新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的若干重大變化及簡(jiǎn)要的國(guó)際比較(二)樣本

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系若干重大改變及簡(jiǎn)明國(guó)際比較

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基礎(chǔ)準(zhǔn)則》

（?）仍然稱(chēng)為基礎(chǔ)準(zhǔn)則，全部企業(yè)均須實(shí)施，未根據(jù)國(guó)際通例使用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概

念框架”（CF）一詞。

（二）明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)使用者提供和企業(yè)財(cái)

務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量等相關(guān)會(huì)計(jì)信息，反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任推行情況,

有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)使用者作出經(jīng)濟(jì)決議。從理論上講，中國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)兼具受托責(zé)

任觀和決議有用觀。不過(guò)，中國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)顯然將受托責(zé)任觀放在第一位，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)

信息可靠性，和國(guó)際?上普遍強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性有一定差異。

（三）刪除了會(huì)計(jì)核實(shí)通常標(biāo)準(zhǔn)，而代之以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

包含可靠性、相關(guān)性、清楚性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、關(guān)鍵性、謹(jǐn)慎性和立即性

等八個(gè)方面。

（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制融合在基礎(chǔ)假定中，歷史成本表現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素計(jì)量部分。

（五）會(huì)計(jì)要素定義遵照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)條例》要求，但收入和費(fèi)用定義部分

地引入了資產(chǎn)負(fù)債觀，這關(guān)鍵是借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）《編制財(cái)務(wù)報(bào)

表框架》相關(guān)條款。

（六）引入利得和損失兩個(gè)概念。同時(shí)，對(duì)于利得和損失又區(qū)分為直接計(jì)入全部者

權(quán)益利得和損失、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)利得和損失。在理論上，前一個(gè)利得和損失實(shí)

質(zhì)上還未實(shí)現(xiàn)，后一個(gè)利得和損失已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。

（七）首次規(guī)范會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。要求了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和

公允價(jià)值五種計(jì)量屬性，而且強(qiáng)調(diào)企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，通常應(yīng)采取歷史成本。國(guó)際

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架》中要求，財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)量屬性包含歷史成本、

現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值。

（八）取消了會(huì)計(jì)記賬須用漢字和劃分資本性支出和收益性支出要求。

二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一一存貨》

（-）符合條件存貨發(fā)生借款費(fèi)用能夠資本化。這一要求表現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

17號(hào)一一借款費(fèi)用》中，即借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大到一些存貨項(xiàng)目，也就是那些

需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能夠達(dá)成可銷(xiāo)售狀態(tài)存貨（如造船廠船舶）。因?yàn)橄蟠笮痛斑@么

存貨，造船廠僅靠自有資金根本完不成，必需借助于銀行借款，而企業(yè)取得銀行借

款又分不清專(zhuān)門(mén)借款和非專(zhuān)門(mén)借款，原準(zhǔn)則要求只許可專(zhuān)門(mén)借款借款費(fèi)用資本化要

求不夠合理。

（二）取消了后進(jìn)先出法。一是因?yàn)楦纳坪蟆秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一存貨》取消

了后進(jìn)先出法；二是因?yàn)楹筮M(jìn)先出法不能反應(yīng)存貨流轉(zhuǎn)真實(shí)情況。

（三）取消了移動(dòng)加權(quán)三均法。因?yàn)橐苿?dòng)加權(quán)平均法實(shí)質(zhì)上是加權(quán)平均法一個(gè)形式,

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有移動(dòng)加權(quán)平均法。

（四）明確了低值易耗品和包裝物采取一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo).

三、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一長(zhǎng)久股權(quán)投資》

（一）縮小了適用范圍。和原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一投資》相比，本準(zhǔn)則僅規(guī)范長(zhǎng)久

股權(quán)投資核實(shí)，短期投資、長(zhǎng)久債權(quán)投資由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確

定和計(jì)量》規(guī)范，這一規(guī)范和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致。

（二）對(duì)于企業(yè)合并形成長(zhǎng)久股權(quán)投資，分別同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下

企業(yè)合并，采取不一樣方法確定其投資成本，這關(guān)鍵是和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則笫20號(hào)一

一企業(yè)合并》相協(xié)調(diào)。

（三）重新規(guī)范了成本法和權(quán)益法適用范圍。成本法適適用于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌?/p>

資單位實(shí)施控制長(zhǎng)久股權(quán)投資，權(quán)益法適適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位不含有共同

控制或重大影響，而且左活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量長(zhǎng)久股權(quán)投

資，上述要求和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致。也就是說(shuō)，對(duì)于納入合并范圍子企業(yè)，母

企業(yè)應(yīng)以成本法核實(shí)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該根據(jù)權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，即俗稱(chēng)“表

上權(quán)益法”，完全不一樣于中國(guó)原來(lái)使用“賬上權(quán)卷法”。相關(guān)成本法和權(quán)益法適用

范圍改變，和相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致。

（四）取消了長(zhǎng)久股權(quán)及資差額。長(zhǎng)久股權(quán)投資初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享受被

投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)久股權(quán)投資初始投資成本；長(zhǎng)久股

權(quán)投資初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享受被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，其

差額應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)久股權(quán)投資成本。

四、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)一一投資性房地產(chǎn)》

（-）投資性房地產(chǎn)須單獨(dú)列報(bào)。企業(yè)持有土地、房產(chǎn)中專(zhuān)門(mén)用于投資而非自用部

分，應(yīng)按本準(zhǔn)則要求核實(shí)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中單列“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目。

（二）要求投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量能夠采取成本模式或公允價(jià)值模式，但以成本模

式為主導(dǎo)。對(duì)投資性房地產(chǎn)采取成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，和固定資產(chǎn)（或無(wú)形資

產(chǎn)）類(lèi)似，應(yīng)提取折舊（或攤銷(xiāo)）及減值；在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價(jià)

值能夠連續(xù)可靠取得情況下，能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)采取公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,

此時(shí)不再對(duì)該部分投資性房地產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷(xiāo)°己采取公允價(jià)值模式計(jì)量投資忤

房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。不過(guò)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)

計(jì)量以公允價(jià)值模式為主。

五、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一一固定資產(chǎn)》

（一）首次定義了固定資產(chǎn)各組成部分。固定資產(chǎn)各組成部分含有不一樣使用壽命

或以不一樣方法為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不一樣折舊率或折舊方法，應(yīng)該分別將

各組成部分確定為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

（二）取消后續(xù)支出確實(shí)定標(biāo)準(zhǔn)。固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出確實(shí)定標(biāo)準(zhǔn)和固定資產(chǎn)初

始確定標(biāo)準(zhǔn)相同，即該資產(chǎn)包含經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、該資產(chǎn)成本能夠可靠地

計(jì)量。也就是說(shuō)，后續(xù)支出假如進(jìn)行資本化，必需符合資產(chǎn)確定條件。

（三）要求了未來(lái)?xiàng)壷觅M(fèi)用會(huì)計(jì)處理。固定資產(chǎn)估計(jì)棄置費(fèi)用等于未來(lái)處理固定資

產(chǎn)所發(fā)生費(fèi)用現(xiàn)值，其應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本并計(jì)提折舊。這類(lèi)費(fèi)用對(duì)于核電站、海

上石油鉆井平臺(tái)等大型固定資產(chǎn)尤為關(guān)鍵。企業(yè)確定棄置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,

同時(shí)確定一項(xiàng)負(fù)債。

（四）重新定義估計(jì)凈殘值。一是強(qiáng)調(diào)估計(jì)凈殘值應(yīng)是現(xiàn)值，而不是終值；二是在

企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核估計(jì)凈殘值（通常等于公允價(jià)值減去處理費(fèi)用后

凈額），這一要求類(lèi)似于《國(guó)際財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則第5號(hào)一一持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)和終止

經(jīng)營(yíng)》相關(guān)要求。

（五）明確要求固定資產(chǎn)使用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法改變均屬于會(huì)計(jì)估量變

更。

（六）將發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本，應(yīng)該終止確定被替換部分賬面

價(jià)值。

六、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)一一生物資產(chǎn)》

（-）明確了生產(chǎn)特產(chǎn)分類(lèi)。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公

益性生物資產(chǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)對(duì)生物資產(chǎn)并沒(méi)有明確分類(lèi)要求。

（二）要求企業(yè)應(yīng)采取成本模式計(jì)量生物資產(chǎn)。但有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)公允價(jià)

值能夠連續(xù)可靠取得,應(yīng)該對(duì)生物資產(chǎn)采取公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量.而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

41號(hào)要求全方面采取公允價(jià)值計(jì)量生物資產(chǎn)。

（三）要求生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而且計(jì)提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，但公益性

生物資產(chǎn)不得計(jì)提減值準(zhǔn)備。

七、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一一無(wú)形資產(chǎn)》

（一）無(wú)形資產(chǎn)定義發(fā)生了改變。新準(zhǔn)則要求無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制沒(méi)有實(shí)

物形態(tài)可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)，把可識(shí)別作為無(wú)形資產(chǎn)基礎(chǔ)特征，從而將商譽(yù)排除在

無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外；取消了無(wú)形資產(chǎn)必需是“長(zhǎng)久資產(chǎn)”限制，和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)

形資產(chǎn)定義相同。

（二）許可外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化。購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)價(jià)款超出正常信用條件延

期支付，實(shí)質(zhì)上含有融資性質(zhì)，無(wú)形資產(chǎn)成本以購(gòu)置價(jià)款現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支

付價(jià)款和購(gòu)置價(jià)款現(xiàn)值之間差額，除根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款費(fèi)用》應(yīng)

予資本化以外，應(yīng)該在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）改革研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則要求對(duì)企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生費(fèi)用

進(jìn)行區(qū)分對(duì)待：研究過(guò)程中發(fā)生費(fèi)用應(yīng)給予費(fèi)用化；研究達(dá)成一定階段而進(jìn)入開(kāi)發(fā)

程序后發(fā)生費(fèi)用，假如符合相關(guān)條件，許可資本化。中國(guó)相關(guān)研究、開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)

處理和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，但美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求全部研究開(kāi)發(fā)支出均資本化，但這

一要求并沒(méi)有完全落實(shí)到全部準(zhǔn)則中去。

（四）依據(jù)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命是否能夠確定分別采有不一樣攤銷(xiāo)方法。使用壽命確

定無(wú)形資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)；使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷(xiāo)。

（五）取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接收投資者投入無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)

在投資方賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”要求。

八、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一一非貨幣性資產(chǎn)交換》

1.非貨幣性資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)，分別采取賬面價(jià)值和公允價(jià)值計(jì)量。交易含有商業(yè)

實(shí)質(zhì)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，以公允價(jià)值和應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)

作為換入資產(chǎn)成本，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益；不然，應(yīng)該

以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本,不確定損益C

2.交易是否含有商業(yè)實(shí)質(zhì)是判定非貨幣資產(chǎn)交換公允性基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。判定一項(xiàng)非貨幣

交易是否含有商業(yè)實(shí)質(zhì)，關(guān)鍵考慮兩項(xiàng)原因：一是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)在產(chǎn)生現(xiàn)金

流量時(shí)間、金額、風(fēng)險(xiǎn)方面是否發(fā)生改變，和換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流

量現(xiàn)值是否不一樣，和其差額和換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值相比是否重大：二是

交易雙方是否含有管理關(guān)系一一存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系情況下，非貨幣交易通常不含有商

業(yè)實(shí)質(zhì)。這一要求和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)一致，和美國(guó)最近修訂笫154號(hào)準(zhǔn)則完全相

同。

3.改變了非貨幣交易損益處理方法。對(duì)于含有商業(yè)實(shí)質(zhì)非性資產(chǎn)貨幣交易，按換出

資產(chǎn)公允價(jià)值來(lái)計(jì)量換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，同時(shí)確定資產(chǎn)處理?yè)p益和非貨幣交易損益;

對(duì)于不含有商業(yè)實(shí)質(zhì)非貨幣交易，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值來(lái)計(jì)量換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，

交易雙方均不確定損益。

九、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一一資產(chǎn)減值》

（-）單列準(zhǔn)則要求資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理。準(zhǔn)則關(guān)鍵對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、使用成

本計(jì)量投資性房地產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。

（-）引入資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組是指企業(yè)能夠認(rèn)定最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生

現(xiàn)金流入應(yīng)該基礎(chǔ)上獨(dú)立于其它資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流入，這一要求和定義和國(guó)

際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合，包含資

產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，和按合理方法分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)部分。資產(chǎn)組在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中稱(chēng)

作現(xiàn)金產(chǎn)出單元，而對(duì)資產(chǎn)組組合則沒(méi)有單獨(dú)定義。

（三）明確資產(chǎn)減值跡象判定。只有資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，才需要估量其可收回金

額，但對(duì)因企業(yè)合并所形成商譽(yù)和使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)，不管是否存在減值跡

象，每十二個(gè)月全部應(yīng)該進(jìn)行減值測(cè)試。

（四）具體要求了可收同金額計(jì)量?？墒栈亟痤~應(yīng)該依據(jù)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處理費(fèi)

用后凈額和資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價(jià)值小于可

收回金額時(shí)，資產(chǎn)即發(fā)生減值。

（五）明確計(jì)提濾值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)叵1c關(guān)鍵是為了預(yù)防利潤(rùn)操縱,這也是中國(guó)新會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則體系和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性差異之一，但和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求相同。

必需注意是，依據(jù)該準(zhǔn)則要求，不得轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備只包含固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和按成本計(jì)量投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備；依據(jù)《企'也會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)一

一生物資產(chǎn)》要求，消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回；依

據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確定和計(jì)量》要求，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)

且其公允價(jià)值不能可靠汁量權(quán)益工具投資，或和該權(quán)益工具掛鉤并須經(jīng)過(guò)交付該權(quán)

益工具結(jié)算衍生金融資產(chǎn)減值損失，不得轉(zhuǎn)回。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一存

貨》要求，存貨跌價(jià)準(zhǔn)各能夠轉(zhuǎn)回；依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確定

和計(jì)量》要求，以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)減值損失能夠轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益；可供

出售權(quán)益工具投資發(fā)生減值損失，不得經(jīng)過(guò)損益轉(zhuǎn)回；對(duì)于已確定減值損失可供出

售債務(wù)工具，在隨即會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上和確定原減值損失確定后發(fā)

生事項(xiàng)相關(guān)，原確定減值損失應(yīng)該給予轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

（六）單獨(dú)要求商譽(yù)減值。企業(yè)合并所形成商譽(yù)，最少應(yīng)該在每十二個(gè)月年度終了

進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)難以獨(dú)立于其它資產(chǎn)為企業(yè)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)該結(jié)合和其

相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求商譽(yù)只能進(jìn)行減值測(cè)

試，不得攤銷(xiāo)。

十、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一一職員薪酬》

（-）規(guī)范了職員薪酬所涵蓋內(nèi)容。職員薪酬是企業(yè)付給職員全部酬勞。值得注意

是，新準(zhǔn)則要求非貨幣性福利也屬于職員薪酬范圍，意味著企業(yè)必需確定職員帶薪

休假等類(lèi)似福利所產(chǎn)生負(fù)債。

（二）統(tǒng)一了各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)支出列支渠道?，F(xiàn)在，對(duì)于醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、

失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，有些企業(yè)全

部計(jì)入管理費(fèi)用，有些企業(yè)依據(jù)職員崗位分別計(jì)入成本費(fèi)用。本準(zhǔn)則要求全部職員

薪酬均應(yīng)依據(jù)職員崗位分別計(jì)入成本或費(fèi)用。

（三）單獨(dú)要求企業(yè)和職員解除勞動(dòng)關(guān)系相關(guān)支出會(huì)計(jì)處理。對(duì)于滿足一定條件解

除勞動(dòng)關(guān)系相關(guān)支出.企'II，應(yīng)確定因解除和職員勞動(dòng)關(guān)系給賠償而產(chǎn)生估計(jì)負(fù)債.

同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

十一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)一一企業(yè)年金基金》

1.鑒于中國(guó)法律法規(guī)限制，中國(guó)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)只要求了類(lèi)似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

26號(hào)中設(shè)定提存計(jì)劃退休福利會(huì)計(jì)處理，這也是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)

性差異之一。

2.企業(yè)年金是一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)主體，委托人、受托人、賬戶管理人和投資管理人資產(chǎn)

和賬戶要和企業(yè)年金基金資產(chǎn)分開(kāi)管理，分別核實(shí)。

3.企業(yè)年金基金形成投資按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值和原賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損

益。

4.企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注組成。

十二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)一一股份支付》

（-）明確了股份支付會(huì)計(jì)規(guī)范范圍。股份支付，是指企業(yè)為獲取職員和其它方提

供服務(wù)而授予權(quán)益工具或負(fù)擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定負(fù)債交易。企業(yè)為取得商品而

發(fā)行股份，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范內(nèi)容，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范股份支付包含經(jīng)過(guò)發(fā)行

股份而取得商品交易。

a）股份支付均以公允價(jià)值計(jì)量。以權(quán)益結(jié)算股份支付，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公

積；以現(xiàn)金結(jié)算股份支可，其公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益。

十三、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)一一債務(wù)重組》

（-）重新規(guī)范債務(wù)重組含義，將讓步作為判定債務(wù)重組基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則相關(guān)債

務(wù)重組定義和修訂后債務(wù)重組準(zhǔn)則相比改變較大，但和1998年最初公布債務(wù)重組準(zhǔn)

則基礎(chǔ)一致。

（二）許可確定債務(wù)重組損益。債務(wù)人應(yīng)確定債務(wù)重組利得，債權(quán)人應(yīng)確定債務(wù)重

組損失。同時(shí)，對(duì)于以非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組，債務(wù)人還要確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。

（三）債務(wù)重組形成資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。

（四）債務(wù)人應(yīng)該確定或有應(yīng)付金額，但債權(quán)人不得確定或有應(yīng)收金額。

十四、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一一或有事項(xiàng)》

（-）企業(yè)不應(yīng)該確定或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，但由或有事項(xiàng)造成符合條件現(xiàn)時(shí)義務(wù),

應(yīng)確定為估計(jì)負(fù)債。

（二）估計(jì)負(fù)債計(jì)量引入了中間值、概率及貨幣時(shí)間價(jià)值等原因。

（三）首次明確變成虧撮協(xié)議待實(shí)施協(xié)議會(huì)計(jì)處理。假如待實(shí)施協(xié)議變成虧損協(xié)議,

該虧損協(xié)議產(chǎn)生義務(wù)滿足估計(jì)負(fù)債條件，應(yīng)該確定為一項(xiàng)負(fù)債。比如，企業(yè)原簽署

協(xié)議明確，企業(yè)將向購(gòu)置方按每單位100元銷(xiāo)售一批商品，但在資產(chǎn)負(fù)債表日，該

商品進(jìn)價(jià)已經(jīng)達(dá)成110元，企業(yè)推行該協(xié)議肯定虧損，企業(yè)應(yīng)對(duì)推行上述協(xié)議可能

產(chǎn)生虧損計(jì)提估計(jì)負(fù)債。該要求和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。

（四）企業(yè)不應(yīng)該就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確定為估計(jì)負(fù)債，但能夠?yàn)榉蠗l件重組確定估

計(jì)負(fù)債。

十五、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一一收入》

（一）收入定義改變。新準(zhǔn)則要求，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成、會(huì)造成全部

者權(quán)益增加、和全部者沒(méi)入資本無(wú)關(guān)經(jīng)濟(jì)利益總流入。該定義引入要素定義資產(chǎn)負(fù)

債觀，表明中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂部分地轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債觀，和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步趨同。

（二）明確銷(xiāo)售商品協(xié)議價(jià)或協(xié)議價(jià)和公允價(jià)值差額會(huì)計(jì)處理。協(xié)議或協(xié)議價(jià)款收

取采取遞延方法，實(shí)質(zhì)上含有融資性質(zhì)，應(yīng)該根據(jù)應(yīng)收協(xié)議或協(xié)議價(jià)款公允價(jià)值確

定銷(xiāo)售商品收入金額。應(yīng)收協(xié)議或協(xié)議價(jià)款和其公允價(jià)值之間差額，應(yīng)該在協(xié)議或

協(xié)議期間內(nèi)采取實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。這一要求實(shí)質(zhì)上引入了貨幣

時(shí)間價(jià)值概念，能夠有效地劃分商品（或勞務(wù)）收入和利息收入。

十六、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一一建造協(xié)議》

本準(zhǔn)則和原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一建造協(xié)議》差異不大，在此不予贅述。（續(xù)）

十七、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一一政府補(bǔ)助》

（一）政府補(bǔ)助全方面采取收益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。中國(guó)原來(lái)很多法律法規(guī)要求，企

業(yè)取得政府補(bǔ)助應(yīng)采取資本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，立即政府補(bǔ)助計(jì)入資本公積。而《國(guó)

際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一一政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助披露》要求.政府補(bǔ)助均采取收益

法，立即政府補(bǔ)助均計(jì)入收益。本準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全方面趨同，要求采取收益

法核實(shí)政府補(bǔ)助。

（二）將政府補(bǔ)助分為和資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助和和收益相關(guān)政府補(bǔ)助。和資產(chǎn)相關(guān)政

府補(bǔ)助，應(yīng)該確定為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。

不過(guò)，以名義金額計(jì)量政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)然損益。和收益相關(guān)政府補(bǔ)助，用于

賠償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失，確定為遞延收益，并在確定相關(guān)費(fèi)用期間，計(jì)

入當(dāng)期損益；用于賠償企業(yè)已發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）已確定政府補(bǔ)助需要返還，應(yīng)該作為會(huì)計(jì)估量變更處理。

十八、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款費(fèi)用》

（一）擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化資產(chǎn)范圍。“符合資本化條件資產(chǎn)”，包含需要經(jīng)過(guò)相

當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能夠達(dá)成可使用狀態(tài)或可銷(xiāo)售狀態(tài)固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨，從

而將存貨納入符合資本叱條件資產(chǎn)。比如，船舶、飛機(jī)等制造時(shí)間很長(zhǎng)，相關(guān)借款

費(fèi)用許可資本化，這一要求和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。

（二）擴(kuò)大了能夠資本化借款范圍。新準(zhǔn)則要求，能夠資本化借款，不再僅僅局限

于專(zhuān)門(mén)借款，還能夠包含為生產(chǎn)、制造“符合資本化條件資產(chǎn)”而發(fā)生通常借款。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)也許可通常性借入資金借款費(fèi)用資本化。

（三）取消了借款溢折價(jià)攤銷(xiāo)直線法。新準(zhǔn)則要求，借款存在折價(jià)或溢價(jià)，應(yīng)該根

據(jù)實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額，不再

使用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此沒(méi)有明確要求。

十九、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一一所得稅》

（-）嚴(yán)禁采取應(yīng)付稅款法，要求采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核實(shí)所得稅費(fèi)用，而不是

財(cái)政部1994年制訂《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行要求》（財(cái)會(huì)字［1994］第025號(hào)）

要求損益表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)確定和計(jì)量遞延所得稅

資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

（二）用臨時(shí)性差異替疾時(shí)間性差異。這是采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法結(jié)果，也是和國(guó)

際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)趨同結(jié)果.臨時(shí)性差異是資產(chǎn)/負(fù)債賬面價(jià)值和其計(jì)稅基礎(chǔ)差異.

全部時(shí)間性差異均是臨時(shí)性差異，但一些臨時(shí)性差異并非時(shí)間性差異。資產(chǎn)計(jì)稅基

礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)根據(jù)稅法要求能夠自

應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣金額，即資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支金額：負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ),

是指負(fù)債賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)根據(jù)稅法要求可予抵扣金額，

即負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支金額。

（三）臨時(shí)性差異分為應(yīng)納稅臨時(shí)性差異和可抵扣臨時(shí)性差異。應(yīng)納稅臨時(shí)性差異

產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，可抵扣臨時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

（四）稅率改變時(shí)，要求對(duì)應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

（五）嚴(yán)禁對(duì)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。

（六）要求在資產(chǎn)負(fù)債三對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。假如未來(lái)期間很可

能無(wú)法取得足夠應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)該減記遞延所得稅

資產(chǎn)賬面價(jià)值。在很可能取得足夠應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記金額應(yīng)該轉(zhuǎn)回。

二十、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)一一外幣折算》

（-）明確了記賬本位幣和境外經(jīng)營(yíng)記賬本位確實(shí)定方法。記賬本位幣確實(shí)定要考

慮企業(yè)收入、支出及融資活動(dòng)所使用關(guān)鍵貨幣；境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣確實(shí)定要考慮

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自主性、企業(yè)交易占境外經(jīng)營(yíng)交易比重、現(xiàn)金流量是否存在限制和取得現(xiàn)

金流量是否足夠償還可預(yù)期債務(wù)。

（二）在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目按采取計(jì)量模式分別折算。

外幣貨幣性項(xiàng)目，采取資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率和初

始確定時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不一樣而產(chǎn)生匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益；以

歷史成本計(jì)量外幣非貨幣性項(xiàng)目，采取交易發(fā)生日即期匯率折算。該要求和企業(yè)會(huì)

計(jì)制度相關(guān)期末對(duì)外幣賬戶按期末匯率進(jìn)行折算要求有所不一樣，和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第21號(hào)要求相比，新準(zhǔn)則沒(méi)有要求以公允價(jià)值計(jì)量外幣非貨幣性項(xiàng)目標(biāo)折算方法。

（三）首次要求惡性通貨膨脹條件下境外經(jīng)營(yíng)外幣報(bào)表折算。企業(yè)在并入處于惡性

通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)首先對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)利用通常物價(jià)指數(shù)

給予重述,對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目利用通常物價(jià)指數(shù)變動(dòng)給予重述.然后再根據(jù)最近資產(chǎn)負(fù)

債表日即期匯率進(jìn)行折算。

（四）明確了處理境外經(jīng)營(yíng)時(shí)對(duì)應(yīng)外幣折算差額結(jié)轉(zhuǎn)方法。企業(yè)在處理境外經(jīng)營(yíng)時(shí),

應(yīng)該將資產(chǎn)負(fù)債表中全部者權(quán)益項(xiàng)目下、和該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,

自全部者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處理當(dāng)期損益；部分處理境外經(jīng)營(yíng)，應(yīng)該按處理百分比計(jì)算

處理部分外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處理當(dāng)期損益。

二十一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則笫20號(hào)一一企業(yè)合并》

（一）明確了企業(yè)合并定義。企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)企業(yè)合并形成

一個(gè)匯報(bào)主體交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并還包含業(yè)務(wù)合并（如聯(lián)想集團(tuán)購(gòu)置IBMPC電

腦業(yè)務(wù)）。

（二）要求了企業(yè)合并兩種類(lèi)型及其對(duì)應(yīng)合并會(huì)計(jì)處理方法。依據(jù)參與合并企業(yè)合

并前后是否受同一方或相同多方最終控制，把企業(yè)合并分為同一控制下企業(yè)合并和

非同一控制下企業(yè)合并。

1.同一控制下企業(yè)合并是指參與合并各方在合并前后均受同一方或相同多方控制且

該控制并非臨時(shí)性（判定是否屬于同一控制下企業(yè)合并，要利用實(shí)質(zhì)重于形式標(biāo)準(zhǔn)）,

應(yīng)按權(quán)益結(jié)正當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即按賬面價(jià)值核實(shí)所取得長(zhǎng)久股權(quán)投資。合并方取

得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值和支付合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）差額，應(yīng)該調(diào)整

資本公積；資本公積不足沖減，調(diào)整留存收益。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

均嚴(yán)禁使用權(quán)益結(jié)正當(dāng)，因?yàn)橹袊?guó)企業(yè)合并大多包含同一控制下國(guó)有企業(yè)合并，加

之中國(guó)市場(chǎng)發(fā)不完善，這類(lèi)合并所支付對(duì)價(jià)通常不夠公允，按權(quán)益結(jié)正當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)

處理輕易抑制企業(yè)對(duì)利潤(rùn)操縱。

2.非同一控制下企業(yè)合并指參與合并各方在合并前后不屬于同一方或多方最終控制

情況下進(jìn)行合并，屬于非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所進(jìn)行合并，對(duì)此要求采取購(gòu)置法進(jìn)行會(huì)計(jì)

處理，按公允價(jià)值進(jìn)行咳實(shí)，相關(guān)要求和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。

（三）對(duì)于形成母子關(guān)系企業(yè)合并，要求編制購(gòu)置日合并財(cái)務(wù)報(bào)表。同一控制下企

業(yè)合并形成母子關(guān)系，在購(gòu)置日須編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流

量表.被購(gòu)置企業(yè)可謖別資產(chǎn)和負(fù)債均以賬面價(jià)值計(jì)量,被購(gòu)置企業(yè)自合并期初實(shí)

現(xiàn)利潤(rùn)及現(xiàn)金流量均應(yīng)納入合并；非同一控制下企業(yè)合并形成母子關(guān)系，在購(gòu)置日

只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，被購(gòu)置企業(yè)可識(shí)別資產(chǎn)和負(fù)債均以公允價(jià)值計(jì)量。

二十二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)一一租賃》

（一）取消了承租人未確定融資費(fèi)用直線攤銷(xiāo)法和年數(shù)總和法，要求承租人分?jǐn)偽?/p>

確定融資費(fèi)用時(shí)，采取實(shí)際利率法。

（二）取消了出租人未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)傊本€法和年數(shù)總和法，要求出租人采取實(shí)

際利率法計(jì)算確定當(dāng)期融資收入，將未實(shí)現(xiàn)融資收益在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。

二十三、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確定和計(jì)量》

（一）明確金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類(lèi)。金融資產(chǎn)分為四類(lèi)：一是以公允價(jià)值計(jì)量且

其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)（包含交易性金融資產(chǎn)、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其

變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)），二是持有至到期投資，三是貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，四是可

供出售金融資產(chǎn)；金融負(fù)債分為兩類(lèi)：一是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

金融負(fù)債（包含交易性金融負(fù)債、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金

融負(fù)債），二是其它金融負(fù)債。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類(lèi)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致。

（二）全部衍生工具均劃分為交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債。但被指定且為有

效套期工具衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保協(xié)議衍生工具、和在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其

公允價(jià)值不能可靠計(jì)量雙益工具投資掛鉤并須經(jīng)過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算衍生金融資

產(chǎn)除外。實(shí)施本準(zhǔn)則后，將使原在表外核實(shí)衍生工具全方面納入表內(nèi)核實(shí)，有利于

揭示企業(yè)衍生金融交易風(fēng)險(xiǎn)，正確地衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

（三）嚴(yán)格限制以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和其它

類(lèi)別金融資產(chǎn)或金融負(fù)債相互轉(zhuǎn)換。在初始確定時(shí)，將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃

分為以公允價(jià)值計(jì)量R其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，其后不得重分

類(lèi)為其它類(lèi)別金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；初始確定時(shí)，劃分為其它類(lèi)別金融資產(chǎn)或金融

負(fù)債，其后也不得重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)或金融

負(fù)債。本準(zhǔn)則要求有利于降低利潤(rùn)操縱，使企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類(lèi)愈加謹(jǐn)

慎和穩(wěn)健c

（四）對(duì)金融負(fù)債終止確定要求了更嚴(yán)格條件。只有金融負(fù)債現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分

已經(jīng)解除時(shí)，才能終止確定該金融負(fù)債或其一部分。同時(shí)，對(duì)設(shè)置信托、新債抵舊

債、修改債務(wù)條款及回的金融負(fù)債等確實(shí)定也作了明確要求，有利于預(yù)防企業(yè)隱匿

負(fù)債。

（五）明確區(qū)分計(jì)入損益和計(jì)入權(quán)益金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)。持有至到

期投資重分類(lèi)為可供出害金融資產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值和賬面價(jià)值差額計(jì)入全部者權(quán)益，

在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確定時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益；以公允價(jià)值計(jì)

量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失，計(jì)入

當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失，除減值損失和外幣貨

幣性金融資產(chǎn)形成匯兌?員益外，直接計(jì)入全部者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確定時(shí)轉(zhuǎn)

出，計(jì)入當(dāng)期損益。

（六）嚴(yán)格規(guī)范金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)該計(jì)提減

值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，假如減值原因消失，原計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)該轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益;

在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量權(quán)益工具投資，其減值損失不得

轉(zhuǎn)回；可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確定，原直接計(jì)入

全部者權(quán)益因公允價(jià)值下降形成累計(jì)損失，也應(yīng)該轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

（七）規(guī)范了公允價(jià)值確實(shí)定方法。存在活躍市場(chǎng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，活躍市場(chǎng)

中報(bào)價(jià)應(yīng)該用于確定其公允價(jià)值；金融工具不存在活躍市場(chǎng)，企業(yè)應(yīng)該采取估值技

術(shù)確定其公允價(jià)值。

（A）和其它準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。比如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一長(zhǎng)久股權(quán)投資》，僅規(guī)

范長(zhǎng)久股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理，短期投資、債權(quán)性投資和第2號(hào)準(zhǔn)則沒(méi)有要求長(zhǎng)久股權(quán)

投資，均由第22號(hào)準(zhǔn)則規(guī)范；企業(yè)年金基金形成投資，其公允價(jià)值確實(shí)定方法，均

按第22號(hào)準(zhǔn)則要求實(shí)施；出租人因融資租賃形成長(zhǎng)久債權(quán)減值，按第22號(hào)準(zhǔn)則要

求處理。

二十四、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)一一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》

（-）明確了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)°企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方含有捽制權(quán).

應(yīng)將轉(zhuǎn)入方納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上利用本準(zhǔn)則。實(shí)施該

要求有利于預(yù)防企業(yè)經(jīng)過(guò)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移來(lái)規(guī)避合并、隱藏虧損和轉(zhuǎn)移負(fù)債。

（二）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。

（三）將風(fēng)險(xiǎn)和酬勞是否轉(zhuǎn)移作為確定金融資產(chǎn)是否終止根本條件。企業(yè)已將金融

資產(chǎn)全部權(quán)上幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，應(yīng)該終止確定該金融資產(chǎn)；企業(yè)

保留了金融資產(chǎn)全部權(quán)上幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和酬勞，不應(yīng)終止確定該金融資產(chǎn)。

（四）分別不一樣情況明確了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移計(jì)量方法。

二十五、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)一一套期保值》

（一）明確了套期分類(lèi)。本準(zhǔn)則將套期分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)

營(yíng)凈投資套期，和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則劃分方法一致。

（二）嚴(yán)格要求了套期會(huì)計(jì)方法適用范圍。套期會(huì)計(jì)方法是指在相同會(huì)計(jì)期間將套

期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)抵銷(xiāo)結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益方法。因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，故本準(zhǔn)則要求，同時(shí)滿足五個(gè)條件方可使用套

期會(huì)計(jì)方法。

二十六、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)一一原保險(xiǎn)協(xié)議》

（-）將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)作為確定原保險(xiǎn)協(xié)議根本要件。確定一項(xiàng)協(xié)議是否屬于原保險(xiǎn)協(xié)

議，一是應(yīng)在單項(xiàng)協(xié)議基礎(chǔ)上判定；二是要依據(jù)協(xié)議條款判定保險(xiǎn)人是否負(fù)擔(dān)了保

險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)：發(fā)生保險(xiǎn)事故可能造成保險(xiǎn)人負(fù)擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，說(shuō)明保險(xiǎn)人負(fù)擔(dān)了保

險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，該協(xié)議方可確定為保險(xiǎn)協(xié)議?！氨ｋU(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”概念系首次引入，從而使得很多

含有投資性質(zhì)險(xiǎn)種不再符合本準(zhǔn)則原保險(xiǎn)協(xié)議定義。

（二）原保險(xiǎn)協(xié)議成立并負(fù)擔(dān)對(duì)應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任作為確定保險(xiǎn)協(xié)議收入第一個(gè)條件。

（三）分類(lèi)要求保費(fèi)協(xié)議收入計(jì)量方法。非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)協(xié)議保費(fèi)收入金額，依據(jù)約定

保費(fèi)總額確定；分期收取保費(fèi)壽險(xiǎn)保險(xiǎn)協(xié)議保費(fèi)收入金額，依據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取保費(fèi)確

定；一次性收取保費(fèi)壽險(xiǎn)保險(xiǎn)協(xié)議保費(fèi)收入金額，依據(jù)一次性收取保費(fèi)確定。

（四）要求依據(jù)保險(xiǎn)精算確定金額，確定原保險(xiǎn)協(xié)議各項(xiàng)準(zhǔn)備金，并最少于每十二

個(gè)月年度終了.對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)久健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行

充足性測(cè)試，這也是中國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)重大突破。

二十七、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)一一再保險(xiǎn)協(xié)議》

（一）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制標(biāo)正確定分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收入和費(fèi)用。分保

分出人應(yīng)該于確定原保險(xiǎn)協(xié)議保費(fèi)收入當(dāng)期確定分出保費(fèi)和攤回分保費(fèi)用，于提取

原保險(xiǎn)協(xié)議準(zhǔn)備金當(dāng)期確定應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回分保賠付費(fèi)用，該要求突破了現(xiàn)

行實(shí)務(wù)中分保分出人依據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確定分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支做法，消除了再保險(xiǎn)

協(xié)議會(huì)計(jì)處理和國(guó)際通例差異。

（二）明確要求單獨(dú)確定再保險(xiǎn)協(xié)議產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收入和費(fèi)用。分保分出

人不得將再保險(xiǎn)協(xié)議產(chǎn)生資產(chǎn)直接沖減相關(guān)原保險(xiǎn)協(xié)議產(chǎn)生負(fù)債，也不得將再保險(xiǎn)

協(xié)議產(chǎn)生費(fèi)用或收入直接沖減相關(guān)原保險(xiǎn)協(xié)議產(chǎn)生收入或費(fèi)用。分保分出人應(yīng)在資

產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示分出業(yè)務(wù)相關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金，以夯足揭示分出業(yè)務(wù)引發(fā)信用風(fēng)險(xiǎn);

分保分出人應(yīng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示分出保費(fèi)、攤回分保手續(xù)費(fèi)、攤回分保賠付費(fèi)用

等項(xiàng)目，以充足揭示分出業(yè)務(wù)費(fèi)用。

（三）確立了分入業(yè)務(wù)收入和費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法。再保險(xiǎn)接收人應(yīng)在再保險(xiǎn)協(xié)議同

時(shí)滿足三個(gè)條件時(shí)確定收入，并在確定分保費(fèi)收入當(dāng)期，依據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)協(xié)議約定,

計(jì)算確定分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；再保險(xiǎn)接收人在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，還應(yīng)根

據(jù)賬單標(biāo)明金額對(duì)相關(guān)分保費(fèi)收入、分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。

現(xiàn)在，中國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通常在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)確定分保費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用，

而美國(guó)、歐洲等國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常采取保險(xiǎn)精算等專(zhuān)門(mén)方法預(yù)估確定分保費(fèi)收入

及相關(guān)費(fèi)用。本準(zhǔn)則要求實(shí)際上采取了先預(yù)估、后調(diào)整方法來(lái)確定和再保險(xiǎn)協(xié)議相

關(guān)收入和費(fèi)用，符合中國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)際情況。

二十八、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)一一石油天然氣開(kāi)采》

（-）規(guī)范內(nèi)容僅限于油氣開(kāi)采活動(dòng)會(huì)計(jì)處理。油氣開(kāi)采活動(dòng)包含礦區(qū)權(quán)益取得和

油氣勘探、開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)等階段，至于煉制、銷(xiāo)售等下游活動(dòng)則由其它相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行

規(guī)范。

（二）明確了油氣資產(chǎn)計(jì)量模式.要求依據(jù)歷史成本歸集、確定礦區(qū)權(quán)益和井及相

關(guān)設(shè)施成本，而國(guó)外對(duì)油氣資產(chǎn)計(jì)量關(guān)鍵有歷史成本加標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量和儲(chǔ)量確定會(huì)計(jì)

兩種模式。

（三）未探明礦區(qū)權(quán)益計(jì)提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。

（四）勘探支出資本化采取結(jié)果法對(duì)。本準(zhǔn)則正式引入結(jié)果法，只確定發(fā)覺(jué)了探明

經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量鉆井勘探活動(dòng)支出，即鉆井勘探支出在完井后，確定該井發(fā)覺(jué)了探明

經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量，應(yīng)該將鉆探該井支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本；確定該井未發(fā)覺(jué)探

明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量，應(yīng)該將鉆探該井支出扣除凈殘值后計(jì)入當(dāng)期損益?，F(xiàn)在，世界上

對(duì)油氣勘探支出會(huì)計(jì)處理，存在結(jié)果法和完全成本法兩種方法，但關(guān)鍵國(guó)際石油企

業(yè)均采取結(jié)果法，本準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了和國(guó)際通例趨同。

（五）引入產(chǎn)量法計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗。要求礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等油氣資產(chǎn)，

應(yīng)該計(jì)提折耗。國(guó)際通例通常采取產(chǎn)量法計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗，但本準(zhǔn)則同時(shí)保留了

使用年限法。

二十九、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估量變更和差錯(cuò)更正》

（-）增加了追溯調(diào)整不切實(shí)可行時(shí)會(huì)計(jì)政變變更會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)

前期影響數(shù)不切實(shí)可行，應(yīng)該從可追溯調(diào)整最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后會(huì)計(jì)政策;

在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行，應(yīng)該采取未來(lái)適

使用方法進(jìn)行處理?！安磺袑?shí)可行”是一個(gè)新術(shù)語(yǔ)，本準(zhǔn)則將其定義為“企業(yè)在作出

全部合理努力后仍然無(wú)法采取某項(xiàng)要求”?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)

計(jì)估量變更和差錯(cuò)》要求其含義為：當(dāng)企業(yè)在付出全部合理努力以后仍然不能采取

某項(xiàng)要求，則該要求是不切實(shí)可行。對(duì)于以下特定前期，對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)政變變更應(yīng)用

追溯調(diào)整法或進(jìn)行追溯重述以更正一項(xiàng)差錯(cuò)是不切實(shí)可行：

（1）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法影響數(shù)不能確定；

（2）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求假設(shè)管理層在該期間意圖；

（3）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)金額進(jìn)行重大估量，而且不可能客觀地將

和那些和估量相關(guān)下列信息和其它信息區(qū)分開(kāi)來(lái)：

①提供相關(guān)卜述金額確定、計(jì)量或披露日期存在事實(shí)訐據(jù)：和

②這些證據(jù)在上述前期財(cái)務(wù)報(bào)表授權(quán)公布時(shí)已經(jīng)取得。

（二）規(guī)范了會(huì)計(jì)估量變更定義。本準(zhǔn)則依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)估量變更表述，

將會(huì)計(jì)估量變更定義為“因?yàn)橘Y產(chǎn)和負(fù)債目前情況及預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生

了改變，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值或資產(chǎn)定時(shí)消耗金額進(jìn)行重估和調(diào)整?！?/p>

（三）引入更正前期差錯(cuò)追溯重述法。追溯重述法，是指在發(fā)覺(jué)前期差錯(cuò)時(shí)，視同

該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正方法。確定前期差錯(cuò)

影響數(shù)不切實(shí)可行，能夠從可追溯重述最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益期初余額，財(cái)務(wù)

報(bào)表其它相關(guān)項(xiàng)目標(biāo)期初余額也應(yīng)該一并調(diào)整，也能夠采取未來(lái)適使用方法。

（四）明確將存貨及固定資產(chǎn)盤(pán)盈作為前期差錯(cuò)處理，取消了重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)、濫用

會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估量變更會(huì)計(jì)處理要求。

三十、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)一一資產(chǎn)負(fù)債表以后事項(xiàng)》

（-）要求在資產(chǎn)負(fù)債表以后對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日連續(xù)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行判定。資產(chǎn)負(fù)債表

以后事項(xiàng)表明連續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用，企業(yè)不應(yīng)該在連續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》要求，以連續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)

表不再合理，企業(yè)應(yīng)該采取其它基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中披露這一事實(shí)。

（二）將資產(chǎn)負(fù)債表以后發(fā)覺(jué)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)作為資產(chǎn)負(fù)債表以后調(diào)整事項(xiàng)，

這是和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同結(jié)果。

（三）擬分配和經(jīng)審議同意宣告發(fā)放股利或利潤(rùn)，不得確定為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債，

但應(yīng)該在附注中單獨(dú)披露，因?yàn)樵擁?xiàng)股利不符合負(fù)債定義中所強(qiáng)調(diào)現(xiàn)時(shí)義務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。

三十一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)一一財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》

1.將中國(guó)會(huì)計(jì)人員通常使用“會(huì)計(jì)報(bào)表”，按國(guó)際通例改稱(chēng)“財(cái)務(wù)報(bào)表”。財(cái)務(wù)報(bào)表

包含四張報(bào)表和一個(gè)附注，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、全部者權(quán)益（或股東權(quán)益）增

減變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和附注。

2.將長(zhǎng)久資產(chǎn)改稱(chēng)非流動(dòng)資產(chǎn)，將長(zhǎng)久負(fù)債改稱(chēng)非流動(dòng)負(fù)債。

3.將少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表全部者權(quán)益類(lèi)下，表明合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制

理論由母企'IV觀轉(zhuǎn)為實(shí)體觀C

4.收入不再區(qū)分主營(yíng)'業(yè)務(wù)收入和其它'業(yè)務(wù)收入，統(tǒng)一稱(chēng)為營(yíng)業(yè)收入。

5.單列列示減值準(zhǔn)備和非流動(dòng)資產(chǎn)處理?yè)p益。

三十二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)一一現(xiàn)金流量表》

1.仍然同時(shí)采取直接法和間接法編制現(xiàn)金流量表，和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一定差異?！秶?guó)

際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一一現(xiàn)金流量表》要求匯報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量方法，既能夠選擇

直接法，也能夠選擇問(wèn)篆法，但激勵(lì)采取直接法。

2.要求在投資活動(dòng)中單獨(dú)列報(bào)購(gòu)置或處理子企業(yè)及其它營(yíng)業(yè)單位產(chǎn)生現(xiàn)金凈額，該

要求實(shí)質(zhì)上融合了現(xiàn)行“問(wèn)題解答”中相關(guān)要求。

3.利息和股利列報(bào)方法不一樣于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本準(zhǔn)則把利息支出和股利支出歸類(lèi)

為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量，而《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一一現(xiàn)金流量表》要求，來(lái)自己收

及已付利息和股利現(xiàn)金流量應(yīng)單獨(dú)反應(yīng)，分別歸入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)

現(xiàn)金流量，歸屬類(lèi)別應(yīng)該在各期保持一致。

三十三、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)一一中期財(cái)務(wù)匯報(bào)》

本準(zhǔn)則要求在中期財(cái)務(wù)匯報(bào)附注中單獨(dú)列示基礎(chǔ)和稀釋每股收益，其它內(nèi)容改變不

大，只是按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系要求進(jìn)行了格式重排。

三十四、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)一一合并財(cái)務(wù)報(bào)表》

4.用“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”替換原“合并會(huì)計(jì)報(bào)表”，關(guān)鍵是和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)

——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》相協(xié)調(diào)并和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

5.采取實(shí)體理論編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不再采取母企業(yè)理論，這也是和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

趨同結(jié)果。合并財(cái)務(wù)報(bào)表一系列關(guān)鍵改變，均由基礎(chǔ)理論改變所致。

6.擴(kuò)大了合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。本準(zhǔn)則要求依據(jù)是否控制來(lái)判定合并財(cái)務(wù)報(bào)表合

并范圍，凡母企業(yè)所控制子企業(yè)全部必需納入合并范圍，包含母企業(yè)直接或經(jīng)過(guò)子

企業(yè)間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)子企業(yè)和母企業(yè)擁有半數(shù)或以下表決權(quán)但能夠控制子

企業(yè)。

7.取消“未確定投資損失”項(xiàng)目。依據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則實(shí)體理論，資不抵債子企

'小虧損應(yīng)在母企業(yè)權(quán)益和非捽制權(quán)益之間進(jìn)行分配，“未確定投資損失”項(xiàng)目不再單

列。

8.子企業(yè)計(jì)提盈余公積在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不再轉(zhuǎn)回。

三十五、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)一一每股收益》

（一）本準(zhǔn)則僅適適用于一般股或潛在一般股已公開(kāi)交易企業(yè)，和正處于公開(kāi)發(fā)行

一般股或潛在一般股過(guò)程中企業(yè)。也就是說(shuō)，本準(zhǔn)則只適適用于己上巾或擬上市企

業(yè)。另外，本準(zhǔn)則只包含每股收益列報(bào)，不包含會(huì)計(jì)要素確實(shí)定和計(jì)量。

（二）要求企業(yè)計(jì)算基礎(chǔ)每股收益和稀釋每股收益?；A(chǔ)每股收益和稀釋每股收益

計(jì)算方法，和中國(guó)證監(jiān)會(huì)第9號(hào)編報(bào)規(guī)則要求加權(quán)平均每股收益和全方面攤薄每股

收益不盡相同。

（三）界定了潛在一般股。潛在一般股關(guān)鍵包含可轉(zhuǎn)換債券、認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)

等。對(duì)于存在稀釋性潛在一般股企業(yè)，應(yīng)該分別調(diào)整歸屬于一般股股東當(dāng)期凈利潤(rùn)

和發(fā)行在外一般股加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益。

（四）假如認(rèn)股權(quán)證和股票期權(quán)等行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期一般股平均市場(chǎng)價(jià)格，在計(jì)算

稀釋每股收益時(shí)應(yīng)予考慮。換言之，假如認(rèn)股權(quán)證和股票期權(quán)等行權(quán)價(jià)格不低于當(dāng)

期一般股平均市場(chǎng)價(jià)格，就不含有稀釋性。

（五）要求了每股收益信息列報(bào)?；诿抗墒找嫘畔㈥P(guān)鍵性，準(zhǔn)則要求企業(yè)在利潤(rùn)

表內(nèi)列示基礎(chǔ)每股收益和稀釋每股收益信息，同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露每股收益

關(guān)鍵計(jì)算過(guò)程。

三十六、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)一一分部匯報(bào)》

9.要求區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地域分部披露分部信息。業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分、能

夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)組成部分；地域分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分、能夠

在一個(gè)特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)組成部分。

10.明確了匯報(bào)分部數(shù)量界限。本準(zhǔn)則要求，業(yè)務(wù)分部或地域分部大部分收入是對(duì)

外交易收入，且分部收入、分部利潤(rùn)或分部資產(chǎn)占10%以上，應(yīng)作為匯報(bào)分部。

11.區(qū)分關(guān)鍵匯報(bào)形式和次要匯報(bào)形式披露分部信息對(duì)于關(guān)鍵匯報(bào)形式，應(yīng)披露分

部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(rùn)、分部資產(chǎn)和分部負(fù)債：對(duì)于次要匯報(bào)形式,只披露

收入或資產(chǎn)占10%以上分部收入和資產(chǎn)金額。

三十七、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)一一關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露》

12.國(guó)家控制企業(yè)不應(yīng)僅僅因?yàn)橄嗷ネ車(chē)?guó)家控制而成為關(guān)聯(lián)方，但企業(yè)間存在本準(zhǔn)

則要求關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，相互應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方，這一要求和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)一一

關(guān)聯(lián)方披露》有實(shí)質(zhì)性差異，因?yàn)樾薷暮蟮?4號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了“在國(guó)家控制

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)和其它國(guó)家控制企業(yè)交易不需要作出披露”要求。不過(guò)，中國(guó)

國(guó)有企業(yè)規(guī)模龐大，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)仍然處于主導(dǎo)地位，在性質(zhì)不一樣于西方，取消該

豁免條款在中國(guó)不含有可操作性。所以，在本準(zhǔn)則下，國(guó)有企業(yè)之間只有存在投資

紐帶或其它實(shí)質(zhì)性控制關(guān)系時(shí)才認(rèn)定為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

13.取消了部分財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息披露豁免。企業(yè)對(duì)外提供合并

財(cái)務(wù)報(bào)表，無(wú)須在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中披露已經(jīng)包含在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中企業(yè)集團(tuán)組員之

間交易，但在部分財(cái)務(wù)玉表