審計(jì)學(xué) 第十二章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估學(xué)習(xí)課件

2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》1第十二章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)教研室2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2主要內(nèi)容

總體要求風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、溝通與記錄2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》3總體要求要點(diǎn)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1211號(hào)《了解被審計(jì)單位的環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》4總體要求要點(diǎn)

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新和分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度CPA是否需要達(dá)到管理層對(duì)于被審計(jì)單位一樣的了解程度?2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》5風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的類(lèi)型

詢問(wèn)被審計(jì)單位的管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員分析程序觀察和檢查2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》6風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序詢問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了詢問(wèn)管理層和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員外,還應(yīng)考慮詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員、采購(gòu)人員、生產(chǎn)人員、銷(xiāo)售人員等其他人員，并考慮詢問(wèn)不同級(jí)別的員工，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》7風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序分析程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》8風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序觀察與檢查觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》9風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序項(xiàng)目組內(nèi)部討論討論的目標(biāo)（交流信息與分享見(jiàn)解）討論的內(nèi)容（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域與方式、舞弊風(fēng)險(xiǎn)）討論的人員（關(guān)鍵成員、專(zhuān)家）討論的時(shí)間和方式（持續(xù)交換信息、職業(yè)懷疑）2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》10了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為什么重要？不深入了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，根本就不可能知道被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表可能在哪里會(huì)出錯(cuò)，也無(wú)法界定什么錯(cuò)報(bào)為“重大”，更無(wú)法設(shè)計(jì)有效的審計(jì)程序去發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)“戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)觀”（StrategicSystemAuditApproach）要求審計(jì)人員具有更廣闊的視野和更發(fā)散的思維2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》11了解被審計(jì)單位及其環(huán)境總體要求行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（Industry,regulatory,andotherexternalfactors,includingtheapplicablefinancialreportingframework）被審計(jì)單位的性質(zhì)（Natureoftheentity）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（Theentity’sselectionandapplicationofaccountingpolicies）2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》12了解被審計(jì)單位及其環(huán)境總體要求被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（Objectivesandstrategiesandtherelatedbusinessrisksthatmayresultinamaterialmisstatementofthefinancialstatements）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（Measurementandreviewoftheentity’sfinancialperformance）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（Internalcontrol）2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》13了解被審計(jì)單位及其環(huán)境外部環(huán)境因素行業(yè)狀況法律及監(jiān)管環(huán)境其他外部因素行業(yè)專(zhuān)門(mén)化（industrySpecialization）2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》14了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位的性質(zhì)

所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)子公司或附屬公司（subsidiary）合營(yíng)企業(yè)（jointventures）聯(lián)營(yíng)企業(yè)（affiliatesorassociates）2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》15了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響會(huì)計(jì)政策的變更被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》16了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》17了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)剩余風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)而CPA未能發(fā)現(xiàn)的可能性2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》18了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》19內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的定義與目標(biāo)（COSO，1992）內(nèi)部控制（internalcontrol）是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》20內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的要素控制環(huán)境（controlenvironment）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（RiskAssessment）控制活動(dòng)（ControlActivities）信息系統(tǒng)與溝通（InformationSystemandCommunication）對(duì)于控制的監(jiān)督（Monitoring）2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》21內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施控制環(huán)境設(shè)定了組織的基調(diào)（toneofanorganization），影響著其員工的控制意識(shí)（controlconsciousness），它是所有其他要素的基礎(chǔ)2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》22內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)控制環(huán)境對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)對(duì)勝任能力的重視治理層的參與程度管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)職權(quán)與責(zé)任的分配人力資源政策與實(shí)務(wù)2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》23內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)控制環(huán)境控制環(huán)境與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》24內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理已更加緊密的結(jié)合在一起，COSO最新內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的名稱(chēng)就是“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架”2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》25內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)控制活動(dòng)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果而設(shè)計(jì)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越高的領(lǐng)域，越需要有效的控制活動(dòng)2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》26內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)控制活動(dòng)授權(quán)（authorization）（一般授權(quán)與特別授權(quán)）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（performancereview）信息處理（informationprocessing）（一般控制與應(yīng)用控制）實(shí)物控制（physicalcontrol）職責(zé)分離（separationofduties）2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》27內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》28內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)對(duì)于控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)和專(zhuān)門(mén)的評(píng)價(jià)活動(dòng)2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》29內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)五個(gè)要素之間的關(guān)系2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》30內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)與審計(jì)相關(guān)的控制與審計(jì)相關(guān)的控制，包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制如果用以保證經(jīng)營(yíng)效率、效果的控制以及對(duì)法律法規(guī)遵守的控制與實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些控制可能與審計(jì)相關(guān)2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》31內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制了解的深度注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的了解并不涉及控制的運(yùn)行有效性除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》32內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)控制的人工與自動(dòng)化成分內(nèi)部控制的人工成分在處理下列需要主觀判斷或酌情處理的情形時(shí)可能更為適當(dāng)：存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易存在難以定義、防范或預(yù)見(jiàn)的錯(cuò)誤為應(yīng)對(duì)情況的變化，需要對(duì)現(xiàn)有的自動(dòng)化控制進(jìn)行調(diào)整監(jiān)督自動(dòng)化控制的有效性2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》33內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)控制的人工與自動(dòng)化成分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮人工控制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模捍嬖诖罅炕蛑貜?fù)發(fā)生的交易事先可預(yù)見(jiàn)的錯(cuò)誤能夠通過(guò)自動(dòng)化控制得以防范或發(fā)現(xiàn)控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》34內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制了解的兩個(gè)層面整體層面業(yè)務(wù)流程層面業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的分為兩種：預(yù)防性控制（preventivecontrol）檢查性控制（detectivecontrol）2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》35內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的局限性在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避無(wú)論內(nèi)部控制如何健全，CPA都必須對(duì)認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性程序僅集中于例外事項(xiàng)上，也不能未經(jīng)評(píng)估，直接將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為最大值2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》36重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、溝通與記錄識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》37重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、溝通與記錄特別風(fēng)險(xiǎn)（significantrisk）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)交易的復(fù)雜程度風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》38重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、溝通與記錄特別風(fēng)險(xiǎn)（significantrisk）特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》39重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、溝通與記錄財(cái)務(wù)報(bào)表的可審性（auditability）如果通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定