個(gè)人所得稅及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析

第六章個(gè)人所得稅

第一節(jié)個(gè)人所得稅基本原理個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類(lèi)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。

個(gè)人所得稅計(jì)稅原理與企業(yè)所得稅一致，但納稅人為自然人，不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)，我國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者將依法繳納個(gè)人所得稅。

一、個(gè)人所得稅以個(gè)人的純所得為計(jì)稅依據(jù)。有關(guān)費(fèi)用的扣除分三類(lèi)：1.扣除與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用；2.扣除與個(gè)人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計(jì)扣除；3.扣除體現(xiàn)特定社會(huì)目標(biāo)而鼓勵(lì)的支出，稱(chēng)為“特別費(fèi)用扣除”，如慈善捐贈(zèng)等。

二、個(gè)人所得稅的征收模式有三種1.分類(lèi)征收制（我國(guó)）優(yōu)點(diǎn)：對(duì)納稅人全部所得區(qū)分性質(zhì)進(jìn)行區(qū)別征稅，能夠體現(xiàn)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)政策；

缺點(diǎn)：對(duì)納稅人整體所得把握得不一定全面，容易導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的不公平；2.綜合征收制

優(yōu)點(diǎn)：可以對(duì)納稅人的全部所得征稅，從收入的角度體現(xiàn)稅收公平的原則；

缺點(diǎn)：不利于針對(duì)不同收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，不利于體現(xiàn)國(guó)家的有關(guān)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)政策；3.混合征收制優(yōu)點(diǎn)：既可實(shí)現(xiàn)稅收的政策性調(diào)節(jié)功能，也可體現(xiàn)稅收的公平原則。第二節(jié)納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶(hù)以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員）和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所（而非國(guó)籍）和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。（一）居民納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。納稅義務(wù)人的判斷標(biāo)準(zhǔn)：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人。綜上可知，個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人包括以下兩類(lèi)：1.在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍，但并沒(méi)有在中國(guó)大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的同胞。2.從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。（二）非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人，是指不符合居民納稅義務(wù)人判斷標(biāo)準(zhǔn)（條件的）的納稅義務(wù)人，非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。第三節(jié)所得來(lái)源的確定【例題·單選題】韓國(guó)居民崔先生受其供職的境外公司委派，來(lái)華從事設(shè)備安裝調(diào)試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國(guó)體育彩票中獎(jiǎng)收入20000元。崔先生應(yīng)在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅（）。

A.4000元

B.5650元

C.9650元

D.10250元『正確答案』A

第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目

一、工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

注意的問(wèn)題：

1.免納個(gè)人所得稅。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.勞動(dòng)分紅

B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼

C.差旅費(fèi)津貼

D.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的誤餐費(fèi)『正確答案』AD2.了解內(nèi)部退養(yǎng)人員工薪征稅問(wèn)題

【例題·計(jì)算題】因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個(gè)月的王某；于2009年6月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月領(lǐng)取工資2200元和一次性補(bǔ)償收入60000元。王某6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?！赫_答案』應(yīng)納稅所得額=60000/40+2200-2000＝1700元，選擇的適用稅率為10%、25，應(yīng)納稅額＝（60000+2200-2000）×10%-25＝5995元。3.公司職工取得的用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。4.出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車(chē)駕駛員采取單車(chē)承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車(chē)駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

二、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照這個(gè)稅目。

2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得四、勞務(wù)報(bào)酬所得：指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的所得（共29項(xiàng)）

分別為：設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、其他勞務(wù)。

【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（）。

A.個(gè)人書(shū)畫(huà)展賣(mài)取得的報(bào)酬

B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬

C.將國(guó)外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬

D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬『正確答案』AD五、稿酬所得（指?jìng)€(gè)人作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表取得的所得）

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得

七、利息、股息、紅利所得

國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息除外；

納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)個(gè)人所得中，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.企業(yè)集資利息

B.從股份公司取得股息

C.企業(yè)債券利息

D.國(guó)家發(fā)行的金融債券利息『正確答案』ABC

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得：關(guān)注個(gè)人出售自有住房政策

九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

（一）目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅

（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓

（三）個(gè)人出售自有住房

企事業(yè)單位將自建住房以低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格銷(xiāo)售給職工的個(gè)人所得稅的征稅規(guī)定。

對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

十、偶然所得：個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得

提示:結(jié)合減免稅政策

十一、其他所得應(yīng)納稅所得額【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。

A.稿酬所得

B.偶然所得

C.股息所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得『正確答案』BC【例題·多選題】下列個(gè)人所得在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，可按月減除定額費(fèi)用的有（）。

A.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

C.工資薪金所得

D.財(cái)產(chǎn)租賃所得『正確答案』ACD

二、附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（只是針對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目中的工資、薪金所得）。

1.適用附加減除費(fèi)用的納稅人可歸納為以下三類(lèi)：

（1）在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)、行政單位工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

（2）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；

（3）華僑、港澳臺(tái)同胞。

2.附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：每月減除4800元

三、每次收入的確定：

有七個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目明確規(guī)定按次計(jì)算征稅

（一）勞務(wù)報(bào)酬所得：

1.只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。

2.屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。

【例題·計(jì)算題】中國(guó)居民李某4月1日～6月30日，前往B國(guó)參加培訓(xùn)，利用業(yè)余時(shí)間為當(dāng)?shù)厝形膶W(xué)校授課，取得課酬折合人民幣各10000元，未扣繳稅款，計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！赫_答案』李某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝10000×（1-20%）×20%×3=4800（元）（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體見(jiàn)教材【例題·多選題】下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。

A.同一作品在報(bào)刊上連載，分次取得的稿酬

B.同一作品再版取得的稿酬

C.同一作品出版社分三次支付的稿酬

D.同一作品出版后加印而追加的稿酬『正確答案』ACD

【例題·計(jì)算題】中國(guó)公民孫某系自由職業(yè)者，2009年收入情況如下：

出版中篇小說(shuō)一部，取得稿酬50000元，后因小說(shuō)加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報(bào)社稿酬3800元。計(jì)算該公民應(yīng)交個(gè)人所得稅?！赫_答案』出版小說(shuō)、小說(shuō)加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：

①出版小說(shuō)、小說(shuō)加印應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（50000+10000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝6720（元）

②小說(shuō)連載應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（3800－800）×20%×（1－30%）＝420（元）（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（五）利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

（六）偶然所得：以每次收入為一次。

（七）其他所得：以每次收入為一次。

四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

（一）個(gè)人將其所得用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。

【例題·單選題】2009年8月，李某出版小說(shuō)一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）。

A.6160元B.6272元C.8400元D.8960元『正確答案』B

『答案解析』根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定：個(gè)人公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。捐贈(zèng)扣除限額＝80000×（1-20%）×30%＝19200（元），實(shí)際發(fā)生20000元，應(yīng)扣除19200元。本題應(yīng)納個(gè)人所得稅＝〔80000×（1-20%）-19200〕×20%×（1-30%）＝6272（元）

王明于2001年10月發(fā)表一部長(zhǎng)篇小說(shuō)，獲得稿酬10000元（已納個(gè)人所得稅）因該小說(shuō)暢銷(xiāo)，本月又加印該小說(shuō)取得稿酬2000元。并且，該小說(shuō)在月末獲得國(guó)家級(jí)文學(xué)獎(jiǎng)，獲得獎(jiǎng)金5000元；（2）王明在本月將一篇短篇小說(shuō)文稿競(jìng)價(jià)拍賣(mài),取得收入8000元；（3）王明于本月初將其位于市中心的自有兩間120平方米的門(mén)面房出租給某人經(jīng)營(yíng)服裝,協(xié)議規(guī)定租期一年，年租金96000元，本月取得租金收入8000元；（4）王明因購(gòu)買(mǎi)體育彩票中獎(jiǎng)取得獎(jiǎng)金120000元，其中40000元通過(guò)民政部門(mén)捐贈(zèng)給某貧困地區(qū)。根據(jù)以上資料回答下列問(wèn)題：（1）計(jì)算王明本月稿酬所得應(yīng)納稅額（2）計(jì)算短片小說(shuō)競(jìng)拍所得中應(yīng)納個(gè)人所得稅額（3）計(jì)算王明租賃所得應(yīng)納稅額（4）計(jì)算中獎(jiǎng)所得應(yīng)納稅額答案（1）計(jì)算王明本月稿酬所得應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（10000+2000）×（1-20％）×20％×（1-30％）＝1344（元）2001年實(shí)際交納稅額=10000×（1-20％）×20%×（1-30%）=1120（元）本月稿酬所得應(yīng)納稅額=1344－1120＝224（元）（2）計(jì)算短片小說(shuō)競(jìng)拍所得中應(yīng)納個(gè)人所得稅額答案：8000×（1-20％）×20％=1280（元）（3）計(jì)算王明租賃所得應(yīng)納稅額答案：8000×（1-20％）×20％=1280（元）（4）計(jì)算中獎(jiǎng)所得應(yīng)納稅額允許扣除的公益性捐贈(zèng)額=120000×30％=36000（元）應(yīng)納稅額=（120000-36000）×20％=16800（元）某一中國(guó)公民，2006年一次取得稿酬收入3000元；當(dāng)年還從A國(guó)一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入6000元，從B國(guó)取得利息收入4000元。該納稅人己按A國(guó)、B國(guó)稅法規(guī)定分別繳納了個(gè)人所得稅1400元和500元。請(qǐng)計(jì)算該納稅人2006年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額?！菊_答案】稿酬收入應(yīng)納個(gè)人所得稅（3000-800）×20%×(1-30%)=308特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅6000×（1-20%）×20%=960已經(jīng)在國(guó)外繳納1400元，所以國(guó)內(nèi)不需再繳。利息應(yīng)納個(gè)人所得稅4000×20%=800，已經(jīng)在國(guó)外繳納500，需補(bǔ)繳300。所以該納稅人2006年應(yīng)納個(gè)人所得稅308+300=608元9、青少年是一個(gè)美好而又是一去不可再得的時(shí)期，是將來(lái)一切光明和幸福的開(kāi)端。。4