如何讀懂所有者權(quán)益變動表

如何讀懂所有者權(quán)益變動表從2007年開始，所有者權(quán)益部分從資產(chǎn)負(fù)債表中脫離出來，成為了一張與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表并列披露的第四張表。前面我們已經(jīng)介紹過，所謂所有者權(quán)益，就是公司總資產(chǎn)扣除負(fù)債后歸屬于所有者的資產(chǎn)。所有者權(quán)益變動表的最大意義就是揭示公司所有者權(quán)益，即歸屬于股東所有的資產(chǎn)，是如何隨著公司的營運而變化的，具體變化原因是什么。舉個例子，A公司利潤表中公司凈利潤為100萬，說明公司今年賺了100萬，那么這100萬有多少是當(dāng)期就給股東分紅用掉了？有多少是留下來擴大生產(chǎn)的？除了凈利潤的100萬，公司在這個會計期間有沒有吸引別的投資者入股投資？這些信息都會在這個表中有明確的體現(xiàn)。咱們今天著重談?wù)勁c股東權(quán)益有關(guān)的幾個會計科目的意義：1.實收資本/股本：即股東們一起投入的資本，對應(yīng)公司在工商局的注冊資本。舉個例子，雪梨準(zhǔn)備開個公司，雪梨自己投入500，朋友A投入200，B投入300，（雪梨50%，A朋友20%，B朋友30%）一共1000，我們按照各個投資確認(rèn)去工商局注冊公司，營業(yè)執(zhí)照上注明注冊資金1000。這個科目對應(yīng)股份有限公司叫做股本，其他類型的公司叫做所有者權(quán)益。2.資本公積：該科目包含兩個二級科目，資本公積--資本溢價/股本溢價；和資本公積--其他資本公積。我們一個個來解釋：A.資本公積--資本溢價：剛才說了實收資本/股本就是股東開始投入的資本，對應(yīng)注冊資本。那么如果雪梨公司運營不錯，雪梨的朋友C也想加入，她也想投入300，但是不修改注冊資本，這時候朋友C的投資就計入資本公積--資本溢價300。B.資本公積--其他資本公積：這個科目一般用的比較少，包括以權(quán)益結(jié)算的股份支付；股東與企業(yè)的資本性交易，如代為償債等。3.庫存股：公司持有的自己的股票4.盈余公積：這是個未雨綢繆的概念，公司在商定一個比例，先把盈利中的這個比例金額算出來，放在這個科目里用于以后發(fā)展，剩下的再用來發(fā)放股利/分紅。比如公司盈利100，提取盈余公積比例為10%，那么就計入盈余公積10。這個科目也分兩個二級科目：A.盈余公積--法定盈余公積：這個是有中國特色的科目，要求公司必須按照10%計提法定盈余公積，如果累計盈余公積達到注冊資本的50%可不再提取。這是體現(xiàn)出政府的可持續(xù)發(fā)展的倡導(dǎo)，不要吃光用光，要留一部分為后續(xù)發(fā)展做準(zhǔn)備。B.盈余公積--任意盈余公積：超過法定盈余公積之外的提取部分為任意盈余公積。5.其他綜合收益，也叫直接計入所有者權(quán)益的利得及損失,主要是資產(chǎn)計價產(chǎn)生的損益，例如可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動；外幣折算差異等。6.未分配利潤，這個就簡單啦，凈利潤扣除股利/分紅，再減去提取的盈余公積，就是當(dāng)期的未分配利潤增加額，代表的是企業(yè)沒有分配的利潤，可以用作企業(yè)外來的發(fā)展。通過這些科目的變化，我們就能非常清晰的明白所有者權(quán)益是怎么變化的，變化的原因是什么啦。所有者權(quán)益變動表【釋義】所有者權(quán)益變動表，反映的是構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。也可以理解為，所有者權(quán)益變動表歸納和展現(xiàn)的是利潤、利得、資本的投入或減少對所有者權(quán)益的影響?！緛碓础恳话闱闆r下，企業(yè)的所有者權(quán)益變動主要有如下內(nèi)容：一、上年期末余額與本年期初余額的變動：1、會計政策變更所導(dǎo)致的所有者權(quán)益各科目的變動。2、前期差錯更正所導(dǎo)致的所有者權(quán)益各科目的變動。3、同一控制下企業(yè)合并所導(dǎo)致的所有者權(quán)益各科目的變動。4、其他原因?qū)е碌乃姓邫?quán)益各科目的變動。注：由上年期末余額加上上述4條變更導(dǎo)致的金額變動，得出期初余額。二、本期增減變動情況。1、綜合收益總額。2、所有者投入和減少資本。3、利潤分配。4、所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)。5、專項儲備。6、其他。注：由年度期初余額加上上述6條變更導(dǎo)致的金額變動，得出年度期末余額?！就卣埂客卣挂唬核姓邫?quán)益變動表是為了保護投資者利益給專門設(shè)立的一張表，非常清晰明了的展現(xiàn)所有者權(quán)益具體項目變動的情況，主要包括以下三個部分：1、所有者權(quán)益總量的增減變動。2、所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息。3、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。拓展二：關(guān)于所有者權(quán)益幾個名詞概念的解釋。1、所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，又稱為股東權(quán)益。2、利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。3、損失是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益減少、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。4、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得和損失。拓展三：一般情況下，企業(yè)的所有者權(quán)益包含以下幾個部分。1、股本（或?qū)嵤召Y本）。2、其他權(quán)益工具（包括優(yōu)先股、永續(xù)債等）。3、資本公積。4、庫存股。5、其他綜合收益。6、專項儲備。7、盈余公積。8、一般風(fēng)險準(zhǔn)備。9、未分配利潤。10、歸屬于母公司所有者權(quán)益合計。11、少數(shù)股東權(quán)益。12、所有者權(quán)益合計。所有者權(quán)益變動表中，將所有者權(quán)益劃分兩大部分：歸屬于母公司的所有者權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益，歸屬于母公司所有者權(quán)益合計就是1-9項的合計，少數(shù)股東權(quán)益就是第11項。簡單理解的話，所有者權(quán)益合計就是上市公司所有的子公司打包在一起后的凈資產(chǎn)，而歸屬母公司的所有者權(quán)益就是屬于上市公司主體的凈資產(chǎn)，少數(shù)股東權(quán)益就是子公司中除了上市公司這個大股東之外的其他小股東的凈資產(chǎn)，這部分凈資產(chǎn)實際上和上市公司無關(guān)。拓展四：關(guān)于所有者權(quán)益的項目說明。1、“庫存股”將獲取庫存股的成本以負(fù)數(shù)形式列為一項股東權(quán)益。2、專項儲備，是指高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費、維持簡單再生產(chǎn)費以及其他具有類似性質(zhì)的費用。3、一般風(fēng)險準(zhǔn)備，是指金融類企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的、用于彌補虧損的風(fēng)險準(zhǔn)備。4、歸屬于母公司所有者權(quán)益合計，是前九個項目金額的合計數(shù)值。5、少數(shù)股東權(quán)益：（1）上市公司設(shè)立一家子公司有四種形式：參股子公司（持股比例小于20%）、合營子公司（持股比例為20%-50%）、控股子公司（持股比例大于50%但是小于100%）、全資子公司（持股比例為100%），一般情況下只有控股子公司和全資子公司才納入合并報表范圍。（2）在控股子公司當(dāng)中，上市公司擁有控制權(quán)即擁有多數(shù)股權(quán)，但是控股子公司還有一部分歸其他法人所有，但是不足半數(shù)，即為少數(shù)股權(quán)。由于控股子公司納入了合并報表范圍，由此子公司的少數(shù)股權(quán)形成了少數(shù)股東權(quán)益。6、所有者權(quán)益合計，是將歸屬于母公司所有者權(quán)益合計和少數(shù)股東權(quán)益相加得來的,也可以理解為公司凈資產(chǎn)。7、在覃覃財經(jīng)的“學(xué)財報”欄目中已經(jīng)對常見的股本、資本公積、庫存股、其他綜合收益、盈余公積以及未分配利潤幾個所有者權(quán)益類科目做過詳細(xì)的研究，還不太清楚的可以看回原來的文章。拓展五：仔細(xì)閱讀財務(wù)報表中的所有者權(quán)益變動表，一般會披露如下信息：1、上期期末余額因為什么原因?qū)δ膫€項目做過調(diào)整，使得本期期初余額較上期期末余額有所變動。2、綜合收益的變動是因為哪些項目的增加或者減少。3、所有者投入和減少資本是因為哪個科目、什么原因?qū)е碌淖儎印?、公司當(dāng)期利潤分配的具體去向。5、所有者權(quán)益在當(dāng)期是如何進行內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的，主要是資本公積轉(zhuǎn)增股本、盈余公積轉(zhuǎn)增股本以及盈余公積彌補虧損等等。6、專項儲備的本期提取以及本期使用額。7、在所有者權(quán)益不同的項目發(fā)生增減變動后，公司所有者權(quán)益各個項目的期末余額。拓展六：有關(guān)所有者權(quán)益變動表的其他了解。1、所有者權(quán)益合計數(shù)額就是公司凈資產(chǎn)，它與負(fù)債合計一起組成了公司總資產(chǎn)。2、在公司財務(wù)報表的合并資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)會列示組成所有者權(quán)益的項目、期末余額以及期初余額，同時也會顯示所有者權(quán)益合計的變動情況。3、在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表部分，我們了解到了所有者權(quán)益的構(gòu)成，只不過在資產(chǎn)負(fù)債表中，所有者權(quán)益雖然比較明細(xì)，但是只有期初數(shù)和期末數(shù)，沒有變動的數(shù)據(jù)，不能夠直觀的反映出本年度變化情況。所以所有者權(quán)益變動表可以看做是對所有者權(quán)益變動的具體情況的分析表。【分析】1、所有者權(quán)益變動表的核心是“歸屬于母公司所有者權(quán)益”，這是上市公司主體的凈資產(chǎn)。一般來說，股本、資本公司、盈余公積以及未分配利潤是歸屬于母公司所有者權(quán)益最主要的組成部分，金融企業(yè)的話還要加上一般風(fēng)險準(zhǔn)備。2、所有者權(quán)益變動表非常清晰的羅列了本期期末各項項目余額發(fā)生變動的原因，而這些變動的原因又分為兩個部分：（1）影響所有者權(quán)益合計的變動。上期期末余額在形成本期期初余額之前的調(diào)整、其他綜合收益、本期凈利潤、所有者投入資本的增加或者減少、對所有者的分配（分紅）、除以股本溢價以外的資本公積轉(zhuǎn)增股本（需要交稅）、盈余公積轉(zhuǎn)增股本（需要交稅）、專項儲備的提取與使用等項目的變動會影響所有者權(quán)益合計。（2）不影響所有者權(quán)益合計的變動。提取盈余公積、提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備、以股本溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本、盈余公積彌補虧損等項目的變動不影響所有者權(quán)益合計。3、其他綜合收益在年報中的變化情況非常重要，代表著可能實現(xiàn)但尚未實現(xiàn)的盈利，比如可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額。因此，關(guān)注其他綜合收益變動情況，可以了解到上市公司未來可能調(diào)節(jié)利潤的手段。4、股份支付計入所有者權(quán)益的金額通常是涉及股權(quán)激勵的內(nèi)容，股權(quán)激勵會影響到當(dāng)期利潤，而影響的額度就會體現(xiàn)在股份支付計入所有者權(quán)益中。5、若是其他綜合收益過高或者出現(xiàn)金額較大的負(fù)值，投資者應(yīng)當(dāng)引起警惕，該科目可以使金礦，也可以是地雷，主要關(guān)注三個方面：（1）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益。（2）權(quán)益法下在被投資單位以后將重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額。（3）自用或存貨房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式核算的投資性房地產(chǎn)。一般的企業(yè)，該科目的金額會比較小，畢竟不是公司主營業(yè)務(wù)，其變動也能在利潤表中找到對應(yīng)的答案?！景咐堪咐唬褐协h(huán)股份，股票代碼002129。中環(huán)股份是一家圍繞硅材料展開業(yè)務(wù)的企業(yè)，我們來看一看他的所有者權(quán)益變動表（摘自2017年年報，P103-P105）：1、在中環(huán)股份的合并所有者權(quán)益變動表中，由于沒有發(fā)生會計政策變更、前期差錯更正、同一控制下企業(yè)合并以及其他事項使得各項所有者權(quán)益項目上期期末余額發(fā)生變動，所以上期期末余額與本期期初余額相同。2、公司本期增減變動金額這一項很清楚的列示了中環(huán)股份本期其他權(quán)益工具中的永續(xù)債增加766,070,000.00元，資本公積減少了18,715,105.11元，專項儲備總體增加了4,461,225.23元，盈余公司增加12,741,622.61元，未分配利潤增加492,472,096.60元，少數(shù)股東權(quán)益增加1,086,668,619.48元，所以將增加的相加，減少的減去，得出所有者權(quán)益合計增加額為2,343，698,458.81元。3、永續(xù)債屬于所有者投入資本，所以永續(xù)債的增加額就等于股東購買公司永續(xù)債的增加額，這個在“所有者投入和減少資本”項目里“其他”科目找到對應(yīng)的金額，就是766,070,000.00元。4、資本公積減少18,715,105.11元也是“所有者投入和減少資本”項目里“其他”科目導(dǎo)致資本公積減少，除此之外公司當(dāng)期沒有發(fā)生資本公積的其他變動。5、公司的專項儲備增加了4,461,225.23元，原因是公司今年提取了14,753,781.53元，同時又使用了10,292,556.30元，用提取的金額減去使用的金額就是今年專項儲備增加額。小注：專項儲備是一個權(quán)益類會計科目和報表科目，用于核算高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費以及維持簡單再生產(chǎn)費用等具有類似性質(zhì)的費用。按照財政部2009年6月發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》的規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目。6、本期盈余公積增加12,741,622.61元，是因為公司在利潤分配的時候提取了盈余公積12,741,622.61元。這里提醒一下，法定盈余公積（凈利潤*10%）是針對母公司的凈利潤提取的，而不是針對合并報表的凈利潤進行提取的。7、本期公司未分配利潤增加492,472,096.60元，主要是公司當(dāng)期歸屬凈利潤增加584,540,813.19元，在“綜合收益總額”項目里有顯示；當(dāng)期從歸屬凈利潤提取盈余公積12,741,622.61元，當(dāng)期對所有者的分配（分紅）的金額為79，327,093.98元，用歸屬凈利潤減去提取的盈余公積、減去分紅就可以得到本期公司未分配利潤增加額。8、少數(shù)股東權(quán)益本期增加1,086,668,619.48元，因為當(dāng)期歸屬少數(shù)股東凈利潤增加6,183,268.93元，股東投入的屬于少數(shù)股東的普通股增加1,058,914,000.00元，以及其他投入的屬于少數(shù)股東資本增加21,571,350.55元，將三者增加的部分相加就得到少數(shù)股東權(quán)益本期增加額。9、最后用本期期初余額加上各項目的變動額就可以得到各項目本期期末余額，將