中級會計實務(wù) 第二章 存貨

中級會計實務(wù)第二章存貨2023考試大綱此部分內(nèi)容未做調(diào)整，等教材下發(fā)后如有變動再補(bǔ)充?？荚嚧缶V一、掌握的內(nèi)容1.存貨的確認(rèn)。2.存貨的初始計量。3.存貨期末計量原則。4.存貨可變現(xiàn)凈值的確定。5.存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回。二、熟悉的內(nèi)容1.存貨減值跡象的判斷。重點(diǎn)內(nèi)容整理一、存貨的概念存貨：是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品（庫存商品）、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。【tips】①存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、在途物資、發(fā)出商品等。②為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種物資，不能作為企業(yè)的存貨。（“工程物資”）③企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造完成或修理驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。（即企業(yè)為加工或修理產(chǎn)品發(fā)生的材料、人工費(fèi)等作為企業(yè)存貨核算）④周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。⑤下列項目屬于企業(yè)的存貨：a.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)；b.已經(jīng)取得商品所有權(quán)，但尚未驗收入庫的在途物資；c.委托加工物資；d.委托代銷商品；e.發(fā)出商品。⑥對于受托代銷商品，由于其所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至受托方，因而，受托代銷的商品不能確認(rèn)為受托方存貨的一部分。所以填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目時“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”兩科目一增一減相互抵銷，不列為受托方存貨。二、存貨的確認(rèn)條件存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該存貨的成本能夠可靠地計量?！総ips】①根據(jù)銷售合同已經(jīng)售出，即使該存貨尚未運(yùn)離企業(yè)，也不能再確認(rèn)為本企業(yè)的存貨。②企業(yè)承諾的訂貨合同，由于并未實際發(fā)生，不能可靠確定其成本，因此就不能確認(rèn)購買企業(yè)的存貨。③企業(yè)預(yù)計發(fā)生的制造費(fèi)用，不能可靠確定其成本，因此就不能計入存貨成本。三、存貨的初始計量1.外購的存貨（1）存貨的采購成本（2）下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；2）倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用）是計入當(dāng)期損益的；3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。【tips】①存貨在不同階段發(fā)生的倉儲費(fèi)用，相應(yīng)的會計核算如下：a.存貨在采購的過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)用，應(yīng)計入存貨的采購成本。b.存貨在采購入庫后領(lǐng)用前所發(fā)生的倉儲費(fèi)用，應(yīng)計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。c.存貨在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用，應(yīng)計入生產(chǎn)成本。②為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費(fèi)用計入存貨成本，一般產(chǎn)品的設(shè)計費(fèi)用則計入當(dāng)期損益。（3）商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等：（3種做法）1）應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。2）也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。①對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；②對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入期末存貨成本。3）企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的（體現(xiàn)了重要性要求），可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。2.通過進(jìn)一步加工而取得的存貨（3個組成部分：采購成本+加工成本+其他成本）（1）委托外單位加工的存貨（2）自行生產(chǎn)的存貨1）產(chǎn)品成本項目：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用其中：制造費(fèi)用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用。包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料損耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間停工損失、為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用、產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購的無形資產(chǎn)攤銷等。（注意：車間固定資產(chǎn)的修理費(fèi)）2）在生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)歸集的制造費(fèi)用可直接計入該產(chǎn)品成本；3）在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)應(yīng)采用與該制造費(fèi)用相關(guān)性較強(qiáng)的方法對其進(jìn)行合理分配。通常采用的分配方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等，還可以按耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本及產(chǎn)品產(chǎn)量分配制造費(fèi)用。3.其他方式取得的存貨（1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。借：原材料（約定價值或公允價值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：實收資本（份額）資本公積——資本溢價（倒擠）（2）通過提供勞務(wù)取得的存貨通過提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計入存貨成本。四、存貨期末計量原則1.資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中：2.存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備3.企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項目。企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。五、存貨期末計量方法1.存貨減值跡象的判斷存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；（★★）（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。存貨存在下列情形之一，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：（全額計提存貨跌價準(zhǔn)備）（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。2.可變現(xiàn)凈值的確定（1）企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。（3個因素）1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)：是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明。應(yīng)當(dāng)以取得外來原始憑證、生產(chǎn)成本資料、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作為確鑿證據(jù)；如：產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關(guān)資料等。2）持有存貨的目的①持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品，其中又分為：有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨；②將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用，如材料等。3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等的影響在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)考慮：①以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計的售價為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的；②資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項為資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況提供進(jìn)一步證據(jù)，以表明資產(chǎn)負(fù)債表日存在的存貨價值發(fā)生變動的事項。（2）不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定1）產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）減去估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額。2）用于出售的材料等，應(yīng)當(dāng)以市場價格減去估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。3）需要經(jīng)過加工的材料存貨在確定需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值時，需要用以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進(jìn)行比較，如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照其成本計量。【tips】產(chǎn)品貶值，材料才可能計提減值準(zhǔn)備；產(chǎn)品未貶值，不提減值準(zhǔn)備。4）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)，而不是估計售價減去估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額確定?？傮w原則：有合同的按合同價，沒有合同的按市場價?！総ips】如果企業(yè)持有的同一項存貨數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購的數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。3.存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回（1）存貨跌價準(zhǔn)備的計提資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備1）企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備（單項計提法）。2）對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備（分類計提法）。3）與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備（總體計提法）。（2）存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回（提取的反向）當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失（不能是其他因素），減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失的貸方）?！総ips】①在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。②導(dǎo)致存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的是以前減記存貨價值的影響因素的消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。如果本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減