物流成本分析與控制 課件 第6章 物流成本分析

第六章物流成本分析第一節(jié)物流成本分析概述第二節(jié)物流成本技術(shù)分析第三節(jié)物流成本結(jié)構(gòu)分析第四節(jié)物流成本的比率分析

第一節(jié)物流成本分析概述

物流成本分析是以企業(yè)物流成本核算數(shù)據(jù)和其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用專門的分析方法，系統(tǒng)分析和評價企業(yè)物流成本構(gòu)成及其增減變動，研究影響物流成本變化的因素，以便為企業(yè)物流成本管理和控制提供依據(jù)。

一、物流成本分析的含義

物流成本分析是物流成本管理的重要組成部分，通過將本期物流成本實際發(fā)生情況與目標物流成本、上期物流成本或同行業(yè)平均物流成本等進行比較，了解本期物流成本增減變動情況，分析引起變動的相關(guān)因素，分清責任，以便尋找降低物流成本的方法和途徑，為物流成本管理決策提供依據(jù)。根據(jù)物流成本分析的時間，可分為事前分析、事中分析和事后分析。

1.事前分析

事前分析是指在本期物流成本未發(fā)生前進行的物流成本分析與預測。

2.事中分析

事中分析是指在企業(yè)物流成本發(fā)生過程中進行的分析，主要用于檢測各項費用支出和物流成本計劃執(zhí)行的實際情況，控制過程中各項不必要的費用支出，使物流成本的實際支出控制在目標物流成本的范圍之內(nèi)。

3.事后分析

事后分析是指整個物流活動結(jié)束后，對實際產(chǎn)生的所有物流成本進行分析。

二、物流成本分析的目的

企業(yè)物流成本分析的主要功能是將大量的物流成本相關(guān)資料和報表轉(zhuǎn)換成對物流成本管理與控制有用的信息，降低物流成本管理決策的不確定性。從根本上說，物流成本分析的目的有以下幾點。

1.分析企業(yè)物流成本計劃執(zhí)行情況

2.分析企業(yè)物流成本變化的原因

3.有利于探索降低物流成本的途徑和方法

三、物流成本分析的一般步驟

物流成本分析的具體步驟和程序，是根據(jù)評價目的、一般評價方法和特定評價對象，由分析和評價人員具體設計的。

1.明確分析的目的

2.收集有關(guān)的資料

3.設計分析方法

4.深入研究各部分的本質(zhì)及各個部分的聯(lián)系

5.解釋結(jié)果，提供對決策有幫助的信息

四、物流成本分析的方法

物流成本分析的方法很多，概括而言主要有定性分析法和定量分析法兩大類。定性分析法是指對物流成本變動性質(zhì)的分析，主要揭示影響資金耗費各因素的性質(zhì)、內(nèi)在聯(lián)系及其變動趨勢，此種方法屬描述性分析，具有主觀性強、隨意性強的缺點；定量分析法是對物流成本變動數(shù)量(程度)的分析，主要確定物流成本指標變動幅度及各因素對分析對象的影響程度，這種方法客觀性較強，但由于一般要借助數(shù)學方法或數(shù)學模型，操作起來比較復雜。

第二節(jié)物流成本技術(shù)分析

一、比率分析法在錯綜復雜、相互聯(lián)系的經(jīng)濟規(guī)律中，某些指標之間存在一定的關(guān)聯(lián)，這種關(guān)聯(lián)可以組成各種比率。比率分析法是用同一時期內(nèi)的有關(guān)數(shù)據(jù)相互比較，得出它們的比率，說明財務報表所列各有關(guān)項目的相互關(guān)系，以此來判斷企業(yè)財務和經(jīng)營狀況的好壞。

(一)物流成本率

物流成本率是指單位銷售額所需的物流成本，計算公式如下：

物流成本率越高，則企業(yè)單位銷售額所需要的物流成本越高。通過這個指標可以和本行業(yè)平均水平或本行業(yè)其他企業(yè)的物流成本水平進行比較，進一步了解企業(yè)的物流成本水

平。

(二)單位物流成本率

單位物流成本率是指企業(yè)物流成本占企業(yè)總物流成本的比率，計算公式如下：

此指標可以用來衡量企業(yè)內(nèi)部的物流是否達到合理化要求，指標值越大，說明物流成本所占的比重越大，據(jù)此分析找出物流成本高的原因，提出改進方法。

(三)單位營業(yè)費用物流成本率

單位營業(yè)費用物流成本率是指物流成本占營業(yè)費用的比率，計算公式如下：

該指標不受貨品物流成本變動的影響，計算出的數(shù)值比較穩(wěn)定。銷售費用是指在整個銷售過程中發(fā)生的費用支出。

(四)物流功能成本率

物流功能成本率是指構(gòu)成物流成本各項功能所耗費的物流成本占總物流成本的比率，計算公式如下：

物流功能成本率越大，說明該項物流功能支出占總物流成本的比例越大。此指標可以判斷各物流功能支出是否合理，為物流成本管理和控制提供依據(jù)。

(五)物流成本利潤率

物流成本利潤率是指在一定時期內(nèi)企業(yè)獲得總利潤占企業(yè)所耗費的總物流成本的比例，計算公式如下：

該指標表明企業(yè)在物流活動中，耗費一定資金帶來的經(jīng)濟利益的能力。指標值越高，說明企業(yè)的競爭能力越強，物流成本水平越低，而盈利能力越強。

二、對比分析法

對比分析法又稱比較分析法，是財務分析常用的一種方法。它是通過對兩個或兩個以上有關(guān)聯(lián)的相關(guān)指標進行對比，來確定數(shù)量差異的一種分析方法。通過對比發(fā)現(xiàn)問題，尋找差距，分析差距產(chǎn)生的原因，為進一步控制和降低物流成本，提高物流成本的使用效率指明方向。

物流成本對比分析主要有以下幾種形式。

1.本期實際物流成本指標與計劃指標對比

2.本期實際物流成本指標與上期(或歷史最好水平)實際指標對比

3.本期實際物流成本指標和同行業(yè)先進水平對比

[例6-1]某第三方公司2019年末進行物流成本分析，編制的物流成本對比分析表如表6-1所示。

三、因素分析法

因素分析法也稱連環(huán)替代法，是指將綜合性指標分解為若干個相互聯(lián)系的因素，通過測定這些因素對綜合性指標影響程度的一種分析方法。企業(yè)的物流成本就是一個綜合性的價值指標，很多因素都會影響物流成本的水平，概括來說主要有兩大類：內(nèi)部因素和外部因素。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境和外部條件發(fā)生變化，這些是不可控的，統(tǒng)稱為外部因素；內(nèi)部因素是企業(yè)本身經(jīng)營管理所造成的，是企業(yè)可以控制和掌握的。

采用因素分析法進行物流成本分析的思路如下：

(1)確定綜合指標的組成因素。

(2)確定各因素與指標之間的關(guān)系，如加減關(guān)系、乘除關(guān)系等。

(3)采用適當?shù)姆椒ǎ阎笜朔纸獬筛鱾€因素。

(4)確定每個因素對綜合指標變動的影響方向和程度。

四、相關(guān)分析法

相關(guān)分析法是利用物流成本相關(guān)的兩項數(shù)值的比率來揭示企業(yè)物流成本規(guī)律的一種分析方法。因為物流成本構(gòu)成的各項物流成本間存在相互依存、效益背反的關(guān)系，一項物流成本的變化可能會引起另外一項物流成本的變化，進而影響到總物流成本。因此，相關(guān)分析法在物流成本分析中占有重要的地位。

第三節(jié)物流成本結(jié)構(gòu)分析

物流成本結(jié)構(gòu)分析是以共同比物流成本表和比較共同比物流成本表的形式，來反映不同范圍、不同成本項目和不同支付形態(tài)物流成本在總物流成本中所占的百分比，以及這些百分比在企業(yè)不同時期的比較，及其與其他企業(yè)的比較，進而明確企業(yè)物流成本結(jié)構(gòu)的合理性，了解物流成本結(jié)構(gòu)的變化趨勢，明確企業(yè)降低物流成本的方向。

一、物流成本范圍結(jié)構(gòu)分析

物流成本范圍結(jié)構(gòu)分析主要從供應物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本、回收物流成本和廢棄物物流成本這五個方面進行，對各部分的結(jié)構(gòu)比率作橫向和縱向比較分析，找出物流成本范圍結(jié)構(gòu)不合理的地方，并對比重較大的物流成本范圍做進一步分析，以確定物流成本的改進方向，使物流總成本達到最小。

(一)物流成本范圍結(jié)構(gòu)的總體分析

首先分析物流成本構(gòu)成中各個物流成本范圍在總物流成本中所占的比例。

[例6-2]有甲、乙兩個同類型、同規(guī)模的公司，根據(jù)物流成本相關(guān)資料，得到甲公司2019年度和2020年度，以及乙公司2020年度的物流成本范圍結(jié)構(gòu)明細表，如表6-2所示。

1.縱向分析

先從縱向比較來看，由表6-2可看出，甲公司的銷售物流成本由2019年度的45萬元上升到2020年度的48萬元，增長了3萬元。但是由于2020年度甲公司的總物流成本增加得較多，所以銷售物流成本占總物流成本的比重反而下降了(見表6-3)，由2019年度的45%下降到2020年度的43.24%。比較表6-3中甲公司2019年度和2020年度各物流成本的比重，除了銷售物流成本以外，其他物流成本所占的比重沒有多大變化，說明該公司這兩年的物流成本范圍結(jié)構(gòu)變動趨勢不明顯。

2.橫向分析

下面再從橫向角度分析甲、乙公司2020年度物流成本范圍結(jié)構(gòu)的變化情況。從表6-2來看，甲公司2020年度總物流成本低于乙公司2020年度總物流成本，相對來說甲公司競爭力較強于乙公司。從環(huán)保方面來看，甲公司2020年度回收和廢棄物物流成本高于乙公司2020年度回收和廢棄物物流成本，說明乙公司在環(huán)保和綠色方面做得比甲公司好，值得甲公司學習和借鑒。

從表6-3中可以看出，甲公司總物流成本中占比較大的是供應物流成本和銷售物流成本，如果將這兩部分物流成本降低，總物流成本會有明顯的下降，所以這兩部分物流成本

是進行物流成本范圍管理和控制的重點。

(二)物流成本范圍結(jié)構(gòu)的具體分析

例6-2中，銷售物流成本和供應物流成本所占比重較大，下面主要對銷售物流成本和供應物流成本作進一步分析。

[例6-3]以例6-2中的資料為基礎，已知企業(yè)銷售物流成本和供應物流成本主要包括自營物流成本和委托物流成本。根據(jù)資料計算自營物流成本和委托物流成本所占的比重，見表6-4和表6-5。

(三)物流成本范圍進一步分析

分別對自營物流成本和委托物流成本作進一步分析，具體步驟如下：

(1)根據(jù)資料列出物流成本范圍中物流功能成本項目明細和比重表。

(2)對物流功能成本項目進行縱向比較，找出降低物流成本范圍的關(guān)鍵點。

(3)對物流功能成本項目進行橫向比較。

二、物流成本項目結(jié)構(gòu)分析

物流成本項目的結(jié)構(gòu)分析是對物流功能成本和存貨相關(guān)成本進行分析，其目的主要是通過分析各項目物流成本占總物流成本的比重，調(diào)整不合理的地方，使物流總成本達到整

體最優(yōu)。物流功能成本包括運輸成本、倉儲成本、包裝成本、裝卸搬運成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本；存貨相關(guān)成本包括流動資金占用成本、存貨風險成本和存貨保險成本。

(一)物流成本項目結(jié)構(gòu)的全面分析

現(xiàn)舉例進行說明。

[例6-4]根據(jù)市場調(diào)查獲得A、B兩個公司物流成本相關(guān)資料，如表6-6所示。

根據(jù)表6-6的數(shù)據(jù)和資料，可以編制出A公司和B公司的物流成本項目共同比明細表，如表6-7所示。

(二)物流成本項目的具體分析

下面對物流功能成本和存貨相關(guān)成本作具體的分析，根據(jù)以上資料，編制A、B公司物流功能成本各項目共同比分析明細表和存貨相關(guān)成本內(nèi)部共同比明細表，如表6-8、表6-9所示。

三、物流成本支付形態(tài)結(jié)構(gòu)分析

物流成本支付形態(tài)結(jié)構(gòu)分析就是了解各支付形態(tài)物流成本支出結(jié)構(gòu)，找出降低物流成本的方法和措施。

[例6-5]

調(diào)研取得C、D公司2019年度和2020年度物流成本相關(guān)資料，具體如表6-10所示。

(一)物流成本支付形態(tài)結(jié)構(gòu)的全面分析

根據(jù)表6-10的資料，建立C、D公司自營物流成本支付形態(tài)結(jié)構(gòu)的共同比明細表，見表6-11。

(二)物流成本支付形態(tài)結(jié)構(gòu)的具體分析：自營物流成本支付形態(tài)結(jié)構(gòu)分析

根據(jù)表6-10的資料，可以編制C、D公司自營物流成本支付形態(tài)結(jié)構(gòu)共同比明細表，如表6-12所示。

第四節(jié)物流成本的比率分析

一、物流成本比率分析的基本思路物流成本比率分析一般應遵循下列思路。

(一)計算物流成本與其他相關(guān)項目的比率這里的相關(guān)項目既有財務方面的數(shù)據(jù)，也有非財務數(shù)據(jù)。大體主要有三類比率指標：

(1)物流成本與成本費用類指標的比率；(2)物流成本與收入類指標的比率；(3)物流成本與利潤類指標的比率。

(二)依據(jù)計算結(jié)果進行分析評價

在計算物流成本比率時，首先要明確計算的前提條件和適用范圍，然后對計算出的物流成本比率進行縱向分析和橫向分析。既可以對企業(yè)本身歷年的數(shù)值進行比較分析，也可

以與同行業(yè)平均水平或者行業(yè)內(nèi)先進水平進行比較，以此來評價企業(yè)實際的物流成本水平。

二、物流成本與成本費用類指標的比率分析

物流成本與成本費用類指標的比率分析主要包括物流成本與三類指標的比率分析：即主營業(yè)務成本、期間費用和企業(yè)總成本，本節(jié)重點分析物流成本與企業(yè)總成本和主營業(yè)務成本的比率分析。

(一)物流成本與企業(yè)總成本的比率分析

在計算之前，首先明確物流成本是一定運營期間內(nèi)，由于物資流通而發(fā)生的不包含物資本身價值在內(nèi)的費用支出，物流成本與企業(yè)總成本比率的計算公式如下：

1.物流成本與企業(yè)總成本比率指標的前提條件

由于物流成本包括顯性物流成本和隱性物流成本，顯性物流成本很明顯包含在企業(yè)總物流成本中，但是隱性物流成本主要是指業(yè)務所占用資金的機會成本，不包含在企業(yè)總成本中。

2.物流成本與企業(yè)總成本比率指標的適用范圍

該比率指標適用于制造型企業(yè)、流通型企業(yè)和物流企業(yè)，可用于同一企業(yè)不同時期比率的縱向比較分析，也可用于同行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)之間的橫向比較分析。它是一種綜合的比率指標，對任何類型企業(yè)而言，都是一種有意義的比率分析指標。

3.物流成本與企業(yè)總成本比率指標的缺陷

計算物流成本與企業(yè)總成本的比率，其主要目的是企業(yè)通過對自身不同時期的縱向比較，分析本企業(yè)該比率是否具有合理性和科學性，進而評價企業(yè)的物流成本水平是否科學、合理。但是使用這一指標時需要注意：貨物包括原材料價格和品種，物流服務價格和品種發(fā)生變化時，會使企業(yè)物流成本發(fā)生改變，進而影響到該指標；在期間費用中發(fā)生大額與物流成本無關(guān)的費用變動時，也會使企業(yè)總成本發(fā)生改變，進而影響到該指標，從而使企業(yè)不同期間與同行業(yè)不同企業(yè)間該指標的可比性受到影響。

4.案例分析

[例6-6]E企業(yè)2019年的物流成本為2.8萬元，主營業(yè)務成本為50萬元，期間管理成本為2.6萬元，銷售成本為1.6萬元，財務成本為1.5萬元，期間未發(fā)生主營外其他業(yè)務支出成本；2020年的物流成本為3.1萬元(包含隱性物流成本1.2萬元)，主營業(yè)務成本為56萬元，期間管理成本為2.8萬元，銷售成本為1.8萬元，財務成本為16.5萬元(其中16萬元為舉借銀行貸款的利息支出)，期間發(fā)生主營外其他業(yè)務支出成本0.25萬元。

(二)物流成本與主營業(yè)務成本的比率分析

主營業(yè)務成本是指已經(jīng)實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品的初始價值及增值價值的成本支出，該比率反映了企業(yè)一定時期內(nèi)單位已銷售產(chǎn)品成本的物流成本比率，計算公式如下：

1.物流成本與主營業(yè)務成本的比率指標使用的前提條件

該比率指標的分子與分母之間并沒有必然的聯(lián)系，尤其是在生產(chǎn)制造型和流通型企業(yè)，物流成本的升降和主營業(yè)務收入的高低沒有必然的聯(lián)系。使用該指標的目的是通過對企業(yè)不同時期或行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)該比率指標的比較，來評價單位營業(yè)收入發(fā)生的物流成本是否合理。

2.物流成本與主營業(yè)務成本比率指標的適用范圍

該指標適用于經(jīng)營單品種或多品種產(chǎn)品的生產(chǎn)制造型、流通型企業(yè)用于分析單位已銷售產(chǎn)品成本的物流成本比率，也適用于物流企業(yè)分析單位委托物流成本的物流成本比率。既可以進行全部產(chǎn)品物流成本與主營業(yè)務成本比率的分析，也可進行單個產(chǎn)品物流成本與主營業(yè)務成本比率的分析。

3.案例分析

[例6-7]F公司2019年度銷售Ⅰ產(chǎn)品120件，發(fā)生物流成本為16000元，主營業(yè)務成本為250000元；銷售Ⅱ產(chǎn)品150件，發(fā)生物流成本為18000元，主營業(yè)務成本為290000元。F公司2020年度銷售Ⅰ產(chǎn)品150件，發(fā)生物流成本為17000元，主營業(yè)務成本為280000元；銷售Ⅱ產(chǎn)品160件，發(fā)生物流成本為18500元，主營業(yè)務成本為320000元。

解根據(jù)以上資料，編制F公司物流成本與主營業(yè)務成本的比率分析明細表，如表6-14所示。

三、物流成本與收入類指標的比率分析

物流成本與收入類指標的比率分析主要是指物流成本與主營業(yè)務收入指標的比率分析，例如單位銷售收入物流成本比率，計算公式如下：

(一)物流成本與主營業(yè)務收入比率指標使用的前提條件

企業(yè)通過對物流成本與主營業(yè)務收入比率指標的縱向分析和橫向分析，來評價企業(yè)在一定時期內(nèi)單位營業(yè)收入所產(chǎn)生的物流成本是否科學、合理。但是，這個指標的使用是有前提條件的：一是要對不同比較對象之間形成主營業(yè)務收入的產(chǎn)品單價和數(shù)量進行分析；二是要求企業(yè)在不同時期或不同企業(yè)之間產(chǎn)品的定價和營銷策略差異不大。只有滿足以上

兩個條件，對該比率進行分析才具有說服力。

(二)物流成本與主營業(yè)務收入比率指標的適用范圍

該指標適用于制造型企業(yè)、流通型企業(yè)和物流企業(yè)來計算和評價單位主營業(yè)務收入所產(chǎn)生的物流成本，既可用于同一企業(yè)不同期間的比較，也可用于行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)之間的比較。按照收入成本配比的原則，主營業(yè)務收入扣除物流成本后的差額應為企業(yè)實現(xiàn)的物流收益，但這點只有在物流企業(yè)才可以實現(xiàn)，因為物流企業(yè)主營業(yè)務收入是運作物流業(yè)務所實現(xiàn)的收入。

(三)物流成本與主營業(yè)務收入比率指標的缺陷

該指標在應用的過程中也存在缺陷：一是對于制造型企業(yè)和流通型企業(yè)來說，物流成本和主營業(yè)務收入之間沒有必然聯(lián)系；二是企業(yè)進行營銷活動時的產(chǎn)品定價和營銷策略的改變會對比率造成影響，有時該比率無法真實地反映不同比較對象之間的差異。

(四)案例分析

[例6-8]H企業(yè)2019年的物流成本為3.8萬元，主營業(yè)務收入為65萬元，2020年的物流成本為4.5萬元，主營業(yè)務收入為80萬元，根據(jù)資料，2019年和2020年H企業(yè)的產(chǎn)品價格和影響策略大致相同。解根據(jù)以上資料編制H企業(yè)物流成本與主營業(yè)務收入指標的比率分析明細表，如表6-15所示。

四、物流成本與利潤類指標的比率分析

物流成本與利潤類指標的比率分析主要是指物流成本與利潤總額以及物流成本與凈

利潤的比率分析。與利潤總額相比，企業(yè)凈利潤主要是考慮了所得稅的影響因素，本書不再詳細介紹，這里主要介紹物流成本與利潤總額的比率分析。

物流成本與利潤類指標的比率計算公式如下：

(一)物流成本利潤率指標使用的前提條件

由于利潤總額本身是一個集收入、成本、各項期間費用等要素于一身的綜合指標，因此，使用物流成本與利潤總額比率指標前，應綜合考慮比較對象間各收入成本要素是否發(fā)生顯著差異，對一些特殊、偶然因素所造成的利潤變化做相應調(diào)整后，再將該比率在不同對象間進行比較。另外，若企業(yè)在某一期間發(fā)生了較大數(shù)額的其他業(yè)務利潤和投資收益等

與物流業(yè)務運作無關(guān)的收益，在計算物流成本與利潤總額比率前，也應將這部分內(nèi)容從利潤總額中剔除。