《財務(wù)會計》課件項目五

固定資產(chǎn)核算崗 【學(xué)習(xí)目標】知識目標●掌握外購固定資產(chǎn)和自建固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理?！裾莆账姆N固定資產(chǎn)折舊計提方法及折舊的賬務(wù)處理?！衩鞔_區(qū)分資本化和費用化固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則?！袷煜す潭ㄙY產(chǎn)出售、報廢、毀損的賬務(wù)處理?！袷煜す潭ㄙY產(chǎn)清查的方法?！袷煜す潭ㄙY產(chǎn)計提減值的判斷。能力目標●能夠正確進行各類固定資產(chǎn)的分類,會設(shè)置固定資產(chǎn)明細賬。●能夠明確各種渠道取得的固定資產(chǎn)的入賬價值。●能夠編制資產(chǎn)購入、折舊及攤銷業(yè)務(wù)的記賬憑證?！衲軌蚴炀氝M行固定資產(chǎn)的處置。●能夠熟悉固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理。●能夠進行資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理?！衲軌蚴炀氝M行固定資產(chǎn)明細賬、卡片賬的登記。任務(wù)5.1企業(yè)固定資產(chǎn)認知【情境設(shè)置】甲公司作為一個制造業(yè)企業(yè),其擁有的廠房、辦公樓、機器設(shè)備、運輸工具和工具器具等固定資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比重在50%左右,是公司財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。對其如何定義?確認條件是什么?如何進行分類?如何計價?增加、減少的時候怎么進行正確的會計處理?怎樣進行清查?期末是如何計量的?成為剛剛接手固定資產(chǎn)核算崗位的會計小王需要研究的內(nèi)容?！緦W(xué)習(xí)指導(dǎo)】通過本任務(wù)的學(xué)習(xí),重點掌握各種渠道取得的固定資產(chǎn)的原始價值的確定及賬務(wù)處理、固定資產(chǎn)折舊的計算方法及賬務(wù)處理、固定資產(chǎn)處置、固定資產(chǎn)清查及期末計量的會計處理?！救蝿?wù)實施】

活動了解企業(yè)固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的概念和特征

(一)固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn),是指同時具備下列特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個會計年度。

(二)固定資產(chǎn)的特征

固定資產(chǎn)是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動所必須擁有的勞動資料的主要部分。與其他資產(chǎn)相比,固定資產(chǎn)具有以下特征:(1)固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)一般表現(xiàn)為房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸工具及其他專用設(shè)備、工具等。這一特征是區(qū)分固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的主要標志。(2)固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的,也就是說,企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的不是出售,而是為滿足生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要,使經(jīng)濟利益流入企業(yè)。(3)固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)的耐用年限至少超過一年或大于一年的一個生產(chǎn)經(jīng)營周期,且最終要廢棄或重置。固定資產(chǎn)的這一特征,將其與流動資產(chǎn)中的存貨區(qū)別開來。(4)固定資產(chǎn)的單位價值較高。這一特征將固定資產(chǎn)與低值易耗品、包裝物等區(qū)別開來。但價值高低不是判斷一項資產(chǎn)是否作為固定資產(chǎn)核算的必要條件,因企業(yè)規(guī)模與性質(zhì)的不同,企業(yè)固定資產(chǎn)的價值衡量標準不一。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)的特點,在企業(yè)財務(wù)制度中明確標明固定資產(chǎn)的價值衡量標準。(1)固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)一般表現(xiàn)為房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸工具及其他專用設(shè)備、工具等。這一特征是區(qū)分固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的主要標志。(2)固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的,也就是說,企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的不是出售,而是為滿足生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要,使經(jīng)濟利益流入企業(yè)。(3)固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)的耐用年限至少超過一年或大于一年的一個生產(chǎn)經(jīng)營周期,且最終要廢棄或重置。固定資產(chǎn)的這一特征,將其與流動資產(chǎn)中的存貨區(qū)別開來。(4)固定資產(chǎn)的單位價值較高。這一特征將固定資產(chǎn)與低值易耗品、包裝物等區(qū)別開來。但價值高低不是判斷一項資產(chǎn)是否作為固定資產(chǎn)核算的必要條件,因企業(yè)規(guī)模與性質(zhì)的不同,企業(yè)固定資產(chǎn)的價值衡量標準不一。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)的特點,在企業(yè)財務(wù)制度中明確標明固定資產(chǎn)的價值衡量標準。(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量,是指企業(yè)取得該固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出必須能夠可靠地計量。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時,有時需要根據(jù)所獲得的最新資料進行合理的估計。如果企業(yè)能夠合理地估計固定資產(chǎn)的成本,則視同固定資產(chǎn)成本能夠可靠地計量。例如,企業(yè)對已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn),在尚未辦理竣工決算前,需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價或者工程實際發(fā)生的成本等資料,按暫估價值確定固定資產(chǎn)的入賬價值,并計提折舊,待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。三、固定資產(chǎn)的分類企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多、規(guī)格不一,為加強管理,便于組織會計核算,有必要對其進行科學(xué)、合理的分類。根據(jù)不同的管理需要和核算要求及不同的分類標準,可以對固定資產(chǎn)進行不同的分類,如表51所示。表51固定資產(chǎn)分類表四、固定資產(chǎn)的入賬價值

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的成本進行初始計量。取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸費和保險費等相關(guān)費用,以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出。

由于固定資產(chǎn)的取得渠道不同,其價值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異。(一)外購的固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括實際支付的買價款,以及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于該項固定資產(chǎn)的運輸費(不包含可以抵扣的增值稅部分)、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)在確定固定資產(chǎn)成本時還應(yīng)考慮預(yù)計棄置費用,如核電站核設(shè)施、石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)等?！咎崾尽恳砸还P款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。(二)自行建造的固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)包括自營建造和出包工程,其成本包括建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。(三)投資者投入的固定資產(chǎn)企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)的成本,應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值,但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。(四)具有融資性質(zhì)的分期付款購入的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的成本應(yīng)按付款額的現(xiàn)值為基礎(chǔ)入賬。(五)接受捐贈的固定資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn),如果捐贈方提供了相關(guān)憑據(jù),應(yīng)按憑據(jù)上的金額加上有關(guān)稅費作為入賬價值;如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)的憑據(jù),則可按下列順序確定入賬價值:(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計金額入賬。(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該受贈固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量求其現(xiàn)值入賬。(3)如果受贈固定資產(chǎn)系舊固定資產(chǎn)的,應(yīng)按照上述方法確定價值后,再減去按該項資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的金額入賬。接受捐贈發(fā)生的相關(guān)稅費,也應(yīng)作為固定資產(chǎn)價值入賬。(六)盤盈的固定資產(chǎn)企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格,減去按該項固定資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值。如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場,應(yīng)按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價值?！咎崾尽咳〉霉潭ㄙY產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。任務(wù)5.2取得固定資產(chǎn)的核算【情境設(shè)置】當(dāng)企業(yè)外購需要安裝和不需要安裝的固定資產(chǎn)、自行建造固定資產(chǎn)、投資者投入固定資產(chǎn)、分期付款購入具有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)、接受捐贈固定資產(chǎn)和盤盈固定資產(chǎn)時該如何設(shè)置賬戶,如何進行正確的會計處理呢?【學(xué)習(xí)指導(dǎo)】通過本任務(wù)的學(xué)習(xí),能熟練進行外購需要安裝和不需要安裝的固定資產(chǎn)、自行建造的固定資產(chǎn)、投資者投入固定資產(chǎn)、分期付款購入固定資產(chǎn)、接受捐贈固定資產(chǎn)和盤盈固定資產(chǎn)的會計處理?！救蝿?wù)實施】活動1外購固定資產(chǎn)的核算企業(yè)外購的固定資產(chǎn)包括不需要安裝可直接交付使用的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)。需要安裝的固定資產(chǎn)的購買價款、包裝費、運雜費和安裝費等都應(yīng)先記入“在建工程”賬戶,支付的增值稅稅額記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶。當(dāng)固定資產(chǎn)安裝完工,達到預(yù)定可使用狀態(tài)時,再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。此外,要注意增值稅的核算問題:對于增值稅一般納稅人,企業(yè)購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下,應(yīng)從銷項稅額中扣除(即進項稅額可以抵扣),不再計入固定資產(chǎn)成本。購進固定資產(chǎn)(機器設(shè)備)支付的運輸費,按取得的增值稅專用運輸發(fā)票上注明的運輸費金額計入固定資產(chǎn)成本,按其運輸費與增值稅稅率11%計算的進項稅額,也可以抵扣。相對應(yīng)的,其銷售時應(yīng)考慮銷項稅額的計算?！緦崙?zhàn)演練51】甲公司購入一臺不需要安裝即可交付投入使用的設(shè)備,從銷貨單位取得增值稅專用發(fā)票一張,注明的設(shè)備價款為80000元,增值稅稅額13600元,另支付運費3000元,增值稅稅額330元,以上款項以銀行存款支付。任務(wù)要求:針對甲公司的上述業(yè)務(wù),請做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實施】借:固定資產(chǎn)83000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 13930貸:銀行存款 96930【實戰(zhàn)演練52】甲公司購入需要安裝的設(shè)備一臺,價款9000元,增值稅稅額1530元;運費500元,增值稅稅額55元,款項以銀行存款支付。設(shè)備購入后,直接交付安裝,安裝時發(fā)生人工費用800元,領(lǐng)用本企業(yè)原材料1000元。設(shè)備安裝完畢,驗收合格,交付生產(chǎn)部門使用。任務(wù)要求:做出甲公司該項設(shè)備購入、安裝和安裝完畢交付使用的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實施】(1)購入設(shè)備時:借:在建工程9500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1585貸:銀行存款 11085(2)進行安裝時:借:在建工程1800貸:應(yīng)付職工薪酬——工資 800原材料 1000(3)設(shè)備安裝完畢,交付使用:借:固定資產(chǎn)11300貸:在建工程 11300【實戰(zhàn)演練53】甲公司從丁公司購進了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C,總共支付價款7000萬元,增值稅稅額1190萬元,運費200萬元,增值稅稅額22萬元,全部款項以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B、C均符合固定資產(chǎn)的定義及確認條件,且公允價值分別為3580萬元、2500萬元、2420萬元,不考慮其他相關(guān)稅費。任務(wù)要求:針對上述業(yè)務(wù),請做出甲公司計算三臺設(shè)備的入賬價值及賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實施】(1)確定計入固定資產(chǎn)成本的金額: 計入固定資產(chǎn)成本的金額=7000+200=7200(萬元)(2)確定設(shè)備A、B、C的價值分配比例: A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=3580÷(3580+2500+2420)=42.1% B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=2500÷(3580+2500+2420)=29.4% C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=2420÷(3580+2500+2420)=28.5%(3)確定設(shè)備A、B、C各自的成本: A設(shè)備的成本=7200×42.1%=3031.2(萬元) B設(shè)備的成本=7200×29.4%=2116.8(萬元) C設(shè)備的成本=7200×28.5%=2052(萬元)(4)丙公司的賬務(wù)處理:借:固定資產(chǎn)——A設(shè)備30312000——B設(shè)備 21168000——C設(shè)備 20520000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 12120000貸:銀行存款 84120000【提示】購入不需要安裝的固定資產(chǎn),相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本;購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”賬戶核算?；顒?自行建造固定資產(chǎn)的核算一、自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn),是指企業(yè)自行組織工程物資采購,自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。自營工程中發(fā)生的支出應(yīng)先記入“在建工程”賬戶,自營工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時,按實際發(fā)生的全部支出,再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。自行建造固定資產(chǎn),建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢和毀損,減去材料價值及保險公司、過失人等賠款后的凈損失,計入所建工程的成本;盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢和毀損,計入當(dāng)期損益?！緦崙?zhàn)演練54】甲公司建造一條生產(chǎn)線,購入為工程準備的各種物資1000000元,支付的增值稅稅額為170000元。工程領(lǐng)用工程物資800000元;領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批,其實際成本為20000元,增值稅稅率17%;領(lǐng)用本企業(yè)庫存商品一批,其實際成本為50000元,銷售價格為80000元,增值稅稅率17%;支付工程人員工資50000元;接受供電車間提供的電費30000元;支付其他費用5600元。工程完工,交付使用,剩余工程物資運往倉庫建造工地。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實施】(1)購入工程物資時:借:工程物資1000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 170000貸:銀行存款 1170000(2)工程領(lǐng)用工程物資時:借:在建工程——某生產(chǎn)線800000貸:工程物資 800000(3)工程領(lǐng)用原材料時:借:在建工程——某生產(chǎn)線20000貸:原材料 20000注意:若原材料是用于建造非生產(chǎn)用固定資產(chǎn),則需要將發(fā)出原材料相應(yīng)的增值稅進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。(4)工程領(lǐng)用庫存商品時:借:在建工程——某生產(chǎn)線50000貸:庫存商品 50000注意:若庫存商品是用于建造非生產(chǎn)用固定資產(chǎn),則需要視同銷售處理。(5)工程應(yīng)負擔(dān)的工程人員的工資:借:在建工程——某生產(chǎn)線50000貸:應(yīng)付職工薪酬——工資 50000(6)工程耗用供電車間電費時:借:在建工程——某生產(chǎn)線30000貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(供電車間) 30000(7)支付其他費用時:借:在建工程——某生產(chǎn)線5600銀行存款 5600(8)工程達到預(yù)定可使用狀態(tài),交付使用時:借:固定資產(chǎn)——某生產(chǎn)線955600貸:在建工程——某生產(chǎn)線 955600(9)剩余工程物資運往倉庫建造工地時:借:在建工程——某倉庫234000貸:工程物資 200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 34000二、出包工程出包工程是指企業(yè)通過招標等方式將工程項目發(fā)包給建造商,由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進行的固定資產(chǎn)工程,其工程的具體支出主要同建造商核算,在這種方式下,“在建工程”賬戶主要核算與建造商辦理工程價款結(jié)算發(fā)生的工程成本,工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時,按實際發(fā)生的全部支出,再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶?！緦崙?zhàn)演練55】甲公司將一幢新建廠房的工程出包給W公司承建,按規(guī)定先向W公司預(yù)付工程價款200000元。工程完工后,收到W公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù),補付工程款86000元。工程完工交付使用。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實施】(1)預(yù)付工程價款時:借:在建工程200000貸:銀行存款 200000(2)補付工程款時:借:在建工程86000貸:銀行存款 86000(3)工程交付使用時:借:固定資產(chǎn)286000貸:在建工程 286000活動3投資者投入的固定資產(chǎn)企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn),在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)后,應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價格確定固定資產(chǎn)的成本。具體來說,投資者投入的固定資產(chǎn),應(yīng)按投資雙方確認的價值,借記“固定資產(chǎn)”賬戶;按投資各方確認的價值在其注冊資本中所占的份額,貸記“實收資本”或“股本”等賬戶。【實戰(zhàn)演練56】甲有限責(zé)任公司的注冊資本為200000元,2015年7月15日接受C公司以一項設(shè)備作價投資,該設(shè)備投資各方確認價值為80000元,并同意占甲有限責(zé)任公司注冊資本的30%,假定不考慮其他稅費。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實施】借:固定資產(chǎn)80000貸:實收資本——C公司 60000資本公積——資本溢價 20000活動4具有融資性質(zhì)的分期付款購入固定資產(chǎn)具有融資性質(zhì)的分期付款購入固定資產(chǎn),且在合同中規(guī)定的付款期限比較長,超過了正常信用條件(通常在三年以上)時,應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬?！緦崙?zhàn)演練57】甲公司2014年12月1日與乙公司簽訂合同,以分期付款方式租入一臺大型生產(chǎn)設(shè)備,分四年付清,每年年末支付1500000元。稅法規(guī)定,增值稅在約定的付款時間按約定的付款額計算繳納,增值稅稅率17%。假定資本市場利率為8%,年金現(xiàn)值系數(shù)為3.312,無其他相關(guān)稅費。2015年1月1日為租賃開始日。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實施】(1)該設(shè)備現(xiàn)值計算如下:該設(shè)備入賬成本=每年支付1500000元的年金現(xiàn)值=1500000×3.312=4968000(元)甲公司應(yīng)做的賬務(wù)處理如下:2015年1月1日,確定融資租賃時:借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)4968000未確認融資費用 1032000貸:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 6000000(2)確定每半年未確認融資費用的分攤額(實際利率法),如表52所示。表52采用實際利率法分攤?cè)谫Y費用計算表單位:元日期 年初本金 當(dāng)年利息費用 當(dāng)年付款額 當(dāng)年還本額 年末本金 ① ②=期初①×8% ③ 期末④=③-② ②=期初①+②-③2015年 4968000 397440 1500000 1102560 38654402016年 3865440 309235 1500000 1190765 26746752017年 2674675 213974 1500000 1286026 1388649 *111351 1500000 1388649 0合計 1032000 6000000 4968000 *:111351=1500000-1388649。2015年末,確認融資費用、支付設(shè)備款及增值稅時:借:財務(wù)費用397440貸:未確認融資費用 397440借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 255000貸:銀行存款末,確認融資費用、支付設(shè)備款及增值稅時:借:財務(wù)費用309235貸:未確認融資費用 309235借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 255000貸:銀行存款末,確認融資費用、支付設(shè)備款及增值稅時:借:財務(wù)費用213974貸:未確認融資費用 213974借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 255000貸:銀行存款末,確認融資費用、支付設(shè)備款及增值稅時:借:財務(wù)費用111351貸:未確認融資費用 111351借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 255000貸:銀行存款 1755000活動5接受捐贈的固定資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)根據(jù)捐贈者提供的有關(guān)憑據(jù)金額,或按同類或類似資產(chǎn)的市場價格,或按該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。接受捐贈時發(fā)生的相關(guān)稅費,也應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)屬于利得,按現(xiàn)行會計準則規(guī)定,捐贈利得應(yīng)作為營業(yè)外收入處理。因此,企業(yè)受贈時,直接按資產(chǎn)的入賬價值借記“固定資產(chǎn)”賬戶;按其接受捐贈價值,貸記“營業(yè)外收入”賬戶?！緦崙?zhàn)演練58】甲公司接受某公司捐贈的一臺機器設(shè)備,該公司提供的發(fā)票載明的價款為200000元,增值稅稅額為34000元,甲公司已將設(shè)備投入使用。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實施】借:固定資產(chǎn)200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 34000貸:營業(yè)外收入 234000任務(wù)5.3固定資產(chǎn)的后續(xù)計量【情境設(shè)置】固定資產(chǎn)購入后,能夠長期服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程而保持原有的實物形態(tài)不變,但隨著固定資產(chǎn)的使用和科學(xué)技術(shù)的進步,其價值逐漸減少,從而產(chǎn)生了固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊的實質(zhì)是通過將固定資產(chǎn)價值逐漸轉(zhuǎn)移到成本費用中,陸續(xù)收回投入到固定資產(chǎn)上的成本。固定資產(chǎn)折舊額如何計算,其賬務(wù)如何處理呢?【學(xué)習(xí)指導(dǎo)】通過本任務(wù)的學(xué)習(xí),能夠結(jié)合企業(yè)固定資產(chǎn)的性質(zhì),合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法進行折舊額的計算,并做出計提折舊的會計處理?！救蝿?wù)實施】活動1固定資產(chǎn)的折舊一、固定資產(chǎn)折舊概述固定資產(chǎn)折舊,是指企業(yè)的固定資產(chǎn)隨其使用而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。這部分逐漸轉(zhuǎn)移的價值以折舊費的形式計入成本費用,并從企業(yè)營業(yè)收入中得到補償,轉(zhuǎn)換為貨幣資金。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值,并在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行分攤。應(yīng)計折舊額,是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn),還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。(一)影響固定資產(chǎn)折舊的因素1.固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價,是指固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)在計提折舊時,應(yīng)以當(dāng)月月初應(yīng)計折舊的固定資產(chǎn)賬面原價為依據(jù)計提折舊。2.固定資產(chǎn)預(yù)計的凈殘值預(yù)計凈殘值,是指假定固定資產(chǎn)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)的價值扣除預(yù)計處置費用后的金額。由于在計算折舊時,對固定資產(chǎn)的預(yù)計殘余價值和預(yù)計清理費用只能人為地估計,所以,預(yù)計凈殘值的確定帶有一定的主觀性。3.固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備,是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。固定資產(chǎn)計提減值準備后,應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值(即固定資產(chǎn)賬面原值扣減累計折舊和累計減值準備后的金額)和預(yù)計凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額。4.固定資產(chǎn)的使用年限固定資產(chǎn)使用年限的長短直接影響各期應(yīng)提的折舊額。在確定固定資產(chǎn)使用年限時,不僅要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗,還要考慮固定資產(chǎn)的無形損耗。有形損耗是指固定資產(chǎn)由于使用和自然力的影響而引起的使用價值和價值的損失;無形損耗是指由于科學(xué)技術(shù)進步等而引起的固定資產(chǎn)價值的損失。除此之外,還要考慮到固定資產(chǎn)預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量,以及法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理地預(yù)計固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計凈殘值。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行評估。使用壽命預(yù)計數(shù)與原估計數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命;預(yù)計凈殘值的預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的,應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)選定,不得隨意調(diào)整。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變都應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理,在會計報表附注中予以說明。(二)計提固定資產(chǎn)折舊的范圍除以下情況外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊:(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。(2)按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。(3)改擴建期間的固定資產(chǎn)。(4)提前報廢的固定資產(chǎn)。(三)計提固定資產(chǎn)折舊應(yīng)注意的其他問題(1)企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月計提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍提折舊,從下月起停止計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后,不管能否繼續(xù)使用,均不再提取折舊;提前報廢的固定資產(chǎn),也不再補提折舊。(2)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)計提折舊;以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn),不應(yīng)當(dāng)計提折舊。(3)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn),如果尚未辦理竣工決算,應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬,并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后,再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。二、固定資產(chǎn)折舊的計提方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理地選擇折舊方法。企業(yè)選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法,將會影響固定資產(chǎn)的使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用,因此,固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)選定,不得隨意變更。(一)年限平均法年限平均法又稱直線法,是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊金額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。這種方法假定固定資產(chǎn)的價值是依使用年限均勻損耗,因此,使用年限內(nèi)各期的折舊金額相等。它主要適用于固定資產(chǎn)各期的負荷程度基本相同,各期應(yīng)分攤的折舊費也基本相同的情況。其計算公式如下:年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限=固定資產(chǎn)原值×(1-預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用年限月折舊額=年折舊額÷12或:年折舊率=(1-預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率年限平均法是應(yīng)用最為廣泛的一種折舊方法,其優(yōu)點是直觀、計算簡便。但年限平均法也存在一定的缺陷,由于其側(cè)重于時間因素,而忽略了固定資產(chǎn)利用程度的影響,因此該方法不能充分反映各期有形損耗因素的影響?！緦崙?zhàn)演練59】甲公司擁有機器設(shè)備一臺,原值20000元,預(yù)計使用年限10年,預(yù)計凈殘值率3%。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),試采用年限平均法計算該設(shè)備的年折舊率、月折舊率和月折舊額?！救蝿?wù)實施】該設(shè)備的折舊額計算如下:年折舊額=20000×(1-3%)÷10=1940(元)月折舊額=1940÷12=161.67(元)或:年折舊率=(1-3%)÷10×100%=9.7%月折舊率=9.7%÷12=0.8083%月折舊額=20000×0.8083%=161.67(元)(二)工作量法工作量法,是指以固定資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)所能提供的總工作量(如行駛里程、工作時數(shù)、工作臺班等)為基礎(chǔ),平均計算折舊的一種方法。它是假定固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi),每單位工作量的損耗是相等的,在一定時期內(nèi)固定資產(chǎn)的工作量越多,計提的折舊也就越多。這種方法適用于損耗程度與完成工作量成正比關(guān)系的固定資產(chǎn)或在使用年限內(nèi)不能均衡使用的固定資產(chǎn)。其計算公式如下:單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×(1-預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額【實戰(zhàn)演練510】甲公司擁有運貨卡車一輛,原值為80000元,預(yù)計總行駛里程為50萬千米,其報廢時的凈殘值率為5%,本月行駛5000千米。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司的上述資料,試采用工作量法計算單位里程折舊額、月折舊額?！救蝿?wù)實施】該輛卡車的月折舊額計算如下:(1)單位里程折舊額=80000×(1—5%)÷500000=0.152(元/千米)。(2)本月折舊額=5000×0.152=760(元)。工作量法的優(yōu)點是固定資產(chǎn)提供的工作量越多,則磨損折舊就越多,充分考慮了固定資產(chǎn)有形損耗因素的影響。但工作量法也存在一定的缺陷,該方法只側(cè)重于固定資產(chǎn)的有形損耗,而忽略了無形損耗對固定資產(chǎn)的影響,另外,使用期間預(yù)計總工作量難度較大。(三)加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊法,其最大的特點是固定資產(chǎn)的整個有效使用壽命的前期計提的折舊較多,隨著時間的推移,計提折舊逐漸減少,從而相對加快折舊的速度。采用加速折舊法,可使固定資產(chǎn)成本在使用年限內(nèi)加快得到補償,但固定資產(chǎn)的折舊年限并不縮短,折舊總額也不增加。加速折舊法適用于科技含量較高、更新?lián)Q代快的固定資產(chǎn)。1.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法,是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下,根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值與雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。其計算公式如下:年折舊率=2÷預(yù)計使用年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率雙倍余額遞減法在計算年折舊率時不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值,但固定資產(chǎn)在將要報廢時一般是有凈殘值的。為了解決這個問題,會計準則規(guī)定,實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在其預(yù)定折舊年限的最后兩年,將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除凈殘值后的余額平均攤銷。【實戰(zhàn)演練511】甲公司擁有一項固定資產(chǎn),原值100000元,預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為6000元。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司的資料,試采用雙倍余額遞減法計算年折舊額?！救蝿?wù)實施】每年固定資產(chǎn)折舊額計算過程如表53所示。雙倍直線折舊率=2÷5×100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額=100000×40%=40000(元)第二年應(yīng)提的折舊額=(100000-40000)×40%=24000(元)第三年應(yīng)提的折舊額=(60000-24000)×40%=14400(元)第四、第五年的年折舊額=(36000-14400-6000)÷2=7800(元)表53固定資產(chǎn)折舊計算表(雙倍余額遞減法)單位:元提示】最后兩年折舊額改為直線法計算。2.年數(shù)總和法年數(shù)總和法,是指將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年折舊額的方法,這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù),分母為使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式如下:年折舊率=×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)×月折舊率【實戰(zhàn)演練512】甲公司擁有一項固定資產(chǎn),原值80000元,預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計殘值收入為5000元。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司的上述資料,試采用年數(shù)總和法計算年折舊率、年折舊額?！救蝿?wù)實施】年折舊率和折舊額的計算如表54所示。表54固定資產(chǎn)折舊計算表(年數(shù)總和法)單位:元三、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)在對固定資產(chǎn)計提折舊時,一般應(yīng)以月初應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)賬面原價為依據(jù)。企業(yè)各月計提折舊時,應(yīng)當(dāng)在上月計提折舊的基礎(chǔ)上,對上月固定資產(chǎn)的增減變動情況進行調(diào)整后計算當(dāng)月應(yīng)計提的折舊額。其計算公式如下:當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額=上月固定資產(chǎn)計提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊時,應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用部門或用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)自建固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)計提的折舊計入在建工程;基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計提的折舊計入制造費用;企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊計入管理費用;企業(yè)銷售部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊計入銷售費用;經(jīng)營出租的固定資產(chǎn)計提的折舊計入其他業(yè)務(wù)成本;未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊計入管理費用等。企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊時,借記“在建工程”“制造費用”“管理費用”“銷售費用”“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶,貸記“累計折舊”賬戶。在我國的會計實務(wù)中,各月計提折舊工作一般是通過編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”來完成的?！緦崙?zhàn)演練513】甲公司2015年9月份固定資產(chǎn)折舊計算表如表55所示。表55固定資產(chǎn)折舊計算表【任務(wù)實施】借:制造費用——第一生產(chǎn)車間31000——第二生產(chǎn)車間 52200管理費用 4500銷售費用 7400其他業(yè)務(wù)成本 6000貸:累計折舊 101100活動2固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,是指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后,為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要,或者為維護、提高固定資產(chǎn)的使用效能,往往需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行維護、改建、擴建或者改良。企業(yè)為此而發(fā)生的更新改造支出、修理費用等被稱作固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。一、資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定,固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出滿足資產(chǎn)的確認條件的,應(yīng)當(dāng)將其資本化,計入固定資產(chǎn)成本;不符合固定資產(chǎn)確認條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)當(dāng)資本化的后續(xù)支出時,應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷,將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程,并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出,通過“在建工程”賬戶核算。待更新改造等工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時,再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn),并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊?！緦崙?zhàn)演練514】甲公司決定以出包方式改建現(xiàn)有大型機器設(shè)備一臺,改建前的原值為10萬元,預(yù)計使用年限10年,預(yù)計凈殘值為5000元,已使用8年,采用平均年限法計提折舊。甲公司用銀行存款支付改建工程款30000元,改建完工,設(shè)備交付使用。設(shè)備改建符合固定資產(chǎn)確認條件,改建后該固定資產(chǎn)使用壽命延長到5年,預(yù)計凈殘值不變。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實施】(1)該設(shè)備轉(zhuǎn)入改建時:改建前該大型機器設(shè)備已計提折舊=[(100000-5000)÷10]×8=76000(元)借:在建工程24000累計折舊 76000貸:固定資產(chǎn) 100000(2)發(fā)生資本化的后續(xù)支出時:借:在建工程30000貸:銀行存款 30000(3)改建設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)時:借:固定資產(chǎn)54000貸:在建工程 54000(4)改建后第一年計提折舊時:累計折舊額=(54000-5000)÷5=9800(元)借:制造費用9800貸:累計折舊 9800二、費用化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出企業(yè)日常對固定資產(chǎn)進行維護和局部修理,目的只是恢復(fù)其使用價值,確保固定資產(chǎn)保持正常的工作狀態(tài),一般不能滿足固定資產(chǎn)確認條件,因此,其修理費用應(yīng)予以費用化。費用化的后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)計入支出發(fā)生期間的當(dāng)期損益,不得采用預(yù)提或待攤方式處理。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出,計入管理費用;企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費等后續(xù)支出,計入銷售費用?！緦崙?zhàn)演練515】2015年12月1日,甲公司對管理部門使用的一臺設(shè)備進行修理,修理過程中支付維修工人工資2000元,并領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用材料500元。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實施】借:管理費用2500貸:應(yīng)付職工薪酬——工資 2000原材料 500任務(wù)5.4固定資產(chǎn)的處置【情境設(shè)置】當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生了出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)時,或是處于處置狀態(tài)和預(yù)期通過使用不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)予以處置。固定資產(chǎn)的處置通過什么賬戶核算,該如何做出正確的會計處理呢?【學(xué)習(xí)指導(dǎo)】通過本任務(wù)的學(xué)習(xí),應(yīng)當(dāng)重點掌握“固定資產(chǎn)清理”賬戶的核算內(nèi)容,能夠熟練通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶對出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)進行正確的會計處理?！救蝿?wù)實施】活動1固定資產(chǎn)處置的含義及賬戶設(shè)置一、固定資產(chǎn)處置的含義固定資產(chǎn)處置,包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)準則規(guī)定,固定資產(chǎn)滿足下列條件之一者,應(yīng)當(dāng)予以終止確認:(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理,因此不再符合固定資產(chǎn)的定義,應(yīng)予終止確認。(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益。二、固定資產(chǎn)處置的賬戶設(shè)置企業(yè)出售、報廢、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損,應(yīng)按規(guī)定程序辦理有關(guān)手續(xù),結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬面價值,確認有關(guān)的清理收入、清理費用及殘料價值等。企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn),主要通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。該賬戶用來核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值,以及在清理過程中發(fā)生的收入和費用。該科目借方登記固定資產(chǎn)處置過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)減值、清理費用及相關(guān)稅費;貸方登記固定資產(chǎn)處置過程中發(fā)生的收入、應(yīng)收各種賠償款及殘料價值;期末借方余額,反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失?；顒?處置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理由于固定資產(chǎn)的處置方式不同,因此具體的賬務(wù)處理也有所不同,一般包括下述幾個步驟。一、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理因出售、報廢或毀損等原因固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時,按固定資產(chǎn)凈額,借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶;按已計提的折舊,借記“累計折舊”賬戶;按已計提的減值準備,借記“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶;按固定資產(chǎn)原價,貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。二、發(fā)生的清理費用固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費用及應(yīng)支付的相關(guān)稅費,借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶,貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費”等賬戶。三、出售收入和殘料等的處理企業(yè)收到出售固定資產(chǎn)的價款、報廢固定資產(chǎn)的殘料價值和變價收入等,應(yīng)沖減清理支出,按實際收到的出售價款及殘料變價收入等,借記“銀行存款”“原材料”“庫存現(xiàn)金”等賬戶,貸記“固定資產(chǎn)清理”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶。注意:只有處置生產(chǎn)設(shè)備時才交增值稅。四、保險賠償?shù)奶幚砥髽I(yè)計算的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膱髲U、毀損固定資產(chǎn)的損失,借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”賬戶,貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。五、處置凈損益的處理固定資產(chǎn)處置完畢后的凈損失,屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失,借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”賬戶,貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶;屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失,借記“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶,貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶;固定資產(chǎn)處置完畢后的凈收益,借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶,貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”賬戶?！緦崙?zhàn)演練516】甲公司出售一臺機器設(shè)備,原價200000元,已提折舊70000元,實際出售價格為160000元,已通過銀行存款收回價款。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實施】(1)將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理:借:固定資產(chǎn)清理130000累計折舊 70000貸:固定資產(chǎn) 200000(2)收回出售固定資產(chǎn)的價款:借:銀行存款160000貸:固定資產(chǎn)清理 132800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 27200(3)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的凈收益:借:固定資產(chǎn)清理2800貸:營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 2800練517】甲公司的某輛運輸卡車,原價180000元,已提折舊60000元,在一次交通事故中報廢,應(yīng)由過失人賠償70000元,卡車殘值變價收入1500元,已通過銀行收回。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實施】(1)將報廢的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理:借:固定資產(chǎn)清理120000累計折舊 60000貸:固定資產(chǎn) 180000(2)應(yīng)收過失人賠償及殘值變價收入:借:其他應(yīng)收款70000銀行存款 1500貸:固定資產(chǎn)清理 71500(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的凈損失:借:營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失48500貸:固定資產(chǎn)清理 48500練518】2012年1月2日,甲公司購入一臺機器設(shè)備,取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100000元,增值稅稅額為17000元,甲公司采用平均年限法計提折舊,該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%。因產(chǎn)品轉(zhuǎn)型,2015年1月27日,甲公司將該機器設(shè)備出售給H公司,開具的增值稅發(fā)票上注明的價款為80000元,增值稅稅額為13600元,款項已收到。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實施】(1)2012年1月2日,購入設(shè)備時:借:固定資產(chǎn)100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17000貸:銀行存款 117000(2)每月計提折舊時:每月計提折舊額=100000(1-3%)÷10÷12=808.33(元)借:制造費用808.33貸:累計折舊 808.33(3)2015年1月27日出售時:2012年2月至2015年1月,共計提折舊額=3×12×808.33=29100(元)。2015年1月27日,該設(shè)備凈額=100000-29100=70900(元)。1)設(shè)備轉(zhuǎn)入清理時:借:固定資產(chǎn)清理70900累計折舊 29100貸:固定資產(chǎn) 1000002)收到出售設(shè)備款時:借:銀行存款93600貸:固定資產(chǎn)清理 80000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 136003)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益時:借:固定資產(chǎn)清理9100貸:營業(yè)外收入 9100活動3持有待售固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售:(1)企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議;(2)企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;(3)該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組。處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。如果處置組是一個資產(chǎn)組,并且按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽分攤至該資產(chǎn)組,或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營,則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽。企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值,使該項固定資產(chǎn)的凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額,但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值,原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額,應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等。持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊,按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。某項資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售,但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認條件時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售,并按照下列兩項金額中較低者計量:(1)該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值,按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認的折舊、攤銷或減值進行調(diào)整后的金額。(2)決定不在出售之日的可收回金額?！緦崙?zhàn)演練519】2015年4月30日,甲公司與B公司簽訂不可撤銷合同,將某設(shè)備出售,當(dāng)日該固定資產(chǎn)的原值為1000萬元,已提折舊700萬元,未計提減值準備。2015年6月30日,辦理完畢產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),進行分析并做出賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實施】2015年4月30日的會計處理為:(1)假定該設(shè)備合同約定價格(公允價值)為350萬元,估計處置費用為10萬元。該設(shè)備公允價值350萬元減去估計處置費用10萬元為340萬元,賬面價值為300(1000-700)萬元。按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。賬面價值低于公允價值減去處置費用后的凈額。故該設(shè)備確定的賬面價值即為原賬面價值,不調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值。(2)若上述設(shè)備合同約定價格(公允價值)為280萬元,處置費用為10萬元,則公允價值280萬元減去處置費用10萬元后的凈額為270萬元,而該設(shè)備原賬面價值為300萬元,故應(yīng)通過計提固定資產(chǎn)減值準備,將設(shè)備的賬面價值調(diào)整為270萬元,會計處理如下:借:資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失300000貸:固定資產(chǎn)減值準備 300000任務(wù)5.5固定資產(chǎn)的清查和減值【情境設(shè)置】會計小王通過前面的工作,已將有關(guān)固定資產(chǎn)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù),通過會計處理并登記入賬。但是,若想檢查固定資產(chǎn)賬實是否相符,必須對其進行清查。制造業(yè)的固定資產(chǎn)因為單位價值大,使用時間長,品種較多,對其清查的工作量比較大,故一般企業(yè)通常在年末對固定資產(chǎn)進行清查。那么,固定資產(chǎn)賬實相符后,其賬面價值是否發(fā)生了減值呢?為保證年度會計報告的真實、準確,對固定資產(chǎn)的減值也要進行會計處理?！緦W(xué)習(xí)指導(dǎo)】通過本任務(wù)的學(xué)習(xí),應(yīng)重點掌握固定資產(chǎn)清查中盤盈、盤虧的會計處理以及固定資產(chǎn)減值的會計處理?！救蝿?wù)實施】活動1固定資產(chǎn)清查及其賬務(wù)處理企業(yè)在固定資產(chǎn)使用過程中,由于客觀或人為的原因,會造成企業(yè)的固定資產(chǎn)出現(xiàn)賬實不符的情況。為了保護企業(yè)固定資產(chǎn)的安全、完整,充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的生產(chǎn)潛力,企業(yè)每年至少應(yīng)在編制年度財務(wù)報告之前對固定資產(chǎn)進行一次全面清查,平時可以根據(jù)需要進行局部清查。在固定資產(chǎn)清查過程中,如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn),應(yīng)填制“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報告表”,經(jīng)會計部門審核匯總后,作為調(diào)整固定資產(chǎn)賬簿的依據(jù)。一、固定資產(chǎn)盤盈企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),因為該固定資產(chǎn)已在以前的會計期間為企業(yè)帶來收益,故應(yīng)作為企業(yè)前期差錯處理,通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進行核算?！緦崙?zhàn)演練520】甲公司于2015年12月25日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查,盤盈一臺八成新的機器設(shè)備,該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100000元,企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實施】(1)盤盈固定資產(chǎn)時:借:固定資產(chǎn)80000貸:以前年度損益調(diào)整 80000(2)確定應(yīng)納的所得稅時:應(yīng)交所得稅=80000×25%=20000(元)借:以前年度損益調(diào)整20000貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 20000(3)結(jié)轉(zhuǎn)留存收益:借:以前年度損益調(diào)整60000貸:盈余公積 6000利潤分配——未分配利潤 54000二、固定資產(chǎn)盤虧企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧或毀損的固定資產(chǎn),應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶進行核算。盤虧時,固定資產(chǎn)先通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶核算,報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時,再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出——盤虧損失”賬戶?！緦崙?zhàn)演練521】甲公司期末進行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺,其賬面價值為50000元,已提折舊為15000元,該設(shè)備已計提的減值準備為5000元。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實施】(1)盤虧固定資產(chǎn)時:借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢30000累計折舊 15000固定資產(chǎn)減值準備 5000貸:固定資產(chǎn) 50000(2)報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時:借:營業(yè)外支出——盤虧損失30000貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢30000活動2固定資產(chǎn)減值及賬務(wù)處理當(dāng)企業(yè)通過固定資產(chǎn)清查達到賬實相符后,還應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對使用中的固定資產(chǎn)進行減值測試,如果存在市價大幅度下跌、有證據(jù)表明固定資產(chǎn)出現(xiàn)已經(jīng)陳舊過時等可能發(fā)生減值的跡象時,應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)減值進行確認,計算可收回金額,可收回金額低于賬面價值的,應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的差額,計提固定資產(chǎn)減值準備。如果企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)減值不予以確認,會導(dǎo)致虛增資產(chǎn)價值,不符合謹慎性和客觀性要求。固定資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此,計算確定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)經(jīng)過以下步驟:第一步,計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額;第二步,計算確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;第三步,比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。固定資產(chǎn)減值準備采用單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組計提的方法進行。會計期末,企業(yè)對已發(fā)生減值的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額,再根據(jù)其預(yù)計可收回金額低于賬面價值金額的差額,計入當(dāng)期損益;同時,計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備,借記“資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準備”賬戶,貸記“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶?！咎崾尽抗潭ㄙY產(chǎn)減值準備一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是,遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況,同時符合資產(chǎn)終止確認條件的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷?！緦崙?zhàn)演練522】甲公司于2015年12月31日根據(jù)市場情況發(fā)現(xiàn)該公司的某臺機器設(shè)備存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計算確認,該設(shè)備的可收回金額為200000元,賬面價值為280000元,該設(shè)備以前未計提過減值準備。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實施】借:資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失80000貸:固定資產(chǎn)減值準備 80000【實戰(zhàn)演練523】甲公司2010年12月購入一項固定資產(chǎn),當(dāng)日交付使用,原價為6300萬元,預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為300萬元,采用直線法計提折舊。2014年末,甲公司對該項固定資產(chǎn)的減值測試表明,其可收回金額為3300萬元;2015年末該項固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額僅為2000萬元。假定該資產(chǎn)預(yù)計使用年限不變。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實施】(1)2014年末,計提減值準備時:2014年末該項固定資產(chǎn)的賬面價值=6300-(6300-300)÷10×4=3900(萬元),該項固定資產(chǎn)的可收回金額為3300萬元<固定資產(chǎn)的賬面價值3900萬元,因此,2014年末該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備=3900-3300=600(萬元)。借:資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失6000000貸:固定資產(chǎn)減值準備 6000000(2)2015年末,計提減值準備時:計提固定資產(chǎn)減值準備后的固定資產(chǎn)的賬面價值為3300萬元,2015年度該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的賬面價值=3300-(3300-300)÷6=2800(萬元)。該項固定資產(chǎn)的可收回金額為2000萬元<固定資產(chǎn)的賬面價值2800萬元,因此,2015年末該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備=2800-2000-600=200(萬元)。借:資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失2000000貸:固定資產(chǎn)減值準備 2000000【提示】固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。任務(wù)5.6投資性房地產(chǎn)【情境設(shè)置】因為公司管理當(dāng)局(董事會或類似機構(gòu))作出正式書面決議,將本公司的一棟自用辦公樓停止自用,將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化,因此發(fā)生了自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的業(yè)務(wù),會計部門領(lǐng)導(dǎo)安排會計小王承擔(dān)以后投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,會計小王開始了對投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)研究?！緦W(xué)習(xí)指導(dǎo)】通過本任務(wù)的學(xué)習(xí),了解投資性房地產(chǎn)的概念和范圍,明確投資性房地產(chǎn)的確認計量原則和投資性房地產(chǎn)取得的核算,重點掌握投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實施】活動1投資性房地產(chǎn)及其確認和計量一、投資性房地產(chǎn)的概念、特征及范圍(一)投資性房地產(chǎn)的概念及特征1.投資性房地產(chǎn)的概念所謂投資性房地產(chǎn),是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn),包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。2.投資性房地產(chǎn)的特征投資性房地產(chǎn)主要具有下列特征:(1)投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營性活動。投資性房地產(chǎn)的主要形式是出租建筑物、出租土地使用權(quán),實質(zhì)上屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)行為。房地產(chǎn)租金是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的使用費收入,投資性地產(chǎn)的另一種形式是持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),其目的是增值后轉(zhuǎn)讓以賺取增值收益,雖然形式有別,但都是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)營活動及與之相關(guān)的其他活動形成的經(jīng)濟利益的總流入。(2)投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于企業(yè)作為生產(chǎn)經(jīng)營場所的房地產(chǎn)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于銷售的房地產(chǎn)。企業(yè)持有的房地產(chǎn)除了用作生產(chǎn)經(jīng)營活動場所之外,出現(xiàn)了將房地產(chǎn)用于賺取租金或增值收益的活動,甚至成為了個別企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。這就需要將投資性房地產(chǎn)單獨作為一項資產(chǎn)進行核算和反映,以便與自用作為固定資產(chǎn)的廠房、辦公樓等房地產(chǎn)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為存貨(已建完工商品房)的房地產(chǎn)加以區(qū)別反映。(3)投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計量模式:一是成本模式;二是公允價值模式。通常情況下采用成本模式進行后續(xù)計量,當(dāng)滿足特定條件時,可采用公允價值模式。(二)投資性房地產(chǎn)的范圍1.屬于投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)(1)已出租的土地使用權(quán),是指以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)。(2)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。按照國家有關(guān)規(guī)定認定的閑置土地,不屬于持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。(3)已出租的建筑物。用于出租的建筑物是企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物,是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議,約定以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物。(4)特殊情況:1)空置建筑物。只要企業(yè)管理當(dāng)局(董事會或類似機構(gòu))作出正式書面決議,明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的,則視為投資性房地產(chǎn)?！緜渥ⅰ靠罩媒ㄖ锸侵钙髽I(yè)新購入、自行建造或開發(fā)完工但尚未使用的建筑物,以及不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動且經(jīng)整理后達到可供經(jīng)營出租狀態(tài)的建筑物。2)在建房產(chǎn)。只要管理當(dāng)局作出正式書面決議,明確表示在房產(chǎn)完工后用于出租,則決議當(dāng)日該房產(chǎn)即視為投資性房地產(chǎn),記入“投資性房地產(chǎn)——在建”賬戶核算。3)某項房地產(chǎn),部分用于賺取租金或資本增值,部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理,則能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分,應(yīng)當(dāng)確認為投資性房地產(chǎn);不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分,不確認為投資性房地產(chǎn)。4)企業(yè)將建筑物出租,按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的,如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù),應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)。2.不屬于投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)(1)自用房地產(chǎn),即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn),包括自用建筑物(固定資產(chǎn))和自用土地使用權(quán)(無形資產(chǎn))。例如,企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店,其經(jīng)營目的是通過提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入,因此,該旅館飯店不確認為投資性房地產(chǎn)。(2)作為存貨的房地產(chǎn),通常指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。二、投資性房地產(chǎn)的確認及初始計量(一)投資性房地產(chǎn)的確認條件投資性房地產(chǎn)在同時滿足下列條件時予以確認:(1)企業(yè)很可能取得與該項投資性房地產(chǎn)相關(guān)的租金收入或增值收益。(2)該項投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。該確認條件與企業(yè)的一般資產(chǎn)的確認條件相同,并無特別之處。(二)投資性房地產(chǎn)的確認時點(1)用于出租的投資性房地產(chǎn)以租賃開始日為確認日。(2)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物,以企業(yè)管理當(dāng)局就該事項作出正式書面決議的日期為確認日。(3)持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),以企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用,準備增值后轉(zhuǎn)讓的日期為確認日。(三)投資性房地產(chǎn)的入賬價值確認(1)按照歷史成本原則,即企業(yè)取得投資性房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本進行初始計量,在這點上與普通資產(chǎn)的核算標準相同。(2)不同取得渠道下投資性房地產(chǎn)的入賬成本構(gòu)成。1)外購的投資性房地產(chǎn),按買價和可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費作為其入賬價值。2)自行建造的投資性房地產(chǎn),按建造該資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出,作為入賬價值。在建造過程中發(fā)生的非正常性損失,直接計入當(dāng)期損益,不計入投資性房地產(chǎn)成本。3)以其他方式取得的投資性房地產(chǎn),原則上也是按其取得時的實際成本作為入賬價值;符合其他相關(guān)準則規(guī)定的按照相應(yīng)的準則規(guī)定予以確定,如債務(wù)重組轉(zhuǎn)入的投資性房地產(chǎn)就應(yīng)按債務(wù)重組準則的規(guī)定來處理?；顒?投資性房地產(chǎn)的取得企業(yè)投資性房地產(chǎn)的取得包括外購、自行建造或其他方式取得。投資性房地產(chǎn)取得的方式不同,其初始計量和會計處理也有所不同。但是,不論何種途徑取得的投資性房地產(chǎn),企業(yè)都要通過“投資性房地產(chǎn)”賬戶進行核算。“投資性房地產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)實際成本和采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值。本賬戶可按投資性房地產(chǎn)類別和項目進行明細核算,采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),還應(yīng)當(dāng)分別按“成本”和“公允價值變動”進行明細核算。一、外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)企業(yè)外購?fù)顿Y性房地產(chǎn),按應(yīng)計入投資性房地產(chǎn)成本的金額,借記“投資性房地產(chǎn)”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶?！緦崙?zhàn)演練524】A企業(yè)為商業(yè)企業(yè),為了拓展經(jīng)營規(guī)模,2015年2月10日以銀行存款購入位于繁華商業(yè)區(qū)的一層商務(wù)用樓,并當(dāng)即招租給W公司。該層商務(wù)樓的買價為800萬元,并發(fā)生相關(guān)稅費50萬元。根據(jù)投資性房地產(chǎn)準則規(guī)定,A企業(yè)所購商務(wù)用樓符合投資性房地產(chǎn)的界定條件。任務(wù)要求:根據(jù)A企業(yè)發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理。【任務(wù)實施】借:投資性房地產(chǎn)8500000貸:銀行存款 8500000二、自行建造投資性房地產(chǎn)自行建造的投資性房地產(chǎn),達到預(yù)定可使用狀態(tài)時租賃期開始,應(yīng)按計入投資性房地產(chǎn)成本的金額,借記“投資性房地產(chǎn)”賬戶,貸記“在建工程”等賬戶?！緦崙?zhàn)演練525】森達公司為了提高企業(yè)競爭力,2014年1月1日開始在企業(yè)擁有的一塊土地上自行建造一幢商務(wù)辦公樓,擬用于招租。工程期為1年,于2015年1月1日完工,達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該辦公樓所占用的土地已作為土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”賬戶中核算,其賬面價值為2000萬元,工程建造期間投入工程物資4000萬元,發(fā)生人工費900萬元,假定無其他相關(guān)稅費。森達公司與H企業(yè)簽訂了房產(chǎn)租賃合同,商務(wù)辦公樓的交付日期即租賃期開始日,符合投資性房地產(chǎn)的界定條件。任務(wù)要求:根據(jù)森達公司發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實施】(1)建造工程期間領(lǐng)用物資:借:在建工程——商務(wù)辦公樓40000000貸:工程物資 40000000(2)建造期間支付職工薪酬:借:在建工程——商務(wù)辦公樓9000000貸:應(yīng)付職工薪酬 9000000(3)工程完工交付使用,租賃期開始:借:投資性房地產(chǎn)——商務(wù)辦公樓49000000貸:在建工程——商務(wù)辦公樓 49000000(4)土地使用權(quán)中的對應(yīng)部分轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn):借:投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán)20000000貸:無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 20000000三、其他方式取得投資性房地產(chǎn)企業(yè)以其他方式取得的投資性房地產(chǎn),原則上按照取得時的實際成本進行計量,作為其入賬價值;有關(guān)準則予以規(guī)定的按照相關(guān)準則的規(guī)定予以確認。活動3投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換包括:同一種計量模式下由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn);投資性房地產(chǎn)由成本計量模式向公允價值計量模式的轉(zhuǎn)換。一、同一種計量模式下投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換(一)成本計量模式下投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換在成本計量模式下,應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。1.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為其他資產(chǎn)(1)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)(固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn))。企業(yè)將采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按該投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊、減值準備等,分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”“累計折舊”“固定資產(chǎn)減值準備”等賬戶中。做相應(yīng)的會計分錄如下:借:固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)(賬面原值)投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)(已提折舊或已累計攤銷數(shù))投資性房地產(chǎn)減值準備(已提減值準備)貸:投資性房地產(chǎn)(賬面原值)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)減值準備(已提減值準備)累計折舊或累計攤銷(已提折舊或已累計攤銷數(shù))【實戰(zhàn)演練526】2015年3月末,甲公司將出租在外的廠房收回,用于本公司的商品生產(chǎn),該廠房應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為本企業(yè)的固定資產(chǎn)。該廠房轉(zhuǎn)換前采用的是成本模式計量,截至2015年3月31日,賬面價值為20000000元,其中原價26500000元,累計已提折舊6500000元。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理。【任務(wù)實施】借:固定資產(chǎn)26500000投資性房地產(chǎn)累計折舊 6500000貸:投資性房地產(chǎn) 26500000累計折舊 6500000(2)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新收回用于對外銷售的,即由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨,在這種情況下,轉(zhuǎn)換日為租賃期滿日、企業(yè)董事會或類似機構(gòu)作出書面協(xié)議明確表明重新收回用于對外銷售的日期。企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時,應(yīng)當(dāng)按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價值轉(zhuǎn)入存貨科目中。做相應(yīng)的會計分錄如下:借:開發(fā)產(chǎn)品(賬面價值)投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)(已提折舊或已累計攤銷數(shù))投資性房地產(chǎn)減值準備(已提減值準備)貸:投資性房地產(chǎn)(賬面原值)2.其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)(1)自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按該項自用土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的原價、累計折舊、減值準備等,分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”“投資性房地產(chǎn)減值準備”等明細賬戶中。做相應(yīng)的會計分錄如下:借:投資性房地產(chǎn)(賬面原值)累計折舊或累計攤銷(已提折舊或已累計攤銷數(shù))固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)減值準備(已提減值準備)貸:固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)(賬面原值)投資性房地產(chǎn)減值準備(已提減值準備)投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)(已提折舊或已累計攤銷數(shù))【實戰(zhàn)演練527】甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議于2015年1月1日將用于本企業(yè)管理使用的辦公樓對外出租,則1月1日開始該辦公樓由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。該項辦公樓截至2014年12月31日賬面價值為65000000元,其中原價77000000元,累計已提折舊10000000元,已計提減值準備2000000元。轉(zhuǎn)換后采用成本模式計量。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理。【任務(wù)實施】2015年1月1日將辦公樓自用轉(zhuǎn)為出租:借:投資性房地產(chǎn)77000000累計折舊 10000000固定資產(chǎn)減值準備 2000000貸:固定資產(chǎn) 77000000投資性房地產(chǎn)累計折舊 10000000投資性房地產(chǎn)減值準備 2000000(2)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按照該項存貨轉(zhuǎn)換日的賬面價值,結(jié)轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”賬戶中。做相應(yīng)的會計分錄如下:借:投資性房地產(chǎn)存貨跌價準備貸:開發(fā)產(chǎn)品(二)公允價值模式下投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換在公允價值計量模式下,投資性房地產(chǎn)不用計提折舊或進行攤銷,也不用計提減值準備。只在資產(chǎn)負債表日對因公允價值波動導(dǎo)致的與其賬面價值的差額進行調(diào)整。【注意】差額的調(diào)整為學(xué)習(xí)的重點。1.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)(1)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值,公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益,即:借:固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)(轉(zhuǎn)換日公允價值)公允價值變動損益(公允價值小于投資性房地產(chǎn)原賬面價值的差額)貸:投資性房地產(chǎn)——成本——公允價值變動公允價值變動損益(公允價值大于投資性房地產(chǎn)原賬面價值的差額)【實戰(zhàn)演練529】實業(yè)公司將原采用公允價值模式計量的出租廠房收回,作為企業(yè)自用的固定資產(chǎn)管理。截至收回日,該廠房賬面記錄為:投資性房地產(chǎn)——成本8000000元,投資性房地產(chǎn)——公允值變動2000000元,轉(zhuǎn)換當(dāng)日該廠房的公允價值為10500000元。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理。【任務(wù)實施】借:固定資產(chǎn)10500000貸:投資性房地產(chǎn)——成本 8000000——公允價值變動 2000000公允價值變動損益 500000(2)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨。企業(yè)將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時,應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)