2025年高級(jí)審計(jì)師資格考試《高級(jí)審計(jì)實(shí)務(wù)》真題卷

年高級(jí)審計(jì)師資格考試《高級(jí)審計(jì)實(shí)務(wù)》真題卷一、案例分析題（本題共40分，每小題20分）（一）某審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。甲公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，產(chǎn)品主要面向國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。審計(jì)人員通過(guò)查閱財(cái)務(wù)報(bào)表、憑證賬簿，以及與相關(guān)人員訪談，發(fā)現(xiàn)以下情況：1.甲公司2023年度營(yíng)業(yè)收入較上年度增長(zhǎng)30%，但應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較上年度下降了15%。2.甲公司期末存貨余額較上年度增長(zhǎng)50%，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)增加了20天。3.甲公司管理費(fèi)用中，差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)占比較大，且部分費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)憑證存在不規(guī)范現(xiàn)象。4.甲公司貨幣資金中，銀行存款余額較大，但存在大量定期存款，且未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。問(wèn)題：1.分析甲公司營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)但應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降的可能原因。（8分）2.說(shuō)明存貨余額增長(zhǎng)和存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)增加對(duì)甲公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。（6分）3.針對(duì)管理費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)憑證不規(guī)范問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)采取哪些審計(jì)程序？（6分）答案及解析：1.可能原因：甲公司可能為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，放松了信用政策，導(dǎo)致應(yīng)收賬款增加，從而使應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降。例如，延長(zhǎng)了客戶的付款期限，或者降低了對(duì)客戶信用等級(jí)的要求?？赡艽嬖谔撛鰻I(yíng)業(yè)收入的情況，通過(guò)虛構(gòu)銷(xiāo)售合同、提前確認(rèn)收入等方式提高營(yíng)業(yè)收入，但實(shí)際并未收到貨款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛增，周轉(zhuǎn)率下降。應(yīng)收賬款管理不善，催收不力，導(dǎo)致部分應(yīng)收賬款逾期無(wú)法收回，形成壞賬，也會(huì)影響應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。解析：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入÷平均應(yīng)收賬款余額，當(dāng)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)但應(yīng)收賬款增長(zhǎng)幅度更大時(shí)，周轉(zhuǎn)率就會(huì)下降。從銷(xiāo)售政策、收入真實(shí)性和應(yīng)收賬款管理等方面分析，符合審計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)收入和應(yīng)收賬款的審計(jì)關(guān)注點(diǎn)。2.影響：財(cái)務(wù)狀況方面，存貨余額增長(zhǎng)會(huì)導(dǎo)致流動(dòng)資產(chǎn)增加，資產(chǎn)負(fù)債率可能下降，但存貨占用資金過(guò)多，會(huì)影響企業(yè)的資金流動(dòng)性。如果存貨存在滯銷(xiāo)、變質(zhì)等情況，可能需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，導(dǎo)致資產(chǎn)減值損失增加，影響資產(chǎn)凈值。經(jīng)營(yíng)成果方面，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)增加表明存貨周轉(zhuǎn)速度減慢，可能導(dǎo)致存貨成本增加，如倉(cāng)儲(chǔ)成本、資金占用成本等，從而影響企業(yè)的利潤(rùn)。同時(shí)，存貨積壓可能導(dǎo)致企業(yè)不得不降價(jià)銷(xiāo)售，進(jìn)一步降低毛利率。解析：存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=365÷存貨周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)成本÷平均存貨余額。存貨余額增長(zhǎng)和周轉(zhuǎn)天數(shù)增加反映了存貨管理效率下降，對(duì)企業(yè)的資金占用和盈利能力都有不利影響，這是存貨審計(jì)中需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。3.審計(jì)程序：抽取部分差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)報(bào)銷(xiāo)憑證，檢查憑證是否齊全，如發(fā)票、審批單、行程單等，是否符合公司的報(bào)銷(xiāo)制度和相關(guān)法律法規(guī)的要求。對(duì)報(bào)銷(xiāo)憑證中的金額、日期、地點(diǎn)等信息進(jìn)行核對(duì)，查看是否存在異常情況，如同一人員頻繁報(bào)銷(xiāo)高額費(fèi)用、報(bào)銷(xiāo)地點(diǎn)與業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)關(guān)等。向相關(guān)人員了解費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的流程和審批制度，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性。對(duì)于存在疑問(wèn)的報(bào)銷(xiāo)憑證，可向發(fā)票開(kāi)具單位進(jìn)行函證，核實(shí)發(fā)票的真實(shí)性和交易的合法性。解析：管理費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)憑證不規(guī)范可能存在舞弊或浪費(fèi)等問(wèn)題，通過(guò)檢查憑證、核對(duì)信息、了解流程和函證等程序，可以有效發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，這是審計(jì)中對(duì)費(fèi)用審計(jì)的常規(guī)方法。（二）某審計(jì)組對(duì)乙政府部門(mén)2023年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。乙部門(mén)主要負(fù)責(zé)本地區(qū)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)建設(shè)工作，預(yù)算資金主要來(lái)源于財(cái)政撥款。審計(jì)人員通過(guò)審查預(yù)算文件、會(huì)計(jì)憑證和相關(guān)業(yè)務(wù)資料，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：1.乙部門(mén)年初預(yù)算編制不夠細(xì)化，部分項(xiàng)目預(yù)算資金分配不合理，存在預(yù)算資金閑置和浪費(fèi)現(xiàn)象。2.部分項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度緩慢，導(dǎo)致預(yù)算資金未能及時(shí)支出，影響了項(xiàng)目的實(shí)施效果。3.乙部門(mén)在資金使用過(guò)程中，存在挪用專(zhuān)項(xiàng)資金的情況，將環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金用于辦公樓裝修等非項(xiàng)目支出。4.對(duì)部分項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)不夠重視，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善，無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估項(xiàng)目的實(shí)施效果和資金使用效益。問(wèn)題：1.分析乙部門(mén)年初預(yù)算編制不夠細(xì)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行的影響。（8分）2.說(shuō)明挪用專(zhuān)項(xiàng)資金可能帶來(lái)的后果。（6分）3.針對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)提出哪些改進(jìn)建議？（6分）答案及解析：1.影響：預(yù)算編制不夠細(xì)化會(huì)導(dǎo)致預(yù)算資金分配不明確，各項(xiàng)目之間的資金界限模糊，容易出現(xiàn)資金挪用、浪費(fèi)等問(wèn)題。例如，一些項(xiàng)目可能資金過(guò)剩，而另一些項(xiàng)目資金不足，影響項(xiàng)目的正常實(shí)施。預(yù)算執(zhí)行缺乏明確的依據(jù)，部門(mén)在使用資金時(shí)可能存在隨意性，難以對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行有效的監(jiān)控和考核。預(yù)算細(xì)化不足會(huì)導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整頻繁，增加預(yù)算管理的難度，影響預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。解析：預(yù)算編制是預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)，細(xì)化的預(yù)算能夠明確資金用途和流向，確保資金合理使用。預(yù)算編制不細(xì)化會(huì)引發(fā)一系列預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題，這是政府部門(mén)預(yù)算審計(jì)中的常見(jiàn)問(wèn)題。2.后果：挪用專(zhuān)項(xiàng)資金會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目資金短缺，影響項(xiàng)目的正常實(shí)施，無(wú)法達(dá)到項(xiàng)目預(yù)期的目標(biāo)，如環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目無(wú)法按時(shí)完成，影響生態(tài)建設(shè)效果。違反了國(guó)家關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)資金管理的規(guī)定，可能會(huì)受到財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)的處罰，相關(guān)責(zé)任人可能會(huì)面臨紀(jì)律處分甚至法律責(zé)任。損害了公共資金的安全性和效益性，降低了政府部門(mén)的公信力和執(zhí)行力。解析：專(zhuān)項(xiàng)資金具有特定的用途，挪用專(zhuān)項(xiàng)資金是嚴(yán)重的違規(guī)行為，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施、法律法規(guī)和政府形象都有負(fù)面影響，這是審計(jì)中必須嚴(yán)肅查處的問(wèn)題。3.改進(jìn)建議：審計(jì)人員應(yīng)建議乙部門(mén)根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)和目標(biāo)，制定科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，包括財(cái)務(wù)指標(biāo)、社會(huì)效益指標(biāo)、環(huán)境效益指標(biāo)等。例如，對(duì)于環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目，可以設(shè)置污染物減排量、生態(tài)環(huán)境改善程度等指標(biāo)。明確績(jī)效評(píng)價(jià)的主體、程序和方法，確?？?jī)效評(píng)價(jià)工作的客觀性和公正性?？梢砸氲谌綑C(jī)構(gòu)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，提高評(píng)價(jià)結(jié)果的可信度。加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用，將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與預(yù)算安排、項(xiàng)目審批等相結(jié)合，建立績(jī)效問(wèn)責(zé)機(jī)制，對(duì)績(jī)效差的項(xiàng)目進(jìn)行整改和問(wèn)責(zé)。解析：完善績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是提高資金使用效益的重要手段，從指標(biāo)設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)機(jī)制和結(jié)果應(yīng)用等方面提出建議，符合政府部門(mén)績(jī)效審計(jì)的要求。二、綜合應(yīng)用題（本題共60分，每小題30分）（一）某審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托，對(duì)丙上市公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙公司是一家大型制造業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售機(jī)械設(shè)備。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下重大事項(xiàng)：1.丙公司2023年度計(jì)提了大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，涉及固定資產(chǎn)、存貨和應(yīng)收賬款等項(xiàng)目。審計(jì)人員通過(guò)調(diào)查了解到，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，丙公司部分產(chǎn)品滯銷(xiāo)，固定資產(chǎn)閑置率上升，導(dǎo)致資產(chǎn)可能發(fā)生減值。2.丙公司存在關(guān)聯(lián)方交易，與母公司及其子公司之間存在大量的商品采購(gòu)、銷(xiāo)售和資金往來(lái)。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，部分關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格明顯高于或低于市場(chǎng)價(jià)格，可能存在轉(zhuǎn)移定價(jià)的問(wèn)題。3.丙公司2023年度發(fā)生了一起重大訴訟案件，涉及產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，原告要求丙公司賠償巨額損失。截至審計(jì)報(bào)告日，案件尚未判決，丙公司未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該事項(xiàng)。問(wèn)題：1.針對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序？（12分）2.分析關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格異?？赡軐?duì)丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。（8分）3.說(shuō)明丙公司未披露重大訴訟案件對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，以及審計(jì)人員應(yīng)采取的措施。（10分）答案及解析：1.審計(jì)程序：了解丙公司資產(chǎn)減值政策和計(jì)提方法，評(píng)估其合理性和合規(guī)性，是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。對(duì)固定資產(chǎn)、存貨和應(yīng)收賬款等資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，檢查減值跡象的判斷是否準(zhǔn)確，如固定資產(chǎn)閑置情況、存貨滯銷(xiāo)情況、應(yīng)收賬款賬齡和客戶信用狀況等。復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算過(guò)程，包括可收回金額的確定、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)等，確保計(jì)算依據(jù)充分、方法正確。檢查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露情況，是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中詳細(xì)說(shuō)明計(jì)提的原因、金額和依據(jù)等信息。解析：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，審計(jì)人員需要從政策了解、減值測(cè)試、計(jì)算復(fù)核和披露檢查等方面實(shí)施審計(jì)程序，確保減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性和準(zhǔn)確性。2.影響：關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格，可能導(dǎo)致丙公司虛增收入和利潤(rùn)，高估資產(chǎn)和所有者權(quán)益；交易價(jià)格低于市場(chǎng)價(jià)格，則可能虛減收入和利潤(rùn)，低估資產(chǎn)和所有者權(quán)益。轉(zhuǎn)移定價(jià)可能導(dǎo)致成本核算不準(zhǔn)確，影響產(chǎn)品成本和毛利率的計(jì)算，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性。關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格異常還可能引發(fā)稅務(wù)問(wèn)題，如稅務(wù)機(jī)關(guān)可能對(duì)不合理的轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)補(bǔ)繳稅款和滯納金。解析：關(guān)聯(lián)方交易存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，價(jià)格異常可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)失真，影響投資者和其他利益相關(guān)者的決策，這是上市公司審計(jì)中需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。3.影響：重大訴訟案件可能導(dǎo)致丙公司承擔(dān)巨額賠償責(zé)任，形成或有負(fù)債。如果案件判決結(jié)果對(duì)丙公司不利，將直接影響其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，如減少資產(chǎn)、增加負(fù)債、降低利潤(rùn)等。未披露該事項(xiàng)違反了財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的要求，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表信息不完整，誤導(dǎo)投資者和其他利益相關(guān)者。措施：審計(jì)人員應(yīng)要求丙公司管理層披露該重大訴訟案件的詳細(xì)情況，包括案件的性質(zhì)、進(jìn)展、可能的賠償金額等。如果丙公司拒絕披露，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)重要性水平，考慮出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?？梢钥紤]向律師等第三方獲取關(guān)于案件的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，評(píng)估案件對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。解析：或有事項(xiàng)的披露是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，未披露重大訴訟案件會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性和真實(shí)性，審計(jì)人員需要根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則采取相應(yīng)的措施。（二）某審計(jì)局對(duì)丁國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。丁企業(yè)是一家從事能源生產(chǎn)和供應(yīng)的大型國(guó)有企業(yè)，審計(jì)期間為2021-2023年。審計(jì)人員通過(guò)審查財(cái)務(wù)資料、業(yè)務(wù)檔案和訪談相關(guān)人員，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：1.丁企業(yè)在投資決策過(guò)程中，未嚴(yán)格履行科學(xué)論證和集體決策程序，部分投資項(xiàng)目效益不佳，造成國(guó)有資產(chǎn)損失。2.企業(yè)內(nèi)部管理混亂，存在采購(gòu)環(huán)節(jié)回扣、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)截留收入等腐敗現(xiàn)象，相關(guān)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。3.丁企業(yè)在環(huán)境保護(hù)和安全生產(chǎn)方面投入不足，存在環(huán)境污染事故和安全隱患，對(duì)社會(huì)和員工造成了不良影響。4.領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間，存在違規(guī)發(fā)放福利、公款旅游等違反廉潔自律規(guī)定的行為。問(wèn)題：1.分析投資決策失誤對(duì)丁企業(yè)的影響及審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。（12分）2.說(shuō)明內(nèi)部控制制度失效可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。（8分）3.針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員違反廉潔自律規(guī)定的行為，審計(jì)人員應(yīng)采取哪些審計(jì)措施？（10分）答案及解析：1.影響：投資決策失誤會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金浪費(fèi)，資產(chǎn)閑置，影響企業(yè)的盈利能力和償債能力。部分投資項(xiàng)目效益不佳，可能導(dǎo)致企業(yè)虧損，甚至資不抵債。造成國(guó)有資產(chǎn)損失，損害國(guó)家利益，影響國(guó)有企業(yè)的保值增值目標(biāo)。影響企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。關(guān)注重點(diǎn)：審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注投資決策的程序是否合規(guī)，是否經(jīng)過(guò)科學(xué)論證和集體決策，是否存在個(gè)人獨(dú)斷專(zhuān)行的情況。審查投資項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告，評(píng)估項(xiàng)目的預(yù)期收益和風(fēng)險(xiǎn)，與實(shí)際實(shí)施情況進(jìn)行對(duì)比分析。檢查投資資金的使用情況，是否存在挪用、浪費(fèi)等問(wèn)題，以及投資項(xiàng)目的后續(xù)管理情況。解析：國(guó)有企業(yè)的投資決策關(guān)系到國(guó)有資產(chǎn)的安全和效益，審計(jì)人員需要從決策程序、項(xiàng)目評(píng)估和資金使用等方面關(guān)注，確保投資決策的科學(xué)性和合理性。2.風(fēng)險(xiǎn)：采購(gòu)環(huán)節(jié)回扣可能導(dǎo)致企業(yè)采購(gòu)成本增加，采購(gòu)的物資質(zhì)量無(wú)法保證，影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行。銷(xiāo)售環(huán)節(jié)截留收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收入虛減，利潤(rùn)下降，同時(shí)可能引發(fā)稅務(wù)問(wèn)題和財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度失效會(huì)使企業(yè)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防范風(fēng)險(xiǎn)，增加了企業(yè)面臨法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。內(nèi)部管理混亂還可能影響員工的工作積極性和企業(yè)的凝聚力，破壞企業(yè)的良好形象。解析：內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，失效會(huì)引發(fā)一系列風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員需要關(guān)注內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性。3.審計(jì)措施：審查領(lǐng)導(dǎo)人員的薪酬福利發(fā)放記錄，檢查是否存在違規(guī)發(fā)放福利的