)據(jù)與企業(yè)賬簿的資產(chǎn)處置凈損益的會(huì)計(jì)科

目余額并不一致，不能直接根據(jù)賬簿填寫。

按《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》規(guī)定，資產(chǎn)處置凈損益

科目，核算破產(chǎn)企業(yè)清算期間處置破產(chǎn)資產(chǎn)產(chǎn)生的、扣除相關(guān)處

置費(fèi)用后的凈損益。以固定資產(chǎn)為例，在處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)時(shí)，按照

收到的款項(xiàng)，借記現(xiàn)金或銀行存款；按賬面價(jià)值，貸記固定資產(chǎn)

科目；按應(yīng)當(dāng)繳納的稅費(fèi)，貸記應(yīng)交稅費(fèi)科目；按上述各科目的

差額，借記或貸記資產(chǎn)處置凈損益。例如：假設(shè)某固定資產(chǎn)處置

有損失，則會(huì)計(jì)筆錄為：

借：銀行存款

資產(chǎn)處置凈損益

貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)

通過筆錄可以看出，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，資產(chǎn)處置凈損益記載的是

凈值，不包含應(yīng)交稅費(fèi)。而在《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》中，資

產(chǎn)處置損益是可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減去計(jì)稅基礎(chǔ)的余額，資產(chǎn)

處置損益包含應(yīng)交稅費(fèi)。應(yīng)交稅費(fèi)在申報(bào)表主表的第4行清算稅

金及附加填列。

（三）可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格

第3列填寫清算資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，填報(bào)納稅人清

算過程中各項(xiàng)資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格的金額。

清算資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，其確定的主要依據(jù)是會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定。稅法上沒有特別規(guī)定。因此，可以

參考天津國地稅的《企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅管理暫行辦法》（天津

國稅公告（2016）19號(hào)）第十一條第二款關(guān)于資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值

的一般確認(rèn)原則的規(guī)定來幫助理解。對(duì)于比較復(fù)雜清算資產(chǎn)，可

以聘請(qǐng)專門的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，以此確認(rèn)可變現(xiàn)價(jià)值0

（四）計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的關(guān)系

在本表中，賬面價(jià)值（1）歹U,填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制

度規(guī)定確定的清算開始日的各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的金額。計(jì)稅基礎(chǔ)

（2）歹U,填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定確定的清算開始日的各項(xiàng)資

產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的金額，即取得資產(chǎn)時(shí)確定的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在清算開

始日以前納稅年度內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除折舊、攤銷、準(zhǔn)

備金等的余額。

計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值一般情況下是一致的。但是，基于稅法和

會(huì)計(jì)的差異，有些科目確認(rèn)原則是不一致的，比方有些壞賬準(zhǔn)備、

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等等，會(huì)計(jì)上要求計(jì)提，但稅法上不認(rèn)可。

（五）填表說明

本表對(duì)常見資產(chǎn)進(jìn)行了羅列，每類資產(chǎn)占一行，單獨(dú)計(jì)算資產(chǎn)

處置損益。最后，全部清算資產(chǎn)的資產(chǎn)處置損益和合計(jì)到最后一

行，該合計(jì)數(shù)填入到總表第一行。

六、《負(fù)債清償損益明細(xì)表》填寫

附表二填報(bào)企業(yè)所有負(fù)債的清償損益情況。

（-）有關(guān)計(jì)算公式

本表共有四列，分別是：賬面價(jià)值（1）、計(jì)稅基礎(chǔ)（2）、清償

金額（3）、負(fù)債清償損益（4）0

其中：第四列負(fù)債清償損益（4）二計(jì)稅基礎(chǔ)（2）一清償金額

（3）

（二）填表說明

1.賬面價(jià)值（1）歹填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定確

定的清算開始日的各項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值的金額。

2.計(jì)稅基礎(chǔ)（2）歹U：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定確定的清算開始

日的各項(xiàng)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的金額，即負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間

計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅收規(guī)定予以扣除金額的余額。

3.清償金額（3）歹填報(bào)納稅人清算過程中各項(xiàng)負(fù)債的清償金

額。

4.負(fù)債清償損益（4）歹（J：填報(bào)納稅人各項(xiàng)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)減除

其清償金額的余額。負(fù)債清償，與資產(chǎn)清算不一樣，往往會(huì)有所

得，因?yàn)?，有一些無法支付的款項(xiàng)。根據(jù)公式可以發(fā)現(xiàn)，如果實(shí)

際支付的金額小于應(yīng)當(dāng)支付的金額，那么，負(fù)債清償損益為正數(shù),

此時(shí)，會(huì)增加清算所得稅的應(yīng)稅所得額。

本表對(duì)常見負(fù)債進(jìn)行了羅列，每類負(fù)債占一行，單獨(dú)計(jì)算負(fù)債

清償損益。最后，全部負(fù)債清償損杳和合計(jì)到最后一行，該合計(jì)

數(shù)填入到總表第二行。

七、《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算明細(xì)表》填寫

（-）剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算公式

該表是計(jì)算清算企業(yè)的剩余財(cái)產(chǎn)以及分配情況的表格。也是計(jì)

算被分配企業(yè)計(jì)算分回收入的依據(jù)。

該表分為兩個(gè)部分，上部分（第1行至12行）是清算企業(yè)的剩

余財(cái)產(chǎn)的計(jì)算過程，下半部分是清算企業(yè)的剩余財(cái)產(chǎn)的分配結(jié)

果。

第十行剩余財(cái)產(chǎn)二資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格（1）-清算費(fèi)用（2）

-職工工資（3）-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用（4）-法定補(bǔ)償金（5）-清算稅

金及附加（6）-清算所得稅額（7）-以前年度欠稅額（8）-其他

債務(wù)（9）

（二）剩余財(cái)產(chǎn)部分的填報(bào)

本表填寫的數(shù)據(jù)，為清算過程中真實(shí)發(fā)生的金額，不是賬載金

額。

1.第1行，資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格與主表第一行數(shù)據(jù)相一

致。

2.第2行，清算費(fèi)用與主表第三行數(shù)據(jù)相一致。

3.第3行，職工工資填報(bào)納稅人清算過程中償還的職工工資。

4.第4行，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用填報(bào)納稅人清算過程中償還欠繳的各

種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。

5.第5行，法定補(bǔ)償金填報(bào)