物流成本分析與控制 課件 第8章 物流成本預算

第八章物流成本預算.第一節(jié)物流成本預算概述第二節(jié)物流成本預算的編制

第一節(jié)物流成本預算概述

物流成本預算通常是指以貨幣形式反映的企業(yè)未來一定期間的物流成本水平。物流成本預算的目的在于挖掘企業(yè)內部潛力，降低物流成本耗費，保證企業(yè)物流成本目標的完成。物流成本預算是物流成本分析與控制的重要環(huán)節(jié)之一。

一、物流成本預算分析的作用

(一)有助于明確物流成本目標

企業(yè)的物流管理目標通過物流成本目標得到體現(xiàn)，而物流成本預算則是具體化的物流成本目標。通過編制物流成本預算，企業(yè)物流系統(tǒng)的整體目標層層分解為各個部門、人員和經營環(huán)節(jié)的具體目標，有助于各部門及職工了解本部門的經營活動與企業(yè)物流管理目標之間的關系，明確各部門在企業(yè)經營活動中尤其是物流活動中應達到的水平和努力的方向。

(二)有助于控制各個部門的日常物流活動

物流成本預算確定并進入實施階段后，物流成本管理的重心轉為物流成本控制。

(三)有助于開展物流活動業(yè)績評價

物流活動業(yè)績評價也是物流成本分析與控制的一項重要內容。物流成本預算是評價企業(yè)物流部門、人員及各物流環(huán)節(jié)工作業(yè)績的重要依據之一。

二、物流成本預算的分類與構成

物流成本預算按照不同的標準有不同的分類，主要有以下幾種類型。

(一)按照物流成本編制的依據劃分

按照物流成本編制的依據不同，可將物流成本預算分為形態(tài)別預算、功能別預算、范圍別預算和對象別預算。

(1)形態(tài)別預算。

(2)功能別預算。

(3)范圍別預算。

(4)對象別預算。

(二)按照物流成本的形態(tài)劃分

按照物流成本的形態(tài)不同，可分為變動物流成本預算和固定物流成本預算。

(三)按照物流成本的可控性劃分

按照物流成本是否可以為現(xiàn)場物流管理者所控制或施加影響，可分為可控物流成本預算和不可控物流成本預算。可控物流成本是指現(xiàn)場物流管理者有權對物流成本的支出做出

決策，必須對物流成本支出和績效負責的成本。不可控物流成本是指現(xiàn)場物流管理者不擁有物流成本的決策權限，不對成本支出結果負責的物流成本。

(四)按照物流成本變動產生的原因劃分

按照物流成本變動產生的原因不同，可分為金額預算和物流量預算。

物流成本預算的各種類型彼此之間相互聯(lián)系、相互補充，共同構成了一個有機的整體，如圖8-1所示。

圖8-1物流成本預算系統(tǒng)圖

第二節(jié)物流成本預算的編制

編制物流成本預算是企業(yè)物流成本管理與控制的重要內容，同時也是一項非常復雜的系統(tǒng)工程。因此，物流成本預算的編制有賴于企業(yè)最高管理部門的支持和物流系統(tǒng)內各部門的通力合作。實踐中，往往要成立一個物流成本預算委員會，負責物流成本預算的指導、協(xié)調工作。

一、物流成本預算的組織方式

(一)集中編制

集中編制是由企業(yè)最高管理層會同物流成本預算委員會集中編制企業(yè)的物流成本預算的方法。

這種方法的優(yōu)點是便于統(tǒng)一指揮和調度，部門之間容易協(xié)調；

缺點是可能會遏制各物流責任單位的積極性和創(chuàng)造性。

這種物流成本預算組織方式一般適用于采用集權組織結構形式的企業(yè)。

(二)分級編制

分級編制是先由各部門結合本部門具體工作目標和相關資料，編制本部門初步的物流成本預算，再由下至上層層匯總出企業(yè)總體的物流成本預算。

這種方式的優(yōu)點是有利于調動各物流責任單位的積極性和創(chuàng)造性；

缺點是在預算編制過程中，各物流責任單位往往只關注本部門的情況和利益，部門之間相互支持較少，協(xié)調較困難，因此編制工作量比較大，會影響預算的質量和時效。

這種方式一般適用于采用分權組織結構形式的企業(yè)。

(三)集中與分級相結合的編制

實際物流成本預算時，比較理想的物流成本預算編制方法是采用集中與分級相結合的編制方式。這種方式更加切合工作實際，容易得到廣大物流成本預算執(zhí)行者的理解和支持，增強了實現(xiàn)物流成本預算目標的積極性和自覺性。

二、物流成本預算編制的步驟

(一)收集和整理有關材料

根據企業(yè)物流成本管理與控制的總體目標和具體要求，要廣泛收集和整理所需要的各項基礎資料，并進行分類和整理。

(二)分析上年度物流成本預算的執(zhí)行情況

物流成本預算之前，要對上年度物流成本預算的執(zhí)行情況進行分析，尤其要將上年度具有可比性的實際物流成本與預算物流成本進行對比，揭示差距查找原因，并總結經驗和已獲得的降低物流成本的有效途徑和方法。

(三)預算相關因素變動對實現(xiàn)物流成本目標的影響

根據物流成本管理與控制的目標，考慮預算期影響物流成本升降的因素，反復研究降低物流成本的措施，使企業(yè)對于計劃期能否完成預定的物流成本目標做到心中有數。

(四)編制正式物流成本預算

在以上分析的基礎上，充分考慮相關因素變動對實現(xiàn)物流成本管理目標影響的基礎上編制企業(yè)正式的物流成本預算，并制定保證物流成本預算實現(xiàn)的措施。

三、物流成本預算編制的內容

(一)按物流成本項目編制物流成本預算

按物流成本項目編制物流成本預算，可以規(guī)劃出企業(yè)計劃期內各物流成本項目支出數據，并以此作為企業(yè)從物流成本項目角度降低物流成本的依據，具體包括物流功能成本和存貨相關物流成本預算。

(二)按物流成本范圍編制物流成本預算

按物流成本范圍編制物流成本預算，可以規(guī)劃出企業(yè)預算期內各范圍物流成本支出數據，并以此作為企業(yè)從范圍角度降低物流成本的依據。

(三)按物流成本支付形態(tài)編制物流成本預算

按物流成本支付形態(tài)編制物流成本預算，可以規(guī)劃出企業(yè)預算期內各物流成本支付形態(tài)支出數據，并以此作為企業(yè)從物流成本支付形態(tài)角度降低物流成本的依據。這種形式編制的物流成本預算，與現(xiàn)行會計核算系統(tǒng)接軌，有利于評價分析一定時期內物流系統(tǒng)的財務成本狀況，但不利于從物流成本管理與控制的角度加強物流成本分析和評價。

四、物流成本預算編制的方法

(一)固定預算和彈性預算

1.固定預算

固定預算又稱靜態(tài)預算法，是指在編制預算期內以某一固定業(yè)務量為基礎編制預算的一種方法，一般適用于固定成本比較穩(wěn)定的物流成本預算項目。

[例8-1]

某一配送中心有一倉庫，倉儲面積為10000平方米，倉庫出租面積占總面積的90%，租金為每季度20元/平方米。假設租金是每個季度收回，預算該配送中心2016年倉庫的租金收入。

解利用固定預算法編制配送中心倉庫租金收入預算如表8-1所示。

2.彈性預算

彈性預算也稱變動預算，是指為了克服固定預算法的缺點，以預算期內可預見的各種物流業(yè)務量為基礎編制物流預算的一種方法。彈性預算編制的基礎不是固定的物流業(yè)務量，而是在一個可預見的物流業(yè)務量范圍內，編制出一套能適應多種業(yè)務量水平的物流成本預算。

彈性預算的編制，常用的方法有公式法和列表法

(1)公式法。根據物流成本習性，各種物流成本都可以近似地建立如下公式：

式中：a

為固定成本，b為單位變動物流成本，X

為業(yè)務量。

常數

a、b可以根據企業(yè)過去的相關數據，利用高低點法或線性回歸法計算出具體數值。

[例8-2]

某公司2014—2019年有關出貨量和搬運費的數值如表8-2所示。

解令

Y為搬運費，a

為固定搬運費，b為每臺產品的變動搬運費，X

為出貨量，則利用高低點法的原理，得

利用彈性預算法的優(yōu)點是在一定的物流業(yè)務量范圍內，可以方便地計算各個物流業(yè)務量水平下的物流成本；其缺點是需要對物流成本進行分解，而且不能直接顯示特定物流業(yè)務量水平下的物流成本。

(2)列表法。列表法是指在一定業(yè)務量范圍之內，確定一個業(yè)務量的間隔水平，然后對具體間隔水平的業(yè)務量進行預算，以反映一系列不同業(yè)務量水平下的預算數據。列表法在一定程度上克服了彈性預算法不能直接顯示特定業(yè)務量水平下的物流成本的不足。

[例8-3]某企業(yè)運輸部門一年的固定物流成本是35萬元，單位變動運輸成本是0.3元/千米。該運輸部門正常情況下年運輸能力為550萬千米，按正常運輸量的60%～120%，以50萬千米為運輸量間隔。利用列表法編制該運輸部門的運輸費用預算。

解該企業(yè)運輸部門的運輸費用預算列表如表8-3所示。

(二)增量預算和零基預算

1.增量預算

增量預算又稱調整預算法，是指以上年度物流成本實際支出為基礎，結合預算期業(yè)務量水平以及有關物流成本降低措施，通過調整部分原有項目成本水平而編制的物流成本預算。

增量預算法的編制是在如下假設的基礎上進行的：

一是現(xiàn)有的物流成本費用支出是合理的；

二是基期的各項物流業(yè)務量都是企業(yè)所必需的；

三是未來的物流成本費用都是在現(xiàn)有費用基礎上調整的結果。

2.零基預算

零基預算是指在編制預算時不考慮現(xiàn)有經營情況的影響，不受過去發(fā)生的成本費用的約束，所有成本費用都是以零為出發(fā)點，從企業(yè)的客觀情況出發(fā)，逐項分析和審議預算期各項費用的內容和開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。

[例8-4]

某企業(yè)的部門根據企業(yè)目標和本部門的物流業(yè)務，提出計劃期各項費用，如表8-4所示。在企業(yè)規(guī)劃中，部門使用的資金為73萬元，利用零基預算法編制企業(yè)2019年物流成本費用的預算。

解(1)根據收集的企業(yè)歷史資料，對部門的各項費用進行“成本—收益分析”。

在表8-4中的各費用項目中，材料采購費和倉庫保管費與物流業(yè)務量相關，屬于變動物流成本費用；人員費用和設施設備折舊費屬于約束性固定物流成本，是企業(yè)不可缺少的費用支出。廣告宣傳費和物流信息費需要做進一步的分析，根據以往的平均費用金額和相應的平均收益金額，計算廣告宣傳費和物流信息費的物流成本效益比，如表8-5所示。

(2)根據對以上資料的分析，可以安排各項費用的開支順序。

材料采購費和倉庫保管費是必需的開支項目，需全額保證，列為第一層次；人工費和設施設備折舊費列為第二層次；廣告宣傳費的收益率高于物流信息費，列為第三層次；物流信息費列為第四層次。

(3)分配資金，落實預算。部門可使用的資金為73萬元，利用零基預算得出各項物流成本的預算如表8-6所示。

(三)定期預算和滾動預算

1.定期預算

定期預算是指在編制預算時，以固定的期間作為預算期的一種編制預算的方法。預算期一般與會計核算時間保持一致，通常為一年，以便對預算執(zhí)行結果進行考核和分析。

2.滾動預算

滾動預算又稱連續(xù)預算法，是指在預算時隨著時間的推移和預算的執(zhí)行，不斷延伸預算的時間，逐期滾動，并不斷補充新的預算，使預算期永遠保持一個固定期間的一種預算方法。

[例8-5]某企業(yè)對2015年的物流成本進行預算，按季滾動方式編制的滾動預算示意圖如圖8-2所示。

圖8-2按季滾動預算法編制的預算示意圖

五、物流成本預算編制實例

由于企業(yè)的物流成本可以依據不同標準進行分類核算，因此，物流成本預算也可以依據不同的標準進行分類編制。

1.運輸成本預算編制

由于運營方式不同，企業(yè)的運輸成本包括外包運輸成本和自營運輸成本。外包運輸成本企業(yè)以勞務費用的形式支付給承運企業(yè)。

[例8-6]A公司要編制2020年的運輸成本預算。經相關業(yè)務部門預測，2019年公司的產品運輸任務為200萬噸·千米。根據上一年的資料，各項變動運輸成本的費用率為：燃料費0.7元/噸·千米，維修費0.4元/噸·千米，輪胎費0.6元/噸·千米，其他費用為0.3元/噸·千米。經過分析，認為2020年的各項變動費率不變。根據2019年的實際情況，并考慮預算期可能發(fā)生的實際情況，確定預算期的固定預算費用為：折舊費5萬元，養(yǎng)路費2.5萬元，交通管理費3萬元，其他固定費用1.5萬元。根據所給資料編制該公司自營運輸成本預算報告；如果