審計學(xué) 第十四章銷售與收款循環(huán)審計學(xué)習(xí)課件

2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》1第十四章銷售與收款循環(huán)審計審計教研室2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》2主要內(nèi)容業(yè)務(wù)循環(huán)與主要報表項目銷售與收款循環(huán)的特征控制測試和交易的實質(zhì)性程序營業(yè)收入審計應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》3業(yè)務(wù)循環(huán)與主要報表項目兩種“分塊”（segmenting）方法

賬戶法（accountapproach）

業(yè)務(wù)循環(huán)法（cycleapproach）與控制測試直接聯(lián)系加深對于被審計單位的理解方便合理分工，提高審計工作的效率和效果2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》4業(yè)務(wù)循環(huán)與主要報表項目主要業(yè)務(wù)循環(huán)銷售與收款循環(huán)

采購與付款循環(huán)

生產(chǎn)與存貨循環(huán)

人力資源與工薪循環(huán)

籌資與投資循環(huán)貨幣資金與每個業(yè)務(wù)循環(huán)都有聯(lián)系，審計又具有特殊性，單獨審計2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》5業(yè)務(wù)循環(huán)與主要報表項目本業(yè)務(wù)循環(huán)的主要報表項目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目

銷售與收款應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款、預(yù)收款項、應(yīng)交稅費營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》6主要憑證與會計記錄原始憑證顧客訂單銷售單發(fā)運憑證銷售發(fā)票商品價目表貸項通知單匯款通知書壞賬審批表顧客月末對賬單2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》7主要憑證與會計記錄記賬憑證收款憑證（現(xiàn)金、銀行存款）轉(zhuǎn)賬憑證2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》8主要憑證與會計記錄賬簿記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬折扣與折讓明細(xì)賬庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》9主要業(yè)務(wù)活動業(yè)務(wù)活動概要接受顧客訂單：整個循環(huán)的起點（同時編制銷售單：“發(fā)生”認(rèn)定，交易軌跡的起點）批準(zhǔn)賒銷信用（計價與分?jǐn)傉J(rèn)定）按銷售單供貨按銷售單裝運貨物（發(fā)生、完整性）向顧客開具賬單（完整性、發(fā)生、準(zhǔn)確性）記錄銷售（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅┺k理和記錄收款辦理和記錄銷售退回、折扣與折讓注銷壞賬提取壞賬準(zhǔn)備金2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》10控制測試和交易的實質(zhì)性程序概要審計目標(biāo)（內(nèi)部控制目標(biāo)）關(guān)鍵內(nèi)部控制控制測試交易實質(zhì)性程序2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》11控制測試和交易的實質(zhì)性程序關(guān)鍵內(nèi)部控制適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（銷售、賒銷批準(zhǔn)、發(fā)貨、收款等）正確的授權(quán)審批充分的憑證與記錄憑證的預(yù)先（連續(xù)）編號按月寄出對賬單內(nèi)部核查（審計）程序2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》12控制測試和交易的實質(zhì)性程序交易的實質(zhì)性程序銷售交易的實質(zhì)性程序登記入賬的銷售交易是真實的（發(fā)生）已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬（完整性）登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計價（準(zhǔn)確性）登記入賬的銷售交易分類適當(dāng)（分類）銷售交易的記錄及時（截止）銷售交易正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》13營業(yè)收入審計主營業(yè)務(wù)收入審計的重要性穩(wěn)定而突出的主營業(yè)務(wù)收入意味著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力有保障，經(jīng)營風(fēng)險較低2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》14營業(yè)收入審計營業(yè)收入的審計目標(biāo)發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類應(yīng)重點關(guān)注收入的確認(rèn)問題2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》15營業(yè)收入審計營業(yè)收入的實質(zhì)性程序要點檢查收入確認(rèn)實質(zhì)性分析程序（考慮增值稅、應(yīng)收賬款等）銷售截止測試發(fā)票開具日期或者收款日期記賬日期發(fā)貨日期銷售折扣、折讓和退回的實質(zhì)性程序特殊銷售行為的實質(zhì)性程序2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》16營業(yè)收入審計營業(yè)收入的實質(zhì)性程序要點注冊會計師在審計中應(yīng)該注意把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期發(fā)票開具日期或收款日期記賬日期發(fā)貨日期在審計實務(wù)中，圍繞這三個日期，注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施主營業(yè)務(wù)收入的截至測試以賬簿記錄為起點以銷售發(fā)票為起點以發(fā)運憑證為起點2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》17應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)存在權(quán)利和義務(wù)完整性計價與分?jǐn)?025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》18應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序要點取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表對應(yīng)收賬款實施實質(zhì)性分析程序向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款.ppt確定已收回的應(yīng)收賬款金額檢查未函證應(yīng)收賬款檢查壞賬的確認(rèn)和處理其他實質(zhì)性程序2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》19應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計應(yīng)收賬款函證函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程在確定應(yīng)收賬款函證的范圍、對象、時間和方式時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有被審計單位的經(jīng)營環(huán)境內(nèi)部控制的有效性應(yīng)收賬款賬戶的性質(zhì)被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法以及可能性2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》20應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計應(yīng)收賬款函證函證的范圍和對象除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進行函證一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象大額或賬齡較長的項目與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目關(guān)聯(lián)方項目主要客戶項目交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常項目2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》21應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計應(yīng)收賬款函證函證的方式及適用方式積極的函證方式（提供的審計證據(jù)更可靠）在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項是否正確在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進一步信息消極的函證方式重大錯報風(fēng)險評估為低水平涉及大量余額較小的賬戶預(yù)期不存在大量的錯誤沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》22應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計應(yīng)收賬款函證函證的時間安排注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》23應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計應(yīng)收賬款函證函證的控制采取的控制措施將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接寄出將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》24應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計應(yīng)收賬款函證函證的復(fù)核樣本的選擇函證的填寫：日期、金額函證的方式：選擇是否適當(dāng)詢問：函證是否經(jīng)過被審計單位對不符事項的處理對函證結(jié)果的總結(jié)和評價（函證回函的所有權(quán)歸會計師事務(wù)所）實務(wù)中存在的問題是：若不經(jīng)過被審計單位，回函率很低2025/2/27中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》25應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計壞賬準(zhǔn)備的審計壞賬準(zhǔn)備計提方法（一經(jīng)確定，不得隨意改變）不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的情形當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款，以及未到期的應(yīng)收賬款計劃對應(yīng)收賬款進行重組