論現(xiàn)代企業(yè)制度與會(huì)計(jì)改革

論現(xiàn)代企業(yè)制度與會(huì)計(jì)改革〔作者:___________單位:___________:___________〕

現(xiàn)代企業(yè)制度是以現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論為依據(jù)，以公有制為根本形式的一種適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)化大生產(chǎn)要求，產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的企業(yè)法人制度?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對(duì)會(huì)計(jì)改革提出了新要求，涉及到企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)改革與企業(yè)外部改革兩個(gè)方面，就企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)改革而言，應(yīng)重視現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)，拓展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，完善內(nèi)部審計(jì)，建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)與企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)行財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的相別離等；而就企業(yè)外部改革而言那么應(yīng)建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督體系，建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)體系，加快會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)與在職教育等。只有實(shí)行這些改革措施，才能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度及其會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的要求，因此我們就從這里分析企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)改革與外部改革來談現(xiàn)代企業(yè)制度與會(huì)計(jì)關(guān)系。

〔一〕重視現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是適應(yīng)現(xiàn)代化大生產(chǎn)與劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)而產(chǎn)生的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，管理科學(xué)是現(xiàn)代企業(yè)制度管理工作的根本特征。在我國(guó)，由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不完善，人們的觀念尚未轉(zhuǎn)變，不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還認(rèn)識(shí)不到現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用，缺乏現(xiàn)代決策知識(shí)和現(xiàn)代管理知識(shí)，“拍腦袋〞決策的現(xiàn)象相當(dāng)普遍。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者要完成受托責(zé)任，必須建立科學(xué)的管理機(jī)制，充分發(fā)揮現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的作用。

１－“管理的重大在經(jīng)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)的重心在決策〞?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)作為決策支持系統(tǒng)的一個(gè)重要組成局部，在為企業(yè)各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者決策提供有用的信息方面，發(fā)揮著積極的作用，它可充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息，運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)方法對(duì)其進(jìn)行加工處理，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)策并提出備選方案，幫助受托人據(jù)以作出正確的判斷，調(diào)控企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

２－在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)要真正做到自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我開展、就得千方百計(jì)在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，降低產(chǎn)品本錢，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率與經(jīng)濟(jì)效益，而現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在本錢控制方面所發(fā)揮的作用是其它專業(yè)管理所無法比較的，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，它通過對(duì)產(chǎn)品本錢與功能關(guān)系的分析與研究，開展價(jià)值工程分析，提出本錢最低、功能最全的滿意方案；在制定標(biāo)準(zhǔn)本錢方面，除了依據(jù)嚴(yán)密的科學(xué)計(jì)算外，還實(shí)行廣泛的參與制，使標(biāo)準(zhǔn)制訂者與執(zhí)行者面對(duì)面的溝通各自的外境與現(xiàn)法，制定出切實(shí)可行的標(biāo)準(zhǔn)本錢，在本錢分析方面，強(qiáng)調(diào)經(jīng)常、及時(shí)和具體，以便執(zhí)行者能經(jīng)常而又及時(shí)地了解到自己的本錢標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況，形成一種“自行調(diào)節(jié)、自行控制〞的機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)執(zhí)行者在標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行中的積極性與主動(dòng)性；在獎(jiǎng)懲制度上，強(qiáng)調(diào)綜合而又有效地運(yùn)用各種鼓勵(lì)因素，鼓勵(lì)人們沿著局部與整體目標(biāo)一致性方向卓有成效地開展自己的本職工作。

３－現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)體制和組織管理制度，正確處理委托人與受托人之間的關(guān)系，形成鼓勵(lì)與約束的經(jīng)營(yíng)機(jī)制。

〔二〕拓展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

１－重構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。雖然我國(guó)已公布實(shí)施了?會(huì)計(jì)法?，但由于?會(huì)計(jì)法?是將所有企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為合并為一個(gè)法律標(biāo)準(zhǔn)，而在現(xiàn)代企業(yè)制度及會(huì)計(jì)環(huán)境的變化要求轉(zhuǎn)換與效勞于高度集中的方案經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，代之以適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，能反映會(huì)計(jì)本質(zhì)特性與揭示會(huì)計(jì)內(nèi)在規(guī)律性，可用于指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。它應(yīng)該是由會(huì)計(jì)根本理論、會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)框架與會(huì)計(jì)應(yīng)用理論三個(gè)局部有機(jī)組成的一個(gè)首尾一致，渾然一體的具有一定結(jié)構(gòu)層次與功能的理論系統(tǒng)。

２－現(xiàn)代企業(yè)制度影響著會(huì)計(jì)內(nèi)容必須以真實(shí)地、公允地反映受托責(zé)任活動(dòng)為主要內(nèi)容，因此無論是會(huì)計(jì)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、記錄或報(bào)告，或是會(huì)計(jì)根本程序與方法，還是會(huì)計(jì)理論的研究，都必須以反映和監(jiān)督企業(yè)〔包括企業(yè)內(nèi)部〕的各種受托責(zé)任活動(dòng)為其根本內(nèi)容，然后在此根底上對(duì)反映受托責(zé)任的信息進(jìn)行再加工，以提供決策者有用的信息，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會(huì)計(jì)的領(lǐng)域不斷拓寬，對(duì)新的會(huì)計(jì)分支和新的會(huì)計(jì)熱點(diǎn)問題，如環(huán)境會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)、通貨膨脹會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、宏觀會(huì)計(jì)、電算化會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)以及衍生金融工具、自創(chuàng)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理等，必須盡快展開研究，為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的開展提供理論支持。

３－建立間接管理型的會(huì)計(jì)宏觀管理模式，加快完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系。政企分開要求政府建立一套間接的會(huì)計(jì)宏觀調(diào)控體系。對(duì)企業(yè)工作來說，政府的會(huì)計(jì)宏觀調(diào)控體系應(yīng)包括企業(yè)會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系、會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)、有關(guān)會(huì)計(jì)人員的資格、監(jiān)督機(jī)制和可能的全社會(huì)的獎(jiǎng)懲機(jī)制等?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立客觀上要求政府對(duì)會(huì)計(jì)管理必須由統(tǒng)一的直接管理轉(zhuǎn)向宏觀的間接控制，通過制訂根本和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)所有企業(yè)的會(huì)計(jì)行為加以標(biāo)準(zhǔn)。

〔三〕完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度現(xiàn)代企業(yè)制度也沖擊了我國(guó)原有的以國(guó)家審計(jì)為主體、內(nèi)部審計(jì)為根底、民間審計(jì)〔社會(huì)審計(jì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)〕為補(bǔ)充的三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要求建立科學(xué)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)體制與管理制度，通過企業(yè)各項(xiàng)制度的標(biāo)準(zhǔn)化，使企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、決策與執(zhí)行機(jī)構(gòu)之間形成鼓勵(lì)與約束相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)轉(zhuǎn)換職能，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成局部，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督、自我約束與自我調(diào)控的有效途徑，也是加強(qiáng)管理的重要手段，尤其是在融多種產(chǎn)權(quán)主體為一體、多種所有制并存，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的大型企業(yè)集團(tuán)，其內(nèi)部管理層次多，經(jīng)營(yíng)跨度大，場(chǎng)地分散，各種權(quán)力、義務(wù)、責(zé)任關(guān)系復(fù)雜，更需要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的自我控制、自我約束作用，以保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的協(xié)調(diào)健康運(yùn)行。為此應(yīng)改變企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)職能的延伸及事后審計(jì)的特征，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)真正成為以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，以協(xié)助高級(jí)管理當(dāng)局完成受托責(zé)任為重點(diǎn)，將經(jīng)常性的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)相結(jié)合，以抓好內(nèi)部控制制度的評(píng)審、參與企業(yè)決策過程為主要內(nèi)容的涉及到事前、事中、事后審計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)，而國(guó)家審計(jì)的對(duì)象只能是政府機(jī)關(guān)，即使是國(guó)有獨(dú)資企業(yè)也應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這是由于現(xiàn)代企業(yè)制度會(huì)計(jì)的社會(huì)監(jiān)督體系必須由與各方利益無牽涉的、超然獨(dú)立的社會(huì)公證機(jī)構(gòu)實(shí)行，如果國(guó)有獨(dú)資企業(yè)由與其有利益密切相關(guān)的、代表國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，那么它會(huì)否損害國(guó)有獨(dú)資企業(yè)的債權(quán)人的利益嗎？這就要求現(xiàn)代企業(yè)制度下必須建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)為主體的社會(huì)監(jiān)督體系。

〔四〕建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)及稅務(wù)會(huì)計(jì)為更好地反映受托人的活動(dòng)所產(chǎn)生的社會(huì)性代理效益，必須建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，從社會(huì)的角度對(duì)受托經(jīng)濟(jì)主體履行社會(huì)責(zé)任的情況，進(jìn)行計(jì)量與報(bào)告，以增強(qiáng)受托經(jīng)濟(jì)主體的社會(huì)責(zé)任觀念，在提高經(jīng)濟(jì)性代理效益的同時(shí)，不斷提高社會(huì)性代理效益。社會(huì)責(zé)任的情況主要包括

〔１〕對(duì)職工履行責(zé)任〔表達(dá)在是否同工同酬提高福利待遇、改善工作條件與工作環(huán)境、開展職工技術(shù)教育、提高職工業(yè)務(wù)水平與社會(huì)統(tǒng)籌保險(xiǎn)基金等，

〔２〕保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益表達(dá)在不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量與性能，提供價(jià)格合理的產(chǎn)品，加強(qiáng)產(chǎn)前與售后效勞，滿足消費(fèi)者不同層次的需求；

〔３〕維護(hù)政府利益〔表達(dá)在是否在提高國(guó)民經(jīng)濟(jì)主體效益的前提下提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益〕；

〔４〕支持公益事業(yè)〔表達(dá)在除了依法向國(guó)家納稅外，是否積極支持社會(huì)公益事業(yè)，在力所能及的范圍內(nèi)給予必要的捐贈(zèng)與幫助〕；

〔５〕保護(hù)生態(tài)環(huán)境〔表達(dá)在企業(yè)對(duì)環(huán)境污染進(jìn)行有效防護(hù)，減輕并消除環(huán)境污染，提高資源綜合利用率，降低能源消耗，提高經(jīng)濟(jì)效益與提高生態(tài)效益并重〕等?，F(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的現(xiàn)象也產(chǎn)生了沖擊。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系是約束企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的最高技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須認(rèn)真執(zhí)行；國(guó)家稅法是調(diào)整國(guó)家與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的法律標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不起技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的約束作用，而在現(xiàn)代企業(yè)制度下，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求下，國(guó)家與所有企業(yè)的最一般最重要的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是稅務(wù)關(guān)系。這種關(guān)系反映在會(huì)計(jì)上，就是沒有一個(gè)國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)能避開稅法的影響。由于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的核心在于會(huì)計(jì)收益的計(jì)量，而稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)更加注意應(yīng)納稅所得額，稅法與會(huì)計(jì)處理結(jié)果總是會(huì)存在著永久性差異與時(shí)間性差異，因此會(huì)計(jì)收益必須接受稅法所規(guī)定的各項(xiàng)調(diào)整。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求滿足信息的有用性及管理的靈活性，而稅法更強(qiáng)調(diào)納稅根底的可靠性和嚴(yán)肅性。不同的要求導(dǎo)致這兩方面信息在事實(shí)上有著不同的目標(biāo)與著眼點(diǎn)，使用不同的會(huì)計(jì)慣例與會(huì)計(jì)方法，最終使稅務(wù)會(huì)計(jì)與現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)一樣，也從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中別離出來，成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)的另一個(gè)重要分支。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的別離與獨(dú)立，對(duì)我國(guó)許多企業(yè)來說，是一個(gè)現(xiàn)實(shí)而迫切的問題。

〔五〕財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)必須一分為二企業(yè)財(cái)務(wù)管理是與公司制度相伴而生的，它們都存在于相同的社會(huì)根底上，即公司制度的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相別離。其產(chǎn)生的最初目的是為股份籌集更多的大量資金以適應(yīng)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)財(cái)務(wù)管理開展至今，已成為由籌資決策、投資決策、股利決策組成的現(xiàn)代公司理財(cái)活動(dòng)，然而在我國(guó)原來高度集中的方案經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)作為一個(gè)“生產(chǎn)車間〞，根本“無財(cái)可理〞。改革開放后，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，要求企業(yè)以獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體和利益主體的身份在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的大海中游泳，財(cái)務(wù)管理已成企業(yè)管理的重要組成局部，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理作為一種職能性的管理活動(dòng)，即處理著財(cái)務(wù)關(guān)系，也直接管理著價(jià)值運(yùn)動(dòng)。而會(huì)計(jì)不是職能管理部門，它是提供綜合性財(cái)務(wù)信息的部門，是現(xiàn)代企業(yè)決策支持系統(tǒng)的重要組成局部，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立客觀上要求企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理部門與會(huì)計(jì)部門分設(shè)，兩個(gè)部門各司其職。

〔六〕建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督與咨詢效勞體系現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于投資者所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相別離，從而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理人員實(shí)施有效監(jiān)督的社會(huì)中介力量，在經(jīng)濟(jì)中興旺國(guó)家被普遍視為“經(jīng)濟(jì)警察〞而倍受重視，并且具有極高的執(zhí)業(yè)權(quán)威性和社會(huì)地位。我國(guó)要徹底轉(zhuǎn)換國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，建立以公司制為主要形式的現(xiàn)代企業(yè)制度，也必須建立一支信譽(yù)卓著、具有出色質(zhì)量和一定規(guī)模的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍做保證，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，完善和開展注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督與咨詢效勞體系已成為一項(xiàng)十分緊迫的任務(wù)。鑒于目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍在質(zhì)量與數(shù)量方面存在較大差距主要原因

〔１〕當(dāng)前我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的取得與認(rèn)定程序不能有效地防止低素質(zhì)的人進(jìn)去。

〔２〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定執(zhí)業(yè)領(lǐng)域過窄。

〔３〕現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)組織缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性?；诖?，這就需要我們?cè)诖罅饧訌?qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的建設(shè)，使之形成一個(gè)多層次、多方面、寶塔型的人才結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)開展的需要?！财摺尺m應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)需要，進(jìn)一步完善和標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度站在現(xiàn)代企業(yè)制度的角度，來審視我國(guó)目前的會(huì)計(jì)制度，僅從會(huì)計(jì)信息的理解性和可比性而言，還存在相當(dāng)不標(biāo)準(zhǔn)性，突出表現(xiàn)在：一是現(xiàn)行的三大會(huì)計(jì)制度〔即外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度、工業(yè)會(huì)計(jì)制度〕并存。使我國(guó)目前企業(yè)會(huì)計(jì)出現(xiàn)了三足鼎立的形勢(shì)且在相同會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理上存在較大的差距。如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，預(yù)計(jì)存貨變現(xiàn)損失的規(guī)定，采用權(quán)益法核算的投資額等等。這種狀況很容易在現(xiàn)代企業(yè)制度的初創(chuàng)階段造成混亂。二是在與國(guó)際慣例接軌方面，力度不夠，突出表現(xiàn)在