收入、費(fèi)用和利潤(rùn)知識(shí)點(diǎn)歸納

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)知識(shí)點(diǎn)歸納收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（一）-收入的確認(rèn)（一）-識(shí)別與客戶訂立的合同一、收入的確認(rèn)收入的確認(rèn)和計(jì)量大致分為五步：一是識(shí)別與客戶訂立的合同；二是識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；三是確定交易價(jià)格；四是將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)；五是履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。其中第一步、第二步和第五步屬于收入的確認(rèn)，第三步和第四步屬于收入的計(jì)量。。（一）識(shí)別與客戶訂立的合同1.合同的識(shí)別（1）合同的含義。合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書(shū)面形式、口頭形式以及其他可驗(yàn)證的形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等）?！咎崾尽靠陬^形式：即時(shí)交易（錢貨兩清）；識(shí)別與客戶的合同一般是指：有沒(méi)有合同、是一個(gè)還是多個(gè)合同、是新合同還是老合同。企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列五項(xiàng)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：①合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；【提示】合同已經(jīng)簽字蓋章。②該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；【提示】該合同不包括框架協(xié)議、戰(zhàn)略合作協(xié)議，因?yàn)榭蚣軈f(xié)議、戰(zhàn)略合作協(xié)議沒(méi)有法律的約束力。③該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；【提示】沒(méi)有支付條款的屬于捐贈(zèng)。④該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；⑤企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。企業(yè)在進(jìn)行上述判斷時(shí)，需要注意下列三點(diǎn)：①合同約定的權(quán)利和義務(wù)是否具有法律約束力，如果合同各方均有權(quán)單方面終止完全未執(zhí)行的合同，且無(wú)需對(duì)合同其他方作出補(bǔ)償?shù)?，該合同?yīng)當(dāng)被視為不存在。②合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，無(wú)論何時(shí)，均不應(yīng)確認(rèn)收入。從事相同業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)之間，為便于向客戶或潛在客戶銷售而進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)交換（例如，兩家石油公司之間相互交換石油，以便及時(shí)滿足各自不同地點(diǎn)客戶的需求），不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

新疆——————————青島

中石化煉化工廠（廠址：新疆）——原油從青島港進(jìn)口

中石油煉化工廠（廠址：青島）——原油從新疆克拉瑪依油田③企業(yè)在評(píng)估其因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)是否很可能收回時(shí)，僅應(yīng)考慮客戶到期時(shí)支付對(duì)價(jià)的能力和意圖（即客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)）。當(dāng)對(duì)價(jià)是可變對(duì)價(jià)時(shí)，由于企業(yè)可能會(huì)向客戶提供價(jià)格折讓，企業(yè)有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額可能會(huì)低于合同標(biāo)價(jià)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在估計(jì)交易價(jià)格時(shí)進(jìn)行考慮。【思考題】甲公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2×20年初，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一棟建筑物，合同價(jià)款為1000萬(wàn)元。該建筑物的成本為800萬(wàn)元，乙公司在合同開(kāi)始日即取得了該建筑物的控制權(quán)。根據(jù)合同約定，乙公司在合同開(kāi)始日支付了5%的保證金50萬(wàn)元，并就剩余95%的價(jià)款與甲公司簽訂了不附追索權(quán)的長(zhǎng)期融資協(xié)議，如果乙公司違約，甲公司可重新?lián)碛性摻ㄖ铮词故栈氐慕ㄖ锊荒芎w所欠款項(xiàng)的總額，甲公司也不能向乙公司索取進(jìn)一步的賠償。乙公司計(jì)劃在該建筑物內(nèi)開(kāi)設(shè)一家健身館。在該建筑物所在的地區(qū)，健身行業(yè)面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，但乙公司缺乏健身行業(yè)的經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)。甲公司能否確認(rèn)收入？甲公司不能確認(rèn)收入。理由：乙公司計(jì)劃以該健身館產(chǎn)生的收益償還甲公司的欠款，除此之外并無(wú)其他的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，乙公司也未對(duì)該筆欠款設(shè)定任何擔(dān)保。如果乙公司違約，甲公司雖然可重新?lián)碛性摻ㄖ?，但即使收回的建筑物不能涵蓋所欠款項(xiàng)的總額，甲公司也不能向乙公司索取進(jìn)一步的賠償。因此，甲公司對(duì)乙公司還款的能力和意圖存在疑慮，認(rèn)為該合同不滿足合同價(jià)款很可能收回的條件。甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的50萬(wàn)元確認(rèn)為一項(xiàng)合同負(fù)債。對(duì)于不能同時(shí)滿足上述收入確認(rèn)的五個(gè)條件的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)（例如，合同已完成或取消），且已向客戶收取的對(duì)價(jià)（包括全部或部分對(duì)價(jià)）無(wú)需退回時(shí)，才能將已收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入；否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對(duì)價(jià)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）合同的持續(xù)評(píng)估。在后續(xù)期間，客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)顯著升高，企業(yè)需要評(píng)估其在未來(lái)向客戶轉(zhuǎn)讓剩余商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)是否很可能收回，如果不能滿足很可能收回的條件，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)收入，并且只有當(dāng)后續(xù)合同條件再度滿足時(shí)或者當(dāng)企業(yè)不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶收取的對(duì)價(jià)無(wú)需退回時(shí)，才能將已收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入，但是，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整在此之前已經(jīng)確認(rèn)的收入?！舅伎碱}】甲公司與乙公司簽訂合同，將一項(xiàng)專利技術(shù)授權(quán)給乙公司使用，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品，并按其生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入的20%收取特許權(quán)使用費(fèi)。2×20年1月1日為合同開(kāi)始日，甲公司評(píng)估認(rèn)為，該合同在合同開(kāi)始日滿足合同確認(rèn)收入的五個(gè)條件。該專利技術(shù)在合同開(kāi)始日即授權(quán)給乙公司使用。在合同開(kāi)始日后的2×20年內(nèi)，乙公司每季度向甲公司提供銷售產(chǎn)品情況報(bào)告，并在約定的期間內(nèi)支付特許權(quán)使用費(fèi)。在2×21年內(nèi)，乙公司繼續(xù)使用該專利技術(shù)，但是乙公司的財(cái)務(wù)狀況下滑，融資能力下降，可用現(xiàn)金不足，因此，乙公司僅按合同支付了當(dāng)年第一季度的特許權(quán)使用費(fèi)，而后三個(gè)季度僅按名義金額付款。在2×22年內(nèi)，乙公司繼續(xù)使用甲公司的專利技術(shù)，但是，甲公司得知，乙公司已經(jīng)完全喪失了融資能力，且流失了大部分客戶，因此，乙公司的付款能力進(jìn)一步惡化，信用風(fēng)險(xiǎn)顯著升高。甲公司各年應(yīng)如何確認(rèn)收入？①該合同在合同開(kāi)始日2×20年滿足收入確認(rèn)的條件，因此甲公司在乙公司使用該專利技術(shù)的行為發(fā)生時(shí)，按照約定的特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)收入。②第二年即2×21年，由于乙公司的信用風(fēng)險(xiǎn)升高，甲公司在確認(rèn)收入的同時(shí)，按照金融資產(chǎn)減值的要求對(duì)乙公司的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試。③第三年即2×22年，由于乙公司的財(cái)務(wù)狀況惡化，信用風(fēng)險(xiǎn)顯著升高，甲公司對(duì)該合同進(jìn)行了重新評(píng)估，認(rèn)為“企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回”這一條件不再滿足，因此，甲公司不再確認(rèn)特許權(quán)使用費(fèi)收入，同時(shí)對(duì)現(xiàn)有應(yīng)收款項(xiàng)是否發(fā)生減值繼續(xù)進(jìn)行評(píng)估。（3）合同存續(xù)期間的確定。合同存續(xù)期間是合同各方擁有現(xiàn)時(shí)可執(zhí)行的具有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)的期間?！舅伎碱}】A公司與客戶簽訂合同，每日為客戶提供全天候保潔服務(wù)，合同期限為3年。以下情形的合同存續(xù)期間分別應(yīng)如何確定？情形一：3年內(nèi)，合同各方均有權(quán)在每月末無(wú)理由要求終止合同，只需提前5個(gè)工作日通知對(duì)方，無(wú)需向?qū)Ψ街Ц度魏芜`約金。盡管合同約定的服務(wù)期為3年，但是在已提供服務(wù)的期間之外，該合同對(duì)于合同雙方均未產(chǎn)生具有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)，因此該合同應(yīng)被視為逐月訂立的合同情形二：3年內(nèi)，客戶有權(quán)在每月末要求提前終止合同，且無(wú)需向A公司支付任何違約金。該合同應(yīng)視為逐月訂立的合同，同時(shí)，客戶擁有續(xù)約選擇權(quán)，A公司應(yīng)當(dāng)判斷提供給客戶的該續(xù)約選擇權(quán)是否構(gòu)成重大權(quán)利，從而應(yīng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。情形三：3年內(nèi)，客戶有權(quán)在每月末要求提前終止合同，但是客戶如果在合同開(kāi)始日之后的12個(gè)月內(nèi)要求終止合同，必須向A公司支付一定金額的違約金。A公司需要判斷合同約定的違約金是否足夠重大，以至于使該合同在合同開(kāi)始日之后的12個(gè)月內(nèi)對(duì)于合同雙方都產(chǎn)生了具有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)，如果足夠重大，則該合同的存續(xù)期間為12個(gè)月；否則，與情形二相同，該合同應(yīng)視為逐月訂立的合同。2.合同合并企業(yè)與同一客戶同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易，如一份合同在不考慮另一份合同的對(duì)價(jià)的情況下將會(huì)發(fā)生虧損；（2）該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況，如一份合同如果發(fā)生違約，將會(huì)影響另一份合同的對(duì)價(jià)金額；（3）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。兩份或多份合同合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，仍然需要區(qū)分該一份合同中包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)。3.合同變更合同變更，是指經(jīng)合同各方同意對(duì)原合同范圍或價(jià)格（或兩者）作出的變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三種情形對(duì)合同變更分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情形。合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為一份單獨(dú)的合同（即一項(xiàng)新的合同）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。舉例2×20年7月1日甲公司與客戶乙公司簽訂銷售合同，向客戶出售600件產(chǎn)品，每件產(chǎn)品合同價(jià)格100元，這些產(chǎn)品在6個(gè)月內(nèi)移交。2×20年10月31日甲公司將300件產(chǎn)品移交之后，雙方對(duì)該合同進(jìn)行了修訂，修訂后的合同要求甲公司在2×20年12月31日移交剩余的300件產(chǎn)品后，額外于2×21年1月31日向客戶再交付150件產(chǎn)品，額外交付的這150件產(chǎn)品按照每件90元的價(jià)格計(jì)價(jià)，假定該價(jià)格反映了合同變更時(shí)該產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)并且可以與原產(chǎn)品區(qū)別開(kāi)來(lái)。甲公司控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。要求：計(jì)算甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的收入；并說(shuō)明理由。甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的收入＝600×100＝60000（元）；理由：“額外交付150件產(chǎn)品”的合同修訂，事實(shí)上構(gòu)成了一項(xiàng)關(guān)于未來(lái)產(chǎn)品的單獨(dú)的合同，且該合同并不影響對(duì)現(xiàn)有合同的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)對(duì)原合同中的600件產(chǎn)品，每件確認(rèn)100元的銷售收入；對(duì)新合同中的150件產(chǎn)品，每件確認(rèn)90元的收入。甲公司2×20年移交前600件，應(yīng)確認(rèn)的收入60000元。（2）合同變更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情形。合同變更不屬于上述第（1）種情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。新合同的交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)為下列兩項(xiàng)金額之和：一是原合同交易價(jià)格中尚未確認(rèn)為收入的部分（包括已從客戶收取的金額）；二是合同變更中客戶已承諾的對(duì)價(jià)金額。舉例資料同上。額外交付的這150件產(chǎn)品按照每件80元的價(jià)格計(jì)價(jià)，假定該價(jià)格不能反映合同變更時(shí)該產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)（當(dāng)時(shí)的單獨(dú)售價(jià)每件90元），但是可以與原產(chǎn)品區(qū)別開(kāi)來(lái)。甲公司控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。要求：計(jì)算甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的收入；并說(shuō)明理由。甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的收入＝300×100＋300×（42000/450）＝58000（元）；理由：對(duì)于合同變更新增的150件產(chǎn)品，由于其售價(jià)不能反映該產(chǎn)品在合同變更時(shí)的單獨(dú)售價(jià)，因此，該合同變更不能作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。由于尚未轉(zhuǎn)讓給客戶的產(chǎn)品（包括原合同中尚未交付的300件產(chǎn)品以及新增的150件產(chǎn)品）與已轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品是可明確區(qū)分的，但是新的售價(jià)不能反映合同變更時(shí)該產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同終止，同時(shí)，將原合同的未履約部分與合同變更合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該新合同中，剩余產(chǎn)品為450（300＋150）件，其對(duì)價(jià)為42000元，即原合同下尚未確認(rèn)收入的客戶已承諾對(duì)價(jià)30000元（100×300）與合同變更部分的對(duì)價(jià)12000元（80×150）之和，新合同中的450件產(chǎn)品每件產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入為93.33元（42000/450）。2×20年10月31日移交的300件產(chǎn)品單價(jià)為100元，2×20年12月31日移交的300件產(chǎn)品單價(jià)則按照93.33元計(jì)算。（3）合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情形。合同變更不屬于上述第（1）種情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計(jì)算履約進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等。舉例1、2×19年1月15日，甲建筑公司和客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為5000萬(wàn)元固定造價(jià)合同，在客戶自有土地上建造一幢廠房，預(yù)計(jì)合同總成本為3500萬(wàn)元。假定該建造服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并根據(jù)累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)成本的比例確定履約進(jìn)度。截至2×19年末，甲公司累計(jì)已發(fā)生成本2100萬(wàn)元，甲公司在2×19年已確認(rèn)收入3000萬(wàn)元。2×20年初，合同雙方同意更改該廠房圖紙的設(shè)計(jì)，合同價(jià)格和預(yù)計(jì)總成本因此而分別增加1000萬(wàn)元和538.46萬(wàn)元。要求：計(jì)算甲公司2×20年初應(yīng)確認(rèn)收入并說(shuō)明理由，判斷該變更是否屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。甲公司在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入＝6000×52%－3000＝120（萬(wàn)元）。理由：由于合同變更后擬提供的剩余服務(wù)與在合同交更日或之前已提供的服務(wù)不可明確區(qū)分（即該合同仍為單項(xiàng)履約義務(wù)），因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將合同變更作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。合同變更后的交易價(jià)格為6000萬(wàn)元（5000＋1000），甲公司重新估計(jì)的履約進(jìn)度為52%[2100/（3500＋538.46）]。該變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。2、20×7年2月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)總額為20000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，在乙公司自有土地上為乙公司建造一棟辦公樓。截至20×7年12月20日止，甲公司累計(jì)已發(fā)生成本6500萬(wàn)元。20×7年12月25日，經(jīng)協(xié)商合同雙方同意變更合同范圍，增加裝修辦公樓的服務(wù)內(nèi)容，合同價(jià)格相應(yīng)增加3400萬(wàn)元。假定上述新增合同價(jià)款不能反映裝修服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述合同變更會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（B）。A.合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B.合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理C.原合同未履約部分與合同變更部分作為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理D.合同變更部分作為單項(xiàng)履約義務(wù)于完成裝修服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計(jì)算履約進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（二）-收入的確認(rèn)（二）識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)、履行單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入（二）識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)合同開(kāi)始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。下列情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將向客戶轉(zhuǎn)讓商品的承諾作為單項(xiàng)履約義務(wù)：一是企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。二是企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾。1.可明確區(qū)分的商品企業(yè)向客戶承諾的商品同時(shí)滿足下列兩項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分的商品：（1）該商品本身能夠明確區(qū)分，即從物理層面是可明確區(qū)分的商品，客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益。當(dāng)客戶能夠使用、消耗或以高于殘值的價(jià)格出售商品，或者以能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的其他方式持有商品時(shí)，表明客戶能夠從該商品本身獲益。例如，企業(yè)通常會(huì)單獨(dú)銷售該商品等。（2）在合同層面繼續(xù)評(píng)估轉(zhuǎn)讓該商品的承諾是否與合同中其他承諾彼此之間可明確區(qū)分，可單獨(dú)區(qū)分，即轉(zhuǎn)讓該商品的承諾在合同中是可明確區(qū)分的。下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的承諾與合同中的其他承諾不可單獨(dú)區(qū)分：①企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品進(jìn)行整合，形成合同約定的某個(gè)或某些組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶，說(shuō)明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾是不可明確區(qū)分的。例如，甲公司為客戶建造一棟寫字樓的合同中，企業(yè)向客戶提供的單項(xiàng)商品可能包括挖地基、購(gòu)買鋼筋水泥等建筑材料、提供建造服務(wù)等，雖然這些單項(xiàng)商品本身都能夠使客戶獲益（如客戶可將這些建筑材料以高于殘值的價(jià)格出售，也可以將其與其他建筑商提供的材料或人工等資源一起使用），即從物理層面是可明確區(qū)分的商品。但是，在該合同下，甲公司向客戶承諾的是為其建造一棟辦公樓，而并非提供挖地基、購(gòu)買鋼筋水泥等建筑材料、提供建造服務(wù)等，甲公司需提供重大的服務(wù)將這些單項(xiàng)商品進(jìn)行整合，以形成合同約定的一項(xiàng)組合產(chǎn)出（即寫字樓）轉(zhuǎn)讓給客戶。因此，在該合同中，挖地基、購(gòu)買鋼筋水泥等建筑材料、提供建造服務(wù)等商品彼此之間不能單獨(dú)區(qū)分，即從合同層面是不可明確區(qū)分的商品。企業(yè)應(yīng)將合同中承諾的所有商品和服務(wù)，作為單一履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。②該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。如果某項(xiàng)商品將對(duì)合同中承諾的其他商品作出重大修改或定制，即實(shí)質(zhì)上每一項(xiàng)商品將被整合在一起以生產(chǎn)合同約定的組合產(chǎn)出。例如，企業(yè)承諾向客戶提供其開(kāi)發(fā)的一款現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件，并提供安裝服務(wù)，但是企業(yè)在安裝過(guò)程中需要在該軟件現(xiàn)有基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行定制化的重大修改，為該軟件增加重要的新功能以使其能夠與客戶現(xiàn)有的ERP管理系統(tǒng)相兼容。在這種情況下，轉(zhuǎn)讓財(cái)務(wù)軟件的承諾與提供定制化重大修改的承諾在合同層面是不可明確區(qū)分的，即作為單一履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。【思考題】甲公司與客戶簽訂合同，向客戶出售一臺(tái)其生產(chǎn)的設(shè)備并提供安裝服務(wù)。該設(shè)備不含稅交易價(jià)格100萬(wàn)元，提供安裝服務(wù)不含稅交易價(jià)格2萬(wàn)元。該設(shè)備可以不經(jīng)任何定制或改裝而直接使用，不需要復(fù)雜安裝，除甲公司外，市場(chǎng)上還有其他供應(yīng)商也能提供此項(xiàng)安裝服務(wù)。該合同中包含幾項(xiàng)履約義務(wù)？該項(xiàng)合同包含兩項(xiàng)履約義務(wù)，即銷售設(shè)備和提供安裝服務(wù)。理由：客戶可以使用該設(shè)備或?qū)⑵湟愿哂跉堉档膬r(jià)格轉(zhuǎn)售，能夠從該設(shè)備與市場(chǎng)上其他供應(yīng)商提供的此項(xiàng)安裝服務(wù)一起使用中獲益，也可從安裝服務(wù)與客戶已經(jīng)獲得的其他資源（例如設(shè)備）一起使用中獲益，表明該設(shè)備和安裝服務(wù)能夠明確區(qū)分。此外，在該合同中，甲公司對(duì)客戶的承諾是交付設(shè)備之后再提供安裝服務(wù)，而非兩者的組合產(chǎn)出，該設(shè)備僅需簡(jiǎn)單安裝即可使用，甲公司并未對(duì)設(shè)備和安裝提供重大整合服務(wù)，安裝服務(wù)沒(méi)有對(duì)該設(shè)備作出重大修改或定制，雖然客戶只有獲得設(shè)備的控制權(quán)之后才能從安裝服務(wù)中獲益，但是企業(yè)履行其向客戶轉(zhuǎn)讓設(shè)備的承諾能夠獨(dú)立于其提供安裝服務(wù)的承諾，因此安裝服務(wù)并不會(huì)對(duì)設(shè)備產(chǎn)生重大影響。該設(shè)備與安裝服務(wù)彼此之間不會(huì)產(chǎn)生重大的影響，也不具有高度關(guān)聯(lián)性，表明兩者在合同中彼此之間可明確區(qū)分。因此，該項(xiàng)合同包含兩項(xiàng)履約義務(wù)，即銷售設(shè)備和提供安裝服務(wù)。假定其他條件不變，但是按照合同規(guī)定只能由甲公司向客戶提供安裝服務(wù)。在這種情況下，合同限制并沒(méi)有改變相關(guān)商品本身的特征，也沒(méi)有改變企業(yè)對(duì)客戶的承諾。雖然根據(jù)合同約定，客戶只能選擇由甲公司提供安裝服務(wù)，但是設(shè)備和安裝服務(wù)本身仍然符合可明確區(qū)分的條件，仍然是兩項(xiàng)履約義務(wù)。此外，如果甲公司提供的安裝服務(wù)很復(fù)雜，該安裝服務(wù)可能對(duì)其銷售的設(shè)備進(jìn)行定制化的重大修改，假定該設(shè)備和提供安裝服務(wù)不含稅交易價(jià)格合計(jì)100萬(wàn)元。甲公司應(yīng)當(dāng)將設(shè)備和安裝服務(wù)合并作為單項(xiàng)履約義務(wù)。③該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。也就是說(shuō)，合同中承諾的每一單項(xiàng)商品均受到合同中其他商品的重大影響。合同中包含多項(xiàng)商品時(shí)，如果企業(yè)無(wú)法通過(guò)單獨(dú)交付其中的某一單項(xiàng)商品而履行其合同承諾，可能表明合同中的這些商品會(huì)受到彼此的重大影響。例如，甲公司與乙公司簽訂合同，為乙公司設(shè)計(jì)一種實(shí)驗(yàn)性的新產(chǎn)品并負(fù)責(zé)生產(chǎn)80個(gè)樣品，甲公司在生產(chǎn)和測(cè)試樣品的過(guò)程中需要對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)進(jìn)行不斷的修正，導(dǎo)致已生產(chǎn)的樣品均可能需要進(jìn)行不同程度的返工。當(dāng)甲公司預(yù)計(jì)由于設(shè)計(jì)的不斷修正，大部分或全部擬生產(chǎn)的樣品均可能需要進(jìn)行一些返工時(shí)，在不對(duì)生產(chǎn)造成重大影響的情況下，由于提供設(shè)計(jì)服務(wù)與提供樣品生產(chǎn)服務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)不可分割，客戶沒(méi)有辦法選擇僅購(gòu)買設(shè)計(jì)服務(wù)或者僅購(gòu)買樣品生產(chǎn)服務(wù)，因此，甲公司提供的設(shè)計(jì)服務(wù)和生產(chǎn)樣品的服務(wù)是不斷交替反復(fù)進(jìn)行的，兩者高度關(guān)聯(lián)，在合同層面是不可明確區(qū)分的?！舅伎碱}】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一款管理系統(tǒng)軟件，提供軟件安裝服務(wù)，并且在3年內(nèi)向客戶提供不定期的軟件升級(jí)和技術(shù)支持服務(wù)。假定管理系統(tǒng)軟件價(jià)款10000萬(wàn)元、安裝費(fèi)用500萬(wàn)元、軟件升級(jí)和技術(shù)支持服務(wù)每一年200萬(wàn)元。甲公司通常也會(huì)單獨(dú)銷售該款軟件、提供安裝服務(wù)、軟件升級(jí)服務(wù)和技術(shù)支持服務(wù)。甲公司提供的安裝服務(wù)通常也可由其他方執(zhí)行，且不會(huì)對(duì)軟件作出重大修改。甲公司銷售的該軟件無(wú)需升級(jí)和技術(shù)支持服務(wù)也能正常使用。該合同中包含幾項(xiàng)履約義務(wù)？合同中包含四項(xiàng)履約義務(wù)，即軟件銷售、安裝服務(wù)、軟件升級(jí)服務(wù)以及技術(shù)支持服務(wù)。【思考題】甲公司與客戶簽訂合同，向客戶銷售一臺(tái)其生產(chǎn)的可直接使用的便攜式X光機(jī)，并且在未來(lái)3年內(nèi)向該客戶提供用于該設(shè)備的專用耗材X光膠片。該耗材只有甲公司能夠生產(chǎn)，因此客戶只能從甲公司購(gòu)買該耗材。該耗材既可與設(shè)備一起銷售，也可單獨(dú)對(duì)外銷售。該項(xiàng)合同包含幾項(xiàng)履約義務(wù)？該項(xiàng)合同包含兩項(xiàng)履約義務(wù)，即銷售設(shè)備便攜式X光機(jī)和提供專用耗材X光膠片。理由：甲公司在合同中對(duì)客戶的承諾包括銷售設(shè)備和專用耗材，雖然客戶同時(shí)購(gòu)買了設(shè)備和專用耗材，但是由于耗材可以單獨(dú)出售，客戶可以從將設(shè)備與單獨(dú)購(gòu)買的耗材一起使用中獲益，表明設(shè)備和專用耗材能夠明確區(qū)分；此外，甲公司未對(duì)設(shè)備和耗材提供重大的整合服務(wù)以將兩者形成組合產(chǎn)出，設(shè)備和耗材并未對(duì)彼此作出重大修改或定制，也不具有高度關(guān)聯(lián)性（這是因?yàn)?，盡管沒(méi)有耗材，設(shè)備無(wú)法使用，耗材也只有用于設(shè)備才有用，但是甲公司能夠單獨(dú)履行其在合同中的每一項(xiàng)承諾，也就是說(shuō)，即使客戶沒(méi)有購(gòu)買任何耗材，甲公司也可以履行其轉(zhuǎn)讓設(shè)備的承諾；即使客戶單獨(dú)購(gòu)買設(shè)備，甲公司也可以履行其提供耗材的承諾），表明設(shè)備和耗材在合同中彼此之間可明確區(qū)分。因此，該項(xiàng)合同包含兩項(xiàng)履約義務(wù)，即銷售設(shè)備和提供專用耗材。④在企業(yè)向客戶銷售商品的同時(shí)，約定企業(yè)需要將商品運(yùn)送至客戶指定的地點(diǎn)的情況下，企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)判斷該運(yùn)輸活動(dòng)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)?！舅伎碱}】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售20000平方米浮法玻璃，甲公司和乙公司存放浮法玻璃的倉(cāng)庫(kù)距離較遠(yuǎn)。合同約定：假定一，產(chǎn)品在乙公司倉(cāng)庫(kù)交貨，商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。甲公司負(fù)責(zé)將該產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的倉(cāng)庫(kù)，甲公司承擔(dān)相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用，假定銷售該產(chǎn)品屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。假定二，產(chǎn)品在甲公司倉(cāng)庫(kù)交貨，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司；此外甲公司為乙公司提供一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)，將商品運(yùn)抵乙公司倉(cāng)庫(kù)，并單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)。運(yùn)輸服務(wù)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)？假定一，運(yùn)輸服務(wù)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，因?yàn)樵谝夜緜}(cāng)庫(kù)交貨時(shí)控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，而只是企業(yè)為了履行合同而從事的活動(dòng)，相關(guān)成本應(yīng)當(dāng)記入“合同履約成本”科目。假定二，運(yùn)輸服務(wù)構(gòu)成了單項(xiàng)履約義務(wù)，因?yàn)樵诩坠緜}(cāng)庫(kù)交貨時(shí)控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之后發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)則表明企業(yè)向客戶提供了一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)，故屬于兩項(xiàng)履約義務(wù)，即銷售商品和運(yùn)輸服務(wù)兩項(xiàng)履約義務(wù)。2.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾當(dāng)企業(yè)向客戶連續(xù)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)承諾的商品時(shí)，如每天提供保潔服務(wù)的長(zhǎng)期勞務(wù)合同等，如果這些商品屬于實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的一系列商品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這一系列商品作為單項(xiàng)履約義務(wù)。其中，轉(zhuǎn)讓模式相同，是指每一項(xiàng)可明確區(qū)分的商品均滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，且采用相同方法確定其履約進(jìn)度。例如，企業(yè)向客戶提供2年的酒店管理服務(wù)，具體包括保潔、維修、安保等，但沒(méi)有具體的服務(wù)次數(shù)或時(shí)間的要求，盡管企業(yè)每天提供的具體服務(wù)不一定相同，但是企業(yè)每天對(duì)于客戶的承諾都是相同的，即按照約定的酒店管理標(biāo)準(zhǔn)，隨時(shí)準(zhǔn)備根據(jù)需要為其提供相關(guān)服務(wù)，因此，企業(yè)每天提供的該酒店管理服務(wù)符合“實(shí)質(zhì)相同”的條件。（三）履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件，如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選取恰當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)確定履約進(jìn)度；對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合分析控制權(quán)轉(zhuǎn)移的跡象，判斷其轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)。【提示】履約義務(wù)實(shí)現(xiàn)方式：在一段時(shí)間內(nèi)履行的履約義務(wù)：通過(guò)計(jì)量履約進(jìn)度在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入；在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)：在客戶獲得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。1.在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)（1）在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件。滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在該履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn)：①客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)在履約過(guò)程中是持續(xù)地向客戶轉(zhuǎn)移該服務(wù)的控制權(quán)的，該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在提供該服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)收入。例如，就保潔服務(wù)等服務(wù)類合同而言，企業(yè)在履行履約義務(wù)（即提供保潔服務(wù)）的同時(shí)，客戶即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。②客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品。企業(yè)在履約過(guò)程中創(chuàng)建的商品包括在產(chǎn)品、在建工程、尚未完成的研發(fā)項(xiàng)目、正在進(jìn)行的服務(wù)等，如果客戶在企業(yè)創(chuàng)建該商品的過(guò)程中就能夠控制這些商品，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為企業(yè)提供該商品的履約義務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)?！舅伎碱}】甲公司與客戶乙公司簽訂合同，在乙公司擁有的土地上按照乙公司的設(shè)計(jì)要求為其建造辦公樓。在建造過(guò)程中乙公司有權(quán)修改辦公樓圖紙?jiān)O(shè)計(jì)，并與甲公司重新協(xié)商設(shè)計(jì)變更后的合同價(jià)款。乙公司每季末按當(dāng)季工程進(jìn)度向甲公司支付工程款。如果乙公司終止合同，已完成建造部分的辦公樓歸乙公司所有。甲公司上述合同中的履約義務(wù)是否屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)？屬于某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。理由：甲公司為乙公司建造辦公樓，該辦公樓位于乙公司的土地上，乙公司終止合同時(shí)，已建造的辦公樓歸乙公司所有。這些均表明乙公司在該辦公樓建造的過(guò)程中就能夠控制該在建的辦公樓。因此，甲公司提供的該建造服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司應(yīng)當(dāng)在提供該服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)收入。③企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。舉例1、甲公司是一家集裝箱船舶建造企業(yè)，2×20年與乙公司簽訂了一艘集裝箱船舶的建造合同，合同約定，甲公司需按照乙公司的具體要求設(shè)計(jì)和建造集裝箱船舶。甲公司在自己的廠區(qū)內(nèi)完成該集裝箱船舶的建造，乙公司無(wú)法控制在建過(guò)程中的船舶。甲公司如果想把該船舶出售給其他客戶，需要發(fā)生重大的改造成本。雙方約定，如果乙公司單方面解約，乙公司需向甲公司支付相當(dāng)于合同總價(jià)20%的違約金，且建造中的集裝箱船舶歸甲公司所有。假定該合同僅包含一項(xiàng)履約義務(wù)，即設(shè)計(jì)和建造集裝箱船舶。要求：判斷甲公司為乙公司設(shè)計(jì)和建造集裝箱船舶是否屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。不屬于時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，而屬于時(shí)點(diǎn)內(nèi)履行的履約義務(wù)。理由：集裝箱船舶是按照乙公司的具體要求進(jìn)行設(shè)計(jì)和建造的，甲公司需要發(fā)生重大的改造成本將該集裝箱船舶改造之后才能將其出售給其他客戶。說(shuō)明該船舶具有不可替代用途。然而，如果乙公司單方面解約，僅需向甲公司支付相當(dāng)于合同總價(jià)20%的違約金（低成本違約），表明甲公司無(wú)法在整個(gè)合同期間內(nèi)都有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)。因此，甲公司為乙公司設(shè)計(jì)和建造船舶不屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。2、甲公司為一家注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，與客戶簽訂一個(gè)提供審計(jì)服務(wù)的合同，合同約定由甲公司為客戶提供審計(jì)報(bào)告。如果客戶在甲公司完全遵守合同義務(wù)的前提下終止咨詢合同，該合同要求客戶賠償甲公司所發(fā)生的成本，另加按15%的毛利率所計(jì)算的毛利。15%的毛利率接近甲公司類似合同所產(chǎn)生的利潤(rùn)率。判斷甲公司的上述履約義務(wù)是時(shí)段內(nèi)義務(wù)還是時(shí)點(diǎn)義務(wù)？甲公司的上述履約義務(wù)是時(shí)段內(nèi)義務(wù)。理由：雖然“客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益”這一條件不滿足（因?yàn)槿绻坠疚茨苈男衅淞x務(wù)，甲公司已完成的工作無(wú)法給客戶帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益——客戶只有在收到了審計(jì)報(bào)告后才能獲益），但是第③個(gè)條件是滿足的，甲公司有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)，并且該權(quán)利具有法律約束力。【思考題】甲公司為包裝物生產(chǎn)企業(yè)，甲公司2×20年為王老吉生產(chǎn)紅罐包裝物一億個(gè)，甲公司的上述義務(wù)屬于時(shí)段義務(wù)還是時(shí)點(diǎn)義務(wù)？屬于時(shí)段義務(wù)。理由：甲公司履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（三）-收入的確認(rèn)（三）-在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法一、在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法。對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)姆椒ù_定履約進(jìn)度，以使其如實(shí)反映企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的履約情況。①產(chǎn)出法。產(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度，主要包括按照實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度、評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、已達(dá)到的里程碑、時(shí)間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進(jìn)度的方法。舉例甲公司與客戶（市天然氣公司）簽訂合同，為該客戶服務(wù)的一個(gè)居民小區(qū)更換2000塊燃?xì)獗恚贤瑑r(jià)格為14萬(wàn)元（不含稅價(jià)）。截至2×20年12月31日，甲公司共更換燃?xì)獗?500塊，剩余部分預(yù)計(jì)在2×21年1月10日之前完成。該合同僅包含一項(xiàng)履約義務(wù)，且該履約義務(wù)滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件。假定不考慮其他情況。要求：計(jì)算甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的收入。甲公司提供的更換燃?xì)獗淼姆?wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。因此，截至2×20年12月31日，該合同的履約進(jìn)度為75%（1500÷2000），甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入＝14×75%＝10.5（萬(wàn)元）②投入法。投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度，實(shí)務(wù)中，企業(yè)通常按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例（即，成本法）確定履約進(jìn)度，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本包括企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)移商品過(guò)程中所發(fā)生的直接成本和間接成本，如直接人工、直接材料、分包成本以及其他與合同相關(guān)的成本。舉例甲公司為建筑企業(yè)，適應(yīng)的增值稅率為9%，2×18年初與其客戶簽訂一項(xiàng)總金額為1160萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，為其建造一住宅小區(qū)，該合同不可撤銷。甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，客戶按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每年與甲公司結(jié)算一次；該工程已于2×18年2月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2×21年6月完工；預(yù)計(jì)可能發(fā)生的工程總成本為1100萬(wàn)元。到2×19年底，由于材料價(jià)格上漲等因素，甲公司將預(yù)計(jì)工程總成本調(diào)整為1200萬(wàn)元。2×20年末根據(jù)工程最新情況將預(yù)計(jì)工程總成本調(diào)整為1220萬(wàn)元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，該公司采用投入法確定履約進(jìn)度，不考慮其他相關(guān)因素。該合同的其他有關(guān)資料如表所示。單位：萬(wàn)元上述支出均原材料、應(yīng)付職工薪酬。按照合同約定，工程質(zhì)保金60萬(wàn)元需等到客戶于2×22年底保證期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題方能收款。上述價(jià)款均不含增值稅額。假定甲公司與客戶結(jié)算時(shí)即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄2×18年賬務(wù)處理如下：（1）實(shí)際發(fā)生合同成本借：合同履約成本308貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬308（2）確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本履約進(jìn)度＝308÷（308＋792）＝28%合同收入＝1160×28%＝324.8（萬(wàn)元）借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)324.8貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入324.8借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本308貸：合同履約成本308（3）結(jié)算合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款379.32貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算348應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）31.32（4）實(shí)際收到合同價(jià)款借：銀行存款379.32貸：應(yīng)收賬款379.322×18年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方23.2萬(wàn)元（348－324.8），表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為23.2萬(wàn)元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2×19年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。2×19年的賬務(wù)處理如下：（1）實(shí)際發(fā)生合同成本借：合同履約成本292（600－308）貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等292（2）確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)，確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失履約進(jìn)度＝600÷（600＋600）＝50%合同收入＝1160×50%－324.8＝255.2（萬(wàn)元）借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)255.2貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入255.2借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本292貸：合同履約成本292合同預(yù)計(jì)損失＝（600＋600－1160）×（1－50%）＝20（萬(wàn)元）在2×19年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本（1200萬(wàn)元）大于合同總收入（1160萬(wàn)元），預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為40萬(wàn)元，由于其中40萬(wàn)元×50%＝20萬(wàn)元已經(jīng)反映在損益中，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失20萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)期損失。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足相關(guān)條件的，則應(yīng)當(dāng)對(duì)虧損合同確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。因此，為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失20萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20貸：預(yù)計(jì)負(fù)債20【提示】其中40萬(wàn)元×50%＝20萬(wàn)元已經(jīng)反映在損益中的推導(dǎo)：2×18年賬務(wù)處理如下：借：合同結(jié)算貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入324.8借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本308貸：合同履約成本2×19年的賬務(wù)處理如下：借：合同結(jié)算貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入255.2借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本292貸：合同履約成本以上分錄得出：（324.8＋255.2）－（308＋292）＝－20（萬(wàn)元）（3）結(jié)算合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款427.28貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算392應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）35.28（4）實(shí)際收到合同價(jià)款借：銀行存款427.28貸：應(yīng)收賬款427.282×19年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方160萬(wàn)元（23.2＋392－255.2），表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為160萬(wàn)元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2×20年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。2×20年的賬務(wù)處理如下（1）實(shí)際發(fā)生的合同成本借：合同履約成本376（976－600）貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬376（2）確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)調(diào)整合同預(yù)計(jì)損失。履約進(jìn)度＝976÷（976＋244）＝80%合同收入＝1160×80%－324.8－255.2＝348（萬(wàn)元）合同預(yù)計(jì)損失＝（976＋244－1160）×（1－80%）－20＝－8（萬(wàn)元）借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)348貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入348借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本376貸：合同履約成本376在2×20年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本（1220萬(wàn)元）大于合同總收入（1160萬(wàn)元），預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為60萬(wàn)元，由于其中60萬(wàn)元×80%＝48萬(wàn)元已經(jīng)反映在損益中，因此預(yù)計(jì)負(fù)債的余額為60萬(wàn)元－48萬(wàn)元＝12萬(wàn)元，反映剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失，因此，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失8萬(wàn)元。借：預(yù)計(jì)負(fù)債8貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8【提示】其中60萬(wàn)元×80%＝48萬(wàn)元已經(jīng)反映在損益中的推導(dǎo)：2×18年：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入324.8；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3082×19年：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入255.2；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本292＋20（貸預(yù)計(jì)負(fù)債20）2×20年：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入348；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本376因此，324.8－308＋255.2－292＋348－376＝－48（萬(wàn)元）（3）結(jié)算合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款392.4貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算360應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）32.4（4）實(shí)際收到合同價(jià)款借：銀行存款392.4貸：應(yīng)收賬款392.42×20年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方172萬(wàn)元（160－348＋360），表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為172萬(wàn)元，由于該部分履約義務(wù)將在2×21年6月底前完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。

2×21年1－6月的賬務(wù)處理如下（1）實(shí)際發(fā)生合同成本借：合同履約成本244貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等244（1220－976）（2）確認(rèn)計(jì)量當(dāng)期的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本及已計(jì)提的合同損失。2×21年1－6月確認(rèn)的合同收入＝合同總金額－截至目前累計(jì)已確認(rèn)的收入＝1160－324.8－255.2－348＝232（萬(wàn)元）借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)232貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入232借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本244貸：合同履約成本244借：預(yù)計(jì)負(fù)債12（20－8）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本122×21年6月30日，“合同結(jié)算”科目的余額為借方60（172－232）萬(wàn)元，是工程質(zhì)保金，需等到客戶于2×22年底保質(zhì)期結(jié)結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題后方能收款，應(yīng)當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示2×22年的賬務(wù)處理（1）保質(zhì)期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題。借：應(yīng)收賬款65.4貸：合同結(jié)算60應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.4（2）實(shí)際收到合同價(jià)款借：銀行存款65.4貸：應(yīng)收賬款65.4此外，在采用投入法時(shí)應(yīng)注意以下3個(gè)特別問(wèn)題：一是，當(dāng)企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個(gè)履約期間內(nèi)平均發(fā)生時(shí)，按照直線法確認(rèn)收入是合適的?！舅伎碱}】甲公司為從事健身的俱樂(lè)部。2×20年7月1日，甲公司與某客戶簽訂合同，成為甲公司的VIP會(huì)員，甲公司收到會(huì)員繳納的一年的會(huì)員費(fèi)7200元（不含稅價(jià)），該會(huì)員可在未來(lái)的12個(gè)月內(nèi)在該俱樂(lè)部健身，且沒(méi)有次數(shù)的限制。甲公司是否應(yīng)按照直線法確認(rèn)收入？應(yīng)按照直線法確認(rèn)收入。理由：客戶在會(huì)籍期間可隨時(shí)來(lái)俱樂(lè)部健身，且沒(méi)有次數(shù)限制，客戶已使用俱樂(lè)部健身的次數(shù)不會(huì)影響其未來(lái)繼續(xù)使用的次數(shù)，甲公司在該合同下的履約義務(wù)是承諾隨時(shí)準(zhǔn)備在客戶需要時(shí)為其提供健身服務(wù)，因此，該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并且該履約義務(wù)在會(huì)員的會(huì)籍期間內(nèi)隨時(shí)間的流逝而被履行。因此，甲公司按照直線法確認(rèn)收入，即每月應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為600元（7200/12），截至2×20年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入為3600元（600×6）。需要說(shuō)明的是，如果客戶購(gòu)買的是確定數(shù)量的服務(wù)，如在未來(lái)12個(gè)月內(nèi)，客戶可隨時(shí)來(lái)健身俱樂(lè)部健身300次，則甲公司的履約義務(wù)是為客戶提供這300次健身服務(wù)，而不是隨時(shí)準(zhǔn)備為其提供健身服務(wù)的承諾。此時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照客戶已使用健身服務(wù)的次數(shù)確認(rèn)收入。二是，企業(yè)在采用投入法時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除那些雖然已經(jīng)發(fā)生、但是未導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)移商品的投入。例如，企業(yè)為履行合同應(yīng)開(kāi)展一些初始活動(dòng)，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用或合同取得成本。因?yàn)檫@些活動(dòng)并沒(méi)有向客戶轉(zhuǎn)移企業(yè)承諾的服務(wù)，則企業(yè)在使用投入法確定履約進(jìn)度時(shí)，不應(yīng)將為開(kāi)展這些活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)投入包括在內(nèi)。三是，企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時(shí)，可能需要對(duì)已發(fā)生的成本進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整的情形有：已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度。例如，企業(yè)非正常消耗，包括非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用等，不應(yīng)包括在累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本中。已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度不成比例，企業(yè)在采用成本法時(shí)需要進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。2×20年10月，甲公司與客戶簽訂合同，為客戶裝修一棟辦公樓并安裝若干部外購(gòu)的電梯，假定該裝修服務(wù)（包括安裝電梯）構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度。合同總金額為500萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)的合同總成本為400萬(wàn)元，其中包括電梯的采購(gòu)成本150萬(wàn)元。2×20年12月，甲公司將電梯運(yùn)達(dá)施工現(xiàn)場(chǎng)并經(jīng)過(guò)客戶驗(yàn)收，客戶已取得對(duì)電梯的控制權(quán)，但是根據(jù)裝修進(jìn)度，預(yù)計(jì)到2×21年2月才會(huì)安裝該電梯。截至2×20年12月，甲公司累計(jì)發(fā)生成本200萬(wàn)元，其中包括支付給電梯供應(yīng)商的采購(gòu)成本150萬(wàn)元。上述金額均不含增值稅。要求：計(jì)算甲公司在2×20年應(yīng)確認(rèn)的收入和成本。由于裝修服務(wù)（包括安裝電梯）構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，甲公司認(rèn)為其已發(fā)生的成本和履約進(jìn)度不成比例，因此需要對(duì)履約進(jìn)度的計(jì)算作出調(diào)整，將電梯的采購(gòu)成本排除在已發(fā)生成本和預(yù)計(jì)總成本之外。在該合同中，該電梯不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其成本相對(duì)于預(yù)計(jì)總成本而言是重大的，客戶先取得了電梯的控制權(quán)，隨后才接受與之相關(guān)的安裝服務(wù)，因此，截至2×20年12月，甲公司發(fā)生成本200萬(wàn)元（包括電梯采購(gòu)成本150萬(wàn)元），甲公司在客戶取得該電梯控制權(quán)時(shí)，按照該電梯采購(gòu)成本的金額確認(rèn)轉(zhuǎn)讓電梯產(chǎn)生的收入。2×20年12月該合同的履約進(jìn)度＝（200－150）/（400－150）＝20%2×20年應(yīng)確認(rèn)的收入金額＝（500－150）×20%＋150＝220（萬(wàn)元）2×20年應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本金額＝（400－150）×20%＋150＝200（萬(wàn)元）收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（四）-收入的確認(rèn)（四）在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)一、在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)當(dāng)一項(xiàng)履約義務(wù)不屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。如果企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)的收款權(quán)利，則可能表明客戶已經(jīng)有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)?？蛻羧绻〉昧松唐返姆ǘㄋ袡?quán)，則可能表明其已經(jīng)有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，或者能夠阻止其他企業(yè)獲得這些經(jīng)濟(jì)利益。如果企業(yè)僅僅是為了確保到期收回貨款而保留商品的法定所有權(quán)，那么企業(yè)所保留的這項(xiàng)權(quán)利通常不會(huì)對(duì)客戶取得對(duì)該商品的控制權(quán)構(gòu)成障礙。（3）企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品?？蛻羧绻呀?jīng)實(shí)物占有商品，則可能表明其有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得其幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，或者使其他企業(yè)無(wú)法獲得這些利益。需要說(shuō)明的是，客戶占有了某項(xiàng)商品的實(shí)物并不意味著其就一定取得了該商品的控制權(quán)，反之亦然。①支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷安排。采用支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷安排下，雖然企業(yè)作為委托方已將商品發(fā)送給受托方，但是受托方并未取得該商品的控制權(quán)，因此，企業(yè)不應(yīng)在向受托方發(fā)貨時(shí)確認(rèn)銷售商品的收入，而仍然應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移來(lái)判斷何時(shí)確認(rèn)收入，通常應(yīng)當(dāng)在受托方售出商品時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；受托方應(yīng)當(dāng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。舉例甲公司委托乙公司銷售A商品2000件，每件成本為0.2萬(wàn)元。合同約定乙公司應(yīng)按每件0.5萬(wàn)元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價(jià)格的10%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)。除非這些商品在乙公司存放期間內(nèi)由于乙公司的責(zé)任發(fā)生毀損或丟失，否則在A商品對(duì)外銷售之前，乙公司沒(méi)有義務(wù)向甲公司支付貨款。乙公司不承擔(dān)包銷責(zé)任，沒(méi)有售出的A商品須退回給甲公司，同時(shí)，甲公司也有權(quán)要求收回A商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶。2×20年5月31日甲公司發(fā)出A商品，2×20年6月乙公司對(duì)外銷售A商品1600件并收到貨款，2×20年6月30日甲公司收到代銷清單，注明乙公司對(duì)外實(shí)際銷售1600件A商品，2×20年7月10日甲公司收到乙公司貨款。甲公司和乙公司均開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出A商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，手續(xù)費(fèi)適用的增值稅稅率為6%，不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料，做出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。本例中，甲公司將A商品發(fā)送至乙公司后，乙公司雖然已經(jīng)實(shí)物占有A商品，但是僅是接受甲公司的委托銷售A商品，并根據(jù)實(shí)際銷售的數(shù)量賺取一定比例的手續(xù)費(fèi)。甲公司有權(quán)要求收回A商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶，乙公司并不能主導(dǎo)這些商品的銷售，這些商品對(duì)外銷售與否、是否獲利以及獲利多少等不由乙公司控制，乙公司沒(méi)有取得這些商品的控制權(quán)。因此，甲公司將A商品發(fā)送至乙公司時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)在乙公司將A商品銷售給最終客戶時(shí)確認(rèn)收入。（1）甲公司的賬務(wù)處理如下：①2×20年5月31日發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品（2000×0.2）400貸：庫(kù)存商品400②2×20年6月30日收到代銷清單，在乙公司將A商品銷售給最終客戶時(shí)確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款904貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（1600×0.5）800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）104借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（1600×0.2）320貸：發(fā)出商品320借：銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)（800×10%）80應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.8貸：應(yīng)收賬款84.8③2×20年7月10日收到乙公司支付的貨款：借：銀行存款（904－84.8）819.2貸：應(yīng)收賬款819.2（2）乙公司的賬務(wù)處理如下：①2×20年5月1日收到商品時(shí)：借：受托代銷商品（2000×0.5）1000貸：受托代銷商品款1000②2×20年6月對(duì)外銷售時(shí)：借：銀行存款904貸：受托代銷商品（1600×0.5）800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）104③2×20年6月30日收到增值稅專用發(fā)票：借：受托代銷商品款800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）104貸：應(yīng)付賬款904④支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)：借：應(yīng)付賬款904貸：銀行存款（904－84.8）819.2其他業(yè)務(wù)收入——代銷手續(xù)費(fèi)80應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.8②售后代管商品安排。售后代管商品是指根據(jù)企業(yè)與客戶簽訂的合同，已經(jīng)就銷售的商品向客戶收款或取得了收款權(quán)利，但是直到在未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)將該商品交付給客戶之前，仍然繼續(xù)持有該商品實(shí)物的安排。當(dāng)客戶已經(jīng)取得了對(duì)該商品的控制權(quán)時(shí)，即使客戶決定暫不行使實(shí)物占有的權(quán)利，其依然有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)不再控制該商品，而只是向客戶提供了代管服務(wù)。企業(yè)同時(shí)滿足下列四項(xiàng)條件，才表明客戶取得了該商品的控制權(quán)：一是該安排必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，例如，該安排是應(yīng)客戶的要求而訂立的；二是屬于客戶的商品必須能夠單獨(dú)識(shí)別；三是該商品可以隨時(shí)交付給客戶；四是企業(yè)不能自行使用該商品或?qū)⒃撋唐诽峁┙o其他客戶。需要注意的是，如果在滿足上述條件的情況下，企業(yè)對(duì)尚未發(fā)貨的商品確認(rèn)了收入，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮是否還承擔(dān)了其他的履約義務(wù)，例如，向客戶提供保管服務(wù)等，從而應(yīng)當(dāng)將部分交易價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)?！舅伎碱}】甲公司系紅木家具生產(chǎn)銷售企業(yè)，2×20年12月1日與客戶簽訂合同，向其銷售一套紅木家具。當(dāng)日客戶支付了該家具的合同價(jià)款100萬(wàn)元并對(duì)其進(jìn)行了驗(yàn)收。但是，考慮到客戶新購(gòu)買的樓房正在裝修且無(wú)法存放新購(gòu)買的紅木家具，應(yīng)客戶的要求將紅木家具存放于甲公司的倉(cāng)庫(kù)中6個(gè)月，并且要求甲公司按照其指令隨時(shí)安排發(fā)貨?？蛻粢褤碛屑t木家具的法定所有權(quán)，且紅木家具可明確識(shí)別為屬于客戶的物品。甲公司在其倉(cāng)庫(kù)內(nèi)的單獨(dú)區(qū)域內(nèi)存放紅木家具，并可應(yīng)客戶的要求隨時(shí)發(fā)貨，甲公司不能使用紅木家具，也不能將其銷售給其他客戶。甲公司紅木家具銷售屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。上述業(yè)務(wù)中是否包含售后代管商品安排?包含。理由：2×20年12月1日，紅木家具的控制權(quán)已轉(zhuǎn)移給客戶；甲公司已經(jīng)收取合同價(jià)款，但是應(yīng)客戶的要求尚未發(fā)貨，客戶已擁有紅木家具的法定所有權(quán)并且對(duì)其進(jìn)行了驗(yàn)收，雖然紅木家具實(shí)物尚由甲公司持有，但是其滿足在售后代管商品的安排下客戶取得商品控制權(quán)的條件，紅木家具的控制權(quán)也已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了客戶。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售紅木家具的相關(guān)收入。除此之外，甲公司還為客戶提供了倉(cāng)儲(chǔ)保管服務(wù)，該服務(wù)與紅木家具可明確區(qū)分，構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，還應(yīng)確認(rèn)倉(cāng)儲(chǔ)保管服務(wù)收入。（4）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。例如，企業(yè)將產(chǎn)品銷售給客戶，并承諾提供后續(xù)維護(hù)服務(wù)的安排中，銷售產(chǎn)品和提供維護(hù)服務(wù)均構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，企業(yè)將產(chǎn)品銷售給客戶之后，雖然仍然保留了與后續(xù)維護(hù)服務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，但是，由于維護(hù)服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，所以該保留的風(fēng)險(xiǎn)并不影響企業(yè)已將產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶的判斷。（5）客戶已接受該商品。如果客戶已經(jīng)接受了企業(yè)提供的商品，例如，企業(yè)銷售給客戶的商品通過(guò)了客戶的驗(yàn)收，可能表明客戶已經(jīng)取得了該商品的控制權(quán)。對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否取得商品的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的跡象有（ABCD）。A.客戶已接受該商品B.客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)C.客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)D.客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（五）-確定交易價(jià)格一、收入的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先確定合同的交易價(jià)格，再按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入（一）確定交易價(jià)格交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)以及應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響，并應(yīng)當(dāng)假定將按照現(xiàn)有合同的約定向客戶轉(zhuǎn)讓商品，且該合同不會(huì)被取消、續(xù)約或變更1.可變對(duì)價(jià)企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的，也可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化?！舅伎碱}】甲公司為其客戶建造一棟辦公樓，合同約定的價(jià)款為600萬(wàn)元。但是，如果甲公司不能在合同簽訂之日起的160天內(nèi)竣工，則須支付120萬(wàn)元罰款，該罰款從合同價(jià)款中扣除。上述合同中是否存在可變對(duì)價(jià)？存在可變對(duì)價(jià)。理由：該合同的對(duì)價(jià)金額（不是交易價(jià)格）實(shí)際由兩部分組成，即480萬(wàn)元的固定價(jià)格以及120萬(wàn)元的可變對(duì)價(jià)。（1）可變對(duì)價(jià)最佳估計(jì)數(shù)的確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)：①期望值是按照各種可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額及相關(guān)概率計(jì)算確定的金額。如果企業(yè)擁有大量具有類似特征的合同，并估計(jì)可能產(chǎn)生多個(gè)結(jié)果時(shí)，通常按照期望值估計(jì)可變對(duì)價(jià)金額。舉例甲公司生產(chǎn)和銷售智能手機(jī)。2×20年3月，甲公司向零售商乙公司銷售1000部智能手機(jī)，每部?jī)r(jià)格為6000元，合同價(jià)款合計(jì)600萬(wàn)元。甲公司向乙公司提供價(jià)格保護(hù)，同意在未來(lái)6個(gè)月內(nèi)，如果同款智能手機(jī)售價(jià)下降，則按照合同價(jià)格與最低售價(jià)之間的差額向乙公司支付差價(jià)。甲公司根據(jù)以往執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)各種結(jié)果發(fā)生的概率如表所示。上述價(jià)格均不包含增值稅。未來(lái)6個(gè)月的降價(jià)金額（元/臺(tái)）：0元：40%，200:30%，500:20%，1000:10%『正確答案』甲公司認(rèn)為期望值能夠更好地預(yù)測(cè)其有權(quán)獲取的對(duì)價(jià)金額。在該方法下，甲公司估計(jì)每部智能手機(jī)的交易價(jià)格＝（6000－0）×40%＋（6000－200）×30%＋（6000－500）×20%＋（6000－1000）×10%＝5740（元）。②最可能發(fā)生金額是一系列可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額中最可能發(fā)生的單一金額，即合同最可能產(chǎn)生的單一結(jié)果。當(dāng)合同僅有兩個(gè)可能結(jié)果（例如，企業(yè)能夠達(dá)到或不能達(dá)到某業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金目標(biāo)）時(shí)，按照最可能發(fā)生金額估計(jì)可變對(duì)價(jià)金額可能是恰當(dāng)?shù)摹＜坠緸槠淇蛻艚ㄔ煲粭澽k公樓，合同約定的價(jià)款為600萬(wàn)元，但是，如果甲公司不能在合同簽訂之日起的160天內(nèi)竣工，則須支付120萬(wàn)元罰款，該罰款從合同價(jià)款中扣除。甲公司對(duì)合同結(jié)果的估計(jì)如下：工程按時(shí)完工的概率為90%，工程延期的概率為10%。要求：計(jì)算甲公司該合同的交易價(jià)格。由于該合同涉及兩種可能結(jié)果，甲公司認(rèn)為按照最可能發(fā)生金額能夠更好地預(yù)測(cè)其有權(quán)獲取的對(duì)價(jià)金額。因此，甲公司估計(jì)的交易價(jià)格為600萬(wàn)元，即為最可能發(fā)生的單一金額。（2）計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額的限制。計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額還應(yīng)該滿足限制條件，即包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評(píng)估是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。其中，“極可能”發(fā)生的概率應(yīng)遠(yuǎn)高于“很可能（即，可能性超過(guò)50%）”，但不要求達(dá)到“基本確定（即，可能性超過(guò)95%）”。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將滿足上述限制條件的可變對(duì)價(jià)的金額，計(jì)入交易價(jià)格。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額，包括重新評(píng)估將估計(jì)的可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格是否受到限制，以如實(shí)反映報(bào)告期末存在的情況以及報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。舉例1、2×20年1月1日，甲公司與客戶簽訂合同，以每件產(chǎn)品300元的價(jià)格向其銷售產(chǎn)品；如果客戶在2×20年上半年的采購(gòu)量超過(guò)60萬(wàn)件，該產(chǎn)品的銷售價(jià)格將追溯下調(diào)至每件250元。該產(chǎn)品的控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶。在合同開(kāi)始日，甲公司估計(jì)該客戶上半年的采購(gòu)量能夠達(dá)到100萬(wàn)件。2×20年2月末甲公司交付了第一批產(chǎn)品共20萬(wàn)件；2×20年4月末甲公司交付了第二批產(chǎn)品共30萬(wàn)件；2×20年6月末甲公司交付了第三批產(chǎn)品共15萬(wàn)件。上述價(jià)格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。要求：編制2×20年確認(rèn)收入相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。甲公司將產(chǎn)品交付給客戶時(shí)取得了無(wú)條件的收款權(quán)，即甲公司有權(quán)按照每件產(chǎn)品300元的價(jià)格向客戶收取款項(xiàng)，直到客戶的采購(gòu)量達(dá)到60萬(wàn)件為止。由于甲公司估計(jì)客戶的采購(gòu)量能夠達(dá)到100萬(wàn)件，因此，根據(jù)將可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格的限制要求，甲公司確定每件產(chǎn)品的交易價(jià)格為250元。（1）2×20年2月末，甲公司交付產(chǎn)品時(shí)的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款（20×300）6000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（20×250）5000預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款（20×50）1000（2）2×20年4月末，甲公司交付產(chǎn)品時(shí)的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款（30×300）9000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（30×250）7500預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款（30×50）1500（3）2×20年6月末，甲公司交付產(chǎn)品時(shí)的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款（15×250）3750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（15×250）3750同時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款2500貸：應(yīng)收賬款（1000＋1500）2500借：銀行存款（65×250）16250貸：應(yīng)收賬款162502、2×20年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售A產(chǎn)品。合同約定，當(dāng)乙公司在2×20年的采購(gòu)量不超過(guò)500萬(wàn)件時(shí)，每件產(chǎn)品的價(jià)格180元，當(dāng)乙公司在2×20年的采購(gòu)量超過(guò)500萬(wàn)件時(shí)，每件產(chǎn)品的價(jià)格為160元。乙公司在第一季度的采購(gòu)量為150萬(wàn)件，甲公司預(yù)計(jì)乙公司全年的采購(gòu)量不會(huì)超過(guò)500萬(wàn)件。2×20年4月，乙公司因市場(chǎng)需求而增加了原材料的采購(gòu)量，第二季度共向甲公司采購(gòu)A產(chǎn)品200萬(wàn)件，甲公司預(yù)計(jì)乙公司全年的采購(gòu)量將超過(guò)500萬(wàn)件，因此，全年采購(gòu)量適用的產(chǎn)品單價(jià)均將調(diào)整為160元。要求：分別計(jì)算確定甲公司在2×20年第一季度和第二季度應(yīng)確認(rèn)的收入。2×20年第一季度，甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)乙公司全年的采購(gòu)量將不會(huì)超過(guò)500萬(wàn)件，甲公司按照180元的單價(jià)確認(rèn)收入，滿足在不確定性消除之后（即乙公司全年的采購(gòu)量確定之后），累計(jì)已確認(rèn)的收入將極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的要求，因此，甲公司在第一季度確認(rèn)的收入金額＝180×150＝27000（萬(wàn)元）。2×20年第二季度，甲公司對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行重新估計(jì)，由于預(yù)計(jì)乙公司全年的采購(gòu)量將超過(guò)500萬(wàn)件，按照160元的單價(jià)確認(rèn)收入，才滿足極可能不會(huì)導(dǎo)致累計(jì)已確認(rèn)的收入發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的要求。因此，甲公司在第二季度確認(rèn)收入＝160×（200＋150）－27000＝29000（萬(wàn)元）。3、甲公司是一家資產(chǎn)管理公司。2×20年10月1日，甲公司為乙公司的股票型基金提供資產(chǎn)管理服務(wù)，期限3年。期間甲公司所能獲得的報(bào)酬包括兩部分：一是每年按照年度末該基金凈值的2%收取管理費(fèi)，該管理費(fèi)不會(huì)因基金凈值的后續(xù)變化而調(diào)整或被要求退回；二是該基金在三年內(nèi)的累計(jì)回報(bào)如果超過(guò)15%，則甲公司可以獲得超額回報(bào)部分的20%作為業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)。在2×20年12月31日，該基金的凈值為10000萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。要求：根據(jù)上述資料，說(shuō)明甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。甲公司在該項(xiàng)合同中收取的管理費(fèi)和業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)均為可變對(duì)價(jià)，其金額極易受到股票價(jià)格波動(dòng)的影響，因此，在合同開(kāi)始日，甲公司無(wú)法對(duì)其能夠收取的管理費(fèi)和業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)行估計(jì)，不滿足累計(jì)已確認(rèn)的收入金額極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的條件。2×20年12月31日，甲公司重新估計(jì)該合同的交易價(jià)格時(shí)，影響該年度管理費(fèi)收入金額的不確定性已經(jīng)消除，甲公司確認(rèn)管理費(fèi)收入200萬(wàn)元（10000×2%）。甲公司不能確認(rèn)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)收入，這是因?yàn)椋摌I(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)仍然會(huì)受到基金未來(lái)累計(jì)回報(bào)的影響，有關(guān)將可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格的限制條件仍然沒(méi)有得到滿足。甲公司應(yīng)當(dāng)在后續(xù)的每一資產(chǎn)負(fù)債表日，估計(jì)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)是否滿足上述條件，以確定其收入金額。2.合同中存在的重大融資成分合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即，現(xiàn)銷價(jià)格）確定交易價(jià)格。企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時(shí)，應(yīng)使用將合同對(duì)價(jià)的名義金額折現(xiàn)為商品的現(xiàn)銷價(jià)格的折現(xiàn)率。該折現(xiàn)率一經(jīng)確定，不得因后續(xù)市場(chǎng)利率或客戶信用風(fēng)險(xiǎn)等情況的變化而變更。企業(yè)確定的交易價(jià)格與合同承諾的對(duì)價(jià)金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。為簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作，如果在合同開(kāi)始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過(guò)一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。舉例2×20年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品。合同約定，該批產(chǎn)品將于3年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即乙公司可以在3年后交付產(chǎn)品時(shí)支付2000萬(wàn)元，或者在合同簽訂時(shí)支付1679.2萬(wàn)元。乙公司選擇在合同簽訂時(shí)支付貨款。該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時(shí)轉(zhuǎn)移。甲公司于2×20年1月1日收到乙公司支付的貨款。上述價(jià)格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。假定按照上述兩種付款方式計(jì)算的內(nèi)含利率為6%?？紤]到乙公司付款時(shí)間和產(chǎn)品交付時(shí)間之間的間隔以及現(xiàn)行市場(chǎng)利率水平，甲公司認(rèn)為該合同包含重大融資成分。假定上述業(yè)務(wù)的融資費(fèi)用不符合借款費(fèi)用資本化的要求。要求：根據(jù)上述資料，做出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。由于該合同包含重大融資成分，因此甲公司在確定交易價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)合同承諾的對(duì)價(jià)金額進(jìn)行調(diào)整，以反映該重大融資成分的影響。甲公司的賬務(wù)處理為：（1）2×20年1月1日收到貨款：借：銀行存款1679.2未確認(rèn)融資費(fèi)用320.8貸：合同負(fù)債2000（2）2×20年12月31日確認(rèn)融資成分的影響：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（1679.2×6%）100.75貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用100.75（3）2×21年12月31日確認(rèn)融資成分的影響：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（1779.95×6%）106.8貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用106.8（4）2×22年12月31日交付產(chǎn)品。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（320.8－100.75－106.8）113.25貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用113.25借：合同負(fù)債2000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20003.非現(xiàn)金對(duì)價(jià)非現(xiàn)金對(duì)價(jià)包括實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、客戶提供的廣告服務(wù)等。客戶支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的，通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)在合同開(kāi)始日的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格。

合同開(kāi)始日后，非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式而發(fā)生變動(dòng)的，該變動(dòng)金額不應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格。舉例甲公司為客戶生產(chǎn)一批產(chǎn)品。雙方約定，如果甲公司能夠在30天內(nèi)交貨，則可以額外獲得200萬(wàn)股客戶的股票作為獎(jiǎng)勵(lì)。合同開(kāi)始日，該股票的價(jià)格為每股5元；由于缺乏執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)日，甲公司估計(jì)，該200萬(wàn)股股票的公允價(jià)值計(jì)入交易價(jià)格將不滿足累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的限制條件。合同開(kāi)始日之后的第25天，甲公司將該批產(chǎn)品交付給客戶，從而獲得了200萬(wàn)股股票，該股票在此時(shí)的價(jià)格為每股6元。假定企業(yè)將該股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。要求：根據(jù)上述資料，做出甲企業(yè)的相關(guān)賬務(wù)處理。合同開(kāi)始日，該股票的價(jià)格為每股5元，由于缺乏執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)日，甲公司估計(jì)，該200萬(wàn)股股票的公允價(jià)值計(jì)入交易價(jià)格將不滿足累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的限制條件，因此，甲公司不應(yīng)將該200萬(wàn)股股票的公允價(jià)值1000萬(wàn)元計(jì)入交易價(jià)格。合同開(kāi)始日之后的第25天，甲企業(yè)獲得了200萬(wàn)股股票，該股票在此時(shí)的價(jià)格為每股6元。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)將股票（非現(xiàn)金對(duì)價(jià)）的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生的變動(dòng)，即1000元（5×200）確認(rèn)為收入，因?qū)r(jià)形式原因而發(fā)生的變動(dòng)，即200萬(wàn)元（1200－1000）計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。借：交易性金融資產(chǎn)1200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000公允價(jià)值變動(dòng)損益2004.應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)企業(yè)存在應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，但應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與企業(yè)其他采購(gòu)相一致的方式確認(rèn)所購(gòu)買的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)超過(guò)向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過(guò)金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)全額沖減交易價(jià)格。在將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入。舉例某消費(fèi)品制造企業(yè)與大型連鎖超市簽訂一年期合同，約定超市在一年內(nèi)至少購(gòu)買價(jià)值1500萬(wàn)元的產(chǎn)品。合同規(guī)定：企業(yè)需要在合同開(kāi)始日向超市支付150萬(wàn)元的不可返還款項(xiàng)，以補(bǔ)償超市為了擺放商品更改貨架發(fā)生的支出。要求：根據(jù)上述資料，說(shuō)明該企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。（1）企業(yè)支付給超市的150萬(wàn)元并未取得可明確區(qū)分的商品或服務(wù)，因此為交易價(jià)格的抵減。（2）企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)商品銷售收入的同時(shí)，按比例抵銷售收入10%（150/1500）。例如：企業(yè)在某月實(shí)現(xiàn)了發(fā)票金額為200萬(wàn)元的銷售，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入準(zhǔn)則減去給超市的對(duì)價(jià)20從而確認(rèn)收入為180萬(wàn)元。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（六）-將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)（二）將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)1.分?jǐn)偤贤劭鄣囊话阍瓌t合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。單獨(dú)售價(jià)，是指企業(yè)向客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格。單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信息，采用市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計(jì)單獨(dú)售價(jià)。當(dāng)客戶購(gòu)買的一組商品中所包含的各單項(xiàng)商品的單獨(dú)售價(jià)之和高于合同交易價(jià)格時(shí)，表明客戶因購(gòu)買該組商品而取得了合同折扣。合同折扣，是指合同中各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)之和高于合同交易價(jià)格的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項(xiàng)履約義務(wù)之間按比例分?jǐn)偤贤劭?。有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分?jǐn)傊料嚓P(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)。舉例1、甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B、C三種產(chǎn)品，合同總價(jià)款為140萬(wàn)元，這三種產(chǎn)品構(gòu)成三項(xiàng)履約義務(wù)。企業(yè)經(jīng)常以60萬(wàn)元單獨(dú)出售A產(chǎn)品，其單獨(dú)售價(jià)可直接觀察；B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)不可直接觀察，企業(yè)采用市場(chǎng)調(diào)整法估計(jì)的B產(chǎn)品單獨(dú)售價(jià)為35萬(wàn)元，采用成本加成