審計(jì)學(xué) 第九章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿學(xué)習(xí)課件

2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》1第九章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)教研室2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2主要內(nèi)容

審計(jì)證據(jù)的含義及特征審計(jì)程序?qū)徲?jì)工作底稿2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》3審計(jì)證據(jù)的含義和特征審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)，是指CPA為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息（審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)《審計(jì)證據(jù)》）2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》4審計(jì)證據(jù)的含義和特征審計(jì)證據(jù)的含義會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，CPA還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》5審計(jì)證據(jù)的含義和特征

審計(jì)證據(jù)的兩大特征充分性（Sufficiency）適當(dāng)性（Appropriateness）2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》6審計(jì)證據(jù)的含義和特征審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性相關(guān)性（relevance）:與具體審計(jì)目標(biāo)和認(rèn)定相關(guān)可靠性（reliability）:證據(jù)的可信程度2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》7審計(jì)證據(jù)的含義和特征審計(jì)證據(jù)可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)外部獨(dú)立來(lái)源

Vs.其他來(lái)源內(nèi)部控制有效Vs.內(nèi)部控制薄弱直接獲取Vs.間接獲取或推論文件記錄Vs.口頭原件Vs.傳真或復(fù)印件2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》8審計(jì)證據(jù)的含義和特征練習(xí)（2007年CPA考試）在獲取的下列證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（）A.甲公司連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單B.甲公司編制的成本分配計(jì)算表C.甲公司提供的銀行對(duì)賬單D.甲公司管理層提供的聲明書(shū)2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》9審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序按照目的進(jìn)行的分類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（RiskAssessmentProcedures）控制測(cè)試（TestofControls）實(shí)質(zhì)性程序（SubstantiveProcedures）其中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序是每次審計(jì)中都必須執(zhí)行的程序，控制測(cè)試則屬于可選程序2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》10審計(jì)程序

實(shí)質(zhì)性程序的分類(lèi)

實(shí)質(zhì)性分析程序（SubstantiveAnalyticalProcedures）細(xì)節(jié)測(cè)試（TestofDetails）2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》11審計(jì)程序

審計(jì)程序的類(lèi)型檢查記錄與文件（InspectionofRecordsorDocuments

）檢查有形資產(chǎn)（InspectionofTangibleAssets）觀察（Observation）詢(xún)問(wèn)（Inquiry）函證（Confirmation）重新計(jì)算（Re-calculation）重新執(zhí)行（Re-performing）分析程序（AnalyticalProcedures）2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》12審計(jì)程序分析程序用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的分析程序（計(jì)劃階段）實(shí)質(zhì)性分析程序（實(shí)施階段）用于總體復(fù)核的分析程序（終結(jié)階段）

用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和總體復(fù)核目的的分析程序?qū)儆诒仨殘?zhí)行的審計(jì)程序2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》13審計(jì)程序請(qǐng)分析該利潤(rùn)表，指出異常項(xiàng)目

項(xiàng)目200320022001一、營(yíng)業(yè)總收入162.9480.181.76二、營(yíng)業(yè)總成本173.4178.440.82其中：營(yíng)業(yè)成本159.1575.772.08營(yíng)業(yè)稅金及附加0.050.12－0.01銷(xiāo)售費(fèi)用0.331.570.13管理費(fèi)用7.213.672.33財(cái)務(wù)費(fèi)用6.67－2.69－3.71加：投資收益29.6827.4213.59三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)19.2129.1614.53

加：營(yíng)業(yè)外收入0.00－0.010.47

減：營(yíng)業(yè)外支出0.010.250.35四、利潤(rùn)總額19.2028.9114.65

減：所得稅費(fèi)用0.480.16五、凈利潤(rùn)19.2028.4314.492025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》14審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序的通常步驟識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易確定期望值確定可接受的差異額識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系評(píng)估分析程序的結(jié)果2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》15審計(jì)程序

實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性并不一定適用于所有的認(rèn)定依賴(lài)于數(shù)據(jù)的可靠性不適用于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很高的賬戶或交易2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》16審計(jì)程序

函證函證對(duì)象

函證范圍

函證形式（積極式，消極式）

函證的過(guò)程控制

函證的結(jié)果評(píng)價(jià)2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》17審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的含義本準(zhǔn)則所稱(chēng)審計(jì)工作底稿（workpapers），是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄（審計(jì)準(zhǔn)則1131號(hào)）審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是CPA在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》18審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的目的提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)提供證據(jù)，證明其按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》19審計(jì)工作底稿編制審計(jì)工作底稿的總體要求CPA編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士清楚了解：

按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》20審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的內(nèi)容通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢(xún)證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等重大事項(xiàng)概要：包括審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的重大事項(xiàng)及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲?jì)工作底稿的交叉索引2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》21審計(jì)工作底稿

審計(jì)工作底稿的要素被審計(jì)單位的名稱(chēng)審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間

審計(jì)過(guò)程記錄

審計(jì)結(jié)論

審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明

索引號(hào)及其編號(hào)編制者姓名及其編制日期復(fù)核者姓名及其復(fù)核日期其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》22審計(jì)工作底稿

審計(jì)過(guò)程記錄記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征（IdentifyingCharacteristics）重大事項(xiàng)（包括重大事項(xiàng)概要）針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況其他審計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)記錄要求2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》23審計(jì)工作底稿歸檔及保管的要