教學(xué)課件 項目十二 利潤

財務(wù)會計項目十二利潤延遲符延遲符延遲符項目結(jié)構(gòu)圖延遲符延遲符學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)：1.理解利潤的概念和特征；2.掌握利潤形成的計算及會計處理；3.掌握營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用的確認(rèn)、計量和會計處理；4.掌握利潤結(jié)轉(zhuǎn)方法及會計處理；5.掌握利潤分配順序及會計處理。延遲符延遲符學(xué)習(xí)目標(biāo)能力目標(biāo)：1.能識別利潤、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用等會計要素；2.能正確核算利潤形成、利潤結(jié)轉(zhuǎn)、利潤分配等業(yè)務(wù)。延遲符延遲符學(xué)習(xí)目標(biāo)德育目標(biāo)：1.引導(dǎo)學(xué)生發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，以及參與管理、強化服務(wù)的會計職業(yè)道德。2.養(yǎng)成實事求是，嚴(yán)格按會計準(zhǔn)則辦事的職業(yè)行為規(guī)范，形成財務(wù)人員責(zé)任觀意識。3.養(yǎng)成不做假賬的職業(yè)要求，提升社會責(zé)任感，塑造實事求是的會計精神，弘揚誠信、友善的社會主義核心價值觀。延遲符延遲符案例導(dǎo)入

老干媽：用自己的錢，做自己的辣椒

貴陽南明老干媽風(fēng)味食品有限責(zé)任公司成立于1996年，在企業(yè)創(chuàng)始人陶華碧女士的帶領(lǐng)下，全體老干媽企業(yè)的所有員工秉承著一種“誠信為本，務(wù)實進(jìn)取”的企業(yè)精神，通過多年的艱苦創(chuàng)業(yè)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)展成為全國知名企業(yè)、國家級農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營重點龍頭企業(yè)。老干媽公司已形成日產(chǎn)量120萬瓶辣椒制品的生產(chǎn)能力，是目前國內(nèi)生產(chǎn)及銷售量最大的辣椒制品生產(chǎn)企業(yè)。在大多數(shù)國外購物網(wǎng)站上老干媽都直接譯成“LaoGanMa”，也有譯成“Thegodmother”。2012年7月，美國奢侈品電商Gilt把老干媽奉為尊貴調(diào)味品，限時搶購價11.95美元兩瓶（約7.74英鎊，折合約79.1人民幣元）。美國“老干媽”絕對算得上是“來自中國的進(jìn)口奢侈品”。2001年，有一家玻璃制品廠給“老干媽”公司提供了800件（每件32瓶）醬瓶。誰知，公司裝上麻辣醬剛銷售到市場上，就有客戶反映：“有的瓶子封口不嚴(yán)，有往外漏油現(xiàn)象。”陶華碧知道后非常重視，要求相關(guān)部門迅速查處。一些管理人員向她建議說：“可能只是個別瓶子封口不嚴(yán)，把這批貨追回重新封口就行了，不然損失就太大了，這可是800件貨呀！”陶華碧卻堅決地說：“不行！這事關(guān)公司的信譽！馬上派人到各地追回這批貨，全部當(dāng)眾銷毀，一瓶也不能漏掉！損失再大，也沒有在市場上失信的損失大！”結(jié)果，這樣的做法，雖然使公司損失巨大，卻讓人們看到了“老干媽”信守質(zhì)量的決心，壞事變成了好事。

延遲符延遲符案例導(dǎo)入

有一次，廣州有個銷售商把年銷售“老干媽麻辣醬”的目標(biāo)定到了3000萬元。陶華碧覺得這目標(biāo)太高，很難實現(xiàn)，就半開玩笑地說：“你如果真實現(xiàn)這個目標(biāo)，我年終就獎你一輛轎車！”銷售商聽了也沒怎么當(dāng)真，他知道陶華碧特別節(jié)儉——她當(dāng)了這么大的老板，自己卻一直連轎車都不配，平時出門辦事大多去擠公汽、中巴，即使是去稅務(wù)所交稅，也是兜里揣上作為中餐的兩個饅頭，坐著農(nóng)用車往返，她怎么會舍得獎外人轎車呢？可是到了年終，銷售商真的完成了3000萬元的銷售額。這時，陶華碧表態(tài)了：“人要講信用，說出去的話就像潑出去的水，不負(fù)責(zé)任怎么取信于人？”她力排眾議，獎了這位銷售商一輛捷達(dá)轎車！這事傳開后，銷售商們都感嘆道：“還是‘老干媽’最講誠信??！對她這樣的人，誰還會忍心騙她！”

誠信讓陶華碧贏得了好聲譽，也嘗到了甜頭，這使她更加把誠信經(jīng)營當(dāng)作企業(yè)發(fā)展的法寶。她自信地說：“我不懂什么時髦的管理方法，我就靠誠信，我要誠得別人不忍心騙我！誰要是騙了我，別人就會說：‘你連她都忍心騙??？’誰就在同行中臭名遠(yuǎn)揚，難以立足！”

憑著誠信，陶華碧在同行中贏得了廣泛的信譽，企業(yè)不斷壯大，品牌廣為人知，利潤逐年增加。這豐厚的利潤都是基于“質(zhì)量第一、安全第一、顧客至上、持續(xù)改進(jìn)”的經(jīng)營理念，“創(chuàng)民族品牌，立千秋大業(yè)”的公司理念支撐下獲得的。延遲符任務(wù)1利潤的構(gòu)成延遲符利潤延遲符利潤的構(gòu)成利潤的概念反映企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績收入減去費用后的凈額直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映企業(yè)非日常活動的業(yè)績利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)利益，是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的綜合性指標(biāo)。營業(yè)利潤利潤的構(gòu)成利潤的構(gòu)成營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-研發(fā)費用＋其他收益＋投資收益（-投資損失）＋公允價值變動收益（-公允價值變動損失）＋資產(chǎn)處置收益（-資產(chǎn)處置損失）-信用減值損失-資產(chǎn)減值損失利潤總額營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤利潤總額-所得稅費用

利潤可以劃分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次，每個層次的利潤所涵蓋的內(nèi)容是不同的。延遲符延遲符思政之窗

我國成為2020年全球唯一正增長主要經(jīng)濟(jì)體！

國家統(tǒng)計局2021年2月28日上午公布了2020年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計公報。初步核算，全年國內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)101.6萬億元，經(jīng)濟(jì)總量突破百萬億大關(guān)，經(jīng)濟(jì)增速同比增長2.3%，是全球唯一實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)正增長的主要經(jīng)濟(jì)體。按年平均匯率折算，2020年我國經(jīng)濟(jì)總量占世界經(jīng)濟(jì)的比重預(yù)計超過17%，成為推動全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的主要力量。延時符謝謝大家！延遲符延遲符任務(wù)2營業(yè)外收支延遲符延遲符營業(yè)外收支營業(yè)外收入0503010204非流動資產(chǎn)毀損報廢收益政府補助盤盈利得捐贈利得債務(wù)重組利得

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。延遲符營業(yè)外收支營業(yè)外收入損益類賬戶賬戶設(shè)置營業(yè)外收入注意：“營業(yè)外收入”賬戶期末無余額企業(yè)確認(rèn)的各項營業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶延遲符營業(yè)外收支營業(yè)外收入①設(shè)備報廢時，借：固定資產(chǎn)清理50000

累計折舊4900000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000

貸：固定資產(chǎn)5000000

【例12-1】甲公司本月將一臺機(jī)器設(shè)備報廢，該機(jī)器設(shè)備的賬面原值為5000000元，已計提折舊4900000元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000元，支付清理的費用為200000元，取得價款收入400000元。延遲符營業(yè)外收支營業(yè)外收入②支付清理費用時，借：固定資產(chǎn)清理200000

貸：銀行存款200000

【例12-1】甲公司本月將一臺機(jī)器設(shè)備報廢，該機(jī)器設(shè)備的賬面原值為5000000元，已計提折舊4900000元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000元，支付清理的費用為200000元，取得價款收入400000元。③取得價款收入時，借：銀行存款400000

貸：固定資產(chǎn)清理250000

營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)毀損報廢收益150000延遲符營業(yè)外收支營業(yè)外收入①發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時，借：庫存現(xiàn)金350

貸：待處理財產(chǎn)損溢350

【例12-2】甲公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余350元，無法查明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。②經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入時，借：待處理財產(chǎn)損溢350

貸：營業(yè)外收入——盤盈利得350延遲符營業(yè)外收支營業(yè)外支出0503010204非流動資產(chǎn)毀損報廢損失捐贈支出盤虧損失非常損失罰款支出

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失。06債務(wù)重組損失延遲符營業(yè)外收支營業(yè)外支出損益類賬戶賬戶設(shè)置營業(yè)外支出注意：“營業(yè)外支出”賬戶期末無余額企業(yè)確認(rèn)的各項營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶延遲符營業(yè)外收支營業(yè)外支出借：累計攤銷20000營業(yè)外支出16000貸：無形資產(chǎn)36000

【例12-3】甲公司預(yù)計一項非專利技術(shù)不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，公司決定轉(zhuǎn)入報廢處理，該非專利技術(shù)入賬價值為36000元，已計提攤銷額20000元，未計提減值準(zhǔn)備。延遲符營業(yè)外收支營業(yè)外支出①原材料遭受損失時，借：待處理財產(chǎn)損溢200000

貸：原材料200000【例12-4】甲公司由于水災(zāi)導(dǎo)致原材料毀損，經(jīng)濟(jì)損失達(dá)200000元，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)全部轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。該企業(yè)原材料采用實際成本法核算。②經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，借：營業(yè)外支出——非常損失200000

貸：待處理財產(chǎn)損溢200000延遲符延遲符知識鏈接

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條條例：第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。該規(guī)定對需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失做了限制性解釋。自然災(zāi)害毀損的原材料，其增值稅的進(jìn)項稅額不用轉(zhuǎn)出。延遲符營業(yè)外收支營業(yè)外支出以銀行存款繳納滯納金時，借：營業(yè)外支出——罰款支出20000

貸：銀行存款20000

【例12-5】甲公司因遲繳稅款，需用銀行存款支付稅款滯納金20000元。延時符謝謝大家！延遲符延遲符任務(wù)3所得稅費用延遲符延遲符所得稅費用永久性差異納稅調(diào)整增加項超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅法不允許扣除的納稅調(diào)整減少項允許彌補的虧損準(zhǔn)予免稅的項目暫時性差異可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅負(fù)債所得稅費用是指企業(yè)經(jīng)營利潤應(yīng)交納的所得稅。其計算公式為：所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅延遲符所得稅費用應(yīng)交所得稅的計算

應(yīng)交所得稅是指企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額。永久性差異納稅調(diào)整增加項超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)稅法不允許扣除的損失納稅調(diào)整減少項允許彌補的虧損準(zhǔn)予免稅的項目應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率延遲符延遲符知識鏈接

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。延遲符延遲符知識鏈接根據(jù)《關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2021年第12號），自2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅，即減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。所得稅費用應(yīng)交所得稅的計算

【例12-6】甲公司202X年度利潤總額（稅前會計利潤）為20100000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實發(fā)工資、薪金為3000000元，職工福利費500000元，工會經(jīng)費70000元，職工教育經(jīng)費250000元。本年收到國庫券利息收入300000元，營業(yè)外支出中有100000元為稅款滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。請計算甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅額。延遲符所得稅費用應(yīng)交所得稅的計算納稅調(diào)整增加額=（500000-3000000×14%）+（70000-3000000×2%）+（250000-3000000×8%）+100000=200000元納稅調(diào)整減少額=300000元應(yīng)納稅所得額=20100000+200000-300000=20000000元當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=20000000×25%=5000000元

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除；除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額8%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。延遲符所得稅費用遞延所得稅的計算暫時性差異可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅負(fù)債

遞延所得稅包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

遞延所得稅資產(chǎn)是指以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)的一項資產(chǎn)。

遞延所得稅負(fù)債是指根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異計算的未來期間應(yīng)付所得稅的金額。遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）延遲符

【例12-7】接【例12-6】，甲公司202X年應(yīng)交所得稅稅額為5000000元；遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為300000元，年末數(shù)為500000元；遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為150000元，年末數(shù)為250000元。請計算甲公司當(dāng)期所得稅費用并作出有關(guān)會計處理。遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）=（500000-300000）-（250000-150000）=100000元所得稅費用遞延所得稅的計算延遲符所得稅費用所得稅費用的賬務(wù)處理

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)計算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和，即為應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。即：所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅損益類賬戶賬戶設(shè)置所得稅費用注意：“所得稅費用”賬戶期末無余額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶當(dāng)期所得稅費用延遲符所得稅費用所得稅費用的賬務(wù)處理

【例12-7】接【例12-6】，甲公司202X年應(yīng)交所得稅稅額為5000000元；遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為300000元，年末數(shù)為500000元；遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為150000元，年末數(shù)為250000元。請計算甲公司當(dāng)期所得稅費用并作出有關(guān)會計處理。當(dāng)期所得稅=5000000元遞延所得稅=100000元所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=5100000元借：所得稅費用5100000

遞延所得稅資產(chǎn)100000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅5000000

遞延所得稅負(fù)債200000延時符謝謝大家！延遲符延遲符任務(wù)4本年利潤延遲符延遲符利潤的結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)方法各損益類賬戶每月末余額無需結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，只在年末時才將全年累計余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。表結(jié)法賬結(jié)法

每月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計出的各損益類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。延遲符利潤的結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)方法計算利潤的過程相同。都是根據(jù)收入類賬戶余額減去支出類賬戶余額，計算出當(dāng)期的利潤(或虧損)總額，再通過損益類賬戶轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。使用的會計科目相同。都使用損益類賬戶和“本年利潤”賬戶，都是在期末將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。結(jié)賬時間的內(nèi)涵不同。表結(jié)法“期末”的涵義是指“年末”；賬結(jié)法“期末”的涵義是指“月末”。利潤核算的會計處理程序不同。表結(jié)法年終時才使用“本年利潤”賬戶；賬結(jié)法每月都要重復(fù)使用損益類和“本年利潤”賬戶進(jìn)行當(dāng)期盈虧的計算和結(jié)轉(zhuǎn)。相同點不同點表結(jié)法和賬結(jié)法既有相同點，也有不同點。延遲符利潤的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置所有者權(quán)益類賬戶延遲符利潤的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的賬務(wù)處理

【例12-8】甲公司年末有關(guān)損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前余額如下表所示，該公司采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶，所得稅稅率為25%。收入、利得類賬戶貸方余額費用、損失類賬戶借方余額主營業(yè)務(wù)收入8000000主營業(yè)務(wù)成本5500000其他業(yè)務(wù)收入1000000其他業(yè)務(wù)成本700000公允價值變動損益500000稅金及附加300000投資收益1100000銷售費用450000營業(yè)外收入600000管理費用700000

財務(wù)費用250000

營業(yè)外支出100000延遲符利潤的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的賬務(wù)處理（1）將收入、利得類賬戶年末余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，借：主營業(yè)務(wù)收入8000000

其他業(yè)務(wù)收入1000000

公允價值變動損益500000

投資收益1100000

營業(yè)外收入600000

貸：本年利潤11200000（2）將費用、損失類賬戶年末余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，借：本年利潤8000000

貸：主營業(yè)務(wù)成本5500000

其他業(yè)務(wù)成本700000

稅金及附加300000

銷售費用450000

管理費用700000

財務(wù)費用250000

營業(yè)外支出100000延遲符利潤的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的賬務(wù)處理（3）利潤總額=11200000-8000000=3200000元（4）假設(shè)甲公司該年度內(nèi)不存在所得稅納稅調(diào)整以及遞延所得稅因素，則應(yīng)交所得稅=3200000×25%=800000元，

①確認(rèn)所得稅費用，

借：所得稅費用800000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅800000

②將所得稅費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，

借：本年利潤800000

貸：所得稅費用800000延遲符利潤的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的賬務(wù)處理（5）將“本年利潤”賬戶年末余額（3200000-800000=2400000元）轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，借：本年利潤2400000

貸：利潤分配——未分配利潤2400000延遲符延遲符思政之窗利潤實際上是一個尺度，它度量企業(yè)為消費者創(chuàng)造的價值是否高于其使用這種資源的社會成本多少。如果消費者愿意支付給企業(yè)的價格，低于企業(yè)使用這種資源的社會成本，企業(yè)就虧損了。反過來，這意味著企業(yè)為社會創(chuàng)造了更大的價值。從這個角度看，利潤本身就是企業(yè)履行社會責(zé)任的重要指標(biāo)。延時符謝謝大家！延遲符延遲符任務(wù)5利潤的分配延遲符延遲符

利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行的分配。彌補以前年度虧損企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。提取法定盈余公積法定盈余公積按照本年度凈利潤的10%提取。提取任意盈余公積根據(jù)股東會或股東大會的決議提取任意盈余公積。向投資者分配利潤有限責(zé)任公司按照實繳的出資比例分紅，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。1234利潤分配順序利潤分配利潤分配及分配順序延遲符利潤分配利潤分配的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置盈余公積——法定盈余公積提取的法定盈余公積盈余公積——任意盈余公積提取的任意盈余公積應(yīng)付股利宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤利潤分配——提取法定盈余公積提取的法定盈余公積利潤分配——提取任意盈余公積提取的任意盈余公積利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤延遲符利潤分配利潤分配的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置利潤分配——提取法定盈余公積提取的法定盈余公積利潤分配——提取任意盈余公積提取的任意盈余公積利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤注意：結(jié)轉(zhuǎn)以后，“利潤分配”只有“未分配利潤”明細(xì)賬戶有余額。若為貸方余額，反映的是累積未分配利潤；若為借方余額，反映的是累積未彌補虧損。利潤分配——未分配利潤結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”其他明細(xì)賬戶延遲符利潤分配利潤分配的賬務(wù)處理1.稅后利潤補虧

企業(yè)發(fā)生的虧損應(yīng)由企業(yè)自行彌補，彌補虧損的方式主要有3種。

（1）企業(yè)發(fā)生虧損可以用次年度的稅前利潤彌補，次年度利潤不足彌補的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補。

（2）企業(yè)發(fā)生的虧損5年內(nèi)的稅前利潤不足或虧損彌補時，用稅后利潤彌補。這種方式不確認(rèn)遞延所得稅，稅法上在計算應(yīng)納稅所得額時不能扣除虧損余額。

（3）企業(yè)發(fā)生的虧損可以用盈余公積彌補。借記“盈余公積”賬戶，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”賬戶。

用利潤彌補虧損，在會計核算時無需作專門的賬務(wù)處理。因為企業(yè)如果在當(dāng)年發(fā)生虧損，“本年利潤”賬戶出現(xiàn)借方余額，此時應(yīng)將本年發(fā)生的虧損從“本年利潤”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方；在以后年度實現(xiàn)凈利潤時，應(yīng)將本年度實現(xiàn)的凈利潤從“本年利潤”賬戶借方轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶貸方，其實現(xiàn)的利潤與未彌補的虧損可自然抵補。而且，無論是稅前利潤補虧，還是稅后利潤補虧，會計處理都是相同的，唯一的區(qū)別在于企業(yè)申報繳納所得稅時，前者可以作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)整數(shù)，而后者不能。延遲符利潤分配利潤分配的賬務(wù)處理2.提取盈余公積

企業(yè)按照規(guī)定提取盈余公積時，應(yīng)借記“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”賬戶。3.向投資者分配利潤

企業(yè)分配給投資者現(xiàn)金股利或利潤時，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶。企業(yè)經(jīng)股東大會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，向投資者分派股票股利，應(yīng)于實際分派股票股利時，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作資本或股本的普通股股利”賬戶，貸記“實收資本”或“股本”賬戶。4.年末結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”其他明細(xì)賬戶

年末，應(yīng)將“利潤分配”其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)賬戶有余額外，其余明細(xì)賬戶均無余額。延遲符利潤分配利潤分配的賬務(wù)處理

【例12-9】接【例12-8】，甲公司202X年年初“利潤分配——未分配利潤”賬戶有貸方余額600000元，202X年度全年實現(xiàn)凈利潤2400000元。根據(jù)股東大會決議，其利潤分配方案如下：按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積，向