中級會計實務(wù) 第四章 無形資產(chǎn)

中級會計實務(wù)第四章無形資產(chǎn)2023考試大綱此部分內(nèi)容未做調(diào)整，等教材下發(fā)后如有變動再補充?？荚嚧缶V一、掌握的內(nèi)容1.無形資產(chǎn)的確認條件。2.無形資產(chǎn)的初始計量。3.內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段和開發(fā)階段的區(qū)分。4.內(nèi)部研究開發(fā)支出的會計處理。5.使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理。6.無形資產(chǎn)處置的會計處理。二、熟悉的內(nèi)容1.無形資產(chǎn)使用壽命的確定。2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的后續(xù)計量。三、了解的內(nèi)容1.無形資產(chǎn)的概念和特征。重點內(nèi)容整理一、無形資產(chǎn)概述【tips】①商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)；②客戶關(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟利益，不符合無形資產(chǎn)的定義，不應將其確認為無形資產(chǎn)；③企業(yè)及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質(zhì)上類似項目的支出，由于不能與企業(yè)整個業(yè)務(wù)開發(fā)成本區(qū)分開來，成本無法可靠地計量，因此不作為無形資產(chǎn)確認。二、無形資產(chǎn)的確認條件在符合定義的前提下，同時滿足下列條件：1.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。三、無形資產(chǎn)的初始計量1.外購無形資產(chǎn)的成本購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額作為未確認融資費用，并應當在付款期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，且攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入無形資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內(nèi)計入當期損益（財務(wù)費用）。2.投資者投入無形資產(chǎn)的成本應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的，應按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。3.土地使用權(quán)的處理（★★★）企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應當按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費之和確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。（自用時，房地分開核算★★★建造期間攤銷額計入在建工程）但下列情況除外：（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)土地使用權(quán)應當計入所建造的房屋建筑物成本（開發(fā)成本）；（2）企業(yè)外購房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地使用權(quán)和建筑物價值的，應當對實際支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的原則進行會計處理。四、研究與開發(fā)階段的區(qū)分對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算。1.研究階段（探索性、較大的不確定性）2.開發(fā)階段五、研究與開發(fā)階段支出的確認1.研究階段支出對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，研究階段的有關(guān)支出，應當在發(fā)生時全部費用化，計入當期損益（管理費用）。2.開發(fā)階段支出（資本化或費用化）對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，開發(fā)階段的支出同時滿足下列條件的才能資本化，確認為無形資產(chǎn)，否則應當計入當期損益（管理費用）：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量?！総ips】在企業(yè)同時從事多項開發(fā)活動的情況下，所發(fā)生的支出同時用于支持多項開發(fā)活動的，應按照合理的標準在各項開發(fā)活動之間進行分配；無法合理分配的，應予以費用化計入當期損益，不計入開發(fā)活動的成本。3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益。（管理費用）六、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量七、內(nèi)部研究開發(fā)支出的會計處理八、無形資產(chǎn)使用壽命的確定1.估計無形資產(chǎn)使用壽命應考慮的主要因素（1）運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；（2）技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展趨勢的估計；（3）以該資產(chǎn)在該行業(yè)運用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場需求情況；（4）現(xiàn)在或潛在的競爭者預期將采取的行動；（5）為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益能力的預期維護支出，以及企業(yè)預計支付有關(guān)支出的能力；（6）對該資產(chǎn)的控制期限、以及對該資產(chǎn)使用的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；（7）與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。2.確定無形資產(chǎn)使用壽命的確定（孰短原則）（1）源自于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預期期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應當按照企業(yè)預期使用的期限來確定其使用壽命?！総ips】如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計當中。（2）沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面情況，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限。（定性判斷）（3）經(jīng)過上述努力仍確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。3.無形資產(chǎn)使用壽命的復核（1）企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會計估計變更進行處理。（2）對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應作為會計估計變更進行會計處理。九、使用壽命有限的無形資產(chǎn)1.應攤銷金額（1）應攤銷金額：是指無形資產(chǎn)的成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。應攤銷金額=成本-預計殘值-減值準備（2）無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：①有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該無形資產(chǎn)；②可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且從目前情況看，該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。（3）相關(guān)規(guī)定①殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理；②如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于其賬面價值時再恢復攤銷。2.攤銷期和攤銷方法（1）無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達到預定用途）時起至終止確認時止（當月增加當月開始攤銷，當月減少當月停止攤銷）。（2）企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期消耗方式。包括直線法、產(chǎn)量法等。（3）無法可靠確定其預期消耗方式的，應當采用直線法進行攤銷。（4）由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過程和銷售等因素的影響，這些因素與無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益的預期消耗方式無關(guān)，因此，企業(yè)通常不應以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進行攤銷，但是，下列極其有限的情況除外：①企業(yè)根據(jù)合同約定確定無形資產(chǎn)固有的根本性限制條款（如無形資產(chǎn)的使用時間、使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量或因使用無形資產(chǎn)而應取得固定的收入總額）的，當該條款為因使用無形資產(chǎn)而應取得的固定的收入總額時，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎(chǔ)，如企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權(quán)，且合同明確規(guī)定該特許權(quán)在銷售黃金的收入總額達到某固定的金額時失效。②有確鑿的證據(jù)表明收入的金額和無形資產(chǎn)經(jīng)濟利益的消耗是高度相關(guān)的。企業(yè)采用車流量法對高速公路經(jīng)營權(quán)進行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法。（5）企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變其攤銷年限和攤銷方法，并按照會計估計變更進行會計處理。3.使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理十、