2014年審計(jì) 第四章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本原理學(xué)習(xí)課件

2025/2/271第四章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本原理2025/2/272主要內(nèi)容

財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)審計(jì)方法審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（審計(jì)組織形式、業(yè)務(wù)流程

第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本概念一、財(cái)務(wù)報(bào)表二、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)1、通用目的編制基礎(chǔ)（按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度編制）2、特殊目的編制基礎(chǔ)（計(jì)稅核算基礎(chǔ)、特許要求（破產(chǎn)清算狀態(tài)）、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求、合同約定的狀況）三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的原因和作用四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的固有限制第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)案例二：審計(jì)的目標(biāo)和對(duì)象一、案例簡(jiǎn)介：

H上市公司已被列為“ST公司”行列，自1997年連續(xù)虧損兩年半（根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，“ST公司”若連續(xù)虧損三年則被列為“PT公司”或摘牌），但是該公司1999年底一舉扭虧為盈，每股收益高達(dá)0.417元。不料，2000年中期會(huì)計(jì)報(bào)表顯示又復(fù)歸虧損。

經(jīng)審查，ST“H公司”扭虧為盈，采取了與境外銀行達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，獲得了3.66億元的債務(wù)重組收益，但其逾期借款仍達(dá)十幾億元，財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)仍十分沉重。從股票交易市場(chǎng)ST“H公司”股價(jià)變動(dòng)情況看，2000年2月21日的最低價(jià)是4.58元，到年度會(huì)計(jì)報(bào)表披露期間的4月21日其股價(jià)最高漲到10，73，每股翻了一倍多。可見，局外人并不清楚ST“H公司”的實(shí)質(zhì)是什么，只看到公司扭虧為盈，每股收益很高這一表面現(xiàn)象。

在我國(guó)的上市股份公司中，近年來有部分公司連續(xù)虧損兩年半，眼看就要被列入PT或摘牌，而第三年扭虧為盈，免遭PT厄運(yùn)，有的公司還摘掉了ST的帽子，有人將其稱為“兩年半現(xiàn)象”。在國(guó)家有關(guān)部門將凈資產(chǎn)收益率為10%最為配股及格線時(shí)，凈資產(chǎn)收益率為10%線上的上市公司特別“保十現(xiàn)象”、“利潤(rùn)操縱”。后來配股及格線降至凈資產(chǎn)收益率為6%時(shí)，上市公司凈資產(chǎn)收益率不再集中在10%，而是有所下降。這種現(xiàn)象一方面說明會(huì)計(jì)制度存在缺欠，同時(shí)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提出了新的問題。二、案例點(diǎn)評(píng)：我國(guó)社會(huì)審計(jì)的總體目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性表示意見。將審計(jì)總體目標(biāo)規(guī)定為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表表示意見，是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見的對(duì)象是會(huì)計(jì)報(bào)表。

合法性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；

公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況；三、思考與討論：

1.審計(jì)目標(biāo)的確定有什么意義？國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)有什么區(qū)別？2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)ST公司時(shí)，對(duì)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性要求是否要特別關(guān)注？

3.結(jié)合此案例分析“兩年半現(xiàn)象”及“利潤(rùn)操縱”存在的深層次原因。2025/2/278第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)分類審計(jì)總目標(biāo)（overallauditobjective）審計(jì)具體目標(biāo)（specificauditobjective）

與報(bào)表整體有關(guān)

與認(rèn)定（assertion）有關(guān)2025/2/279二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表的類型及其審計(jì)目標(biāo)通用目的報(bào)表（generalpurpose）特殊目的報(bào)表（specialpurpose）按照GAAP編制，滿足范圍廣泛的使用者的共同信息需要，是我們主要的學(xué)習(xí)對(duì)象按照特殊基礎(chǔ)編制，或者有特定內(nèi)容與格式，特殊目的審計(jì)2025/2/27101、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的不同表述對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否給出真實(shí)與公允觀念（trueandfairview）和遵守公司法發(fā)表意見（英國(guó)《1985年公司法》）對(duì)被審計(jì)單位是否在所有重大方面按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允（fairness）地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見（美國(guó)SASNo.1）IAASB認(rèn)為，“給出真實(shí)與公允觀念”與“在所有重大方面公允反映”等效2025/2/2711我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的表述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)）上述目標(biāo)可以概括為“合法性”和“公允性”，何為“公允”？存在爭(zhēng)議！2025/2/2712

審計(jì)目標(biāo)的重要性對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了CPA的責(zé)任范圍，直接影響著CPA計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見2025/2/2713財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)幾點(diǎn)提示財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需要對(duì)內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)與測(cè)試，但不需要對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見審計(jì)意見本身不能夠被視為對(duì)被審計(jì)單位未來生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果提供的保證2025/2/27142、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分

（1）管理層的責(zé)任在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任管理層對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任通過簽署報(bào)表而得到確認(rèn)；我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表的“三簽”制度2025/2/2715

管理層對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的具體責(zé)任選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策（accountingpolicy）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)（accountingestimates）固定資產(chǎn)折舊方法屬于會(huì)計(jì)政策還是會(huì)計(jì)估計(jì)？2025/2/2716管理層對(duì)于內(nèi)部控制的責(zé)任為了履行編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，管理層還必須設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)2025/2/2717（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

CPA在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任是按照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見

CPA應(yīng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任通過簽署審計(jì)報(bào)告得到確認(rèn)。我國(guó)規(guī)定審計(jì)報(bào)告必須經(jīng)過兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字2025/2/2718注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于舞弊的審計(jì)責(zé)任財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是CPA面臨的巨大挑戰(zhàn)，舞弊的審計(jì)具有難度，常規(guī)審計(jì)無(wú)法查出精心設(shè)計(jì)的舞弊，而且社會(huì)公眾在舞弊審計(jì)方面對(duì)于CPA抱有很高的期望，在此方面，存在較大的“期望差距”（expectationgap）2025/2/2719注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于舞弊的審計(jì)責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是由舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致（中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)）CPA對(duì)于舞弊的審計(jì)責(zé)任仍然與財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)相關(guān)，CPA審計(jì)并不等同于專門的舞弊檢查，這一行當(dāng)在國(guó)外又成為“法務(wù)會(huì)計(jì)”（forensicaccounting）2025/2/2720三、具體審計(jì)目標(biāo)的確定

概念關(guān)系圖管理層認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)證據(jù)審計(jì)意見審計(jì)程序2025/2/27211、管理層認(rèn)定的概念

認(rèn)定（assertion）是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確（explicit）或隱含（implicit）的表達(dá)

CPA的工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)“認(rèn)定”反映了與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵和報(bào)表編制者的責(zé)任2025/2/2722管理層的五項(xiàng)基本認(rèn)定存在與發(fā)生（existenceoroccurrence）

完整性（completeness）權(quán)利與義務(wù)（rightsandobligations）估價(jià)與分?jǐn)偅╲aluationorallocation）表達(dá)與披露（presentationanddisclosure）“順查”、“逆查”與管理層認(rèn)定2025/2/27232、管理層認(rèn)定的分類

交易相關(guān)的認(rèn)定（transactionrelated）賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（accountbalancesrelated）列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定（presentationanddisclosurerelated）2025/2/2724

3、具體審計(jì)目標(biāo)的確定

各類認(rèn)定交易與事項(xiàng)的認(rèn)定期末賬戶余額的認(rèn)定列報(bào)的認(rèn)定發(fā)生

存在發(fā)生及權(quán)利與義務(wù)完整性權(quán)利與義務(wù)完整性準(zhǔn)確性完整性分類和可理解性截止計(jì)價(jià)與分?jǐn)倻?zhǔn)確性和計(jì)價(jià)分類2025/2/2725具體審計(jì)目標(biāo)的確定

交易與事項(xiàng)的認(rèn)定認(rèn)定各類認(rèn)定的含義舉例發(fā)生（occurrence）記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)被審計(jì)單位2008年度記錄的銷貨交易確實(shí)均已發(fā)生完整性（completeness）所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄被審計(jì)單位在2008年已經(jīng)發(fā)生的銷貨交易均已記錄準(zhǔn)確性（accuracy）與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄被審計(jì)單位2008年發(fā)生的銷貨交易均以正確的金額加以記錄（銷售單價(jià)與銷售數(shù)量乘積無(wú)誤，銷售折扣與折讓計(jì)算無(wú)誤等）截止（cut-off）交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間被審計(jì)單位應(yīng)在2008年確認(rèn)的銷售交易未推遲至2009年，應(yīng)在2009年確認(rèn)的銷售交易未提前至2008年分類（classification）交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位正確地將庫(kù)存商品的銷售計(jì)入“營(yíng)業(yè)收入”，將經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)的銷售計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”等2025/2/2726具體審計(jì)目標(biāo)的確定

賬戶余額認(rèn)定認(rèn)定各類認(rèn)定的含義舉例存在（existence）記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的被審計(jì)單位2008年12月31日所列1000萬(wàn)存貨在當(dāng)日確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)（rightsandobligations）記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)被審計(jì)單位2008年12月31日所列1000萬(wàn)存貨確實(shí)歸其所有（不包括其他單位寄銷或暫存的存貨）完整性（completeness）所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄被審計(jì)單位2008年12月31日沒有漏記任何歸其所有的存貨（包括委托代銷存貨、存放外地的存貨等）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅╲aluationandallocation）資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄被審計(jì)單位2008年12月31日的存貨余額采用了正確的計(jì)價(jià)方法，并提取了充足的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2025/2/2727具體審計(jì)目標(biāo)的確定

列報(bào)認(rèn)定認(rèn)定各類認(rèn)定的含義舉例發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)（occurrenceandrightsandobligations）披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)某制藥公司新藥開發(fā)計(jì)劃屬實(shí)；可能從訴訟中獲得的賠償有充足依據(jù)；可能獲得的政府補(bǔ)貼屬實(shí)；完整性（completeness）所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括所有的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易均已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了披露；所有重要的或有負(fù)債均已披露；所有對(duì)外提供擔(dān)保的事項(xiàng)均已披露分類和可理解性（classificationandunderstandability）財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚存貨的主要類別已披露（原材料、材料采購(gòu)、庫(kù)存商品、在產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品等）；一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)負(fù)債已進(jìn)行重分類；收入的確認(rèn)原則（例如，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)）已得到準(zhǔn)確、清晰地說明準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)（accuracyandvaluation）財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)按固定資產(chǎn)主要類別分別披露的固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊以及減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)數(shù)據(jù)與審定后的明細(xì)賬有關(guān)數(shù)據(jù)一致2025/2/2728習(xí)題簡(jiǎn)答題注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下給出了采購(gòu)交易的審計(jì)目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。（1）審計(jì)目標(biāo)A.所記錄的采購(gòu)交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易均已記錄C.與采購(gòu)交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄D.采購(gòu)交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶E.采購(gòu)交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間2025/2/2729習(xí)題簡(jiǎn)答題（2）實(shí)質(zhì)性程序F.將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較G.根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類H.從購(gòu)貨發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬I.從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬J.將驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較K.檢查購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性L.追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄2025/2/2730習(xí)題簡(jiǎn)答題要求：請(qǐng)根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序（一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對(duì)應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，每一審計(jì)目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序）。請(qǐng)將財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定及選擇的實(shí)質(zhì)性程序字母序號(hào)填入答題卷表6-5給定的表格中。(2007年簡(jiǎn)答題第2題)相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)性程序所記錄的采購(gòu)交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易均已記錄與采購(gòu)交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄采購(gòu)交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶采購(gòu)交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間2025/2/2731習(xí)題參考答案相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)生所記錄的采購(gòu)交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)F、K、L完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易均已記錄H、I準(zhǔn)確性與采購(gòu)交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄F分類采購(gòu)交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶G截止采購(gòu)交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間J第三節(jié)審計(jì)的方法一、審計(jì)基本方法審計(jì)方法是指審計(jì)人員為了達(dá)到特定的審計(jì)目的，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行檢查、分析，收集證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論和意見的技術(shù)手段。審計(jì)方法隨著審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展也日趨多樣化和現(xiàn)代化。由審查書面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法兩大類組成。審查書面資料的方法按審查書面資料的技術(shù)審閱法核對(duì)法驗(yàn)算法分析法按審查書面資料的順序順查法逆查法按審查書面資料的數(shù)量詳查法抽查法證實(shí)客觀事務(wù)的方法盤存法查詢及函證法調(diào)節(jié)法觀察法鑒定法1、審查書面資料的方法（查賬法）（1）按審查書面資料的技術(shù)分類，可分為審閱法、核對(duì)法、驗(yàn)算法、分析法。

①審閱法（書面證據(jù)）

審閱法是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料和其他資料進(jìn)行詳細(xì)的閱讀和審查的一種審查方法。審閱法側(cè)重于審查書面資料的真實(shí)性、合法性。審閱法在財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)中運(yùn)用最為廣泛，主要是審閱會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表。原始憑證上反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合規(guī)定。原始憑證上記載的抬頭、日期、數(shù)量、單價(jià)、金額等方面的字跡是否清晰、數(shù)字是否相符，有無(wú)涂改情況。審閱填發(fā)原始憑證的單位名稱、地址和公章，審查憑證的各項(xiàng)手續(xù)是否完備。如有不符合規(guī)定的情況，就可能存在問題。

1〉原始憑證的審閱（間接證據(jù)）例如，審閱購(gòu)料業(yè)務(wù)的原始憑證時(shí)，首先要察看有無(wú)購(gòu)料發(fā)票、購(gòu)料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計(jì)單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計(jì)單位，日期是否是被審計(jì)期內(nèi)。所購(gòu)物料是否為生產(chǎn)所需，有無(wú)請(qǐng)購(gòu)單，采購(gòu)地點(diǎn)、供貨單位是否與采購(gòu)合同相符，材料入庫(kù)有無(wú)收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。采購(gòu)單價(jià)是否符合合同規(guī)定，貨款計(jì)算是否正確，有無(wú)已付款的支票存根，存根金額與購(gòu)貨發(fā)票、合同金額是否相符。如采用折扣方式購(gòu)料，付款時(shí)間是否在折扣期，折扣的計(jì)算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時(shí)，也應(yīng)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。例如，預(yù)先收集有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核查是否真實(shí)，最后還要看購(gòu)貨發(fā)票是否蓋有“付訖”及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)系地審閱，即要審閱有關(guān)的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

【案例分析】

審計(jì)人員審查黃河通用機(jī)械廠2009年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該年10月19日第15號(hào)記賬憑證及所附原始憑證引起審計(jì)人員注意。原始憑證有：發(fā)貨票1張，入庫(kù)驗(yàn)收單1張和轉(zhuǎn)賬支票存根1張。其中發(fā)貨票、入庫(kù)驗(yàn)收單格式見表1—2、表1--3。轉(zhuǎn)賬支票上的付款金額及收貨單位與上述發(fā)貨票相符。

品名單位數(shù)量單價(jià)金額備注無(wú)水乙二胺千克

65427.1417749.56二丁酯千克17004.34

7378.00丙酮千克

1888.208.6516332.93合計(jì)41460.49大寫(人民幣)肆萬(wàn)壹仟肆百陸拾元零肆角玖分表1—2某縣××供銷社××門市部發(fā)貨票

購(gòu)貨單位：黃河通用機(jī)械廠2009年10月23日

No.006031

表1—3黃河通用機(jī)械廠入庫(kù)驗(yàn)收單購(gòu)貨單位：黃河通用機(jī)械廠2009年10月19日品名單位數(shù)量單價(jià)金額備注無(wú)水乙二胺千克

65427.1417749.56二丁酯千克1700

4.34

7378.00丙酮千克

1888.20

8.6516332.93

根據(jù)上述會(huì)計(jì)憑證及審計(jì)人員所掌握的被查單位的基本情況，審計(jì)人員歸納出以下幾個(gè)疑點(diǎn)：

(1)該廠生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是消耗鋼材和耐火材料，對(duì)于上述三種化工原料的年需要量最多不超過100千克，而上述會(huì)計(jì)憑證所反映的購(gòu)進(jìn)數(shù)量表現(xiàn)為異常數(shù)量。

(2)這三種化工原料是機(jī)電化工公司獨(dú)家經(jīng)營(yíng)的易耗品，××供銷社××門市部不可能經(jīng)營(yíng)這三種化工原料。

(3)入庫(kù)驗(yàn)收單上的日期與發(fā)票上的日期不相符。根據(jù)在本地購(gòu)貨與以發(fā)貨票進(jìn)行貨款結(jié)算的情況，入庫(kù)驗(yàn)收單上的驗(yàn)收日期一般應(yīng)遲于發(fā)貨票上的日期。根據(jù)上述疑點(diǎn)，審計(jì)人員進(jìn)行了追蹤查證。通過查閱原材料明細(xì)賬，到倉(cāng)庫(kù)查對(duì)保管賬，盤查實(shí)物，并到××供銷社××門市部查證等手段，終于查清了真相：該廠購(gòu)進(jìn)小型面包車一輛，價(jià)款及運(yùn)雜費(fèi)(運(yùn)雜費(fèi)由某汽車銷售公司代墊)共計(jì)41460.49元，為了在賬上不直接反映該汽車的購(gòu)進(jìn)情況，決定將購(gòu)車款擠入生產(chǎn)成本。于是該廠財(cái)務(wù)科利用與××供銷社××門市部的購(gòu)銷關(guān)系，向其索要一張發(fā)票，由材料會(huì)計(jì)填寫了虛假內(nèi)容，并交倉(cāng)庫(kù)“入庫(kù)”，另一會(huì)計(jì)人員對(duì)轉(zhuǎn)賬支票的轉(zhuǎn)賬聯(lián)與存根聯(lián)填寫不同的內(nèi)容，即支款聯(lián)(轉(zhuǎn)賬聯(lián))填寫真實(shí)的收款單位——某汽車銷售公司及其開戶銀行和賬號(hào)，存根聯(lián)則填寫××供銷社××門市部。查明真相后，審計(jì)人員提出審計(jì)意見：建議該廠將購(gòu)面包車款項(xiàng)從原材料調(diào)入固定資產(chǎn)，并補(bǔ)提當(dāng)年折舊。合規(guī)性審閱。審閱記賬憑證是否附有合法的原始憑證。完整性審閱。記賬憑證的審批傳遞手續(xù)是否符合規(guī)定程序，有無(wú)制單、復(fù)核、記賬和主管人員的簽章。正確性審閱。記賬憑證上載明的所附原始憑證張數(shù)是否與原始憑證的張數(shù)一致，記賬憑證的記錄是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)分錄編制及金額是否正確，是否正確計(jì)入總賬、明細(xì)分類賬，業(yè)務(wù)摘要是否與原始憑證記載經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容相一致。

2〉記賬憑證審閱。（間接證據(jù)）例如，審計(jì)人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款200000元，貸：銷售收入200000元?！卑闯Ｒ?guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會(huì)計(jì)入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進(jìn)一步查詢得知，被審計(jì)單位為了完成當(dāng)年的利潤(rùn)指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回?！景咐治觥繉徲?jì)人員審查某廠2009年收入時(shí)，有一張記賬憑證記錄如表1-4所示。表1-4轉(zhuǎn)賬憑證

2009年12月18日轉(zhuǎn)字第110號(hào)附原始憑證2張摘要借方科目貸方科目金額記賬總賬科目明細(xì)賬科目總賬科目明細(xì)賬科目十萬(wàn)千百十元角分符號(hào)銷售A產(chǎn)品應(yīng)收賬款前進(jìn)工廠主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品60000000合計(jì)金額60000000會(huì)計(jì)主管：記賬：復(fù)核：出納：制證：經(jīng)審閱，從分錄和摘要來看都沒有問題，但審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該轉(zhuǎn)賬憑證未附任何原始憑證，也沒有辦理任何手續(xù)和簽章，是一張空頭轉(zhuǎn)賬憑證。審計(jì)人員又追查了應(yīng)收賬款的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)該廠在2009年1月又填制了一張相反的轉(zhuǎn)賬憑證，沖銷上年的應(yīng)收賬款和銷售收入。審計(jì)人員最后查明，該廠屬于獎(jiǎng)金暫未列入費(fèi)用的企業(yè)，需從利潤(rùn)當(dāng)中提取獎(jiǎng)金。該廠當(dāng)年因未完成利潤(rùn)計(jì)劃，不能提取獎(jiǎng)金，所以做了一筆虛增收入的分錄，又在次年沖銷。

主要是審閱明細(xì)分類賬和日記賬。審閱內(nèi)容如下：審閱賬簿啟用手續(xù)、使用記錄和交接記錄是否齊全完整；期初和期末余額的結(jié)轉(zhuǎn)、承前頁(yè)、轉(zhuǎn)下頁(yè)、月結(jié)和年結(jié)是否符合規(guī)定。賬簿各項(xiàng)記錄是否規(guī)范和完備，如業(yè)務(wù)摘要、對(duì)應(yīng)科目是否齊全，有無(wú)涂改痕跡，是否按規(guī)定的方法更正記賬錯(cuò)誤。賬簿記錄的內(nèi)容是否真實(shí)、正確。特別是注意審閱應(yīng)收應(yīng)付賬款，材料成本差異、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等容易掩蓋錯(cuò)弊和經(jīng)常反映會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)賬事項(xiàng)的賬簿。

3〉賬簿的審閱（直接證據(jù)）例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時(shí)間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進(jìn)一步核查，原為投資單位抽走的投資款?！景咐治觥繉徲?jì)人員審查某廠“銷售費(fèi)用”，其明細(xì)賬見表1-5。表1-5

銷售費(fèi)用明細(xì)賬單位：元2009年憑證號(hào)摘要包裝費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)廣告費(fèi)展覽費(fèi)其他合計(jì)轉(zhuǎn)出金額月日61付A產(chǎn)品包裝費(fèi)250025003付報(bào)刊廣告費(fèi)300030005付展覽費(fèi)950095008付銷售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)650

65010招待客戶用餐1050105012付裝卸費(fèi)400

40016付賠償金6000600018付銷貨合同違約金4000400022付運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)1480148025付門市部職工工資2650265030付門市部差旅費(fèi)1200120031計(jì)入損益轉(zhuǎn)出32430合計(jì)250065040014803000950014900324300經(jīng)審閱，發(fā)現(xiàn)招待客戶用餐支出及支付的賠償金、銷貨合同違約金記入了“銷售費(fèi)用”賬戶。審計(jì)人員提出審計(jì)意見：建議該廠調(diào)整下列事項(xiàng)，招待費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用；賠償金、銷貨合同違約金記入營(yíng)業(yè)外支出。調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用1050

營(yíng)業(yè)外支出10000

貸：銷售費(fèi)用11050審閱財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定。審閱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是否完整，各項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和勾稽關(guān)系是否正確，相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致。審閱財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否對(duì)應(yīng)予以揭示的重大問題做了充分的披露。4〉財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱審閱計(jì)劃、預(yù)算和定額時(shí)，可結(jié)合上期擬訂的計(jì)劃、預(yù)算和定額與實(shí)際的執(zhí)行結(jié)果和完成情況，審閱計(jì)劃、預(yù)算和定額的制定偏高還是偏低，是否適度，有無(wú)冒進(jìn)或保守的情況，還要根據(jù)本期的計(jì)劃、預(yù)算和定額的執(zhí)行情況，查看各項(xiàng)指標(biāo)是否完成。審閱合同時(shí)，主要審閱合同的簽訂是否合法，是否有效，審閱合同內(nèi)容是否符合合同法的規(guī)定，合同條款是否齊全，合同簽訂手續(xù)是否完備，實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是否與合同一致。審閱規(guī)章制度時(shí)，主要審閱單位內(nèi)部制定的規(guī)章制度是否符合企業(yè)的實(shí)際情況，審閱內(nèi)部控制制度是否健全等。

5〉其他相關(guān)資料的審閱

核對(duì)法是指對(duì)被審計(jì)單位的憑證、賬簿和報(bào)表等書面資料之間的有關(guān)數(shù)據(jù)，按照其內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行相互對(duì)照檢查，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。核對(duì)法側(cè)重審查各種相關(guān)資料的一致性。②核對(duì)法其主要內(nèi)容有:1〉原始憑證上記載的數(shù)量、單價(jià)、金額及其合計(jì)數(shù)是否與相關(guān)原始憑證及記賬憑證一致。

2〉日記賬或明細(xì)分類賬的記錄是否與相應(yīng)的原始憑證或記賬憑證的記錄一致。

3〉總分類賬的賬戶記錄是否與所屬明細(xì)分類賬的賬戶記錄合計(jì)數(shù)相符。

4〉總分類賬各賬戶的借方發(fā)生額和余額合計(jì)與貸方發(fā)生額和余額合計(jì)是否相等。

5〉總分類賬各賬戶的發(fā)生額和余額合計(jì)是否與財(cái)務(wù)報(bào)表上相應(yīng)項(xiàng)目的金額相等。

6〉財(cái)務(wù)報(bào)表上各有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字計(jì)算是否正確，各報(bào)表之間的有關(guān)數(shù)字是否一致，如果涉及前期的數(shù)字，則要核對(duì)是否與前期財(cái)務(wù)報(bào)表上的有關(guān)數(shù)字相符。

7〉實(shí)物盤存記錄與本期有關(guān)賬目的記錄是否相符。

?——所核對(duì)的資料可能有問題，待查?！獭呀?jīng)核對(duì)。＼——有待詳查。

×——所核對(duì)的資料有錯(cuò)誤。

!——所核對(duì)的數(shù)據(jù)有待調(diào)整。

4／3——已核對(duì)至4月3日。證證核對(duì)例如，審查材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，為了查明所購(gòu)材料是否已經(jīng)收到，可將購(gòu)料發(fā)票與收料單核對(duì)，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量是否相符。證帳核對(duì)例如，將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對(duì)，應(yīng)根據(jù)憑證的內(nèi)容核對(duì)日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號(hào)、支票號(hào)碼、對(duì)方科目、金額、內(nèi)容摘要等是否相符。帳表核對(duì)帳表之間的核對(duì)應(yīng)注意賬簿的記錄時(shí)間、明細(xì)科目、金額等同報(bào)表是否相符。此外，還注意是否嚴(yán)格按照賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表，有無(wú)虛構(gòu)數(shù)字、混淆會(huì)計(jì)期間等情況。表表核對(duì)核對(duì)內(nèi)容主要是不同報(bào)表上相同項(xiàng)目的名稱金額是否相符。例如，損益表中的稅后利潤(rùn)應(yīng)與利潤(rùn)分配表中的凈利潤(rùn)相核對(duì)；資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)應(yīng)與利潤(rùn)分配表中的年末未分配利潤(rùn)相核對(duì)。帳實(shí)核對(duì)帳款核對(duì)帳卡核對(duì)單帳核對(duì)——銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬核對(duì)單表核對(duì)——成本計(jì)算單與在產(chǎn)品盤點(diǎn)表核對(duì)采用核對(duì)技術(shù)時(shí)可由兩人進(jìn)行，也可以一人進(jìn)行【案例分析】審計(jì)人員審查某廠2009年6月份的原始憑證。經(jīng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)一張購(gòu)買水泥發(fā)票與相應(yīng)驗(yàn)收單金額不同，發(fā)票上注明購(gòu)買水泥160噸，單價(jià)300元／噸，而驗(yàn)收單上注明入庫(kù)水泥卻是100噸。審計(jì)人員通過進(jìn)一步調(diào)查，并向供應(yīng)水泥單位進(jìn)行了函詢，證實(shí)實(shí)際購(gòu)買水泥100噸，是采賬入員私自篡改，將“100噸”涂改為“160噸”，并據(jù)以報(bào)銷，貪污現(xiàn)金18000元。審計(jì)人員通過核對(duì)法核對(duì)相關(guān)憑證的有關(guān)數(shù)據(jù)，揭露了上述舞弊行為。

驗(yàn)算法是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)算，以驗(yàn)證原計(jì)算結(jié)果是否正確的方法。驗(yàn)算法可以取得書面證據(jù)。驗(yàn)算的內(nèi)容主要包括：

1〉對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的積數(shù)、小計(jì)、合計(jì)數(shù)和累計(jì)數(shù)等的驗(yàn)算。

2〉對(duì)某些業(yè)務(wù)的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)算，如固定資產(chǎn)折舊額、職工福利費(fèi)的計(jì)提、有關(guān)稅費(fèi)的計(jì)算等的驗(yàn)算。

3〉對(duì)有關(guān)成本、費(fèi)用歸集和分配的結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)算，以驗(yàn)證成本、費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法是否正確。

4〉對(duì)其他書面資料有關(guān)數(shù)據(jù)的驗(yàn)算，如財(cái)務(wù)分析資料中的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、銷售利潤(rùn)率等指標(biāo)的計(jì)算；③驗(yàn)算法（書面證據(jù)）

【案例分析】某企業(yè)的材料采用計(jì)劃成本核算。審計(jì)人員在審查“生產(chǎn)成本”、“原材料”和“材料成本差異”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲材料8月初材料成本差異為借差5400元，庫(kù)存材料計(jì)劃成本為150000元。8月份購(gòu)入甲材料計(jì)劃成本為1200000元，其實(shí)際成本為1178400元。8月份基本生產(chǎn)車間耗用甲材料的計(jì)劃成本為240000元，結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料的實(shí)際成本為244800元。審計(jì)人員抽查有關(guān)耗用材料匯總表和材料成本差異計(jì)算表，驗(yàn)算其材料實(shí)際成本如下：材料成本差異率＝[5400＋(1178400－1200000)÷(150000＋1200000)＝－1.2%

發(fā)出材料實(shí)際成本＝240000＋240000×(－1.2%)＝237120(元)

多轉(zhuǎn)材料成本＝244800－237120＝7680(元)

驗(yàn)算結(jié)果表明，該企業(yè)8月份多轉(zhuǎn)材料成本7680元。審計(jì)人員向有關(guān)會(huì)計(jì)人員查詢后證實(shí)，由于材料會(huì)計(jì)計(jì)算錯(cuò)誤，將本期購(gòu)入材料的節(jié)約差異額21600元(1178400-1200000)，計(jì)算為超支差異額，使本期材料成本差異率計(jì)算錯(cuò)誤，導(dǎo)致應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異額2880元，錯(cuò)計(jì)為超支差異額4800元。

分析法是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。

④分析法（書面證據(jù)）

1〉比較分析法

比較分析法是通過對(duì)被審計(jì)單位某一具體項(xiàng)目與既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，尋找差異，發(fā)現(xiàn)問題，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)有該項(xiàng)目的計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)、上期實(shí)際數(shù)或同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。比較分析法絕對(duì)數(shù)比較分析法相對(duì)數(shù)比較分析法結(jié)構(gòu)比較分析法動(dòng)態(tài)比較分析法表1-6

大唐股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表(局部)2009年12月31日單位：千元項(xiàng)目本年未審計(jì)數(shù)上午已審計(jì)數(shù)增減金額增減百分比審計(jì)策略流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金713731.6564456.93649274.721007.30％增幅大，重點(diǎn)審查應(yīng)收票據(jù)2153.103222.27—1069.17—33.18％減幅大，一般審查應(yīng)收賬款70665.0776092.31—5427.24—7.13％減幅小，一般關(guān)注其他應(yīng)收款305681.43162013.61143667.8288.68％增幅大，重點(diǎn)審查預(yù)付賬款1910.5946997.04—45086.45—95.93％減幅大，重點(diǎn)審查存貨17587.3251b45.73—33458.41—65.55％減幅大，一般審查流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1111729.16403827.89707901.27175.30％增幅大，重點(diǎn)審查【案例分析】絕對(duì)數(shù)比較分析法的應(yīng)用表1--7

大唐股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表(局部)2009年12月31日單位：千元項(xiàng)目本年未審計(jì)數(shù)占資產(chǎn)總額的百分比審計(jì)策略流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金713731.6543.13％所占比重大，重點(diǎn)審查應(yīng)收票據(jù)

2153.100.13％所占比重小，一般審查應(yīng)收賬敖70665.074.27％所占比重大；重點(diǎn)審查其他應(yīng)收款305681.4318.47％所占比重大，重點(diǎn)審查預(yù)付賬款1910.590.12％所占比重小，一般關(guān)注存貨17587.321.06％所占比重小，重點(diǎn)審查流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1111729.1667.22％所占比重大，重點(diǎn)審查【案例分析】結(jié)構(gòu)比較分析法的應(yīng)用表1-8

大唐股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表(局部)2009年12月31日單位：千元成本項(xiàng)目2007年度2008年度2009年度審計(jì)策略金額比上年增長(zhǎng)金額比上年增長(zhǎng)金額比上年增長(zhǎng)直接材料135—3.57％130—3.70％126—3.08％降幅趨勢(shì)合理，一般關(guān)注直接人工4310.26％5630.23％6821.43％連續(xù)增幅大，重點(diǎn)審計(jì)制造費(fèi)用27—10.00％283.70％26—7.14％減幅較大，重點(diǎn)審計(jì)合計(jì)2051.91％2144.39％2202.80％【案例分析】動(dòng)態(tài)比較分析法的應(yīng)用

2〉比率分析法比率分析法是指通過對(duì)兩個(gè)性質(zhì)不同，但又相關(guān)的指標(biāo)所構(gòu)成的比率進(jìn)行分析，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，進(jìn)一步查明原因的一種技術(shù)方法?！景咐治觥俊痢凉?009年度1—12月份未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本見表1-8。表1-8

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計(jì)10430091845審計(jì)人員選用毛利率這一指標(biāo)來進(jìn)行分析。發(fā)現(xiàn)其中兩個(gè)月份異常：①1月份。該月毛利率(為3％)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年毛利率和其他月份毛利率。②12月份。該月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例較高(達(dá)到18.12％)，毛利率相對(duì)較高(達(dá)19.90％)。

對(duì)表1-8中的資料分析后，請(qǐng)指出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說明理由。據(jù)此，審計(jì)人員得出：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域在1月份和12月份。

（2）按審查書面資料的順序分類,可分為順查法和逆查法。

①順查法順查法是指按照會(huì)計(jì)核算的處理順序，依次對(duì)證、賬、表各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查的方法。具體操作是：首先，審查原始憑證是否真實(shí)正確、合理合法，并核對(duì)記賬憑證；其次，再以記賬憑證核對(duì)賬簿，審查賬證是否一致，總分類賬余額同所屬明細(xì)分類賬余額的合計(jì)是否一致；最后，以賬簿核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表，審查調(diào)整結(jié)賬事項(xiàng)同所編制的報(bào)表是否一致。優(yōu)點(diǎn)：審查全面、不易發(fā)生遺漏、方法簡(jiǎn)單、易于核對(duì)、結(jié)果精確。缺點(diǎn)：面面俱到，容易忽視重大問題，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，工作量大。主要適用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量少、內(nèi)部控制制度不健全的被審計(jì)單位，以及重要的審計(jì)事項(xiàng)和貪污舞弊的專案審計(jì)。

逆查法是指按照會(huì)計(jì)核算相反的處理順序，依次對(duì)表、賬、證各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查的方法。具體做法是：根據(jù)審計(jì)人員所掌握的線索，先從審閱、分析財(cái)務(wù)報(bào)表人手，然后根據(jù)分析中發(fā)現(xiàn)的問題，有重點(diǎn)地和有關(guān)總賬、明細(xì)賬核對(duì)，進(jìn)而審查記賬憑證，直至審查原始憑證。優(yōu)點(diǎn)：便于抓住問題的實(shí)質(zhì)，又可以節(jié)省人力和時(shí)間，提高工作效率。缺點(diǎn)：不能全面地審查問題，易有遺漏。適用于規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多、內(nèi)部控制制度健全有效、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量高的單位。

②逆查法（3）按審查書面資料的數(shù)量分類，分為詳查法和抽查法。詳查法是對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)期內(nèi)被審事項(xiàng)的所有憑證、賬簿、報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)審查的一種審計(jì)方法。特點(diǎn)：對(duì)被審期間的全部會(huì)計(jì)資料和其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查，以查找其中的錯(cuò)弊為重要目標(biāo)。優(yōu)點(diǎn)：能全面查清被審計(jì)單位所存在的問題，特別是對(duì)弄虛作假、營(yíng)私舞弊等違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為，一般不易疏漏，以保證審計(jì)質(zhì)量。缺點(diǎn)：工作量太大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)成本高，故難以普遍采用。適用于規(guī)模較小的單位或有重大錯(cuò)弊或違法行為的單位。

①詳查法抽查法是指對(duì)被審計(jì)單位被審查期內(nèi)特定審計(jì)事項(xiàng)的全部會(huì)計(jì)資料中選取部分資料進(jìn)行審查，根據(jù)審查結(jié)果推斷全部資料有無(wú)錯(cuò)弊的一種審計(jì)方法。特點(diǎn)：根據(jù)被審查期的審計(jì)對(duì)象總體的具體情況、審計(jì)目的和要求選取具有代表性的樣本，然后根據(jù)抽取樣本的審查結(jié)果來推斷總體的正確性，或推斷其余未抽查部分有無(wú)錯(cuò)弊。優(yōu)點(diǎn)：高效率、低費(fèi)用，節(jié)約時(shí)間和人力，能夠收到事半功倍的效果。缺點(diǎn)：如果樣本抽查不當(dāng)，不能代表總體特征，就可能作出錯(cuò)誤結(jié)論。僅適用于內(nèi)部控制制度健全、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好的單位。

②抽查法2、證實(shí)客觀事物的方法①監(jiān)盤法②查詢及函證法③觀察法④調(diào)節(jié)法⑤鑒定法監(jiān)盤法是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督被審計(jì)單位對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定其數(shù)量、品種、規(guī)格及其金額等實(shí)際情況，借以證實(shí)有關(guān)實(shí)物賬戶余額是否真實(shí)、正確，從中收集實(shí)物證據(jù)的一種方法。①監(jiān)盤法查詢是審計(jì)人員對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行書面或口頭詢問以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。注意事項(xiàng)：①明確查詢內(nèi)容，事先擬出詢問提綱。②確定查詢對(duì)象，要向知情人詢問。③在查詢過程中，應(yīng)采用恰當(dāng)?shù)牟樵兎绞?，查詢?nèi)容應(yīng)做好記錄。④如果作為重要證據(jù)使用，應(yīng)當(dāng)請(qǐng)被查詢?nèi)撕炞?。⑤查詢法獲得的證據(jù)只能作為輔助證據(jù)，為進(jìn)一步審計(jì)指明方向。②查詢及函證法函證是指審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。1〉肯定式函證要求收函單位對(duì)詢問的事項(xiàng)無(wú)論與事實(shí)是否相符必須給予回函答復(fù)。適用于內(nèi)部控制差、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量差、金額重要、疑點(diǎn)多等情況。2〉否定式函證要求收函單位對(duì)詢問的事項(xiàng)有異議時(shí)，才在限定的時(shí)間內(nèi)給予復(fù)函。一般適用于內(nèi)部控制好、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量高、金額小、疑點(diǎn)少等情況。否定式函證不如肯定式函證可靠性高。觀察法是指審計(jì)人員實(shí)地觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)、有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。適用面廣，靈活性強(qiáng)，易發(fā)現(xiàn)疑問，但通常只能獲得一些片面的感性資料，不足以獨(dú)立形成審計(jì)判斷，需要和其他方法結(jié)合使用。

③觀察法（環(huán)境證據(jù)）

例如，觀察資產(chǎn)的占有情況。審計(jì)人員審查某企業(yè)的固定資產(chǎn)，通過盤點(diǎn)帳實(shí)不符，后在觀察企業(yè)環(huán)境時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一新建職工俱樂部大樓，審計(jì)人員回憶和再次審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并無(wú)新建增加業(yè)務(wù)，屬帳外資產(chǎn)。經(jīng)查閱有關(guān)人員，得知俱樂部大樓是以該企業(yè)管理費(fèi)用項(xiàng)下的修理費(fèi)用立資，這樣通過觀察技術(shù)，發(fā)現(xiàn)帳外固定資產(chǎn)以及管理費(fèi)用開支不實(shí)的問題，從而取得了實(shí)地觀察的證據(jù)調(diào)節(jié)法是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，由于被審計(jì)單位結(jié)賬日數(shù)據(jù)和審計(jì)日數(shù)據(jù)不一致，通過對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，用