成本會計課件 7 制造費用的核算

7制造費用的核算7.1制造費用歸集的核算制造費用，是指企業(yè)生產(chǎn)單位（分廠、車間）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。包括：水電費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的薪酬、勞動保護費、國家規(guī)定的環(huán)保費用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。7.1.1制造費用的內(nèi)容和賬戶的設(shè)置一、制造費用的內(nèi)容7.1制造費用歸集的核算7.1.1制造費用的內(nèi)容和賬戶的設(shè)置二、制造費用賬戶的設(shè)置制造費用借方：歸集某會計期間生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項制造費用。貸方：在會計報告期末分配計入各種產(chǎn)品成本的制造費用。制造費用期末：無余額。制造費用的歸集是通過設(shè)置“制造費用”賬戶進行的，該賬戶應按不同的生產(chǎn)車間、部門設(shè)立明細賬戶，賬內(nèi)再按照費用項目設(shè)立專欄分別反映各生產(chǎn)部門各項制造費用的發(fā)生情況，其登記依據(jù)是有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費用分配表。7.1制造費用歸集的核算7.1.2制造費用主要費用項目的核算一、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷固定資產(chǎn)折舊費用：是通過按月編制的“折舊費用計算表”確定本期折舊費用后計入各生產(chǎn)單位制造費用的。計提生產(chǎn)單位固定資產(chǎn)折舊（一）固定資折舊借：制造費用貸：累計折舊7.1制造費用歸集的核算7.1.2制造費用主要費用項目的核算一、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷（一）固定資折舊車間、部門固定資產(chǎn)類別月初應計折舊固定資產(chǎn)原值月份類折舊率（‰）月折舊額第一車間房屋4000002.71080設(shè)備6000008.14860小計10000005940第二車間房屋6000002.71620設(shè)備8000008.16480小修車間房屋2000002.7540設(shè)備2000008.11620小計4000002160供水車間房屋1600002.7432設(shè)備2000008.11620小計3600002052專設(shè)銷售機構(gòu)房屋4000002.71080設(shè)備1000008.1810小計5000001890企業(yè)管理部門房屋10000002.72700設(shè)備2000005.61120小計1200003820合計486000023962金豐工廠固定資產(chǎn)折舊費用計算表金額單位：元20XX年5月教材：例7-1

①根據(jù)金豐工廠有關(guān)資料編制本月“固定資產(chǎn)折舊費用計算表”：7.1制造費用歸集的核算7.1.2制造費用主要費用項目的核算一、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷（一）固定資折舊教材：例7-1

②根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊費用計算表”編制計提折舊的會計分錄：借：制造費用——第一車間5940——第二車間8100——機修車間2160——供水車間1890貸：累計折舊23962

7.1制造費用歸集的核算7.1.2制造費用主要費用項目的核算一、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷（一）固定資折舊教材：例7-2

金豐工廠本月以銀行存款支付固定資產(chǎn)修理費用5400元，其中，第一車間1000元，第二車間1600元，供水車間600元，專設(shè)銷售機構(gòu)1200元，企業(yè)管理部門1000元。編制會計分錄。借：管理費用4200

銷售費用1200

貸：銀行存款5400

7.1制造費用歸集的核算7.1.2制造費用主要費用項目的核算一、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷（二）經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金費用和改良支出教材：例7-3

金豐工廠采用經(jīng)營租賃方式租入設(shè)備一套，已交第一車間使用，租賃合同規(guī)定，租期為2年，租金費用總額為24000元，在租賃開始日一次性預付，租賃期滿后預付租金不退回。設(shè)備租賃從本月1日開始，已按租賃合同一銀行存款預付租金24000元，同時以銀行存款支付手續(xù)費、律師費、印花稅等初始直接費用共計1000元。編制會計分錄。①預付租金和手續(xù)費借：管理費用1000

長期待攤費用24000

貸：銀行存款25000②分攤本月租金：24000÷24=1000元借：制造費用——第一車間1000

貸：長期待攤費用10007.1制造費用歸集的核算7.1.2制造費用主要費用項目的核算一、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷（三）無形資產(chǎn)攤銷計入該生產(chǎn)單位當期的制造費用生產(chǎn)單位：專利權(quán)非專利技術(shù)商標權(quán)等7.1制造費用歸集的核算7.1.2制造費用主要費用項目的核算一、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷（三）無形資產(chǎn)攤銷教材：例7-4

金城工廠無形資產(chǎn)攤銷計算表匯總的本月無形資產(chǎn)攤銷總額為18000元，其中，第一車間非專利技術(shù)攤銷額為1000元，第二車間專利權(quán)攤銷額為7800元，廠部土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)攤銷額為9200元。編制會計分錄。借：制造費用——第一車間1000——第二車間7800

管理費用9200

貸：累計攤銷180007.1制造費用歸集的核算7.1.2制造費用主要費用項目的核算二、機物料消耗和地址易耗品攤銷（一）機物料消耗制造費用中的機物料消耗包括用于機器設(shè)備的潤滑油、清潔工具等。機物料消耗一般可以根據(jù)“耗用材料匯總表”確定金額，直接列作制造費用。7.1制造費用歸集的核算7.1.2制造費用主要費用項目的核算二、機物料消耗和地址易耗品攤銷（一）機物料消耗金豐工廠“耗用材料匯總表”匯總的本月耗用原材料實際總成本為264731元，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)直接消耗240000元，第一車間一般消耗4731元，第二車間一般消耗8000元，廠部日常維修消耗12000元。根據(jù)上述資料編制會計分錄。教材：例7-5

借：生產(chǎn)成本240000

制造費用——第一車間4731——第二車間8000

管理費用12000

貸：原材料2647317.1制造費用歸集的核算7.1.2制造費用主要費用項目的核算二、機物料消耗和地址易耗品攤銷（二）低值易耗品攤銷低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。攤銷方法一次攤銷法五五攤銷法（攤銷50%）7.1制造費用歸集的核算7.1.2制造費用主要費用項目的核算二、機物料消耗和地址易耗品攤銷（二）低值易耗品攤銷金豐工廠低值易耗品采用實際成本進行日常核算，根據(jù)“耗用材料匯總表”提供的資料，本月管理部門領(lǐng)用管理用具一批，實際總成本為6060元，采用一次攤銷法攤銷；第一車間領(lǐng)用專用工具一批，實際總成本為7272元，采用五五攤銷法攤銷。根據(jù)資料編制會計分錄。教材：例7-6

①領(lǐng)用管理用具（一次攤銷法）借：管理費用6060貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在庫）6060②領(lǐng)用專用工具（五五攤銷法）借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用）7272

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在庫）7272借：制造費用——第一車間3636

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷）36367.1制造費用歸集的核算7.1.2制造費用主要費用項目的核算二、機物料消耗和地址易耗品攤銷（三）管理人員薪酬和其他費用制造費用中，生產(chǎn)單位管理人員的薪酬，應當根據(jù)“應付職工薪酬匯總表”編制會計分錄，記入制造費用明細賬；辦公費、水電費、差旅費、取暖費、運輸費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、勞動保護費、財產(chǎn)保險等，通常以現(xiàn)金或銀行存款支付，應當根據(jù)有關(guān)付款憑證，記入制造費用明細賬。7.1制造費用歸集的核算7.1.2制造費用主要費用項目的核算二、機物料消耗和地址易耗品攤銷（三）管理人員薪酬和其他費用金豐工廠“應付職工薪酬匯總表”匯總的本月應付職工薪酬總額為214473元，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)工人180000元，第一車間管理人員4473元，第二車間管理人員6000元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員8000元，廠部管理人員16000元。編制會計分錄。教材：例7-8

借：生產(chǎn)成本180000

制造費用——第一車間4473——第二車間6000

銷售費用8000

管理費用16000

貸：應付職工薪酬2144737.1制造費用歸集的核算7.1.3制造費用明細賬的登記企業(yè)各生產(chǎn)單位本期發(fā)生的制造費用，都應當根據(jù)有關(guān)記賬憑證計入該生產(chǎn)單位制造費用明細賬。制造費用明細賬賬簿模板格式：根據(jù)教材第7章【例7-1】~【例7-8】的相關(guān)會計資料，登記金豐工廠第一車間制造費用明細賬。制造費用分配方法7.2制造費用分配的核算7.2.1制造費用分配方法的選擇生產(chǎn)工時比例分配法機器工時比例分配法直接成本比例分配法計劃費用分配率分配法作業(yè)成本法7.2制造費用分配的核算7.2.1制造費用分配方法的選擇一、生產(chǎn)工時比例分配法費用分配率=某生產(chǎn)單位應分配的制造費用總額該生產(chǎn)單位各種產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時之和某產(chǎn)品應分配制造費用=該產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時×費用分配率7.2制造費用分配的核算7.2.1制造費用分配方法的選擇一、生產(chǎn)工時比例分配法產(chǎn)品名稱（實際）生產(chǎn)工時分配率分配金額甲產(chǎn)品40004578乙產(chǎn)品1000011445丙產(chǎn)品80009157合計220001.144525180金豐工廠制造費用分配表（生產(chǎn)工時比例分配法）金額單位：元生產(chǎn)單位：第一車間20XX年5月教材：例7-9

產(chǎn)品定額總工時=Σ（某產(chǎn)品實際產(chǎn)量×該產(chǎn)品單位產(chǎn)品定額工時）產(chǎn)品定額總工時：采用生產(chǎn)工時分配法的分配標準總量7.2制造費用分配的核算7.2.1制造費用分配方法的選擇二、機器工時比例分配法費用分配率=某生產(chǎn)單位應分配的制造費用總額該生產(chǎn)單位各種產(chǎn)品實際機器工時之和某產(chǎn)品應分配制造費用=該產(chǎn)品實際機器工時×費用分配率某產(chǎn)品標準機器工時=該產(chǎn)品實際機器工時×機器設(shè)備的工時換算系數(shù)7.2制造費用分配的核算7.2.1制造費用分配方法的選擇二、機器工時比例分配法產(chǎn)品名稱標準機器工時費用分配率分配金額A類設(shè)備（標準工時）B類設(shè)備（系數(shù)1.5）標準機器工時合計實際工時標準工時甲產(chǎn)品34000190002850062500180000乙產(chǎn)品16000400006000076000218880

丙產(chǎn)品40000160002400064000184320合計90000750001125002025002.88583200金豐工廠制造費用分配表（機器工時比例分配法）金額單位：元生產(chǎn)單位：第二車間20XX年5月教材：例7-10

7.2制造費用分配的核算7.2.1制造費用分配方法的選擇三、直接成本（或直接材料費用、原材料成本、直接人工費用、生產(chǎn)工人工資）比例分配法直接成本比例分配法，是以各種產(chǎn)品本期發(fā)生的各項直接成本，即原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人薪酬之和為標準，分配制造費用的方法。7.2制造費用分配的核算7.2.1制造費用分配方法的選擇三、直接成本（或直接材料費用、原材料成本、直接人工費用、生產(chǎn)工人工資）比例分配法產(chǎn)品名稱直接材料費用分配率分配金額甲產(chǎn)品24000097200乙產(chǎn)品480000194400丙產(chǎn)品720000291600合計14400000.405583200金豐工廠制造費用分配表（直接材料費用比例分配法）金額單位：元生產(chǎn)單位：裝配車間20XX年5月教材：例7-11

7.2制造費用分配的核算7.2.1制造費用分配方法的選擇三、直接成本（或直接材料費用、原材料成本、直接人工費用、生產(chǎn)工人工資）比例分配法產(chǎn)品名稱直接材料費用分配率分配金額甲產(chǎn)品60000121500乙產(chǎn)品9000018250丙產(chǎn)品138000279450合計2880002.025583200金豐工廠制造費用分配表（直接人工費用比例分配法）金額單位：元生產(chǎn)單位：裝配車間20XX年5月教材：例7-11

7.2制造費用分配的核算7.2.1制造費用分配方法的選擇三、直接成本（或直接材料費用、原材料成本、直接人工費用、生產(chǎn)工人工資）比例分配法產(chǎn)品名稱直接材料費用分配率分配金額甲產(chǎn)品300000101250乙產(chǎn)品570000192375丙產(chǎn)品858000289575合計17280000.3375583200金豐工廠制造費用分配表（直接成本比例分配法）金額單位：元生產(chǎn)單位：裝配車間20XX年5月教材：例7-11

7.2制造費用分配的核算7.2.1制造費用分配方法的選擇四、計劃費用分配率分配法假話費用分配率=某生產(chǎn)單位計劃年度制造費用預算總額該生產(chǎn)單位年度計劃完成定額總工時計劃完成定額總工時=Σ（某產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量×該產(chǎn)品單位產(chǎn)品定額工時）某產(chǎn)品當月應分配費用=（該產(chǎn)品當月實際產(chǎn)量×該產(chǎn)品單位產(chǎn)品定額工時）×計劃費用分配率7.2制造費用分配的核算7.2.1制造費用分配方法的選擇四、計劃費用分配率分配法金城工廠加工車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本年度制造費用預算總額為420000元；三種產(chǎn)品本年計劃產(chǎn)量分別為5000件、6000件、1600件，單位產(chǎn)品定額工時分別為40小時、70小時和50小時。本年4月末“制造費用——加工車間”明細賬貸方余額為400元，5月份加工車間實際發(fā)生制造費用40900元，實際生產(chǎn)甲產(chǎn)品600件，乙產(chǎn)品400件、丙產(chǎn)品300件。按計劃費用分配率分配法編制制造費用分配表、登記制造費用明細賬。教材：例7-12

①計算本年度計劃完成定額總工時5000×40+6000×70+1600×50=700000（小時）

7.2制造費用分配的核算7.2.1制造費用分配方法的選擇四、計劃費用分配率分配法③編制制造費用分配表。教材：例7-12

產(chǎn)品名稱產(chǎn)品產(chǎn)量單位產(chǎn)品定額工時實際完成定額總工時計劃費用分配率分配金額甲產(chǎn)品600402400014400乙產(chǎn)品400702800016800丙產(chǎn)品30050150009000合計670000.6040200金城工廠制造費用分配表（計劃費用分配率分配法）金額單位：元生產(chǎn)單位：加工車間20XX年5月7.2制造費用分配的核算7.2.1制造費用分配方法的選擇四、計劃費用分配率分配法④登記制造費用明細賬教材：例7-12

20××年憑證字號摘要借方貸方借或貸余額月日531上月結(jié)轉(zhuǎn)貸400531本月實際發(fā)生制造費用40900借40500531本月分配轉(zhuǎn)出制造費用40200借300

本月發(fā)生額及余額4090040200借300金城工廠制造費用明細賬生產(chǎn)單位：加工車間7.2制造費用分配的核算7.2.1制造費用分配方法的選擇五、作業(yè)成本法制造費用分配中采用作業(yè)成本法，是指制造費用以產(chǎn)品的作業(yè)為基礎(chǔ)，按照作業(yè)中心分項進行歸集，以各種作業(yè)的成本動因為標準按作業(yè)中心分項進行分配。7.2制造費用分配的核算7.2.1制造費用分配方法的選擇五、作業(yè)成本法教材：例7-13

金秀工廠加工車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，采用作業(yè)成本法進行制造費用的歸集和分配。該車間本月發(fā)生的制造費用總額為825000元，有關(guān)制造費用歸集和分配的過程如下：①按作業(yè)中心歸集制造費用按作業(yè)中心確定的制造費用本月發(fā)生的金額1.生產(chǎn)啟動準備費用70002.材料檢驗費用90003.機器設(shè)備折舊費用4000004.廠房折舊費用2002005.水電費用1008006.車間管理人員薪酬和辦公費用300007.勞動保護費用500008.產(chǎn)品檢驗費用80009.其他制造費用20000合計825000金秀工廠制造費用匯總表金額單位：元生產(chǎn)單位：加工車間20XX年5月7.2制造費用分配的核算7.2.1制造費用分配方法的選擇五、作業(yè)成本法教材：例7-13

②按成本動因匯總作業(yè)量制造費用項目成本動因計量單位作業(yè)數(shù)量（分配標準總量）甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計1.生產(chǎn)啟動準備費用生產(chǎn)批次批次325102.材料檢驗費用材料成本元900000800000130000030000003.機器設(shè)備折舊費用機器工時小時5000040000700001600004.廠房折舊費用產(chǎn)品產(chǎn)量千克3500025000400001000005.水電費用機器工時小時5000040000700001600006.車間管理人員薪酬和辦公費用產(chǎn)品產(chǎn)量千克3500025000400001000007.勞動保護費用人工成本元520000600000088000020000008.產(chǎn)品檢驗費用檢驗時間小時1801202005009.其他制造費用產(chǎn)品產(chǎn)量千克

350002500040000100000金秀工廠成本動因和作業(yè)量匯總表生產(chǎn)單位：加工車間20XX年5月金額單位：元7.2制造費用分配的核算7.2.1制造費用分配方法的選擇五、作業(yè)成本法教材：例7-13

③計算以成本動因為分配標準的制作費用分配率制造費用項目費用總額成本動因計量單位作業(yè)數(shù)量制造費用分配率1.生產(chǎn)啟動準備費用7000生產(chǎn)批次批次107002.材料檢驗費用9000材料成本元30000000.0033.機器設(shè)備折舊費用400000機器工時小時1600002.54.廠房折舊費用200200產(chǎn)品產(chǎn)量千克1000002.0025.水電費用100800機器工時小時1600000.636.車間管理人員薪酬和辦公費用30000產(chǎn)品產(chǎn)量千克1000000.37.勞動保護費用50000人工成本元20000000.0258.產(chǎn)品檢驗費用8000檢驗時間小時500169.其他制造費用20000產(chǎn)品產(chǎn)量千克1000000.2金秀工廠制造費用分配率計算表（以成本動因為分配標準）生產(chǎn)單位：加工車間20XX年5月金額單位：元④根據(jù)以成本動因為標準計算的費用分配率分配制造費用制造費用項目費用分配率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品分配金額合計作業(yè)量分配金額作業(yè)量分配金額作業(yè)量分配金額1.生產(chǎn)啟動準備費用7003100214005350070002.材料檢驗費用0.003900000270080000024001300000390090003.機器設(shè)備折舊費用2.55000012500040000100000700001750004000004.廠房折舊費用2.0023500070070250005005040000800802002005.水電費用0.635000031500400002520070000441001008006.車間管理人員薪酬和辦公費用0.335000105002500075004000012000300007.勞動保護費用0.0255200001300060000001500088000022000500008.產(chǎn)品檢驗費用1618028801201920200320080009.其他制造費用0.2

35000700025000500040000800020000合計264750208470351780825000金秀工廠制造費用分配表生產(chǎn)單位：加工車間20XX年6月金額單位：元教材：例7-13

7.2制造費用分配的核算7.2.2分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的賬務處理五、作業(yè)成本法教材：例7-14

金豐工廠機修車間本月制造費用總額為14280元，供水車間本月發(fā)生制造費用9560元。編制會計分錄。借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機修）14280——輔助生產(chǎn)成本（供水）9560

貸：制造費用——機修車間14280——供水車間95607.2制造費用分配的核算7.2.2分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的賬務處理五、作業(yè)成本法教材：例7-15

金豐工廠第一車間本月制造費用總額為25180元，根據(jù)生產(chǎn)工時比例法編制的“制造費用分配表”，甲、乙、丙三種產(chǎn)品發(fā)生的制造費用分別是4578元、11445元、9157元。編制會計分錄。借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品4578——乙產(chǎn)品11445

——丙產(chǎn)品9157

貸：制造費用——第一車間251807.2制造費用分配的核算7.2.2分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的賬務處理五、作業(yè)成本法教材：例7-16

金豐工廠第二車間本月制造費用總額為583200元，根據(jù)機器工時比例法編制的“制造費用分配表”，甲、乙、丙三種產(chǎn)品發(fā)生的制造費用分別是180000元、218880元、184320元。編制會計分錄。借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品180000——乙產(chǎn)品218880——丙產(chǎn)品184320

貸：制造費用——第二車間5832007.2制造費用分配的核算7.2.2分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的賬務處理五、作業(yè)成本法教材：例7-17

金城工廠加工車間本月制造費用總額為40200元，根據(jù)計劃費用分配率分配法編制的“制造費用分配表”，甲、乙、丙三種產(chǎn)品發(fā)生的制造費用分別是14400元、16800元、9000元。編制會計分錄。借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品14400——乙產(chǎn)品16800——丙產(chǎn)品9000

貸：制造費用——第二車間