會計學(xué)基礎(chǔ)第三章會計等式與復(fù)式記賬

會計學(xué)基礎(chǔ)延時符2025/2/231

會計學(xué)基礎(chǔ)【學(xué)習(xí)目標】

本章在了解會計核算方法體系的基礎(chǔ)上，重點介紹設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬兩種會計核算方法。通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)該重點掌握會計等式的基本理論、會計科目和賬戶的定義及賬戶結(jié)構(gòu)與分類、借貸記賬法的特點和會計分錄等內(nèi)容。22025/2/23第三章會計等式與復(fù)式記賬【引導(dǎo)案例】創(chuàng)業(yè)公司是否盈利？

為了響應(yīng)國家“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的號召，藝術(shù)設(shè)計專業(yè)剛剛畢業(yè)的小李于202×年7月初決定開辦一家經(jīng)營文創(chuàng)產(chǎn)品的公司，先組織銷售本地特色工藝品，再規(guī)劃發(fā)揮自己專業(yè)特長設(shè)計銷售私人定制的小工藝品。公司注冊申請營業(yè)期限為5年，7月初小李投資了100000元（其中父母出資60000元，向銀行申請低息創(chuàng)業(yè)貸款40000元），并于當月支付48000元購置了一輛小型客貨兩用車，支付半年房租12000元，裝修店面開支6800元，其他零星開銷1500元，購進工藝品開支10000元，當月營業(yè)額只有6000元（商品成本1800元），1個月支付借款利息200元，到了7月底，小李發(fā)現(xiàn)手頭剩下27500元。

他納悶：錢都用到哪里去了？這么用錢能賺錢嗎？錢數(shù)有沒有被自己搞錯？32025/2/23目錄

CONTENTS第二節(jié)會計等式2025/2/234

第一節(jié)會計方法第三節(jié)會計科目與賬戶第四節(jié)復(fù)式記賬第一節(jié)會計方法

一、會計方法體系會計方法是指用來核算和監(jiān)督會計對象、履行會計職能、實現(xiàn)會計目標的手段。通常將會計方法概括為會計核算方法、會計分析方法和會計檢查方法的統(tǒng)一。會計核算方法是對各單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的反映所應(yīng)用的方法。會計分析方法主要是利用會計核算的資料，考核并說明各單位經(jīng)濟活動的效果，并對它們的報告結(jié)果進行分析和評價。會計檢查方法，主要是根據(jù)會計核算的信息，檢查各單位的經(jīng)濟活動是否合理、合法，會計核算資料是否真實、完整、正確。52025/2/23二、會計核算方法會計核算方法，是指會計對企事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)和全面的反映和監(jiān)督所采用的方法。會計核算方法通常由設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)報告等具體方法構(gòu)成。62025/2/23第二節(jié)會計等式一、會計等式的含義（一）會計基本等式資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益這一等式稱為會計基本等式或會計方程式，又稱靜態(tài)會計等式、存量會計等式。它反映了企業(yè)財務(wù)狀況的靜態(tài)平衡關(guān)系。它既表明了會計主體在某一特定時點擁有的各種資產(chǎn)，又表明了這些資產(chǎn)在該時點的歸屬關(guān)系。會計基本等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬以及編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。（二）動態(tài)會計等式收入-費用=利潤（三）會計等式的擴展式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）72025/2/23二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的能以貨幣計量并能引起會計要素發(fā)生增減變動的經(jīng)濟活動，又稱會計事項。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然引起會計等式的變動?！纠?-1】從銀行借入臨時性借款50000元，款項已劃轉(zhuǎn)至銀行賬號。資產(chǎn)+50000（銀行存款）=（負債+50000（短期借款））+所有者權(quán)益【例3-2】接受投資者投入資金200000元，已存入銀行。資產(chǎn)+200000（銀行存款）=負債+（所有者權(quán)益+200000（實收資本））【例3-3】以銀行存款支付前欠購買材料款40000元。資產(chǎn)-40000（銀行存款）=（負債-40000（應(yīng)付賬款））+所有者權(quán)益【例3-4】某投資者收回投資100000元，企業(yè)用銀行存款支付。資產(chǎn)-100000（銀行存款）=負債+（所有者權(quán)益-100000（實收資本））【例3-5】將現(xiàn)金2500元存入銀行。資產(chǎn)=（負債-20000（應(yīng)付賬款）+20000（短期借款））+所有者權(quán)益82025/2/23二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然引起會計等式的變動。這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生不會破壞會計等式的恒等關(guān)系。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，根據(jù)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，歸納起來不外乎以下9種類型：（1）一項資產(chǎn)和一項負債同時增加，增加金額相等（參見例3-1）。（2）一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時增加，增加金額相等（參見例3-2）。（3）一項資產(chǎn)和一項負債同時減少，減少金額相等（參見例3-3）。（4）一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時減少，減少金額相等（參見例3-4）。（5）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減金額相等（參見例3-5）。（6）負債內(nèi)部有增有減，增減金額相等（參見例3-6）。（7）所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減金額相等（參見例3-7）。（8）一項負債增加，一項所有者權(quán)益減少，增減金額相等（參見例3-8）。（9）一項所有者權(quán)益增加，一項負債減少，增減金額相等（參見例3-9）。92025/2/23二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響

上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，揚子津服飾公司的資產(chǎn)總額為1110000元，負債總額為420000元，所有者權(quán)益總額690000元，會計基本等式依然平衡：

資產(chǎn)（1110000）=負債（420000）+所有者權(quán)益（690000）102025/2/23二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響此外，收入業(yè)務(wù)的發(fā)生使有關(guān)收入項目增加，同時引起資產(chǎn)項目增加或負債項目減少，金額相等；費用業(yè)務(wù)的發(fā)生，會引起資產(chǎn)項目減少或負債項目增加，金額相等。在這兩種情況下，會計等式左右兩邊仍舊保持平衡關(guān)系?！纠?-10】揚子津服飾公司2021年1月銷售服裝獲得收入150000元，并存入銀行（不考慮增值稅）。資產(chǎn)+150000（銀行存款）=負債+所有者權(quán)益+收入+150000（主營業(yè)務(wù)收入）【例3-11】本月以銀行存款支付辦公費用16000元。資產(chǎn)（1244000）=負債（420000）+所有者權(quán)益（690000）+收入（150000）-費用（16000）112025/2/23第三節(jié)會計科目與賬戶一、會計科目（一）會計科目的含義會計科目，是指對會計要素再分類所形成的具體項目。從這個角度看，會計是一種分類的藝術(shù)，它將企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟活動分解歸類為六大會計要素，并且在此基礎(chǔ)上，又將六大會計要素進一步分解為若干會計科目。（二）會計科目的設(shè)置原則1.符合國家的相關(guān)規(guī)定2.科目名稱簡明適用、通俗易懂3.符合本企業(yè)的業(yè)務(wù)特點與管理要求4.相對穩(wěn)定122025/2/23一、會計科目（三）會計科目的分類1.按所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類會計科目可分為資產(chǎn)類科目、負債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目。132025/2/23一、會計科目2．按所提供信息的詳細程度分類會計科目可分為總分類科目和明細分類科目?？偡诸惪颇坑址Q總賬科目或一級科目，是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類，用以提供總括核算指標的會計科目。明細分類科目，又稱明細科目，是對總分類科目所含內(nèi)容作進一步分類的科目，提供更加詳細、具體的指標。142025/2/23一、會計科目（四）會計科目的編號為了便于識別各個會計科目的性質(zhì)，便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，以及適應(yīng)會計信息化的需要，企業(yè)必須對會計科目進行統(tǒng)一編號。每個會計科目所對應(yīng)的固定編號稱為會計科目編號?？偡诸悤嬁颇烤幪栍韶斦拷y(tǒng)一規(guī)定。常用的編號方法是采用4位數(shù)字，并規(guī)定每一位數(shù)字的特定含義。從左至右，各數(shù)字的含義依次如下：（1）第一位數(shù)字表示會計科目的主要大類。例如，用1表示資產(chǎn)類科目，用2表示負債類科目，用3表示共同類科目，用4表示所有者權(quán)益類科目，用5表示成本類科目，用6表示損益類科目。（2）第二位數(shù)字表示會計科目主要大類下屬的各個小類。例如，在“資產(chǎn)”科目中，用0表示貨幣資金類，用6表示固定資產(chǎn)類等。（3）第三位和第四位數(shù)字表示各小類下的具體科目。例如，在固定資產(chǎn)類科目中，用01表示“固定資產(chǎn)”科目，用02表示“累計折舊”科目等。152025/2/23二、賬戶的設(shè)置（一）賬戶的含義及分類賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用以連續(xù)、系統(tǒng)、分類核算和監(jiān)督會計內(nèi)容增減變動情況及其結(jié)果的一種工具（或載體）。在實際工作中，會計科目就是賬戶的名稱。賬戶按其核算的經(jīng)濟內(nèi)容可分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶。賬戶按其提供核算資料的詳略程度也相應(yīng)可分為總分類賬戶和明細分類賬戶?？偡诸愘~戶是根據(jù)總分類會計科目開設(shè)的，提供各種總括核算資料。明細分類賬戶是根據(jù)二級會計科目或明細科目開設(shè)的，提供各種具體詳細的核算資料。162025/2/23二、賬戶的設(shè)置（二）賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的格式一般包括以下內(nèi)容：（1）賬戶的名稱（會計科目）；（2）日期，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生時間；（3）摘要，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明；（4）憑證編號，即賬戶記錄的依據(jù)；（5）增加和減少的金額及余額172025/2/23二、賬戶的設(shè)置在每一個具體賬戶的左右兩方中，究竟哪一方記錄增加數(shù)，哪一方記錄減少數(shù)，取決于所采用的記賬方法和賬戶所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容和性質(zhì)。期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額182025/2/23二、賬戶的設(shè)置（三）會計科目與賬戶的關(guān)系（1）兩者的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：①兩者反映的經(jīng)濟內(nèi)容一致；②會計科目是設(shè)置會計賬戶的基礎(chǔ)和依據(jù)，賬戶的名稱就是會計科目名稱，賬戶的級次也取決于會計科目的級次，根據(jù)總分類科目開設(shè)的賬戶稱為總分類賬戶（簡稱總賬），根據(jù)明細分類科目開設(shè)的賬戶稱為明細分類賬戶（簡稱明細賬）。（2）兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在：①會計科目僅僅說明反映的經(jīng)濟內(nèi)容是什么，而賬戶不僅具有這項功能，還具有記錄會計內(nèi)容的增減變動情況和結(jié)果的功能；②會計科目沒有結(jié)構(gòu)，而賬戶具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，用來系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)。192025/2/23一、記賬方法記賬方法是指會計主體采用特定的記賬符號，并運用特定的記賬原理和規(guī)則，在賬簿中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的專門方法。按照記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。（一）單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。單式記賬法比較簡單，但賬戶設(shè)置不完整，其只能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一個方面，各賬戶之間互不聯(lián)系，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。另外，由于賬戶之間不能形成相互對應(yīng)和平衡的關(guān)系，因此不利于檢查賬戶記錄是否正確和完整。單式記賬法是一種不夠科學(xué)、嚴密的記賬方法，目前已很少采用。202025/2/23第四節(jié)復(fù)式記賬

一、記賬方法（二）復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。按照具體記賬符號和原理的不同，復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》第十一條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當采用借貸記賬法記賬?！薄墩畷嫓蕜t——基本準則》第十條也規(guī)定：“政府會計核算應(yīng)當采用借貸記賬法記賬?！?12025/2/23二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的由來借貸記賬法是指以“借”“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。1494年，意大利傳教士盧卡·帕喬利（Luca

Pacioli；1445—1517年）總結(jié)了流行于威尼斯一帶的復(fù)式簿記方法，公開出版了《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書，他在著作中對復(fù)式記賬法進行了記載和論證，把會計第一次上升到理論高度，借貸這種復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)得以建立。（二）借貸記賬法的內(nèi)容1.借貸記賬法的記賬符號記賬符號是指不同的記賬方法用來表示增減方向的標志，記賬方法不同、記賬符號也不同。作為記賬符號，“借”“貸”二字已經(jīng)失去其字面含義，只是一種符號而已。222025/2/23二、借貸記賬法2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)（1）資產(chǎn)類賬戶和費用類賬戶的結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)類賬戶和期末余額的計算公式如下：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額費用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，不同之處在于：資產(chǎn)類賬戶期末通常有借方余額，而費用類賬戶的借方發(fā)生額一般在期末都要轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶（即結(jié)賬），所以費用類賬戶通常結(jié)賬后沒有期末余額。232025/2/23二、借貸記賬法2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)（2）負債類、所有者權(quán)益類及收入類賬戶的結(jié)構(gòu)。權(quán)益類賬戶期末余額的計算公式如下：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，不同之處在于：權(quán)益類賬戶期末通常有貸方余額，而收入類賬戶貸方發(fā)生額一般在期末都要轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶（即結(jié)賬），所以收入類賬戶通常結(jié)賬后也沒有余額。242025/2/23二、借貸記賬法2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)（3）成本類賬戶的結(jié)構(gòu)。252025/2/23二、借貸記賬法3.借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則是指當運用記賬方法記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時應(yīng)當遵循的特有規(guī)律，借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。這一記賬規(guī)則包含下列兩層含義：（1）對于任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在記入一個或幾個賬戶的借方的同時，必然記入另一個或幾個賬戶的貸方。（2）同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，記入賬戶借方的金額必須與記入賬戶貸方的金額相等。4.賬戶的對應(yīng)關(guān)系與會計分錄賬戶的對應(yīng)關(guān)系是指當采用借貸記賬法登記每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，在應(yīng)借應(yīng)貸賬戶之間發(fā)生的相互關(guān)系，發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。會計分錄簡稱分錄，是指標明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬戶名稱、應(yīng)借應(yīng)貸的登記方向和金額的一種記錄。262025/2/23二、借貸記賬法編制會計分錄時應(yīng)按以下步驟進行：（1）確定賬戶：分析每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的賬戶名稱（即會計科目）。（2）分清借貸方向：分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的金額是增加還是減少，從而確定該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記入哪個賬戶的借方和哪個賬戶的貸方。（3）確定金額：根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)確定應(yīng)記入賬戶的借貸方金額。例如，上述的“用銀行存款購買材料12000元”借：原材料12000貸：銀行存款12000會計分錄有簡單分錄和復(fù)合分錄兩種。簡單分錄是指一個賬戶的借方與另一個賬戶的貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復(fù)合分錄是指一個賬戶的借方與幾個賬戶的貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄，或者幾個賬戶的借方與一個賬戶的貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄，即一借多貸或多借一貸的會計分錄。272025/2/23根據(jù)本章前面的例3-1至例3-11，編制如下會計分錄：例3-1：從銀行借入臨時性借款50000元，款項已劃轉(zhuǎn)至銀行賬號。借：銀行存款50000貸：短期借款50000例3-2：接受投資者投入資金200000元，已存入銀行。借：銀行存款200000貸：實收資本200000例3-3：以銀行存款支付前欠購買材料款40000元。借：應(yīng)付賬款40000貸：銀行存款40000例3-4：某投資者收回投資100000元，企業(yè)用銀行存款支付。借：實收資本100000貸：銀行存款100000282025/2/23例3-5：將現(xiàn)金2500元存入銀行。借：銀行存款2500貸：庫存現(xiàn)金2500例3-6：向銀行借入期限3個月的借款20000元，用來償還前欠供應(yīng)商的貨款。借：應(yīng)付賬款20000貸：短期借款20000例3-7：按法定程序，將資本公積80000元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積80000貸：實收資本80000例3-8：通過分配決議，向投資者分配利潤60000元，尚未支付。借：利潤分配60000貸：應(yīng)付利潤60000292025/2/23例3-9：因財務(wù)困難無力支付甲公司貨款100000元，經(jīng)協(xié)商甲公司同意本公司以資本抵債100000元。借：應(yīng)付賬款100000貸：實收資本100000例3-10：揚子津服飾公司2021年1月銷售服裝獲得收入150000元，并存入銀行（不考慮增值稅）。借：銀行存款150000貸：主營業(yè)務(wù)收入150000例3-11：本月以銀行存款支付辦公費用16000元。借：管理費用16