效益審計探討

效益審計探討〔作者:___________單位:___________:___________〕

當(dāng)前是我國建設(shè)小康社會，加快推進(jìn)社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的關(guān)鍵時刻。審計工作在新形勢下進(jìn)入總結(jié)經(jīng)驗、開拓創(chuàng)新、不斷深化、尋求進(jìn)一步開展的新階段。根據(jù)新的任務(wù)和要求，審計工作必須與時俱進(jìn)，強(qiáng)化對權(quán)力的制約和監(jiān)督，全面地對財政財務(wù)收支的真實、合法、效益進(jìn)行審計，在促進(jìn)改革和社會主義經(jīng)濟(jì)開展等方面發(fā)揮更大的作用。為此，在審計的內(nèi)容和方式上要把財政財務(wù)收支審計與經(jīng)濟(jì)效益審計并重，在初步建成的財政財務(wù)收支審計的根底上，把經(jīng)濟(jì)效益審計作為一種獨立的審計類型，逐步建立起符合我國國情，具有中國特色的經(jīng)濟(jì)效益審計模式。因而，廣泛和深入地探索經(jīng)濟(jì)效益審計的理論和實務(wù)，是審計研究領(lǐng)域中的一個重要課題?，F(xiàn)就內(nèi)中幾個要點提出初步看法供研討。

〔一〕成因

首先是經(jīng)濟(jì)效益審計〔以下簡稱效益審計〕產(chǎn)生的原因和背景。二十世紀(jì)中葉以前，審計業(yè)務(wù)只從事財政財務(wù)收支審計〔以下簡稱財務(wù)審計〕，而在其披露問題和管理建議的陳述中，也涉及收入豐欠、支出節(jié)約或損失、浪費等事項，說明財務(wù)審計中早有評價效益的因素。

二十世紀(jì)五十年代社會經(jīng)濟(jì)重大變化對審計有新的需求，其時財務(wù)審計已有成熟的業(yè)務(wù)根底，于是效益審計脫穎而出，成為一種獨立的新型審計種類。

應(yīng)當(dāng)看到，財務(wù)審計在悠久歷史過程中進(jìn)展緩慢，工業(yè)革命后社會生產(chǎn)力重大開展，十九世紀(jì)末和二十世紀(jì)初期涌現(xiàn)大量新興工業(yè)部門和大型企業(yè)，社會經(jīng)濟(jì)快速增長，出于保證投資、貸款、稅收等平安的需要，財務(wù)審計業(yè)務(wù)量迅速增長，審計內(nèi)容有重大變革；但審計標(biāo)準(zhǔn)、方法和法制跟不上形勢開展的要求，出現(xiàn)風(fēng)險和失誤，直至1939年到1948年，完善審計程序、評價內(nèi)部控制系統(tǒng)，制定會計準(zhǔn)那么，建立審計標(biāo)準(zhǔn)，才奠定財務(wù)審計業(yè)務(wù)根底，為效益審計的興起和實施創(chuàng)造了條件。

二次世界大戰(zhàn)后社會經(jīng)濟(jì)變化對審計提出了新需求。以政府審計為例，美國財政預(yù)算在戰(zhàn)前未超過一千億美元，戰(zhàn)時大量膨脹，戰(zhàn)后高達(dá)二萬億美元，民間對浩大支出反響強(qiáng)烈，迫使議會質(zhì)詢厐大開支的成效并要求審計證實，審計總署〔GAO〕對財政資金重大支出工程的成效、節(jié)約或浪費進(jìn)行審計提出報告，形成美國的經(jīng)濟(jì)和效率審計〔EconomyandEfficiencyAudit〕和工程成果審計〔programResultsAudit〕。與此同時，加拿大議會對政府的巨額財政支出雖經(jīng)審計證實真實、合法，卻未說明其有無效益或損失、浪費，要求對此進(jìn)行審計；而政府中多數(shù)部長也是議員，認(rèn)為真實性與合規(guī)性有一定審計依據(jù)可以接受，而成效上下那么難以評定，對此力持異議；最后由議會成立專門委員會調(diào)查審議后修改了審計長法，形成為“價值為本審計〞〔AuditofValueforMoney〕，結(jié)合財務(wù)審計稱為綜合審計〔ComprehensiveAudit〕。

內(nèi)部審計中效益審計的興起更表達(dá)社會經(jīng)濟(jì)變化的時代背景。十九世紀(jì)后期涌現(xiàn)的新型大企業(yè)經(jīng)營范圍擴(kuò)大，管理層次增多，一些企業(yè)開始建立專職的、獨立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，賦與監(jiān)督資產(chǎn)完整，檢查收支合規(guī)，審核盈虧真實，以及貫徹經(jīng)營決策和實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)等權(quán)責(zé)，含有評價效益的事項，但其審計業(yè)務(wù)直至二十世紀(jì)四十年代仍局限于財務(wù)審計。此時由美國內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的?職責(zé)說明?，只規(guī)定審查財務(wù)會計資料，四十年代后期才擴(kuò)大到經(jīng)營資料。五十年代企業(yè)受戰(zhàn)后新技術(shù)、新科學(xué)所沖擊，經(jīng)濟(jì)競爭過去主要靠資本雄厚占領(lǐng)市場，此時那么取決于品種新、質(zhì)量高、價格低、交貨快，售后效勞好才占有競爭優(yōu)勢，而品種更新、質(zhì)量提高、技術(shù)改良卻帶來本錢增加和資金短拙，危及企業(yè)生存，必需對技術(shù)改良與效益優(yōu)劣進(jìn)行評價，以保證決策正確和持續(xù)開展，興起了新型的經(jīng)營審計〔OperationalAudit〕。它引起國際內(nèi)部審計協(xié)會〔IIA〕的重視，六十年代大力倡導(dǎo)，成為內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中的重要內(nèi)容。

我國在1983年成立審計署，即對內(nèi)蒙物資局實施財務(wù)審計，對天津鐵廠進(jìn)行效益審計。地方審計機(jī)關(guān)也相繼試行多種形式的效益審計，如扭虧為盈的審計，行業(yè)本錢審計，工程投資效果審計，財政支出節(jié)約、浪費、損失的審計等，促進(jìn)其制止損失、改良管理、提高效益。建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)后，以查錯防弊、改良管理、提高效益為目標(biāo)，開展財務(wù)審計和效益審計，后者具有多種多樣內(nèi)容，曾推動了節(jié)支增收，也促進(jìn)了生產(chǎn)技術(shù)與經(jīng)營管理的改良。

〔二〕概念

效益審計是中國的審計術(shù)語，國外與此相同的有多種審計名稱。如在一些國家的政府審計中，有績效審計、價值為本審計、綜合審計、全面審計，以及經(jīng)濟(jì)效率審計和工程成果審計等；內(nèi)部審計那么一般稱為經(jīng)營審計。最高審計機(jī)關(guān)國際組織〔INTOSIA〕曾經(jīng)試圖統(tǒng)一名稱，1986年在悉尼召開的第十二屆國際審計會議作了討論，出于習(xí)慣難改，最后的結(jié)論是，不管是何名稱，其內(nèi)容都是經(jīng)濟(jì)性〔Economy〕、效率性〔Eefficiency〕效果性〔effectiveness〕，簡稱“三E〞審計。其后，審計領(lǐng)域擴(kuò)大，涉及環(huán)境〔Environoment〕、公平性〔equity〕等事項，有些學(xué)者進(jìn)而改稱為“5E〞審計。1995年開羅舉行第十五屆國際審計會議對環(huán)境審計的內(nèi)容研討后，認(rèn)為主要仍是包含經(jīng)濟(jì)、效率與效果的“3E〞審計。

加拿大一些學(xué)者對“3E〞作了如下表述：

經(jīng)濟(jì)性指節(jié)約或損失、浪費；

效率性指投入與產(chǎn)出的比照；

效果性包括完成預(yù)算目標(biāo)或到達(dá)方案目標(biāo)。

以評價3E為內(nèi)容的效益審計也是一個系統(tǒng)過程，它根據(jù)一定的審計目的，采用審計程序，取得審計證據(jù)，對照評價標(biāo)準(zhǔn)，作出審計結(jié)論，證實其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，進(jìn)而對履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任加以證實和進(jìn)行監(jiān)督。此項審計過程，與財務(wù)審計具有共性，但效益審計乃是單獨的種類并與財務(wù)審計具有差異：

1、審計目的：財務(wù)審計在于證實被審計事項的真實性和合規(guī)性；效益審計是證實經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

2、審計范圍：財務(wù)審計主要是財政財務(wù)收支及其會計資料；效益審計除此而外還涉及有關(guān)的生產(chǎn)、技術(shù)、工程、經(jīng)營與方案、決策、管理、組織結(jié)構(gòu)、控制系統(tǒng)等方面。

3、審計依據(jù)：財務(wù)審計主要是財政、財務(wù)、會計等法令、制度、規(guī)章、標(biāo)準(zhǔn)；效益審計那么需依據(jù)有關(guān)的政策、決策、方案、方案、法規(guī)，以及生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)合同、管理制度等。

4、評價標(biāo)準(zhǔn)：財務(wù)審計主要運用財政制度〔財務(wù)通那么〕、會計準(zhǔn)那么；效益審計那么采用能夠評價、證實、確定其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，如預(yù)算、方案或方案所到達(dá)的目標(biāo)，生產(chǎn)、技術(shù)、工程的定額、指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，本單位、同行業(yè)、國際上的可比水平，以及執(zhí)行考核的責(zé)任目標(biāo)和業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)等。

5、審計方法：財務(wù)審計主要采用一般審計方法，如審閱、核對、盤點、調(diào)整，分析法等；效益審計除此而外，要按照審計工程所需評價效益事項而運用不同的經(jīng)濟(jì)分析、數(shù)學(xué)分析、經(jīng)濟(jì)論證或其他管理科學(xué)方法等〔如評價投資效果應(yīng)用凈現(xiàn)值法，本錢效益應(yīng)用價值工程法等〕。

6、審計方式：財務(wù)審計與效益審計有相同也有差異之處。例如：

〔1〕財務(wù)審計有全面和專項審計，定期和臨時審計，現(xiàn)場和送達(dá)審計等方式；效益審計都可應(yīng)用，但無論就單位、部門、地區(qū)或全國來看，進(jìn)行專項審計〔調(diào)查〕多，全面審計少；從時期看，年度審計〔或常采用幾年一次的輪回審計〕少，不定期的審計工程多；從審計地點看，現(xiàn)場進(jìn)行檢查、取證、分析的方式多，以書面資料或電子數(shù)據(jù)實施的送達(dá)審計少。

〔2〕財務(wù)審計大多是對單位或部門的會計資料進(jìn)行審計，處于微觀性質(zhì)，即使發(fā)現(xiàn)普遍的問題需在多個單位檢查、取證以形成宏觀性的結(jié)論和建議，其事項較少。效益審計除進(jìn)行微觀性的審計外，還側(cè)重于全國、地區(qū)、行業(yè)范圍內(nèi)具有普遍性、傾向性、苗頭性的問題。

〔3〕財務(wù)審計主要是事后審計。而效益審計還有事前、事中、事后和后續(xù)審計。

7、審計職能：一般認(rèn)為審計具有評價，鑒證、監(jiān)督職能。財務(wù)審計主要是鑒證，而最后是通過鑒證執(zhí)行監(jiān)督。效益審計側(cè)重評價，最后仍是對防止損失、浪費和提高效益進(jìn)行監(jiān)督。兩者有差異，也有共性。

8、審計作用：通過財務(wù)審計能夠促進(jìn)核算正確、收支合規(guī)、資產(chǎn)完整、盈虧真實，防護(hù)性是其主要作用；它通過審計也揭示管理失控，促進(jìn)其健全管理，也存有建設(shè)性作用。通過效益審計，可以促進(jìn)改善財務(wù)收支、資金運用的管理、生產(chǎn)經(jīng)營支出或本錢的控制，進(jìn)而改良生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)營，加強(qiáng)控制機(jī)制，提高決策和方案水平，乃至促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的治理和調(diào)控，提高單位、地區(qū)或是社會的經(jīng)濟(jì)效益，所以它具有建設(shè)性作用；但從防止資金使用不當(dāng)、控制系統(tǒng)失效等而言，也有防護(hù)性作用。財務(wù)審計與效益審計的主要作用仍具有差異。

還應(yīng)看到，效益審計與經(jīng)濟(jì)分析也有重大差異，兩者不能具有同一概念。

由于效益審計過程也采用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)比照或者運用經(jīng)濟(jì)論證方法獲取審計證據(jù)、或是尋求增效潛力；因而有的學(xué)者認(rèn)為兩者業(yè)務(wù)相同，既有經(jīng)濟(jì)活動分析、經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析或是財務(wù)分析〔以下統(tǒng)稱經(jīng)濟(jì)分析〕，無須另有效益審計，或經(jīng)濟(jì)分析即是效益審計。為了防止這種概念失誤，對兩者的主要差異簡略表述：

1、主體不同：經(jīng)濟(jì)分析是財政、方案、統(tǒng)計，銀行、稅務(wù)、會計和業(yè)務(wù)部門都可進(jìn)行的；效益審計只能由審計部門及其審計人員才能實施。

2、行為不同：經(jīng)濟(jì)活動按照工作需要可以在本單位內(nèi)部或是現(xiàn)場隨時進(jìn)行，其調(diào)查、研究、分析所形成的結(jié)論，主要作為信息反映或參考建議，是一種管理行為。實施效益審計以國家制定的法規(guī)為依據(jù)，作出的審計決定具有法律效力，是國家授權(quán)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。

3、方式不同：經(jīng)濟(jì)分析以存有業(yè)務(wù)關(guān)系的單位或地區(qū)為對象，以主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為內(nèi)容，進(jìn)行調(diào)查、比照、分析和論證，無需統(tǒng)一的程序和標(biāo)準(zhǔn)，即可作出分析結(jié)論或研究成果。效益審計那么對所有需要審計的單位、部門、行業(yè)、地區(qū)均可作為對象，審計的方式和方法要遵循一定的審計程序和審計標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)地形成審計結(jié)論和提出審計報告。

4、力度不同：經(jīng)濟(jì)分析對一定事項、或一定單位、地區(qū)，采用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和數(shù)據(jù)，運用科學(xué)技術(shù)分析方法加以分析論證，然后產(chǎn)生分析研究成果，它既可反映社會經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀和問題，又能說明實現(xiàn)的成效和開展趨勢，對決策和控制都有重要作用；但依據(jù)的指標(biāo)和數(shù)據(jù)如有缺漏、差誤，其結(jié)論缺少效力。效益審計以審計證據(jù)為評價根底，其審計結(jié)論的信賴性力度較高。

〔三〕特性

效益審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容和審計的方式、方法及其審計的職能和作用，均有不同于其它審計種類之處，由此才形成一種單獨的審計種類。但效益審計賴以建立的根底理論，卻與其它審計種類是同一的，存有共性。例如，根底理論中審計的最終目的是證實履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，效益審計的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容包括證實經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，并以真實、合規(guī)的數(shù)據(jù)構(gòu)成“3E〞的審計證據(jù)，用以證實效益優(yōu)劣，進(jìn)而證實是否履行受托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這里，有三層涵義：一是經(jīng)濟(jì)，效率和效果，是效益審計特有的審計業(yè)務(wù)，乃其特性；二是效益審計活動的核心是對“3E〞進(jìn)行證實，內(nèi)中蘊含的“證據(jù)〞，“證明力〞、“證實性〞進(jìn)入審計根本理論而成為各種審計必備的共性；三是各種審計活動的最終成果落實于證實履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這種證實性乃是審計區(qū)別于其它業(yè)務(wù)部門所具有的特性。

即如，會計與審計的關(guān)系密不可分，曾有不少學(xué)者斷言審計是會計的分枝，最后從審計的此項特性否認(rèn)了這種論斷。早在二十世紀(jì)七十年代，加拿大會計、審計學(xué)者R.。J.安德遜在?外部審計?一書論述審計程序時，指明審計與會計的區(qū)別：會計是一個鑒別、計量、傳遞會計信息的過程，是產(chǎn)生會計信息的活動；審計是一個獲取、評價、傳遞審計證據(jù)的過程，是對審計目標(biāo)的證實行為。與此同時，美國會計師協(xié)會發(fā)布審計定義公告：審計是一個系統(tǒng)過程，它客觀地收集和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項申明的證據(jù)，以證實這些申明與既定標(biāo)準(zhǔn)的吻合程度，并將其結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)用戶。1985年，?蒙哥馬利審計學(xué)?第十版肯定和引用了上項定義而摒棄了過去陳述的論點。國際內(nèi)部審計師協(xié)會1987年再版?經(jīng)營審計?一書，指明實施此項審計要獲得和評價其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的審計證據(jù)，用以對照標(biāo)準(zhǔn)證實效益優(yōu)劣。

但是，無論經(jīng)濟(jì)性、效率性或效果性又如何證實？從何入手？上世紀(jì)九十年代我國曾舉辦過一個從效益審計典型案例入手探索其理論與實務(wù)的會議，通過對二十多個不同內(nèi)容的案例個別討論和集中論證以后，大局部學(xué)者、專家認(rèn)為效益審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容應(yīng)有以下四個方面：

1、證實數(shù)據(jù)真實。無論是評價經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性或與此有關(guān)的數(shù)據(jù)，首先應(yīng)當(dāng)審查核實，做到真實、合法，才能保證評價效益有可靠根據(jù)。

2、證實效益優(yōu)劣。根據(jù)審計工程的目的、內(nèi)容和要點而取得的審計證據(jù)，必需具有充分性、可靠性和相關(guān)性并有足夠的證明力，對照經(jīng)過確定的標(biāo)準(zhǔn)，衡量和確定其效益上下。

3、證實效益差距。與一定標(biāo)準(zhǔn)比照說明的效益上下表達(dá)了其間存在的差距，這種差距無論是優(yōu)是劣都要分析、評價，查明其中有多少是主觀產(chǎn)生或客觀影響，以便尋求消除、改善或彌補(bǔ)差距的措施。

4、證實效益潛力。效益審計不應(yīng)止于評價優(yōu)劣和差距，還應(yīng)從差距中解剖、分析、評價其能夠提高效益的潛力。當(dāng)然，效益低劣的差距分析主觀或客觀因素后，屬于主觀造成者須從內(nèi)部整改加以縮減，外部影響的也應(yīng)同有關(guān)方面研究適當(dāng)解決。此外，效益優(yōu)良的差距，也不能無視其可能增效的潛力。通過效益審計尋求改善差距的措施一般只是方向性的，而具體的舉措是在提出審計報告后由有關(guān)業(yè)務(wù)部門制訂。

效益審計對其數(shù)據(jù)、優(yōu)劣、差距、潛力幾個方面所作的證實，仍須按照一定的審計程序順次進(jìn)行，如包括準(zhǔn)備、實施、報告、后續(xù)等階段。

〔四〕展望

審計對推進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)開展具有重要作用，效益審計更有其獨特之處，如：

1、通過審計及時制止損失浪費，提高經(jīng)濟(jì)效益，有利于節(jié)約社會資源和加快資金積累。

2、效益審計涉及生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)營各個領(lǐng)域，審計過程揭露其薄弱環(huán)節(jié)和低效事項，或是比照差距表達(dá)其增效潛力，既可推動改良生產(chǎn)技術(shù)和提高管理水平，又可實現(xiàn)挖潛增效。

3、對決策、方案、方案等進(jìn)行事前的效益審計，能夠及早防止差誤，保持應(yīng)有的先進(jìn)水平。

4、在宏觀范圍對影響社會經(jīng)濟(jì)效益低落的重要事項進(jìn)行審計，可以顯示決策、控制、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)運行中薄弱環(huán)節(jié)和問題，有助于改良國家的經(jīng)濟(jì)決策、方針、政策和加強(qiáng)宏觀調(diào)控。

5、政府或議會提供需要證實的重要事項或重大問題進(jìn)行專項效益審計，有利于制定法規(guī)、政策、方案、決策。

6、效益審計能為政府、企業(yè)提供評價績效或業(yè)績，以及履行責(zé)任的審計報告。

因此，效益審計適應(yīng)社會需要而日益受到重視。目前開展此項工作也具有一些有利條件：

1、新的形勢和要求為效益審計的開展指明道路；

2、過去初步實踐提供了經(jīng)驗，特別是開展此項審計應(yīng)探索的一些主要問題；

3、逐步成熟的財政財務(wù)審計建立的與效益審計具有共性的業(yè)務(wù)根底為建設(shè)效益審計創(chuàng)造了條件；

4、國際上最新開展的效益審計理論和實務(wù)可供借鑒；

5、擁有一批初步從事效益審計實踐工作和理論研究的人員。

如何建設(shè)中國特色的審計是一個十分重要的課題，有幾條原那么可以思考：首先，效益審計工作必須符合我國社會主義國情，貫徹“三個代表〞重要思想，依據(jù)建設(shè)小康社會的要求；其次，效益審計業(yè)務(wù)可以學(xué)習(xí)國外經(jīng)驗，卻不可全盤照搬；再次，效益審計的理論和方法要從我國現(xiàn)狀出發(fā)，實事求是地開拓創(chuàng)新，構(gòu)成有中國特色審計體系的一個組成局部。由此，通過比照可以反映一些情況，即如：

1、國外效益審計的職能或功能，只講評價；我國也講評價職能，卻是通過評價結(jié)論而最后仍執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

2、國外一些政府已將效益審計作主流，財政財務(wù)收支審計在其審計份額中愈來愈少；根據(jù)我國情況，制止帳目虛假、防止稅收流失、揭露收支違紀(jì)、維護(hù)公有財產(chǎn)完整、審查財政資金違規(guī)等審計任務(wù)很重，因而國家審計機(jī)關(guān)須把財政財務(wù)收支審計與效益審計并重。

3、國外進(jìn)行效益審計一般以現(xiàn)有的財務(wù)會計與有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)，對其真實合規(guī)與否未作單獨核實，現(xiàn)已說明其帳目數(shù)據(jù)不少造假，效益審計結(jié)論很難憑信；我國那么首先要證實采用數(shù)據(jù)的真實合規(guī)，作為效益審計的一項重點。

4、國外財務(wù)審計理論中多有審計最終目的落足于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的論點，而在效益審計中很少論及；我國的效益審計不僅理論強(qiáng)調(diào)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而且將在其實務(wù)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中都把責(zé)任性作為論證重點。

5、國外效益審計進(jìn)行評價多從財務(wù)領(lǐng)域出發(fā)，著重市場營銷和管理效率，落足于增加盈利；我國效益審計除此而外，在于促進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)營與控制系統(tǒng)，管理機(jī)制的改良，以及根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題完善宏觀經(jīng)濟(jì)政策、方案、決策與加強(qiáng)宏觀調(diào)控，注目于開展生產(chǎn)力。

6、國外的社會經(jīng)濟(jì)以民營企業(yè)為主體，由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)按企業(yè)所需而各有側(cè)重開展效益審計，國家審計機(jī)關(guān)對此不予過問；我國以公有制為主體，財政資金涉及的范圍廣泛，開展效益審計的指導(dǎo)思想和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)將普及這些單位。

還需探討的是，處于新形勢下的效益審計工作將是新的起步，需要研討保證此項工作順利開展的假設(shè)干主要問題。即如：

1、拓寬審計領(lǐng)域。過去在企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和國家審計機(jī)關(guān)中試行過假設(shè)干效益審計業(yè)務(wù)，如財政財務(wù)支出的損失，浪費或節(jié)約，資金使用、本錢變動和盈虧變化的效益，工程建設(shè)、技術(shù)改造、產(chǎn)品開發(fā)、質(zhì)量變動和市場開拓的成效，管理機(jī)制、控制系統(tǒng)的效率，經(jīng)濟(jì)合同、責(zé)任目標(biāo)、經(jīng)營業(yè)績的成效，以及對經(jīng)營決策、可行性方案的效益所做的評價等，在各個時期、各有側(cè)重、形成或多或少的審計內(nèi)容。目前，假設(shè)干新的事項要求拓寬和深化效益審計領(lǐng)域。例如，個別單位或一定區(qū)域環(huán)境保護(hù)或治理的成效，大工程或大區(qū)域建設(shè)投資的效果，某些產(chǎn)品產(chǎn)量猛增出現(xiàn)質(zhì)量低劣、重復(fù)生產(chǎn)、布點分散、資源缺乏等影響社會經(jīng)濟(jì)難以協(xié)調(diào)健康開展等重大問題，有待實施效益審計評價效果并據(jù)以加強(qiáng)宏觀調(diào)控制。

2、探討主要問題。效益審計業(yè)務(wù)假設(shè)干要點尚待探索，例如，以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主或相關(guān)事項為對象進(jìn)行評價？一些非會計信息或非量化的數(shù)據(jù)可否轉(zhuǎn)化為核算數(shù)據(jù)進(jìn)行效益審計？審前如何有效評估風(fēng)險并確定審計內(nèi)容，重點和方法？宏觀經(jīng)濟(jì)中假設(shè)干效益重大事項怎樣開展審計并運用何等審計方式、方法？科學(xué)進(jìn)步發(fā)生大量產(chǎn)品更新、質(zhì)量變化、工藝革新等效益如何進(jìn)行事前、事中、事后審計