《電商品流通企業(yè)會(huì)計(jì) 第4版》課件 第10章進(jìn)出口貿(mào)易的核算

商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)ACCOUNTINGofBUSINESS

緒論

7商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)零售商品流通批發(fā)商品流通商品流轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)核算

商品流轉(zhuǎn)核算概述貨幣資金與轉(zhuǎn)賬結(jié)算商品流轉(zhuǎn)基本業(yè)務(wù)核算8商場的管理與核算連鎖經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算進(jìn)出口貿(mào)易的核算10進(jìn)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的概述1自營進(jìn)口業(yè)務(wù)2代理進(jìn)口業(yè)務(wù)3第十章

進(jìn)出口貿(mào)易的核算自營出口銷售的核算代理出口銷售的核算出口商品退稅的核算546第十章

進(jìn)出口貿(mào)易的核算第一節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的概述進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)第十章

進(jìn)出口貿(mào)易的核算第一節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的概述進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)一、進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)的種類自營進(jìn)口業(yè)務(wù)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)第十章

進(jìn)出口貿(mào)易的核算第一節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的概述

二、進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)的程序貿(mào)易前的準(zhǔn)備工作簽訂進(jìn)口貿(mào)易合同

履行進(jìn)口貿(mào)易合同對內(nèi)銷售與結(jié)算進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)的程序圖第十章

進(jìn)出口貿(mào)易的核算第一節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的概述自營出口業(yè)務(wù)加工補(bǔ)償出口業(yè)務(wù)三、出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的種類出口貿(mào)易業(yè)務(wù)代理出口業(yè)務(wù)第十章

進(jìn)出口貿(mào)易的核算第一節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的概述1．發(fā)票的審核2．提單的審核四、進(jìn)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)涉及的單據(jù)發(fā)票和提單第十章

進(jìn)出口貿(mào)易的核算第二節(jié)

自營進(jìn)口業(yè)務(wù)一、自營進(jìn)口商品成本的構(gòu)成1．國外進(jìn)價(jià)2．進(jìn)口稅金按規(guī)定應(yīng)由買方支付繳納進(jìn)口產(chǎn)品的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅。繳納的關(guān)稅和消費(fèi)稅，計(jì)入進(jìn)口產(chǎn)品的采購成本。一般納稅人企業(yè)繳納的增值稅不計(jì)入采購成本，作為進(jìn)項(xiàng)稅額核算。第十章

進(jìn)出口貿(mào)易的核算第二節(jié)

自營進(jìn)口業(yè)務(wù)一、自營進(jìn)口商品成本的構(gòu)成（1）從價(jià)稅關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率（2）應(yīng)交消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅率)（3）應(yīng)交增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅從公式中可以看出，應(yīng)交增值稅和消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格是相同的。一般指進(jìn)口產(chǎn)品的到岸價(jià)格例

某股份有限公司自營進(jìn)口商品一批，到岸價(jià)格為20000美元，關(guān)稅稅率為5%，消費(fèi)稅稅率為25%，增值稅稅率為13%，當(dāng)日匯率為1：8.3。

應(yīng)納關(guān)稅

=20000×8.3×5%=8300(元)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=(166000+8300)÷(1-25%)=232400(元)應(yīng)納消費(fèi)稅

=232400×25%=58100(元)增值稅計(jì)稅價(jià)格=166000+8300+58100=232400(元)增值稅應(yīng)納稅額=232400×13%=30212(元)第二節(jié)

自營進(jìn)口業(yè)務(wù)借：在途物資——甲商品232400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)30212

貸：銀行存款

262612借：庫存商品—甲商品232400

貸：在途物資—甲商品232400166000+8300+58100=232400第二節(jié)

自營進(jìn)口業(yè)務(wù)三、自營進(jìn)口商品銷售的核算【例】康達(dá)進(jìn)出口公司根據(jù)合同從日本華都公司進(jìn)口鋼錠200箱，采用信用證結(jié)算，并采取單到結(jié)算方式銷售給沈陽通達(dá)公司。

(1)5月5日，接到銀行轉(zhuǎn)來的國外全套結(jié)算單據(jù)，列支鋼錠200箱，每箱420美元(CIF價(jià)格)，計(jì)貨款84000美元。關(guān)稅稅率為20%，海關(guān)完稅憑證注明增值稅稅率為13%。當(dāng)日匯率為1美元=6.30元人民幣。經(jīng)審核無誤，購匯支付貨款。借:在途物資——鋼錠

635040

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)82555.20

貸:銀行存款

717595.20三、自營進(jìn)口商品銷售的核算

(2)5月7日，接到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來增值稅專用發(fā)票，列支鋼錠200箱，每箱3100元，貨款620000元，增值稅80600元。沈陽通達(dá)公司以轉(zhuǎn)賬支票的形式支付款項(xiàng)，款項(xiàng)已存入銀行。

借:銀行存款

700600

貸:自營進(jìn)口銷售收入

620000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)80600(3)5月14日，進(jìn)口鋼錠采購?fù)戤叄Y(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本

借:自營進(jìn)口銷售成本

635040

貸:在途物資——鋼錠

635040

第三節(jié)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)

一、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)概述

外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營代理進(jìn)口業(yè)務(wù)時(shí)，需要根據(jù)進(jìn)口商品金額CIF價(jià)格，按規(guī)定的代理手續(xù)費(fèi)率向委托單位收取代理手續(xù)費(fèi)。委托單位必須預(yù)付采購進(jìn)口商品的資金。

第三節(jié)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)二、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的確認(rèn)時(shí)間及內(nèi)容（一）代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的確認(rèn)時(shí)間外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)，應(yīng)以開出進(jìn)口結(jié)算單，向國內(nèi)委托單位辦理貨款結(jié)算的時(shí)間確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。（二）代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的確認(rèn)內(nèi)容與代理商結(jié)算進(jìn)口商品的內(nèi)容包括：(1)國外貨款(2)國外運(yùn)保費(fèi)(3)進(jìn)口稅金(4)銀行財(cái)務(wù)費(fèi)用(5)外運(yùn)勞務(wù)費(fèi)(6)代理商手續(xù)費(fèi)，一般比例為CIF價(jià)(成本加保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)費(fèi))的3％-5％。

第三節(jié)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)三、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算

平湖進(jìn)出口公司為華日公司代理進(jìn)口法國格蘭西公司香水業(yè)務(wù)，以FOB價(jià)格成交，若該批化妝品的進(jìn)口關(guān)稅為10%，消費(fèi)稅10%，增值稅17%。（1）5月1日，收到華日公司預(yù)付代理進(jìn)口法國格蘭西公司香水款1274000元。借：銀行存款1274000

貸：預(yù)收賬款——華日公司1274000

第三節(jié)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)三、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算

（2）5月10日，購匯支付法國格蘭西公司香水的國外運(yùn)費(fèi)1280美元，保險(xiǎn)費(fèi)200美元，當(dāng)日美元匯率賣出價(jià)為6.9元。（3）5月11日，收到銀行轉(zhuǎn)來法國格蘭西公司全套結(jié)算單據(jù)，列支香水200箱，每箱FOB價(jià)格500美元，計(jì)貨款100000美元，傭金2000美元。審核無誤，扣除傭金后支付貨款，當(dāng)日美元匯率賣出價(jià)為6.9元。借：預(yù)收賬款——華日公司10212

貸：銀行存款10212借：預(yù)收賬款——華日公司676200

貸：銀行存款676200

第三節(jié)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)三、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算

（5）5月11日，按代理進(jìn)口香水貨款CIF價(jià)格的3％向法國格蘭西公司收取代理手續(xù)費(fèi)3044.4美元，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為6.8元。（6）5月22日，法國香水運(yùn)達(dá)我國口岸，向海關(guān)申報(bào)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅69006.4元，消費(fèi)稅84341.16元和增值稅261863.95元。（7）5月30日，按代理進(jìn)口香水手續(xù)費(fèi)收入20701.92元的5％計(jì)提應(yīng)交營業(yè)稅。（8）5月30日，支付代理進(jìn)口香水的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。

第三節(jié)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)三、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算借：預(yù)收賬款——華日公司 20701.92

貸：其他業(yè)務(wù)收入 19530.11

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)）1171.81借：預(yù)收賬款——華日公司262991.06

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅6900.64——應(yīng)交消費(fèi)稅 84341.16——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）109643.50第四節(jié)自營出口銷售的核算一、自營出口銷售概述準(zhǔn)備工作簽訂出口貿(mào)易合同出口貿(mào)易磋商履行出口貿(mào)易合同詢盤

發(fā)盤還盤與反還盤

接受自營出口銷售的業(yè)務(wù)程序第四節(jié)自營出口銷售的核算二、自營出口銷售的核算（一）商品托運(yùn)及出口銷售收入的核算（二）支付國內(nèi)費(fèi)用的核算（三）支付國外費(fèi)用的核算（四）預(yù)估國外費(fèi)用的核算第五節(jié)代理出口銷售的核算一、代理出口銷售概述代理出口銷售外匯貨款結(jié)算的方法異地收(結(jié))匯法全額收(結(jié))匯法第五節(jié)代理出口銷售的核算二、代理出口銷售業(yè)務(wù)的核算（一）代理出口商品收發(fā)的核算（二）代理出口商品銷售收入的核算（三）墊付國內(nèi)外直接費(fèi)用的核算（四）代理出口銷售收匯的核算第五節(jié)代理出口銷售的核算（一）代理出口商品收發(fā)的核算【例】大華貿(mào)易公司受農(nóng)家樂公司委托代理出口小麥400t業(yè)務(wù)，小麥已運(yùn)到。

(1)5月2日，收到儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的代理業(yè)務(wù)入庫單，列明小麥400t，2000元/t。借:受托代銷商品——農(nóng)家樂公司 800000

貸:受托代銷商品款——農(nóng)家樂公司800000(2)5月5日，收到儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的代理業(yè)務(wù)出庫單，列明小麥400t，2000元/t。借:發(fā)出商品——受托代銷商品 800000

貸:受托代銷商品——農(nóng)家樂公司800000第五節(jié)代理出口銷售的核算（二）代理出口商品銷售收入的核算

【例】仍以上例資料，大華貿(mào)易公司根據(jù)代理出口合同將該批小麥銷售給新加坡德譽(yù)公司。

(1)5月6日，收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的代理銷售小麥的發(fā)票副本和銀行回單，發(fā)票開列小麥400t，CIF價(jià)格共計(jì)貨款183000美元，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為1美元=6.50元人民幣。借:應(yīng)收外匯賬款——新加坡德譽(yù)公司 1189500

貸:應(yīng)付賬款——農(nóng)家樂公司 1189500(2)5月6日，同時(shí)根據(jù)代理業(yè)務(wù)出庫單(轉(zhuǎn)賬聯(lián))結(jié)轉(zhuǎn)代理出口小麥銷售成本。借:受托代銷商品款——農(nóng)家樂公司 800000

貸:發(fā)出商品——受托代銷商品800000（三）墊付國內(nèi)外直接費(fèi)用的核算【例】仍以上例資料，大華貿(mào)易公司代理銷售小麥發(fā)生國內(nèi)外直接費(fèi)用。

(1)5月8日，匯付給運(yùn)輸公司將小麥運(yùn)送至港口的運(yùn)雜費(fèi)2050元，匯付給港口小麥的裝船費(fèi)600元。借:應(yīng)付賬款——農(nóng)家樂公司 2650

貸:銀行存款 2650(2)5月9日，匯付外輪運(yùn)輸公司的運(yùn)費(fèi)608美元，支付保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)140美元，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為1美元=6.60元人民幣。借:應(yīng)付賬款——農(nóng)家樂公司 4936.8

貸:銀行存款——外幣存款($748×6.60)4936.8（四）代理出口銷售收匯的核算【例】尚都貿(mào)易進(jìn)出口公司采取異地結(jié)匯法受農(nóng)家樂公司委托代理銷售黃豆給新加坡德譽(yù)公司。代理業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)率為3.5%，發(fā)生收匯業(yè)務(wù)。

(1)5月20日，收到銀行轉(zhuǎn)來分割收結(jié)匯的收賬通知，金額為3198美元，其中代理業(yè)務(wù)代墊國內(nèi)運(yùn)費(fèi)1042元，裝船費(fèi)700元;代墊國外運(yùn)費(fèi)700美元，保險(xiǎn)費(fèi)130美元;代理手續(xù)費(fèi)2100美元，款項(xiàng)全部存入外幣存款戶。當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為1美元=6.50元人民幣。借:銀行存款—外幣存款($3198×6.50) 20787

貸:應(yīng)收外匯賬款—新加坡德譽(yù)公司($3198×6.50) 20787（四）代理出口銷售收匯的核算

(2)5月20日，根據(jù)代理業(yè)務(wù)收取代理手續(xù)費(fèi)2100美元。借:應(yīng)付賬款--農(nóng)家樂公司($2100×6.50) 13650

貸:其他業(yè)務(wù)收入 12877.36應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額） 772.64(3)5月20日，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來分割結(jié)匯通知，劃撥農(nóng)家樂公司收匯余額179802美元，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為1美元=6.50元人民幣。借:應(yīng)付賬款——農(nóng)家樂公司

1168713

貸:應(yīng)收外匯賬款——新加坡德譽(yù)公司($179802×6.50) 1168713

出口商品銷售是指將商品銷售給國外購買者的交易活動(dòng)。

按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，出口商品實(shí)行零稅率優(yōu)惠政策，即企業(yè)出口商品不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并且在企業(yè)出口商品后憑出口報(bào)關(guān)單等憑證，按一定的出口退稅率退還購進(jìn)商品時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。第六節(jié)出口商品退稅的核算一、出口商品退稅的政策出口企業(yè)國外購買者出口銷售組織貨源國內(nèi)企業(yè)1.出口銷售產(chǎn)品增值稅實(shí)行零稅率；2.出口銷售產(chǎn)品按比例退還購進(jìn)環(huán)節(jié)增值稅。圖

出口產(chǎn)品銷售示意圖第六節(jié)出口商品退稅的核算第六節(jié)出口商品退稅的核算二、出口商品退稅的業(yè)務(wù)核算例綏化市酒業(yè)進(jìn)出口公司向利華外商出口商品一批，按FOB價(jià)格成交，合同規(guī)定銷售收入為30000美元，該批商品的進(jìn)價(jià)成本為150000元。當(dāng)日美元匯率的匯率為6.50元（一）全額退稅（1）業(yè)務(wù)部門開出商品出庫憑證，連同出口“發(fā)貨票”等通過儲(chǔ)運(yùn)部門向外運(yùn)公司辦妥托運(yùn)手續(xù)，并向銀行辦理交單，貨物已發(fā)出。

借：自營出口銷售成本——自營出口150000

貸：庫存商品——庫存出口商品150000(2)結(jié)轉(zhuǎn)出口商品銷售成本：借：應(yīng)收賬款——利華外商

195000

貸：主營業(yè)務(wù)收入19500030000×6.50=195000

（1）業(yè)務(wù)部門開出商品出庫憑證，連同出口“發(fā)貨票”等通過儲(chǔ)運(yùn)部門向外運(yùn)公司辦妥托運(yùn)手續(xù)，并向銀行辦理交單，貨物已發(fā)出。例借：應(yīng)收出口退稅——出口退稅

19500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

19500(3)假定退稅率為13%，按規(guī)定向稅務(wù)部門申請辦理上項(xiàng)出口商品增值稅的退稅業(yè)務(wù)。應(yīng)退增值稅

=150000×13%=19500(元)第六節(jié)出口商品退稅的核算例

借：銀行存款

19500

貸：應(yīng)收出口退稅——出口退稅19500(4)收到出口退稅款時(shí)：第六節(jié)出口商品退稅的核算(5)收到銀行轉(zhuǎn)來上項(xiàng)商品的銷售結(jié)匯單，貨款30000美元已按當(dāng)日匯率1：6.50結(jié)匯，收妥入賬。例

借：銀行存款

195000

貸：應(yīng)收賬款