《納稅實務》課件-第四章

第四章企業(yè)所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅概述【教學目標】

理解企業(yè)所得稅的概念和特點，明確企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和稅率，了解企業(yè)所得稅的納稅地點、納稅期限和稅收減免。

本章重點1、企業(yè)所得稅的概念和特點2、企業(yè)所得稅的納稅人征稅對象和稅率重點難點本章難點1、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一、企業(yè)所得稅的概念

第一節(jié)企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計稅依據(jù)征收的一種稅。

二、企業(yè)所得稅的特點（一）以所得額為計稅依據(jù)，體現(xiàn)了量能負擔的原則

所得額是企業(yè)的各項收入總額扣除各項成本、費用等開支后的凈所得額，這個凈所得額，需要經(jīng)過一系列復雜的程序才能計算出來。（二）采用“分期預繳，年末匯算清繳”的征收辦法（三）納稅人與負稅人一致企業(yè)所得稅是一種直接稅，納稅人與負稅人一致，納稅人繳納的所得稅一般不能轉嫁給別人，而是納稅人自己負擔。企業(yè)所得稅的征收采用了分月或分季預繳，年終匯算清繳的征收辦法。

三、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人為在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)），但個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不包括在內。

依照我國法律成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)按照個體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。個人獨資企業(yè)如為有限責任公司性質則繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，其定義和納稅要求是不同的。定義：居民企業(yè)指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。納稅要求：居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。定義：非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。納稅要求：（1）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

四、企業(yè)所得稅的征稅對象

企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。（一）生產(chǎn)經(jīng)營所得是指企業(yè)從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、郵電通信業(yè)、服務業(yè)，以及經(jīng)國務院財政、稅務部門確認的其他營利事業(yè)取得的所得。（二）其他所得是指企業(yè)的股息、利息、租金、轉讓各類資產(chǎn)、特許權使用費以及營業(yè)外收益等所得。

（三）清算所得是指企業(yè)按照章程規(guī)定解散或者破產(chǎn)，以及因其他原因宣布終止，其清算結束后的清算所得。

五、企業(yè)所得稅的稅率1、基本稅率25%，適用于居民企業(yè)以及在中國境內設立機構場所的非居民企業(yè)。2、低稅率20%，適用于符合條件的小型微利企業(yè)。3、優(yōu)惠稅率15%，適用于國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)。4、優(yōu)惠稅率10%，適用于非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：企業(yè)資產(chǎn)總額5000萬元以下，從業(yè)人數(shù)300人以下，年應納稅所得額300萬元以下。自2019年1月1日至2021年12月31日，對年應納稅所得額不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分，分別減按25%、50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使稅負降至5%和10%。例如：年應納稅所得額100萬元應納所得稅額=100萬×25%×20%=5萬如果年應納稅所得額260萬元應納所得稅額=（100萬×25%+160萬×50%）×20%=21萬小歸納4-11、應納稅所得額100萬元以下，稅負是5%，低于標準稅率20個百分點；2、應納稅所得額是100萬元至300萬元之間的，稅負是10%，低于標準稅率15個百分點。小練習4-1某企業(yè)資產(chǎn)總額2000萬，有100個員工，2019年應納稅所得額240萬元，應納企業(yè)所得稅額為多少？居民企業(yè)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外：1、以企業(yè)登記注冊地為納稅地點2、登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點3、在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅六、企業(yè)所得稅的納稅地點非居民企業(yè)按其是否在中國境內設立機構、場所分別確定：1、在中國境內設立機構、場所的，以機構、場所所在地為納稅地點2、在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經(jīng)稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅3、在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，取得來源于中國境內的所得應以扣繳義務人所在地為納稅地點。七、企業(yè)所得稅的納稅期限企業(yè)所得稅實行按年計算、分月或分季預繳、年終匯算清繳、多退少補的征納方法。企業(yè)所得稅的納稅期限按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)所得稅采用分月預繳的，應當自月份終了之日起十五日內向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款；采用分季預繳的，應當自季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

八、企業(yè)所得稅的稅收減免（一）企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：1.從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得；2.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；4.符合條件的技術轉讓所得；5.非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（二）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（三）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。（四）民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。（五）企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

1.開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員的。在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，加計100%扣除。（六）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。（七）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊，單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例相關規(guī)定執(zhí)行。（八）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。（九）企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。（十）根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。

小結：1、企業(yè)所得稅以生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為依據(jù)征稅。2、企業(yè)所得稅體現(xiàn)了量能負擔的原則，所得多，多納稅；所得少，少納稅；無所得，不納稅。3、企業(yè)所得稅將納稅人分為居民企業(yè)與非居民企業(yè)，分別有不同的納稅要求。4、企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。5、企業(yè)所得稅的稅率有三種四檔。6、企業(yè)所得稅實行按年計算、分月或分季預繳、年終匯算清繳、多退少補的征納方法。

7、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（2019年1月1日至2021年12月31日）

作業(yè)布置：作業(yè)：配套理論題：填空1～19單選1～4多選1～11判斷說明1～18簡答1～5核算10ThankYou!第四章企業(yè)所得稅一、收入總額二、不征稅收入與免稅收入三、各項扣除四、允許彌補的以前年度虧損

第二節(jié)企業(yè)所得稅應納稅額的計算【教學目標】明確收入的類型和構成，知曉不征稅收入與免稅收入，熟悉各項扣除的內容和扣除標準，了解允許彌補的以前年度虧損。本章重點1、貨幣性收入和非貨幣性收入2、各項扣除的內容和扣除標準重點難點本章難點三項經(jīng)費、利息費用、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、公益性捐贈的扣除標準。

第二節(jié)企業(yè)所得稅應納稅額的計算企業(yè)所得稅應納稅額的計算公式為：

應納稅額=應納稅所得額×所得稅稅率要計算應納稅額，必須先計算確定應納稅所得額。應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計算依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。其計算公式為：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。貨幣性收入，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；非貨幣性收入包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。收入類型和構成如圖表5—5所示。一、收入總額（一）不征稅收入1、財政撥款；2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。（二）免稅收入

1、國債利息收入；2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；3、在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；

4、符合條件的非營利組織的收入。二、不征稅收入與免稅收入企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。具體內容如P61～62圖表4—6、4—7所示。其中：

四項經(jīng)費扣除標準：（1）職工福利費支出不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除；（2）撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額的2%的部分準予扣除；（3）職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額8%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。（4）非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實扣除。

三、各項扣除

利息費用扣除標準：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

業(yè)務招待費扣除標準：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的0.5%。即當期業(yè)務招待費的60%和當年銷售收入的0.5%，兩者取其低。且超標部分不得向以后年度結轉。

廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準：不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

公益性捐贈扣除標準：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除，超過部分，準予結轉以后三年內扣除，并先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)所得稅法還規(guī)定了下列不得扣除的項目：1、向投資者支出的股息、紅利等權益性投資收益款項。2、企業(yè)所得稅稅款。3、稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處罰的滯納金。4、罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收的財物。5、超過規(guī)定標準的捐贈支出。6、贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出。7、未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。8、企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內部營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。9、與取得收入無關的其他支出。四、允許彌補的以前年度虧損

虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及其暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。

小結：1、收入總額包括貨幣性收入和非貨幣性收入。2、收入總額中有不征稅收入和免稅收入。3、各項扣除包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，不同的扣除項目有不同的扣除標準。4、企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予用今后五年的所得彌補。

作業(yè)布置：作業(yè)：填空20～28單選5～9多選12～26

判斷說明19～46簡答6

ThankYou!第四章企業(yè)所得稅五、應納稅所得額的確定六、企業(yè)所得稅應納稅額的計算第二節(jié)企業(yè)所得稅應納稅額的計算【教學目標】明確企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算有直接計算法和間接計算法兩種，分清應納稅所得額與應納所得稅額之間的聯(lián)系和區(qū)別，掌握企業(yè)所得稅應納稅額的計算方法。本章重點1、直接計算法和間接計算法應納稅額計算公式2、三項經(jīng)費、公益性捐贈、利息支出、業(yè)務招待費扣除標準重點難點本章難點1、公益性捐贈扣除標準2、業(yè)務招待費扣除標準應納稅所得額的計算一般有兩種方法：（一）直接計算法其計算公式為：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損（二）間接計算法其計算公式為：

應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額納稅調整項目金額主要有以下兩個方面：一是企業(yè)的財務會計處理與稅收規(guī)定不一致的應予以調整的金額；二是企業(yè)按稅法規(guī)定準予扣除的稅收金額。五、應納稅所得額的確定

六、企業(yè)所得稅應納稅額的計算企業(yè)所得稅應納稅額等于應納稅所得額乘以所得稅稅率。用公式表示：

應納企業(yè)所得稅額=應納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率[例4—1]某企業(yè)2019年度全年取得產(chǎn)品銷售收入3000萬元；提供勞務收入500萬元，轉讓財產(chǎn)收入200萬元，固定資產(chǎn)租金收入300萬元；逾期未退包裝物押金收入50萬元。計算該企業(yè)2018年度收入總額。案例計算分析如下：收入總額=3000+500+200+300+50=4050（萬元）[例4—2]某公司2019年度實發(fā)工資總額為1200萬元。職工福利費支出175萬元；撥繳工會經(jīng)費20萬元；職工教育經(jīng)費支出55萬元。計算三項經(jīng)費扣除標準。（1）職工福利費扣除標準=1200×14%=168（萬元）實際支出的職工福利費175（萬元）按照孰低原則：準予扣除的職工福利費168（萬元）（2）工會經(jīng)費扣除標準=1200×2%=24（萬元）實際撥繳的工會經(jīng)費20（萬元）按照孰低原則：實際撥繳的工會經(jīng)費20萬元可以據(jù)實扣除職工教育經(jīng)費扣除標準=1200×8%=96（萬元）實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費55（萬元），未超過標準，可以據(jù)實扣除。準予扣除的職工教育經(jīng)費55（萬元）[例4—3]某企業(yè)2019年度會計利潤為100萬元，該企業(yè)通過社會團體捐給地震災區(qū)的錢物共計10萬元，計算該企業(yè)2018年度準予扣除的公益性捐贈金額是多少？假定不考慮其他因素，該企業(yè)的應納稅所得額是多少？如果捐贈的錢物共計15萬元，該企業(yè)的應納稅所得額又是多少？（1）準予扣除的公益性捐贈=100萬元×12%=12萬元（2）捐贈10萬元，沒有超過準予扣除的限額12萬元，無需調整應納稅所得額，該企業(yè)2018年度的應納稅所得額等于100萬元。（3）捐贈15萬元，超過準予扣除的限額12萬元，超過部分3萬元（15萬元-12萬元）需要進行納稅調整并可結轉以后三年內扣除，該企業(yè)2018年度的應納稅所得額等于103萬元（100萬元+3萬元）小練習小練習4-2

某企業(yè)2018年會計利潤1000萬元，公益性捐贈支出130萬元，2019年會計利潤1000萬元，公益性捐贈支出100萬元。試計算：（1）2018年準予扣除的公益性捐贈是多少？如何進行納稅調整？（2）2019年準予扣除的公益性捐贈是多少？如何進行納稅調整？[例4—4]某企業(yè)2019年度向非金融機構借款500萬元，作為日常生產(chǎn)經(jīng)營活動周轉資金，全年共支付利息費用45萬元，當年金融機構同類貸款利率為6%。計算該企業(yè)2018年度準予扣除的利息費用為多少？在計算應納稅所得額時應如何調整？（1）準予扣除的利息費用限額為30萬元（500萬元×6%）（2）全年實際支付利息45萬元，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的30萬元可以扣除，超過部分15萬元（45萬元-30萬元）不許扣除。（3）在計算應納稅所得額時，調整增加15萬元。[例4—5]某企業(yè)2019年度全年取得產(chǎn)品銷售收入4800萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務招待費32萬元。計算2018年度準予扣除的業(yè)務招待費是多少？在計算應納稅所得額時應如何調整？（1）按銷售收入乘以5‰為24萬元（4800萬元×5‰）（2）按實際發(fā)生數(shù)乘以60%為19.2萬元（32萬元×60%）按孰低原則，準予扣除的業(yè)務招待費為19.2萬元。超過標準12.8萬元（32萬元-19.2萬元），在計算應納稅所得額時，調整增加12.8萬元。

小結：1、直接計算法應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損2、間接計算法應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損3、三項經(jīng)費中只有職工教育經(jīng)費可以遞延到以后納稅年度扣除4、公益性捐贈支出的扣除標準5、向非金融機構借款利息費用的扣除原則6、業(yè)務招待費按實際發(fā)生額的百分之六十和產(chǎn)品銷售收入的千分之五孰低扣除

作業(yè)布置：作業(yè)：填空29多選27～28

判斷說明47～48簡答7

核算題4-1、4-2、4-4、4-5ThankYou!第四章企業(yè)所得稅六、企業(yè)所得稅應納稅額的計算第二節(jié)企業(yè)所得稅應納稅額的計算【教學目標】掌握準予扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費的計算方法、虧損彌補的計算方法，以及應納稅所得額和應納所得稅額的綜合計算方法。[例4—6]某企業(yè)2019年度全年取得產(chǎn)品銷售收入7500萬元，當年實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出1150萬元。計算2019年度準予扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費限額是多少？實際發(fā)生額超過限額部分如何處理？案例計算分析如下：（1）準予扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費限額=1125萬元（7500萬元×15%）（2）實際發(fā)生額超過限額25萬元（1150萬元-1125萬元）調整增加本年度應納稅所得額25萬元，并準予結轉以后納稅年度扣除。小練習4-3

某企業(yè)2018年銷售收入為1500萬元，廣告費實際發(fā)生額為240萬元；2019年企業(yè)銷售收入為1800萬元，廣告費實際發(fā)生額為250萬元。試計算：（1）2018年稅前允許扣除廣告費限額是多少？與實際發(fā)生額的差異如何處理？（2）2019年稅前允許扣除廣告費限額是多少？[例4—7]某企業(yè)2012年至2019年歷年盈虧情況如下：年度1213141516171819應納稅所得額-70-50-503020508070（1）2012年虧損70萬元可以用2015年至17年的盈利彌補（30+20+20），2017年尚有30萬元（50-20）盈利可用于彌補以前年度虧損。（2）2013年虧損50萬元可以用17年至18年的盈利（30+20），2018年尚有60萬元（80-20）盈利可用于彌補以前年度虧損。（3）2014年虧損50萬元可以用2018年至2019年的盈利彌補,2018年尚有60萬元盈利，彌補虧損后還有10萬元盈利，2016年應該繳納企業(yè)所得稅。[例4—8]某居民企業(yè)2019年實現(xiàn)稅前收入總額2000萬元（其中包括產(chǎn)品銷售收入1800萬元、購買國庫券利息收入200萬元），發(fā)生各項成本費用共計1000萬元，其中包括：合理的工資薪金總額200萬元、職工福利費50萬元，工會經(jīng)費10萬元，職工教育經(jīng)費2萬元，業(yè)務招待費40萬元，稅收滯納金10萬元，提取的各項準備金支出100萬元。（假定企業(yè)以前年度無未彌補虧損）。計算該企業(yè)當年應納的企業(yè)所得稅額，所得稅稅率為25%。案例計算分析如下：會計利潤＝2000－1000＝1000（萬元）職工福利費＝200×14％＝28（萬元）50－28＝22（萬元）+工會經(jīng)費＝200×2％＝4（萬元）10－4＝6（萬元）+教育經(jīng)費＝200×8％＝16（萬元）無須調整業(yè)務招待費：40×60％＝24（萬元）；1800×5‰＝9（萬元）準許扣除9（萬元）40－9＝31（萬元）+稅收滯納金10萬元不得稅前扣除+提取的各項準備金支出100萬元不得稅前扣除+國債利息收入200萬元是免稅收入-應納稅所得額＝1000＋22＋6＋31+10＋100-200=969(萬元)應納所得稅額＝969×25％＝242.25（萬元）[例4—9]某居民企業(yè)2019年度有關生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入2500萬元，另取得國債利息收入50萬元；（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本1500萬元，產(chǎn)品銷售費用60萬元，上繳增值稅75萬元、消費稅90萬元、城市維護建設稅11.55萬元、教育費附加4.95萬元；（3）1月1日向銀行借款80萬元作為日常生產(chǎn)經(jīng)營周轉所需資金，借款期限為半年，銀行年貸款利率為6%；（4）4月1日向非金融機構借款200萬元作為臨時生產(chǎn)經(jīng)營所需資金，借款期限為3個月，實際支付利息5萬元；（5）發(fā)生管理費用140萬元，其中包括業(yè)務招待費28萬元；（6）年內發(fā)生機器設備購置費600萬元；（7）因一次交通意外事故造成原材料損失10萬元，增值稅稅率13%，獲得保險公司理賠6.6萬元。

根據(jù)企業(yè)所得稅法對該企業(yè)2019年度各項收入和支出作必要的調整，采用直接計算法計算該企業(yè)應納稅所得額和應納所得稅額，所得稅稅率為25%。案例計算分析如下：（1）國債利息收入50萬元，免交企業(yè)所得稅；（2）上繳增值稅75萬元在計算應納稅所得額時，不能扣除；（3）向銀行借款80萬元，允許扣除利息費用2.4萬元（80萬元×6%×6÷12）；（4）向非金融機構借款200萬元，實際支付利息5萬元，向非金融企業(yè)借款的利息支出，不得超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算，因此，允許扣除利息費用3萬元（200萬元×6%×3÷12）；（5）業(yè)務招待費：28萬元×60%=16.8萬元，2500萬元×5‰=12.5萬元，準予扣除12.5萬元，超過部分15.5萬元（28萬元-12.5萬元）應從管理費用總額中減去，因此允許稅前扣除的管理費用為124.5萬元（140萬元-15.5萬元）；（6）機器設備購置費600萬元屬于資本性支出，不得稅前扣除；（7）交通意外事故造成原材料損失為4.7萬元（10萬元+10萬元×16%-6.9萬元）作為營業(yè)外支出允許稅前扣除。應納稅所得額=2500-1500-60-90-11.55-4.95-2.4-3-124.5-4.7=698.9（萬元）應納所得稅額=698.9×25%=174.725（萬元）

[例4—10]某企業(yè)2019年度會計利潤總額為250萬元，全年銷售收入為3000萬元，“管理費用”中列支的業(yè)務招待費30萬元，“銷售費用”中列支的廣告費和業(yè)務宣傳費500萬元，“營業(yè)外支出”中列支的稅收罰款2萬元，公益性捐贈支出35萬元，“投資收益”中有國債利息收入8萬，假設該企業(yè)所得稅稅率為25%，采用間接計算法計算該企業(yè)2019年應納稅所得額和應納所得稅額。案例計算分析如下：（1）“管理費用”中列支的業(yè)務招待費：

30萬元×60%=18萬元3000萬元×5‰=15萬元準予扣除15萬元，納稅調整增加15萬元（30萬元-15萬元）（2）“銷售費用”中列支的廣告費和業(yè)務宣傳費：扣除標準3000萬元×15%=450萬元，納稅調整增加額50萬元（500萬元-450萬元），并可以結轉以后納稅年度扣除；（3）“營業(yè)外支出”中列支的稅收罰款：納稅調整增加額2萬元，被有關部門處以的罰款，不得稅前扣除；（4）“營業(yè)外支出”中公益性捐贈支出：扣除標準250萬元×12%=30萬元，納稅調整增加額5萬元（35萬元-30萬元）但可以遞延到以后三年即2019至2021年作稅前扣除；（5）“投資收益”中國債利息收入：納稅調整減少額8萬元，國債利息收入屬于免收收入。應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額=250+15+50+2+5-8=314（萬元）應納所得稅額=應納稅所得額×所得稅稅率=314×25%=78.5（萬元）小結：

1、企業(yè)應納稅所得額是根據(jù)稅收法規(guī)計算出來的，它在數(shù)額上與依據(jù)財務會計制度計算的利潤總額往往不一致。

2、因此，對企業(yè)按照有關財務會計規(guī)定計算的利潤總額，要按照稅法的規(guī)定進行必要調整后，才能作為應納稅所得額計算繳納所得稅。作業(yè)布置：核算4-3、4-6、4-7、4-8、4-9ThankYou!第四章企業(yè)所得稅

第三節(jié)企業(yè)所得稅的會計核算一、企業(yè)所得稅核算的賬戶設置二、企業(yè)所得稅核算的賬務處理【教學目標】明確企業(yè)所得稅核算的賬戶設置，掌握企業(yè)所得稅核算的賬務處理。第三節(jié)企業(yè)所得稅的會計核算

一、企業(yè)所得稅核算的賬戶設置企業(yè)所得稅核算通過設置“所得稅費用”和“應交稅費—應交所得稅”兩個賬戶進行?！八枚愘M用”賬戶的借方登記企業(yè)按應納稅所得額計算的本期所得稅費用；貸方登記企業(yè)期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅費用。期末結轉后應無余額?！皯欢愘M—應交所得稅”賬戶的貸方登記應交的所得稅額；借方登記預交或補交的所得稅額。期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未繳納的所得稅額；期末余額在借方，表示企業(yè)多繳納的所得稅額。

[例4—11]某企業(yè)為居民企業(yè)，符合小型微利企業(yè)條件（即資產(chǎn)總額不超過5000萬元，從業(yè)人數(shù)不超過300人，應納稅所得額不超過300萬元，2019年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務如下:(1)取得產(chǎn)品銷售收入6000萬元；(2)發(fā)生產(chǎn)品銷售成本3900萬元；(3)發(fā)生銷售費用1155萬元(其中廣告費975萬元)，管理費用720萬元(其中業(yè)務招待費37.5萬元)，財務費用90萬元；(4)銷售稅金240萬元(含增值稅180萬元)；(5)營業(yè)外收入120萬元，營業(yè)外支出75萬元(含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款45萬元，支付稅收滯納金9萬元)；二、企業(yè)所得稅核算的賬務處理(6)產(chǎn)品銷售成本中的實發(fā)工資總額300萬元、撥繳職工工會經(jīng)費7.5萬元，發(fā)生職工福利費46.5萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費27萬元。計算該企業(yè)2019年度會計利潤總額、應納稅所得額、應納所得稅額并作相應的會計分錄。案例計算分析如下：會計利潤總額=6000-3900-1155-720-90-60+120-75=120(萬元)廣告費:6000×15%=900(萬元)975-900=75(萬元)調增應納稅所得額業(yè)務招待費:37.5×60%=22.5(萬元)6000×5‰=30(萬元)37.5-22.5=15(萬元)調增應納稅所得額公益性捐贈:120×12%=14.4(萬元)45-14.4=30.6(萬元)調增應納稅所得額但可以遞延到以后三年作稅前扣除稅收滯納金:9(萬元)調增應納稅所得額工會經(jīng)費:300×2%=6(萬元)7.5-6=1.5(萬元)調增應納稅所得額職工福利費:300×14%=42(萬元)46.5-42=4.5(萬元)調增