《企業(yè)內(nèi)部控制與制度設(shè)計(jì)（第3版）》課件 項(xiàng)目8、9 擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計(jì)；成本費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計(jì)

項(xiàng)目八擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)點(diǎn)技能點(diǎn)1.了解擔(dān)保業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，理解擔(dān)保業(yè)務(wù)管控面臨的風(fēng)險(xiǎn)；2.熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)控制內(nèi)容3.熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)；4.熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)項(xiàng)目；5.能夠根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和要求，提出相應(yīng)的制度建設(shè)方案。1.擔(dān)保業(yè)務(wù)控制內(nèi)容與要求2.擔(dān)保業(yè)務(wù)控制流程與風(fēng)險(xiǎn)分析1.能找出擔(dān)保業(yè)務(wù)控制關(guān)鍵點(diǎn)2.能制訂擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施項(xiàng)目八

擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計(jì)案例

擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

與

制度設(shè)計(jì)案例導(dǎo)入:誰(shuí)制造了杭州擔(dān)保圈危機(jī)？問(wèn)題探討：（1）杭州“擔(dān)保怪圈”說(shuō)明了什么？（2）你對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)的法律認(rèn)識(shí)如何？誰(shuí)制造了杭州擔(dān)保圈危機(jī)案例（一）基本案情在經(jīng)濟(jì)增速下行時(shí)，隱藏的潛在矛盾或問(wèn)題往往會(huì)逐漸浮出水面。2011年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題中比較突出的是小微企業(yè)和民間借貸；而僅僅在一年之后的2012年，又一個(gè)牽涉面廣的問(wèn)題——“擔(dān)保圈危機(jī)”正愈演愈烈，這場(chǎng)“擔(dān)保圈危機(jī)”的中心在杭州。浙江信貸市場(chǎng)曾經(jīng)堅(jiān)不可摧的互保、聯(lián)保網(wǎng)絡(luò)，正遭受巨大的考驗(yàn)，因互保、聯(lián)保鏈上的個(gè)別企業(yè)資產(chǎn)被凍結(jié)或現(xiàn)金不流暢，致使眾多企業(yè)受到拖累。杭州市家具商會(huì)一份統(tǒng)計(jì)資料顯示，僅僅是在家具行業(yè)，擔(dān)保圈所涉及的企業(yè)就有100多家，債務(wù)金額超過(guò)100億元。而把眾多企業(yè)捆綁在一起的，正是互保、聯(lián)保等擔(dān)保貸款方式。有媒體報(bào)道，杭州某銀行繪制了一張互保圈信貸關(guān)系圖，通過(guò)43家集團(tuán)公司，將包括天煜建設(shè)、浙江中江等幾家“出事”的企業(yè)串聯(lián)了起來(lái)，“約涉及法人單位600-700家，資金數(shù)百億元”。不過(guò)，如果是正常情況下的擔(dān)保，“擔(dān)保圈危機(jī)”也不會(huì)如此之大。當(dāng)互保、聯(lián)保成為一種創(chuàng)新的貸款方式時(shí)，不少企業(yè)開始極盡可能地利用這一“創(chuàng)新”，放大自身信用倍數(shù)，并由此形成環(huán)環(huán)相扣的“擔(dān)保圈”。比如有企業(yè)主就說(shuō)，一家資產(chǎn)上5000萬(wàn)元的企業(yè)，至少有3家誰(shuí)制造了杭州擔(dān)保圈危機(jī)案例（一）基本案情以上的擔(dān)保企業(yè)，多的甚至超過(guò)10家。這樣的“放大”沖動(dòng)，在上市公司的公開資料中可見一斑。比如，早在2002年就曾發(fā)生問(wèn)題的“深圳擔(dān)保圈”，涉及金額超過(guò)20億元；“浙江擔(dān)保圈”中有12家上市公司，涉及50多筆擔(dān)保。從單家公司看，2011年9月初，上市公司ST海龍對(duì)外擔(dān)保額高達(dá)31億元，是其凈資產(chǎn)的3倍多。那么，究竟是什么導(dǎo)致了這樣的一個(gè)“擔(dān)保怪圈”？是互保？是聯(lián)保？還是擔(dān)保本身？其實(shí)這些都不是主要問(wèn)題，問(wèn)題的關(guān)鍵在于過(guò)度擔(dān)保，在于超過(guò)自身能力的擔(dān)保。財(cái)務(wù)上有個(gè)專業(yè)術(shù)語(yǔ)叫做“或有負(fù)債”，指的是企業(yè)在過(guò)去的交易中，由于約定或承諾而形成的潛在負(fù)債，發(fā)生不發(fā)生要看未來(lái)事情的進(jìn)展。對(duì)外擔(dān)保就是企業(yè)中比較常見的或有負(fù)債，承擔(dān)這樣的或有負(fù)債需要與企業(yè)的自身實(shí)力相匹配，否則，就意味著較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（二）問(wèn)題探討1.杭州“擔(dān)保怪圈”說(shuō)明了什么？2.企業(yè)對(duì)外擔(dān)保需要注意哪些問(wèn)題？擔(dān)保業(yè)務(wù)控制的內(nèi)容和要求、控制制度建設(shè)項(xiàng)目八擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計(jì)任務(wù)一把握擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容和要求任務(wù)二擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)任務(wù)三項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)——擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計(jì)任務(wù)一把握擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容和要求項(xiàng)目八

擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計(jì)（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)的分類擔(dān)保業(yè)務(wù)的分類、特點(diǎn)及其管控風(fēng)險(xiǎn)一、擔(dān)保是按法律規(guī)定或當(dāng)事人的約定，為確保合同履行，保障債權(quán)人利益實(shí)現(xiàn)的一種法律行為。是否基于當(dāng)事人的意愿法定擔(dān)保約定擔(dān)保擔(dān)保標(biāo)的人的擔(dān)保物的擔(dān)保擔(dān)保設(shè)定目的本擔(dān)保反擔(dān)保（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)的特點(diǎn)擔(dān)保業(yè)務(wù)的分類、特點(diǎn)及其管控風(fēng)險(xiǎn)一、風(fēng)險(xiǎn)性被動(dòng)性合法性在期末會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)因擔(dān)保可能會(huì)形成什么負(fù)債？有相應(yīng)的賬務(wù)處理嗎？思考（三）

擔(dān)保業(yè)務(wù)管控中常見的風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保業(yè)務(wù)的分類、特點(diǎn)及其管控風(fēng)險(xiǎn)一、（1）如果擔(dān)保違反了國(guó)家的法律、法規(guī)，可能使企業(yè)遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失；（2）如果擔(dān)保業(yè)務(wù)未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，由此會(huì)產(chǎn)生重大差錯(cuò)或舞弊、欺詐行為而導(dǎo)致?lián)p失，或因擔(dān)保執(zhí)行監(jiān)控不當(dāng)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率低下或資產(chǎn)遭受損失；（3）如果企業(yè)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能會(huì)產(chǎn)生重大差錯(cuò)、舞弊或欺詐行為而使企業(yè)遭受損失；（4）如果被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人在擔(dān)保中存在舞弊行為，則會(huì)導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損；（5）如果企業(yè)不能及時(shí)了解被擔(dān)保企業(yè)擔(dān)保項(xiàng)目的執(zhí)行、資金使用情況、貸款的歸還情況、財(cái)務(wù)運(yùn)行及風(fēng)險(xiǎn)情況，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)增加；（6）如果對(duì)被擔(dān)保人在擔(dān)保期內(nèi)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對(duì)措施不當(dāng)，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)不必要的代償責(zé)任。擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)二、保證擔(dān)保業(yè)務(wù)的合法性保證降低擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)（一）

擔(dān)保業(yè)務(wù)受理控制擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、在受理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)時(shí)，必須要求被擔(dān)保單位提供以下資料：（1）被擔(dān)保單位出具的擔(dān)保申請(qǐng)書；（2）擔(dān)保事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議及相關(guān)文件資料；（3）有關(guān)反擔(dān)保的資料。被擔(dān)保單位提供的資料是否完整、合法是受理?yè)?dān)保的依據(jù)，只有被擔(dān)保單位符合擔(dān)保單位規(guī)定的擔(dān)保原則、標(biāo)準(zhǔn)和條件時(shí)，才能考慮提供擔(dān)保。（二）擔(dān)保前的調(diào)查控制擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、（1）被擔(dān)保單位的性質(zhì)、所屬行業(yè)、主管部門、注冊(cè)實(shí)收資本、經(jīng)營(yíng)期限、經(jīng)營(yíng)范圍及主營(yíng)業(yè)務(wù)；（2）被擔(dān)保單位的資金運(yùn)作如何，資金流量有多大；（3）被擔(dān)保單位有哪些負(fù)債?向哪些銀行借款?是否發(fā)行債券?有哪些或有負(fù)債；（4）被擔(dān)保單位主要的產(chǎn)品或服務(wù)有哪些?競(jìng)爭(zhēng)的主要方式是什么?價(jià)格、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)或原材料來(lái)源是什么；（5）被擔(dān)保單位對(duì)本年銷售額和利潤(rùn)的預(yù)測(cè)值是多少；（6）被擔(dān)保單位的一貫資信程度。根據(jù)調(diào)查了解的情況，對(duì)比擔(dān)保政策，對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)、合理的評(píng)估，撰寫調(diào)查評(píng)估報(bào)告。調(diào)查評(píng)估報(bào)告是擔(dān)保業(yè)務(wù)審批的主要依據(jù)。（三）

擔(dān)保業(yè)務(wù)審批控制擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、擔(dān)保業(yè)務(wù)審查人員通過(guò)對(duì)調(diào)查評(píng)估報(bào)告及相關(guān)材料的審查，分析被擔(dān)保單位的履約能力、反擔(dān)保情況及本單位相關(guān)效益，對(duì)照本單位的擔(dān)保責(zé)任、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件等政策規(guī)定，決定是否辦理該擔(dān)保業(yè)務(wù)。企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擔(dān)保由財(cái)務(wù)部門、法務(wù)部門統(tǒng)一辦理，報(bào)單位分管領(lǐng)導(dǎo)審核，再由單位領(lǐng)導(dǎo)集體決策審批。單位任何個(gè)人都不能單獨(dú)批準(zhǔn)、辦理對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)。對(duì)越權(quán)辦理的，無(wú)論該擔(dān)保行為是否給單位造成經(jīng)濟(jì)損失，都應(yīng)追究責(zé)任。（四）

擔(dān)保合同控制擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、擔(dān)保事項(xiàng)經(jīng)審批后，就可以與被擔(dān)保單位簽訂擔(dān)保合同。擔(dān)保合同一式三份，一份交受益人；一份由會(huì)計(jì)部門作為登記的附件；一份由經(jīng)辦部門存查。擔(dān)保合同簽訂后，擔(dān)保經(jīng)辦人員應(yīng)及時(shí)登記擔(dān)保業(yè)務(wù)臺(tái)賬。擔(dān)保合同內(nèi)容：（1）被擔(dān)保的主債權(quán)種類、數(shù)額；（2）債務(wù)人履行債務(wù)的期限；（3）擔(dān)保的方式；（4）擔(dān)保的范圍；（5）擔(dān)保的期間；（6）雙方認(rèn)為需要約定的其他事項(xiàng)。擔(dān)保單位要十分注意合同中的各種“陷阱”，對(duì)擔(dān)保合同的每一條款和細(xì)節(jié)應(yīng)反復(fù)研究，防止陷入被動(dòng)。對(duì)模糊不清、似是而非的條款，應(yīng)要求對(duì)方澄清并予明確化。必要時(shí)，擔(dān)保單位應(yīng)要求被擔(dān)保單位提供以財(cái)產(chǎn)物資為抵押的反擔(dān)保協(xié)議書或保證書。（五）

擔(dān)保有效期控制擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、擔(dān)保形成了或有負(fù)債，給企業(yè)增加了風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)在擔(dān)保有效期內(nèi)對(duì)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。包括對(duì)被擔(dān)保項(xiàng)目資金流向的日常監(jiān)控，要定期了解被擔(dān)保單位的經(jīng)營(yíng)管理情況，了解擔(dān)保事項(xiàng)的進(jìn)展情況，促使被擔(dān)保單位按時(shí)履約。應(yīng)要求被擔(dān)保單位定期提供擔(dān)保期間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，必要時(shí)參加被擔(dān)保單位相關(guān)的會(huì)議，對(duì)被擔(dān)保工程項(xiàng)目的施工進(jìn)度和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審核，也可派員進(jìn)駐被擔(dān)保單位工作，被擔(dān)保單位應(yīng)提供方便和支持。對(duì)異常情況應(yīng)及時(shí)要求被擔(dān)保單位采取有效措施化解風(fēng)險(xiǎn)。（六）擔(dān)保合同履行控制擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、擔(dān)保合同的履行，是指擔(dān)保合同簽訂后，單位應(yīng)被擔(dān)保單位和受益人要求對(duì)擔(dān)保合同進(jìn)行修改或應(yīng)受益人要求履行擔(dān)保責(zé)任，或在擔(dān)保期滿擔(dān)保合同注銷的過(guò)程。擔(dān)保合同的修改擔(dān)保期間因主合同條款發(fā)生變更，被擔(dān)保人和受益人需要變更擔(dān)保合同內(nèi)容，應(yīng)按要求辦理。經(jīng)辦部門應(yīng)就擔(dān)保合同的變更內(nèi)容進(jìn)行審查后，形成調(diào)查報(bào)告，同時(shí)要求被擔(dān)保單位提出修改擔(dān)保合同的意向文件。經(jīng)批準(zhǔn)后，經(jīng)辦部門再重新與被擔(dān)保單位簽訂擔(dān)保合同。擔(dān)保合同的展期擔(dān)保合同的展期應(yīng)視同新?lián)I(yè)務(wù)進(jìn)行處理，重新簽訂擔(dān)保合同。（六）擔(dān)保合同履行控制擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、擔(dān)保合同的終止和注銷當(dāng)出現(xiàn)以下情況時(shí)，擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門要及時(shí)通知被擔(dān)保單位，擔(dān)保合同終止：(1)擔(dān)保有效期屆滿；(2)修改擔(dān)保合同；(3)本單位替被擔(dān)保單位墊付款項(xiàng)；(4)被擔(dān)保單位和受益人要求終止擔(dān)保合同的。單位已經(jīng)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的，雖然合同已終止，但在墊付款項(xiàng)未獲得全部清償前，經(jīng)辦部門不得注銷擔(dān)保合同，并要向被擔(dān)保單位和反擔(dān)保單位發(fā)送催收通知書，通知被擔(dān)保單位還款。（七）墊付款項(xiàng)及其催收的控制擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、墊付款項(xiàng)擔(dān)保期間，擔(dān)保業(yè)務(wù)執(zhí)行部門收到擔(dān)保受益人的書面索賠通知后，應(yīng)核對(duì)書面索賠通知是否有有效簽字、蓋章，索賠是否在擔(dān)保的有效期內(nèi)，索賠的金額、索賠證據(jù)是否與擔(dān)保合同的規(guī)定一致等內(nèi)容。核對(duì)無(wú)誤后，經(jīng)有權(quán)簽字人同意后對(duì)外支付墊付款項(xiàng)。支付墊付款項(xiàng)應(yīng)依照以下順序：被擔(dān)保單位與本單位有往來(lái)款項(xiàng)的，先以往來(lái)款項(xiàng)支付墊付款項(xiàng)；沒(méi)有往來(lái)款項(xiàng)或往來(lái)款項(xiàng)不足支付剩下的，由本單位替被擔(dān)保單位墊付款項(xiàng)，并向被擔(dān)保單位和反擔(dān)保單位催收墊付款項(xiàng)。擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門填寫的墊款通知單，除向被擔(dān)保單位及反擔(dān)保單位索要回執(zhí)外，還要將復(fù)印件送會(huì)計(jì)核算部門留存，但回執(zhí)原件必須由擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門保存。（七）墊付款項(xiàng)及其催收的控制擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、墊付款項(xiàng)的催收和處理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要在墊款當(dāng)日或第二個(gè)工作日內(nèi)，向被擔(dān)保單位發(fā)出墊款通知書，向反擔(dān)保單位發(fā)送《履行擔(dān)保責(zé)任通知書》，并加強(qiáng)檢查的力度，及時(shí)、全額收回墊付款項(xiàng)。企業(yè)因擔(dān)保而墊付的款項(xiàng)，怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理？思考任務(wù)二擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)項(xiàng)目九擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)管理流程與風(fēng)險(xiǎn)分析擔(dān)保業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)分析一、擔(dān)保業(yè)務(wù)管理流程與風(fēng)險(xiǎn)分析圖中淮公司擔(dān)保業(yè)務(wù)管理流程與風(fēng)險(xiǎn)分析圖（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)管理流程與風(fēng)險(xiǎn)分析擔(dān)保業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)分析一、擔(dān)保業(yè)務(wù)管理流程描述及說(shuō)明（1）公司為了防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保擔(dān)保業(yè)務(wù)符合國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)，需制定擔(dān)保業(yè)務(wù)管理制度對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的開展進(jìn)行規(guī)范；（2）公司各項(xiàng)擔(dān)保業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)董事會(huì)或股東大會(huì)批準(zhǔn)，公司任何部門或個(gè)人均無(wú)權(quán)代表企業(yè)提供擔(dān)保服務(wù)；（3）審查擔(dān)保業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)的需要。（4）審計(jì)及法務(wù)部門相關(guān)人員參與對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的審查；（5）《擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告》的主要內(nèi)容包括擔(dān)保申請(qǐng)人提出擔(dān)保的經(jīng)濟(jì)背景、接受擔(dān)保業(yè)務(wù)的利弊分析、拒絕擔(dān)保業(yè)務(wù)的利弊分析、擔(dān)保業(yè)務(wù)的評(píng)估結(jié)論及建議等。（6）財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)設(shè)定擔(dān)保業(yè)務(wù)限額。（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程與風(fēng)險(xiǎn)分析擔(dān)保業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)分析一、擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程與風(fēng)險(xiǎn)分析圖中淮公司擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程與風(fēng)險(xiǎn)分析圖（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程與風(fēng)險(xiǎn)分析擔(dān)保業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)分析一、擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程描述及說(shuō)明（1）公司各項(xiàng)擔(dān)保業(yè)務(wù)必須經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)批準(zhǔn)，公司任何其他部門或個(gè)人均無(wú)權(quán)代表企業(yè)提供擔(dān)保業(yè)務(wù)；（2）對(duì)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，要成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，小組成員主要包括財(cái)務(wù)部相關(guān)負(fù)責(zé)人、審計(jì)及法務(wù)部門相關(guān)人員，需要收集的相關(guān)資料主要包括以下六個(gè)方面：①申請(qǐng)擔(dān)保人的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程復(fù)印件、法定代表人身份證明、反映與本公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系的資料等基礎(chǔ)性資料；②擔(dān)保申請(qǐng)書、擔(dān)保業(yè)務(wù)的資金使用計(jì)劃或項(xiàng)目資料；③近3年經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告等財(cái)務(wù)資料；④申請(qǐng)擔(dān)保人的資信等級(jí)評(píng)估報(bào)告及還款能力分析報(bào)告等資料；⑤申請(qǐng)擔(dān)保人與債權(quán)人簽訂的主合同復(fù)印件；⑥申請(qǐng)擔(dān)保人提供反擔(dān)保的條件和相關(guān)資料。（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程與風(fēng)險(xiǎn)分析擔(dān)保業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)分析一、擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程描述及說(shuō)明（3）評(píng)估申請(qǐng)擔(dān)保人的資信狀況，評(píng)估內(nèi)容一般包括申請(qǐng)人的基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)情況、行業(yè)前景、償債能力、信用狀況以及用于擔(dān)保和第三方擔(dān)保的資產(chǎn)及其權(quán)利歸屬情況等；（4）擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估完成之后，由評(píng)估小組負(fù)責(zé)人撰寫《擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告》。（三）擔(dān)保項(xiàng)目跟蹤監(jiān)督流程與風(fēng)險(xiǎn)分析擔(dān)保業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)分析一、擔(dān)保項(xiàng)目跟蹤監(jiān)督流程與風(fēng)險(xiǎn)分析圖中淮公司擔(dān)保項(xiàng)目跟蹤監(jiān)督流程與風(fēng)險(xiǎn)分析圖（三）擔(dān)保項(xiàng)目跟蹤監(jiān)督流程與風(fēng)險(xiǎn)分析擔(dān)保業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)分析一、擔(dān)保項(xiàng)目跟蹤監(jiān)督流程描述及說(shuō)明（1）防止擔(dān)保合同中某些項(xiàng)目不符合國(guó)家法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，公司擬定的《擔(dān)保合同》應(yīng)首先由公司的法律顧問(wèn)審核；（2）公司應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保事項(xiàng)臺(tái)賬，詳細(xì)記錄擔(dān)保對(duì)象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品、權(quán)利和其他有關(guān)事項(xiàng)；（3）擔(dān)保經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)對(duì)擔(dān)保項(xiàng)目的執(zhí)行狀況進(jìn)行定期或不定期的跟蹤和監(jiān)督，主要包括監(jiān)督檢查時(shí)限和檢查監(jiān)督項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)方面的內(nèi)容，一般來(lái)說(shuō)，監(jiān)督檢查時(shí)限的規(guī)定如下：①擔(dān)保期限在2年以內(nèi)的，擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)在關(guān)注級(jí)以上的擔(dān)保項(xiàng)目，擔(dān)保經(jīng)辦人員需每個(gè)月進(jìn)行一次跟蹤檢查；②擔(dān)保期限在2年以上的擔(dān)保項(xiàng)目，擔(dān)保經(jīng)辦人員至少每季度進(jìn)行一次監(jiān)督檢查，檢查監(jiān)督的內(nèi)容包括擔(dān)保項(xiàng)目進(jìn)度是否按照計(jì)劃進(jìn)行、被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)狀況是否正常、被擔(dān)保人的資金是否按照《擔(dān)保合同》的規(guī)定使用及有無(wú)挪用現(xiàn)象、被擔(dān)保人的資金周轉(zhuǎn)是否正常等。4．擔(dān)保合同到期時(shí)，財(cái)務(wù)部門要提供有關(guān)被擔(dān)保單位的財(cái)務(wù)狀況的資料。（四）擔(dān)保項(xiàng)目信息披露流程與風(fēng)險(xiǎn)分析擔(dān)保業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)分析一、擔(dān)保項(xiàng)目信息披露流程與風(fēng)險(xiǎn)分析圖中淮公司擔(dān)保項(xiàng)目信息披露流程與風(fēng)險(xiǎn)分析圖（四）擔(dān)保項(xiàng)目信息披露流程與風(fēng)險(xiǎn)分析擔(dān)保業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)分析一、擔(dān)保項(xiàng)目信息披露流程描述及說(shuō)明（1）公司應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保事項(xiàng)臺(tái)賬，詳細(xì)記錄擔(dān)保對(duì)象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品、權(quán)利和其他有關(guān)事項(xiàng)；（2）公司董事會(huì)秘書負(fù)責(zé)整理匯總需要披露的信息；（3）根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)的要求和定期的財(cái)務(wù)報(bào)告，董事會(huì)秘書編寫《披露信息報(bào)告初稿》，經(jīng)過(guò)董事會(huì)審議之后，編制《董事會(huì)決議公告》，并把相關(guān)材料報(bào)送主管機(jī)構(gòu)審核。（一）

擔(dān)保業(yè)務(wù)崗位分工制度擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項(xiàng)目二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制，擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容崗位包括：（1）擔(dān)保業(yè)務(wù)的評(píng)估與審批；（2）擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行；（3）擔(dān)保業(yè)務(wù)的執(zhí)行和擔(dān)保業(yè)務(wù)的監(jiān)督；（4）擬訂擔(dān)保合同和復(fù)核擔(dān)保合同；（5）擔(dān)保業(yè)務(wù)的記賬和擔(dān)保業(yè)務(wù)的核實(shí)；（6）擔(dān)保合同的訂立和擔(dān)保責(zé)任墊付款項(xiàng)的支付；（7）擔(dān)保責(zé)任墊付款項(xiàng)的審核和付款；（8）審核履行擔(dān)保責(zé)任、支付墊付款項(xiàng)和從被擔(dān)保單位收回墊付款項(xiàng)；企業(yè)不得由同一部門或個(gè)人辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的全過(guò)程。企業(yè)辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，了解擔(dān)保法等相關(guān)法律法規(guī)，熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)流程，掌握擔(dān)保專業(yè)知識(shí)。（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項(xiàng)目二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越權(quán)限審批的擔(dān)保業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度，對(duì)在擔(dān)保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行擔(dān)保業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。（三）擔(dān)保業(yè)務(wù)審批控制制度擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項(xiàng)目二、對(duì)于擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批，主要包括以下五個(gè)審批要點(diǎn)：（1）擔(dān)保業(yè)務(wù)的受理；（2）非經(jīng)正當(dāng)審批，不得簽訂擔(dān)保合同；（3）擔(dān)保責(zé)任、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和擔(dān)保條件等必須經(jīng)過(guò)審核批準(zhǔn)；（4）為被擔(dān)保單位履行債務(wù)支付墊付款項(xiàng)必須經(jīng)過(guò)審批；（5）單位應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批制度。企業(yè)向關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在審批環(huán)節(jié)應(yīng)予回避。（四）擔(dān)保政策制度擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)控制制度建設(shè)項(xiàng)目二、為規(guī)范擔(dān)保業(yè)務(wù)，防范風(fēng)險(xiǎn)，避免和減少因擔(dān)?？赡馨l(fā)生的損失，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，制定相應(yīng)的擔(dān)保政策，包括擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件等制度，如被擔(dān)保單位應(yīng)是經(jīng)營(yíng)正常、經(jīng)濟(jì)效益較好、財(cái)務(wù)制度健全、營(yíng)運(yùn)資金合理等。2.2擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項(xiàng)目02擔(dān)保評(píng)估制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確保擔(dān)保業(yè)務(wù)符合國(guó)家法律法規(guī)和本單位的擔(dān)保政策，防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)提供擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)由相關(guān)部門或人員對(duì)申請(qǐng)擔(dān)保人是否符合擔(dān)保政策進(jìn)行審查；對(duì)符合單位擔(dān)保政策的申請(qǐng)擔(dān)保人，單位可自行或委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)其資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、財(cái)務(wù)信用及申請(qǐng)擔(dān)保事項(xiàng)的合法性進(jìn)行評(píng)估，形成書面評(píng)估報(bào)告；評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映評(píng)估人員的意見，并經(jīng)評(píng)估人員簽章。企業(yè)要求申請(qǐng)擔(dān)保人提供反擔(dān)保的，還應(yīng)對(duì)與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項(xiàng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行評(píng)估與審批程序。2.2擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項(xiàng)目02擔(dān)保合同制度企業(yè)有關(guān)部門或人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)集體審批意見，按規(guī)定的程序訂立擔(dān)保合同。訂立擔(dān)保合同前，應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問(wèn)或?qū)＜业囊庖?，確保合同條款符合《中華人民共和國(guó)合同法》、《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》和單位擔(dān)保政策的規(guī)定。申請(qǐng)擔(dān)保人同時(shí)向多方申請(qǐng)擔(dān)保的，單位應(yīng)與其在擔(dān)保合同中明確約定本單位的擔(dān)保份額，并落實(shí)擔(dān)保責(zé)任。單位應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同中明確要求被擔(dān)保人定期提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并及時(shí)報(bào)告擔(dān)保事項(xiàng)的實(shí)施情況。單位應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同到期時(shí)全面清理用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時(shí)終止擔(dān)保關(guān)系。2.2擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項(xiàng)目02擔(dān)保記錄制度憑證和記錄需連續(xù)編號(hào)，并檢查全部有編號(hào)憑證和記錄是否按規(guī)定處理，這是保證完整性的重要控制措施，可以有效地防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏和重復(fù)，并根據(jù)完整性檢查發(fā)現(xiàn)是否存在舞弊現(xiàn)象。單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度關(guān)于擔(dān)保業(yè)務(wù)的處理規(guī)定，對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和披露。（八）擔(dān)保監(jiān)測(cè)報(bào)告制度（九）反擔(dān)保制度擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項(xiàng)目二、擔(dān)保監(jiān)測(cè)報(bào)告制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的監(jiān)測(cè)報(bào)告制度，加強(qiáng)對(duì)被擔(dān)保人財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及擔(dān)保事項(xiàng)實(shí)施情況的監(jiān)測(cè)，定期形成書面報(bào)告，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)及時(shí)采取有效措施化解風(fēng)險(xiǎn)。反擔(dān)保制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)和權(quán)利憑證，定期核實(shí)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況和價(jià)值，確保反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)安全、完整。（十）擔(dān)保業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查制度擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項(xiàng)目二、擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：（1）擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點(diǎn)檢查是否存在擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（2）擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查擔(dān)保對(duì)象是否符合規(guī)定，擔(dān)保業(yè)務(wù)評(píng)估是否科學(xué)合理，擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批手續(xù)是否符合規(guī)定，是否存在越權(quán)審批的行為。（3）擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批情況，重點(diǎn)檢查擔(dān)保業(yè)務(wù)審批過(guò)程是否符合規(guī)定的程序。（4）擔(dān)保業(yè)務(wù)監(jiān)測(cè)報(bào)告制度的落實(shí)情況，重點(diǎn)檢查對(duì)被擔(dān)保人財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及被擔(dān)保事項(xiàng)的實(shí)施情況是否定期提交監(jiān)測(cè)報(bào)告，以及反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的安全、完整是否得到保證。（5）擔(dān)保合同到期是否及時(shí)辦理終結(jié)手續(xù)。擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度范例擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度范例三、擔(dān)保業(yè)務(wù)執(zhí)行管理制度表8-1中淮公司擔(dān)保業(yè)務(wù)執(zhí)行管理制度項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)——擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)任務(wù)三實(shí)訓(xùn)目標(biāo)與能力要求1.掌握企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容與制度建設(shè)的要求。2．能根據(jù)模擬公司擔(dān)保業(yè)務(wù)流程并結(jié)合公司內(nèi)部控制環(huán)境，進(jìn)行相關(guān)制度設(shè)計(jì)。實(shí)訓(xùn)方式按照項(xiàng)目一實(shí)訓(xùn)分組的安排，以小組為單位完成案例分析任務(wù)，并形成案例分析報(bào)告（電子文檔，格式要求同項(xiàng)目一實(shí)訓(xùn)），參加講評(píng)和討論。

項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)——擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)任務(wù)三實(shí)訓(xùn)資料江淮公司作為一家民營(yíng)企業(yè)，常常會(huì)有同為民營(yíng)企業(yè)的客戶上門請(qǐng)求融資擔(dān)保。但由于沒(méi)有一個(gè)完整的擔(dān)?？刂葡到y(tǒng)，也沒(méi)有健全的擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度，董事長(zhǎng)、總經(jīng)理都曾經(jīng)私下為其他公司提供過(guò)融資擔(dān)保，使公司幾次陷入困境。對(duì)此，公司董事會(huì)于2011年12月集體討論決定，從2012年起，任何擔(dān)保都必須按照如圖8-5所示江淮公司擔(dān)保業(yè)務(wù)流程進(jìn)行辦理。圖8-5江淮公司擔(dān)保業(yè)務(wù)流程圖江淮公司其他基礎(chǔ)性資料見項(xiàng)目一實(shí)訓(xùn)資料。項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)——擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)任務(wù)三實(shí)訓(xùn)任務(wù)如果你是該公司主管會(huì)計(jì)，請(qǐng)為公司設(shè)計(jì)以下?lián)I(yè)務(wù)控制制度（每個(gè)小組完成一項(xiàng)制度設(shè)計(jì)）：1．擔(dān)保授權(quán)審批制度2．擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度3.擔(dān)保執(zhí)行管理制度4．擔(dān)保墊付款管理制度項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)——擔(dān)保資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)任務(wù)三實(shí)訓(xùn)步驟（1）由任課教師課教師引導(dǎo)學(xué)生解讀實(shí)訓(xùn)案例資料，提示學(xué)生應(yīng)注意哪些問(wèn)題，并布置具體實(shí)訓(xùn)任務(wù)和時(shí)間要求；（2）各實(shí)訓(xùn)小組根據(jù)組內(nèi)分工，通過(guò)擬定案例分析方案、查找與案例相關(guān)的背景資料、對(duì)案例事項(xiàng)進(jìn)行分析并得出結(jié)論、根據(jù)分析結(jié)論提出對(duì)應(yīng)措施四個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)行案例分析。在分析過(guò)程中，小組內(nèi)對(duì)案例初步分析要進(jìn)行討論、修改、形成共識(shí)，最后按照要求形成案例分析報(bào)告；（3）實(shí)訓(xùn)小組組長(zhǎng)將查找收集的資料和形成的案例分析報(bào)告（電子稿）打包上傳，由指導(dǎo)老師組織互評(píng)。（4）指導(dǎo)老師根據(jù)實(shí)訓(xùn)成果互評(píng)結(jié)果和課堂講評(píng)、討論情況確定實(shí)訓(xùn)成績(jī)。項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)——擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)任務(wù)三實(shí)訓(xùn)考核根據(jù)各實(shí)訓(xùn)小組提交成果（案例分析報(bào)告）的質(zhì)量和參與討論的情況進(jìn)行評(píng)分。項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)成績(jī)按百分制評(píng)定。小組項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)成績(jī)=實(shí)訓(xùn)準(zhǔn)備（滿分10）+實(shí)訓(xùn)成果（滿分80）+小組協(xié)作（滿分10）。個(gè)人項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)成績(jī)=小組項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)成績(jī)×個(gè)人貢獻(xiàn)系數(shù)（個(gè)人貢獻(xiàn)系數(shù)由組長(zhǎng)根據(jù)其在實(shí)訓(xùn)中的貢獻(xiàn)大小決定）小結(jié)項(xiàng)目八擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度建設(shè)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引第12號(hào)——擔(dān)保業(yè)務(wù)》》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》《中華人民共和國(guó)民典法》《中華人民共和國(guó)公司法》【本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)框架圖】（見P198頁(yè)）【本項(xiàng)目參照規(guī)范】謝謝！項(xiàng)目九成本費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)點(diǎn)技能點(diǎn)1.了解成本費(fèi)用的特點(diǎn)，理解成本費(fèi)用管控面臨的風(fēng)險(xiǎn)；2.熟悉成本費(fèi)用控制內(nèi)容3.熟悉成本費(fèi)用流程和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)；4.熟悉成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度建設(shè)項(xiàng)目；6.能夠根成本費(fèi)用的特點(diǎn)和要求，提出相應(yīng)的制度建設(shè)方案。1.成本費(fèi)用控制內(nèi)容與要求2.成本費(fèi)用控制流程與風(fēng)險(xiǎn)分析1.能找出成本費(fèi)用控制關(guān)鍵點(diǎn)2.能制訂成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)管控措施項(xiàng)目九

成本費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計(jì)案例

成本費(fèi)用內(nèi)部控制

與

制度設(shè)計(jì)案例導(dǎo)入:降本增效結(jié)碩果——中南裝備公司推行低成本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略紀(jì)實(shí)問(wèn)題探討：1.中南裝備公司降本增效給我們什么啟示？2.企業(yè)成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)有哪些？成本費(fèi)用業(yè)務(wù)控制的內(nèi)容和要求、控制制度建設(shè)項(xiàng)目九成本費(fèi)用業(yè)務(wù)控制與制度設(shè)計(jì)任務(wù)一把握成本費(fèi)用業(yè)務(wù)控制的內(nèi)容和要求任務(wù)二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)任務(wù)三項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)——成本費(fèi)用業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計(jì)任務(wù)一把握籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容和要求項(xiàng)目九

成本費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計(jì)（一）成本費(fèi)用的特點(diǎn)成本費(fèi)用范圍廣泛，項(xiàng)目繁多成本費(fèi)用業(yè)務(wù)及其管控風(fēng)險(xiǎn)一、成本費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)成本費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)所有者權(quán)益（二）成本費(fèi)用管控中常見的風(fēng)險(xiǎn)成本費(fèi)用的特點(diǎn)及其業(yè)務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)一、（1）如果成本費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量不符合國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，可能使企業(yè)遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失；（2）如果成本費(fèi)用預(yù)算不符合實(shí)際或預(yù)算編制基礎(chǔ)不準(zhǔn)確，可能因成本費(fèi)用支出超預(yù)算而受企業(yè)權(quán)益受損；（3）如果成本費(fèi)用支出未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能會(huì)產(chǎn)生重大差錯(cuò)或舞弊、欺詐行為，導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或資產(chǎn)流失（4）如果成本費(fèi)用的核算和相關(guān)會(huì)計(jì)信息不合法、不真實(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告失真并帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

成本費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)二、保證各項(xiàng)成本費(fèi)用的合法性保證各項(xiàng)成本費(fèi)用開支的合理性保證成本費(fèi)用正確核算，及時(shí)提供真實(shí)、可靠的成本費(fèi)用信息資料加強(qiáng)成本費(fèi)用管理，提高經(jīng)濟(jì)效益成本費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、成本費(fèi)用控制是按照既定的成本費(fèi)用控制目標(biāo)，對(duì)成本費(fèi)用形成過(guò)程中的一切耗費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督，從而保證成本費(fèi)用控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。（一）事前控制編制成本費(fèi)用預(yù)算成本費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、成本費(fèi)用預(yù)算以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，由成本費(fèi)用消耗部門，根據(jù)成本費(fèi)用預(yù)測(cè)結(jié)果進(jìn)行編制。成本費(fèi)用預(yù)測(cè)是根據(jù)單位的經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)和預(yù)測(cè)期可能發(fā)生的各個(gè)影響因素，采用定量和定性的分析方法，確定標(biāo)準(zhǔn)成本和費(fèi)用、預(yù)計(jì)成本和費(fèi)用水平的一種管理活動(dòng)，是成本費(fèi)用預(yù)算的核心。

(1)預(yù)測(cè)必須建立在充分的歷史成本資料基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)人員應(yīng)為此提供真實(shí)、完整的資料；(2)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位的實(shí)際情況，選擇適合本單位的成本費(fèi)用預(yù)測(cè)方法；(3)要避免直接把過(guò)去的成本費(fèi)用水平略加修改就形成預(yù)測(cè)；(4)要結(jié)合市場(chǎng)，結(jié)合單位成本費(fèi)用控制水平，預(yù)測(cè)必須切合實(shí)際。在管理會(huì)計(jì)中，有關(guān)成本預(yù)測(cè)需要經(jīng)過(guò)哪些程序？成本預(yù)測(cè)的方法有哪些？思考（一）事前控制劃分責(zé)任中心，明確責(zé)任目標(biāo)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、責(zé)任中心是企業(yè)內(nèi)部在一定范圍內(nèi)控制成本發(fā)生、收益實(shí)現(xiàn)和資金使用的組織單位，是全面預(yù)算的執(zhí)行主體。按責(zé)任和控制范圍的大小，這些責(zé)任單位可以分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。(1)責(zé)任中心的劃分必須建立在廣泛細(xì)致的調(diào)查基礎(chǔ)上，深入分析單位成本費(fèi)用的開支狀況以及部門的設(shè)置特點(diǎn)。(2)必須有明確的責(zé)任中心劃分依據(jù)、劃分原則。(3)責(zé)任預(yù)算作為責(zé)任的領(lǐng)受和落實(shí)，應(yīng)該在單位總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的指導(dǎo)下，體現(xiàn)以人為本的思想，由各責(zé)任中心自行編制，然后層層上報(bào)、審批，避免上級(jí)部門強(qiáng)行攤派。在管理會(huì)計(jì)中，責(zé)任會(huì)計(jì)中成本中心是如何確定的？成本中心的考核指標(biāo)有哪些？思考（一）事前控制制定成本費(fèi)用的控制標(biāo)準(zhǔn)，明確控制目標(biāo)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)定的目標(biāo)在生產(chǎn)前預(yù)先制定成本費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)計(jì)成本與目標(biāo)管理方法的結(jié)合是有效進(jìn)行成本比較的手段，也是評(píng)價(jià)考核單位及責(zé)任中心成本業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)尺度。(1)成本控制目標(biāo)，應(yīng)服從企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，避免成本控制目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的矛盾，并要切合實(shí)際，避免不切實(shí)際的高目標(biāo)。(2)各部門的成本控制目標(biāo)應(yīng)總體平衡，盡量避免部門之間的松緊不一。(3)會(huì)計(jì)部門應(yīng)參與目標(biāo)制定的全過(guò)程。期間費(fèi)用由于其與產(chǎn)品生產(chǎn)不是直接相關(guān)，其控制標(biāo)準(zhǔn)可參照費(fèi)用開支范圍、費(fèi)用額度手冊(cè)，以及上期實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用來(lái)制定。（二）事中控制生產(chǎn)成本發(fā)生控制成本費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、(1)生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)應(yīng)符合授權(quán)要求，以保證生產(chǎn)費(fèi)用支出經(jīng)濟(jì)合理。(2)生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)應(yīng)合法合規(guī)，以保證生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)確。(3)生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)應(yīng)記錄有效，以保證生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)確。(4)應(yīng)做到證證、證表相符，以保證生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)記錄完整及賬務(wù)處理正確。(5)生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)應(yīng)有據(jù)可查，以保證生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)賬簿之間相互制約，及時(shí)提供準(zhǔn)確的生產(chǎn)成本核算信息。(6)應(yīng)做到賬賬相符，以保證生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理正確及會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)確。2.2

事中控制產(chǎn)品成本核算控制明確成本費(fèi)用內(nèi)部控制的內(nèi)容和要求02(1)確定成本計(jì)算對(duì)象。確定成本計(jì)算對(duì)象時(shí)，應(yīng)考慮生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和成本管理要求。(2)設(shè)置成本核算項(xiàng)目。產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目一般包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。單位也可根據(jù)自身情況做一個(gè)調(diào)整，增減一些項(xiàng)目。(3)確定成本計(jì)算方法。成本計(jì)算方法要根據(jù)成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算期間和生產(chǎn)費(fèi)用在完工和在產(chǎn)品之間分配的特點(diǎn)加以選擇。常用的成本計(jì)算方法主要有品種法、分批法和分步法。(4)確定生產(chǎn)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)。生產(chǎn)費(fèi)用歸集后要進(jìn)行分配，合理的分配生產(chǎn)費(fèi)用是正確計(jì)算產(chǎn)成品成本的必要條件。在成本會(huì)計(jì)中，產(chǎn)品成本核算的基本程序包括哪些？與產(chǎn)品成本核算控制的內(nèi)容有什么區(qū)別？思考（二）事中控制期間費(fèi)用發(fā)生控制成本費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、(1)期間費(fèi)用的預(yù)算控制。(2)期間費(fèi)用的定額控制。(3)期間費(fèi)用的審批控制。(4)期間費(fèi)用的歸口分級(jí)控制：歸口管理、分級(jí)管理、財(cái)務(wù)部門對(duì)期間費(fèi)用實(shí)行統(tǒng)一管理。（三）事后控制成本費(fèi)用分析成本費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與要求三、企業(yè)會(huì)計(jì)部門按照成本費(fèi)用歸口、分級(jí)管理的原則，運(yùn)用專門的方法，進(jìn)行成本費(fèi)用分析，通過(guò)分析，及時(shí)掌握成本費(fèi)用升降的原因，采取糾正措施，或修訂成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，以使今后的成本費(fèi)用內(nèi)部控制工作可以更好地進(jìn)行。

(1)成本分析應(yīng)當(dāng)結(jié)合成本標(biāo)準(zhǔn)和成本控制目標(biāo)，聯(lián)系實(shí)際情況，分析其深層次的原因，是內(nèi)因還是外因，是人為可控的還是不可控的。(2)通過(guò)分析，要找出差距，提出改進(jìn)措施?？己嗽u(píng)價(jià)企業(yè)必須建立一套完善的成本費(fèi)用考核評(píng)價(jià)制度，使成本費(fèi)用控制系統(tǒng)發(fā)揮積極作用，維持系統(tǒng)長(zhǎng)期有效運(yùn)行。通過(guò)定期比較成本費(fèi)用實(shí)際執(zhí)行情況與成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，從而對(duì)目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)情況和成本計(jì)劃指標(biāo)的完成結(jié)果進(jìn)行全面的審核和評(píng)價(jià)，并把考核評(píng)價(jià)結(jié)果同利益獎(jiǎng)懲相結(jié)合，利用利益機(jī)制來(lái)激發(fā)成本中心完成目標(biāo)的積極性。任務(wù)二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)項(xiàng)目九成本費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與制度設(shè)計(jì)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)分析（圖9-2投資業(yè)務(wù)流程圖）成本費(fèi)用業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)分析一、（一）成本費(fèi)用目標(biāo)確定流程與風(fēng)險(xiǎn)分析成本費(fèi)用業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)分析一、成本費(fèi)用目標(biāo)確定流程與風(fēng)險(xiǎn)分析圖

中淮公司成本費(fèi)用目標(biāo)確定流程與風(fēng)險(xiǎn)分析圖（一）成本費(fèi)用目標(biāo)確定流程與風(fēng)險(xiǎn)分析成本費(fèi)用業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)分析一、成本費(fèi)用目標(biāo)確定流程描述及說(shuō)明（1）總經(jīng)理依據(jù)公司目標(biāo)利潤(rùn)，結(jié)合未來(lái)可能出現(xiàn)的變化因素，測(cè)算公司在現(xiàn)有條件下的成本費(fèi)用目標(biāo)；（2）各部門根據(jù)成本費(fèi)用預(yù)測(cè)的目標(biāo)召開部門成本費(fèi)用預(yù)算會(huì)；（3）財(cái)務(wù)部匯總各部門的“成本費(fèi)用預(yù)算計(jì)劃”；（4）財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)收集以往的成本費(fèi)用資料和公司外部的成本費(fèi)用資料；（5）財(cái)務(wù)部根據(jù)預(yù)測(cè)目標(biāo)、內(nèi)容、要求和所掌握的資料選擇相應(yīng)的預(yù)測(cè)方法，分別對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行定量和定性分析，并確定最佳的預(yù)測(cè)值，報(bào)送財(cái)務(wù)部經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理進(jìn)行審核、審批；（6）財(cái)務(wù)部根據(jù)財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理的審議意見，將推算的目標(biāo)成本費(fèi)用和按指標(biāo)數(shù)據(jù)測(cè)算的成本費(fèi)用目標(biāo)進(jìn)行比較和分析，確定最為合理的預(yù)測(cè)值；（7）財(cái)務(wù)部根據(jù)調(diào)整后的預(yù)測(cè)值，編制“成本費(fèi)用目標(biāo)實(shí)施表”。（二）成本費(fèi)用預(yù)測(cè)方案制定流程與風(fēng)險(xiǎn)分析成本費(fèi)用業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)分析一、成本費(fèi)用預(yù)測(cè)方案制定流程與風(fēng)險(xiǎn)分析圖中淮公司成本費(fèi)用預(yù)測(cè)方案制定流程與風(fēng)險(xiǎn)分析圖（二）成本費(fèi)用預(yù)測(cè)方案制定流程與風(fēng)險(xiǎn)分析成本費(fèi)用業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)分析一、成本費(fèi)用預(yù)測(cè)方案制定流程描述及說(shuō)明（1）總經(jīng)理根據(jù)上一年度經(jīng)營(yíng)情況及本年度市場(chǎng)環(huán)境發(fā)展趨勢(shì)確定本年度的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；（2）總經(jīng)理將財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)及成本費(fèi)用預(yù)算編制的政策下達(dá)到各部門；（3）各部門按照公司下達(dá)的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)和政策，編制本部門詳細(xì)的成本費(fèi)用預(yù)算方案，并上報(bào)公司財(cái)務(wù)部；（4）財(cái)務(wù)部對(duì)各部門上報(bào)的成本費(fèi)用預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總和平衡；（5）審查過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出調(diào)整意見，如果需要調(diào)整，則反饋給相應(yīng)部門進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；（6）財(cái)務(wù)部在各部門修正調(diào)整的基礎(chǔ)上重新匯總，編制公司的成本費(fèi)用預(yù)算方案，上報(bào)公司總經(jīng)理審核；（7）財(cái)務(wù)部根據(jù)總經(jīng)理審批的意見調(diào)整成本費(fèi)用預(yù)算；（8）財(cái)務(wù)部正式編制成本費(fèi)用預(yù)算方案，提交總經(jīng)理審批；（9）財(cái)務(wù)部將總經(jīng)理批準(zhǔn)的成本費(fèi)用預(yù)算下達(dá)到各部門執(zhí)行。（三）成本費(fèi)用控制流程與風(fēng)險(xiǎn)分析成本費(fèi)用業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)分析一、成本費(fèi)用控制流程與風(fēng)險(xiǎn)分析圖中淮公司成本費(fèi)用控制流程與風(fēng)險(xiǎn)分析圖（三）成本費(fèi)用控制流程與風(fēng)險(xiǎn)分析成本費(fèi)用業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)分析一、成本費(fèi)用控制流程描述及說(shuō)明（1）各個(gè)部門編制“部門預(yù)算表”，報(bào)送給財(cái)務(wù)部相關(guān)人員進(jìn)行審核；（2）財(cái)務(wù)部根據(jù)各個(gè)部門提供的資料和各類數(shù)據(jù)，匯總編制總體的費(fèi)用預(yù)算表，報(bào)送總經(jīng)理審批；（3）公司“總體費(fèi)用預(yù)算表”得到總經(jīng)理審批后，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)分解各部門任務(wù)指標(biāo)；（4）人力資源部根據(jù)公司“總體費(fèi)用預(yù)算表”制定獎(jiǎng)懲措施；（5）財(cái)務(wù)部比較各部門經(jīng)營(yíng)成果和各部門任務(wù)指標(biāo)，制定各部門“績(jī)效考核表”；（6）財(cái)務(wù)部下達(dá)各部門的任務(wù)指標(biāo)；（7）相關(guān)部門按成本費(fèi)用預(yù)算安排費(fèi)用支出，人力資源部組織實(shí)施各項(xiàng)考核工作；（8）相關(guān)部門填寫報(bào)銷單和上報(bào)原始憑證；（9）申請(qǐng)得到審批以后，財(cái)務(wù)部審核原始憑證和報(bào)銷單；（10）財(cái)務(wù)部對(duì)原始憑證和報(bào)銷單進(jìn)行審核，如果合格，財(cái)務(wù)部按規(guī)定辦理報(bào)銷事宜；如果不合格，則將報(bào)銷申請(qǐng)單和原始憑證返還給相關(guān)部門，讓相關(guān)部門重新補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)和遞交相關(guān)憑證。（四）成本費(fèi)用核算流程與風(fēng)險(xiǎn)分析成本費(fèi)用業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)分析一、成本費(fèi)用核算流程與風(fēng)險(xiǎn)分析圖中淮公司成本費(fèi)用核算流程與風(fēng)險(xiǎn)分析圖（四）成本費(fèi)用核算流程與風(fēng)險(xiǎn)分析成本費(fèi)用業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)分析一、成本費(fèi)用核算流程描述及說(shuō)明（1）財(cái)務(wù)部經(jīng)理制定成本費(fèi)用核算制度，報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)審核、總經(jīng)理審批；（2）成本費(fèi)用核算制度得到總經(jīng)理審批后，各相關(guān)部門依照成本費(fèi)用核算制度嚴(yán)格執(zhí)行；（3）各成本費(fèi)用產(chǎn)生部門對(duì)成本費(fèi)用產(chǎn)生的原始憑證進(jìn)行收集、分類、整理并匯總；（4）會(huì)計(jì)審核成本費(fèi)用產(chǎn)生部門上報(bào)的原始憑證；（5）會(huì)計(jì)審核原始憑證無(wú)誤后編制記賬憑證，并報(bào)財(cái)務(wù)部經(jīng)理進(jìn)行審核；（6）記賬憑證得到財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核通過(guò)后，會(huì)計(jì)進(jìn)行成本費(fèi)用項(xiàng)目的歸集和分配；（7）財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)定期編制“成本費(fèi)用報(bào)表”，并報(bào)財(cái)務(wù)部經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)審核、總經(jīng)理審批；（8）會(huì)計(jì)對(duì)成本費(fèi)用核算中各類文件進(jìn)行整理、歸檔。（一）成本費(fèi)用業(yè)務(wù)崗位分工制度成本費(fèi)用業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項(xiàng)目二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（1）崗位設(shè)置要體現(xiàn)不相容崗位相分離。成本費(fèi)用支出需要分離的不相容崗位包括：成本費(fèi)用預(yù)算編制與審批；成本費(fèi)用支出審批與執(zhí)行；成本費(fèi)用支出執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。（2）應(yīng)配備合格的人員辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)。辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。（二）成本費(fèi)用業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度成本費(fèi)用業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項(xiàng)目二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)成本費(fèi)用的授權(quán)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的成本費(fèi)用業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。（三）成本費(fèi)用支出控制制度成本費(fèi)用業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)項(xiàng)目二、成本費(fèi)用控制主要是開支控制。根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位應(yīng)當(dāng)采用標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本或作業(yè)成本等成本控制方法，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，結(jié)合生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，實(shí)施對(duì)成本的控制。具體要求包括：(1)建立成本費(fèi)用預(yù)算制度。(2)建立材料成本控制制度。(3)建立人工成本控制制度。(4)制造費(fèi)用控制制度。(5)其他費(fèi)用控制制度。（四）成本費(fèi)用核算與報(bào)告制度成本費(fèi)用業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理二、企業(yè)應(yīng)建立成本費(fèi)用支出核算和報(bào)告制度，及時(shí)對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用支出進(jìn)行核算與披露