《財務(wù)會計》課件項目八

職工薪酬核算崗【學(xué)習(xí)目標(biāo)】知識目標(biāo)●掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容。●掌握應(yīng)付職工薪酬的核算范圍。●掌握應(yīng)付職工薪酬的確認和計量。●掌握應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理。能力目標(biāo)通過本項目的學(xué)習(xí),職工薪酬崗位會計人員應(yīng)當(dāng)掌握下列專業(yè)技能:●能夠熟練編制“工資結(jié)算表”,正確計算加班費、福利費、個人所得稅等,并據(jù)以做出正確的賬務(wù)處理?！衲軌蚓幹啤拔咫U一金計算表”,并據(jù)以做出正確的賬務(wù)處理?！衲軌蚓幹啤奥毠じ＠M計算表”,并據(jù)以做出正確的賬務(wù)處理?！衲軌蚓幹啤拔咫U一金計算表”,并據(jù)以做出正確的賬務(wù)處理?！衲軌蚴炀毜怯洃?yīng)付職工薪酬明細賬。任務(wù)8.1了解職工薪酬核算崗【情境設(shè)置】會計小王因工作需要被調(diào)到職工薪酬核算崗,原以為該崗位工作簡單,只是做發(fā)放工資和分配工資的處理即可。但是,來到該崗位后小王才明白,職工薪酬不僅包括工資,還包括各種與職工相關(guān)的短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利;并且各種薪酬有的是以貨幣形式發(fā)放,有的是以非貨幣形式發(fā)放,因此需要認真學(xué)習(xí),潛心鉆研?！緦W(xué)習(xí)指導(dǎo)】通過學(xué)習(xí)本任務(wù),要明確有關(guān)職工薪酬核算崗的工作職責(zé),重點掌握各種職工薪酬的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實施】活動了解企業(yè)職工薪酬核算崗的工作內(nèi)容及工作職責(zé)企業(yè)職工薪酬核算崗的工作內(nèi)容及工作職責(zé)包括以下內(nèi)容:(1)會同有關(guān)部門擬定薪酬管理與核算辦法。(2)根據(jù)員工實有人數(shù)、工資等級和工資標(biāo)準(zhǔn),審核人力資源部編制的工資計算表,辦理五險、個人所得稅等代扣代繳款項,計算實發(fā)工資。(3)根據(jù)考勤記錄、員工工資升降級別變動標(biāo)準(zhǔn)通知單審核工資和獎金分配表,審核無誤后,按照各部門的實有人數(shù)歸類,編制工資分配表和匯總表。(4)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,每月按工資總額計提工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社保費和住房公積金等。(5)編制發(fā)放各種貨幣性和非貨幣性福利的賬務(wù)處理。(6)進行工資、獎金、津貼、職工福利費等的明細核算,及時錄入財務(wù)信息系統(tǒng)。(7)待工資發(fā)放完畢后,及時收回工資計算表,裝訂成冊,妥善保管。(8)負責(zé)編制人力資源成本有關(guān)報表,配合人力資源總監(jiān)做好人力資源成本分析工作。(9)根據(jù)企業(yè)年度人力資源成本預(yù)算,會同人力資源部掌握工資和各種獎金的支付情況,對于違反工資政策不按規(guī)定濫發(fā)津貼、獎金的現(xiàn)象要予以制止,并及時向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報告。(10)裝訂、保管(限當(dāng)年的)相關(guān)會計憑證、工資報表,定期送財務(wù)檔案管理人員保管。任務(wù)8.2職工薪酬的核算

【情境設(shè)置】會計小王走上職工薪酬核算崗位后,首先要明確什么是職工以及職工薪酬包括哪些內(nèi)容,然后要搞清楚公司發(fā)生與職工薪酬相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,是如何進行處理的?！緦W(xué)習(xí)指導(dǎo)】本任務(wù)的重點是明確職工薪酬的內(nèi)容,熟練進行貨幣性職工薪酬和非貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理?；顒?了解職工薪酬的內(nèi)容

一、應(yīng)付職工薪酬的概念應(yīng)付職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬及其他相關(guān)的支出,包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。從廣義上講,職工薪酬是企業(yè)必須付出的人力成本,是吸引和激勵職工的重要手段。也就是說,職工薪酬既是職工對企業(yè)投入勞動獲得的報酬,也是企業(yè)的成本費用。二、職工薪酬的內(nèi)容

(一)職工工資、獎金、津貼和補貼職工工資、獎金、津貼和補貼,是指按照國家統(tǒng)計局《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》,構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原則支付給職工的津貼,以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。企業(yè)按規(guī)定支付給職工的加班加點工資,以及根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定,企業(yè)在職工因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家或社會義務(wù)等特殊情況下,按照計時工資或計件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資,也屬于職工工資范疇,在職工休假或缺勤時,不應(yīng)當(dāng)從工資總額中扣除。(二)職工福利費職工福利費,是指企業(yè)用于職工個人的福利的支出。包括職工的醫(yī)藥費、廠內(nèi)醫(yī)院醫(yī)護人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因工負傷赴外就醫(yī)的路費、職工生活困難補助、后勤人員的工資等。(三)社會保險費社會保險費,是指社會保險專門機構(gòu)根據(jù)用人單位和勞動者的繳費情況,按照社會保險法律法規(guī)的規(guī)定基準(zhǔn)和比例計算支付給勞動者(或其家庭成員)的社會保險待遇。包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等,簡稱為“五險”。此外,以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬。(四)住房公積金住房公積金,是指企業(yè)按照國家《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算,向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金。(五)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費,是指企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì),用于開展工會活動、職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn),根據(jù)國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例(工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的比例分別為2%和1.5%),從成本費用中提取的金額。(六)非貨幣性福利非貨幣性福利通常包括企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)使用權(quán)(如提供給企業(yè)高級管理人員的汽車、住房等)、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健的服務(wù)等。(七)辭退福利辭退福利,是指當(dāng)員工還沒有滿足退休條件而企業(yè)提前與其終止了勞動合同的時候,因辭退員工而支付的作為補償?shù)馁Y金,或者為了鼓勵員工自愿接受裁減而給予的補償。(八)股份支付股份支付,是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付,是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易;以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易?；顒?貨幣性職工薪酬的核算

一、應(yīng)付職工薪酬賬戶的設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶,核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該賬戶貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目但尚未支付的職工薪酬的數(shù)額;借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額;期末余額在貸方,表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬?！皯?yīng)付職工薪酬”賬戶應(yīng)當(dāng)分別按“工資”“職工福利”“社會保險費”“住房公積金”“工會經(jīng)費”“職工教育經(jīng)費”“非貨幣性福利”“辭退福利”“股份支付”明細科目等進行明細核算。二、貨幣性職工薪酬的計量及賬務(wù)處理

(一)貨幣性職工薪酬的計量(1)國家有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的,如“五險一金”、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等,應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。(2)國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的,如職工福利費等,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況,合理預(yù)計當(dāng)期的應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的,應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬;當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的,應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。(3)對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬,企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇合理的折現(xiàn)率,以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額,計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用;應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的,也可以以未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間,根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象,將應(yīng)確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時確認為應(yīng)付職工薪酬。【提示】辭退福利直接計入管理費用,不按受益對象分配。企業(yè)一般按月發(fā)放職工薪酬,財會部門應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算的有關(guān)憑證編制“職工薪酬結(jié)算匯總表”,并以此為依據(jù)進行賬務(wù)處理。企業(yè)實際支付職工薪酬時,應(yīng)根據(jù)“職工薪酬結(jié)算匯總表”中的實發(fā)金額,借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶,貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶;從職工薪酬中代扣的各種款項,借記“應(yīng)付職工薪酬”,貸記“其他應(yīng)付款”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等賬戶。月末,企業(yè)應(yīng)編制“職工薪酬分配表”將本月應(yīng)付職工薪酬按照提供服務(wù)的受益對象分別計入相關(guān)的資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用,同時確認應(yīng)付職工薪酬。具體分以下幾種情況處理:(二)貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理(1)生產(chǎn)部門人員的職工薪酬,借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”“勞務(wù)成本”等賬戶,貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。(2)管理部門人員的職工薪酬,借記“管理費用”賬戶,貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。(3)銷售人員的職工薪酬,借記“銷售費用”賬戶,貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。(4)應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬,借記“在建工程”“研發(fā)支出”賬戶,貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。(5)辭退福利不按受益對象分配,直接計入管理費用,即借記“管理費用”賬戶,貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶?；顒?非貨幣性職工薪酬的核算

非貨幣性職工薪酬,是指企業(yè)提供給職工的實物福利、服務(wù)性福利、優(yōu)惠性福利及有償休假性福利等。一、非貨幣性職工薪酬的確認和計量(1)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,按照該產(chǎn)品或商品的公允價值,計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用,同時確認應(yīng)付職工薪酬。(2)企業(yè)將其擁有的住房、汽車等資產(chǎn)無償提供給職工使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用,同時確認應(yīng)付職工薪酬。(3)企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用,并確認應(yīng)付職工薪酬。二、非貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理

(1)企業(yè)以其外購存貨或自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,按照該產(chǎn)品的公允價值,借記“管理費用”“生產(chǎn)成本”“制造費用”等賬戶,貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶。(2)將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的,按每期應(yīng)計提的折舊,借記“管理費用”“生產(chǎn)成本”“制造費用”等賬戶,貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶,并且同時借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶,貸記“累計折舊”賬戶。(3)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用,按每期應(yīng)付的租金,借記“管理費用”“生產(chǎn)成本”“制造費用”等賬戶,貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶,并同時借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶,貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。【提示】難以認定受益對象的非貨幣性福利,直接計入管理費用和應(yīng)付職工薪酬。甲公司現(xiàn)有職工200人,其中生產(chǎn)車間的直接生產(chǎn)工人為170人,各種管理人員為30人。經(jīng)過研究,決定向所有職工發(fā)放非貨幣性福利物資一批,每人一臺本廠自行生產(chǎn)的數(shù)碼照相機。甲公司自產(chǎn)的數(shù)碼照相機生產(chǎn)成本為10000元,市場銷售價格為14000元,適用的增值稅稅率為17%。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的以其自產(chǎn)產(chǎn)品向職工發(fā)放福利的經(jīng)濟業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實施】(1)發(fā)放給職工的自產(chǎn)數(shù)碼照相機,視同對外銷售:借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利3276000貸:主營業(yè)務(wù)收入 2800000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 476000同時,結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)放產(chǎn)品相應(yīng)的銷售成本:借:主營業(yè)務(wù)成本2000000貸:庫存商品 2000000(2)按各受益對象分配計入成本費用時:借:生產(chǎn)成本2784600管理費用 491400貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 3276000甲公司2月16日以外購的每臺不含稅價格為1萬元的電腦200臺作為福利發(fā)放給公司職工。以銀行存款支付了購買電腦的價款和增值稅進項稅額,已取得增值稅專用發(fā)票,適用的增值稅稅率為17%。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的以其外購的商品向職工發(fā)放福利的經(jīng)濟業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實施】(1)購買電腦時:借:庫存商品2000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 340000貸:銀行存款 2340000(2)按各受益對象分配時:借:生產(chǎn)成本(170×10000×1.17)1989000管理費用 (30×10000×1.17)351000貸:應(yīng)付職工薪酬 2340000(3)向職工發(fā)放電腦時:借:應(yīng)付職工薪酬2340000貸:庫存商品 2000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 340000甲公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用,同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。甲公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名,每人提供一輛桑塔納汽車免費使用,假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元;該公司共有副總裁以上高級管理人員5名,公司為每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓,月租金為每套8000元。任務(wù)要求:(1)根據(jù)甲公司發(fā)生的將本公司固定資產(chǎn)免費提供給高級管理人員使用的經(jīng)濟業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理。(2)根據(jù)甲公司發(fā)生的租入公寓供高級管理人員使用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)