《內(nèi)部審計(jì)學(xué)》課件：舞弊審計(jì)

舞弊審計(jì)

第一節(jié)

舞弊審計(jì)概述第二節(jié)

管理層、員工舞弊及其表現(xiàn)第三節(jié)

舞弊審計(jì)程序和方法第四節(jié)

舞弊審計(jì)心理博弈第五節(jié)

舞弊防范

舞弊審計(jì)概述

第一節(jié)

舞弊指所有具有欺騙、隱瞞或破壞信任特征的非法行為。這些行為不依靠暴力或武力威脅。個(gè)人和組織為獲取金錢、財(cái)產(chǎn)或服務(wù)，避免付費(fèi)或提供服務(wù)，或?yàn)楂@得個(gè)人或組織私利等目的都可能舞弊?！獓?guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或者謀取組織利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來不正當(dāng)利益的行為?！袊?guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》

一、舞弊的概念

（一）按照舞弊的目的劃分，舞弊可分為謀取組織利益的舞弊與損害組織利益的舞弊。謀取組織利益的舞弊，具體包括下列情形：1. 支付賄賂或者回扣；2. 出售不存在或者不真實(shí)的資產(chǎn)；3. 故意錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)、記錄虛假的交易事項(xiàng)，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者誤解而作出不適當(dāng)?shù)耐度谫Y決策；4. 隱瞞或者刪除應(yīng)當(dāng)對(duì)外披露的重要信息；5. 從事違法違規(guī)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；6. 偷逃稅款；7. 其他謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。二、舞弊的種類

（一）按照舞弊的目的劃分，舞弊可分為謀取組織利益的舞弊與損害組織利益的舞弊。損害組織利益的舞弊，具體包括下列情形：1. 收受賄賂或者回扣；2. 將正常情況下可以使組織獲利的交易事項(xiàng)轉(zhuǎn)移給他人；3. 貪污、挪用、盜竊組織資產(chǎn)；4. 使組織為虛假的交易事項(xiàng)支付款項(xiàng)；5. 故意隱瞞、錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)；6. 泄露組織的商業(yè)秘密；7. 其他損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。二、舞弊的種類

（二）按照舞弊者與組織之間的關(guān)系來劃分，可以分為內(nèi)部舞弊和外部舞弊。

內(nèi)部舞弊是指組織內(nèi)部的管理人員或者業(yè)務(wù)操作人員，為了實(shí)現(xiàn)其自身私利而損害組織利益的舞弊行為。諸如：?jiǎn)T工為完成達(dá)標(biāo)考核任務(wù)而弄虛作假的工作量統(tǒng)計(jì)，員工出差報(bào)銷過程中的虛報(bào)冒領(lǐng)，庫存材料領(lǐng)用過程中的假公濟(jì)私行為，挪用、貪污、盜竊公共資金與資產(chǎn)等行為。

外部舞弊是指與組織相關(guān)的外部利益主體的舞弊行為，主要是供應(yīng)商、消費(fèi)者、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等，以不正當(dāng)手段或者非法手段，損害本組織利益的行為。諸如：供應(yīng)商提供的假冒偽劣材料，消費(fèi)者無理取鬧的高價(jià)賠償，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手采用惡意手段宣傳詆毀本組織聲譽(yù)的行為等。二、舞弊的種類

（三）按照舞弊的行為主體不同，可以分為管理層舞弊和員工舞弊

管理層舞弊，是指組織內(nèi)部的各級(jí)管理層，為了局部的組織利益而發(fā)生的舞弊行為。管理層舞弊可以對(duì)組織有利，也可能損害組織利益。管理層舞弊，一般對(duì)管理人員有利，但是往往以損害投資人、債權(quán)人、職工利益或者社會(huì)公眾利益為前提，諸如：發(fā)布虛假財(cái)務(wù)報(bào)告信息、偷逃稅款、超標(biāo)排污破壞環(huán)境等。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊一般屬于管理層舞弊，但是管理層舞弊不一定局限于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。

員工舞弊，一般是指員工利用職務(wù)之便或內(nèi)部控制制度的缺陷，非法獲取組織的資產(chǎn)、資金或其他個(gè)人利益的行為。員工舞弊一般是只是員工自己參與的行為，與組織沒有直接關(guān)系。諸如：偽造單據(jù)、越權(quán)處理、共謀串通等行為。二、舞弊的種類

（一）動(dòng)機(jī)舞弊行為動(dòng)機(jī)主要有三種：第一是經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)，就是為了使自身的經(jīng)濟(jì)利益最大化；第二是利己動(dòng)機(jī)，是為了追求個(gè)人地位、威信或者業(yè)績(jī)考核；第三是精神病動(dòng)機(jī)，為舞弊而舞弊，為盜竊而盜竊，通常會(huì)導(dǎo)致“慣性犯罪”。其中，經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)是主要的，也是最常見的。貪婪、欲望、需要都會(huì)導(dǎo)致動(dòng)機(jī)的產(chǎn)生。

（二）壓力

組織管理層的壓力1、法律要求2、貸款需要3、發(fā)行股票4、上市公司避免戴帽或退市5、減輕稅負(fù)

員工的壓力1、經(jīng)濟(jì)壓力2、工作壓力3、惡習(xí)4、其他壓力和偶發(fā)事件三、舞弊產(chǎn)生的原因

（三）機(jī)會(huì)

機(jī)會(huì)是導(dǎo)致舞弊行為產(chǎn)生的條件。法律不健全、公司治理結(jié)構(gòu)不健全、內(nèi)部人控制制度的缺失、監(jiān)督檢查的缺失等。其中最主要的還是內(nèi)部控制制度的漏洞帶來舞弊的機(jī)會(huì)。另外，受到的信任程度越大、地位權(quán)力越大，暴露程度越小，產(chǎn)生舞弊的可能性就越大。

（四）忠誠(chéng)度的缺失

忠誠(chéng)度的缺失是指組織內(nèi)部擁有權(quán)利和責(zé)任的個(gè)人或集體，容易導(dǎo)致舞弊行為的工作態(tài)度或道德觀念。忠誠(chéng)度是自始至終都按照最高的道德價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)來行動(dòng)的一種能力，是對(duì)受托責(zé)任盡職盡責(zé)的忠誠(chéng)度。正是由于忠誠(chéng)度的缺失，動(dòng)機(jī)、壓力和機(jī)會(huì)才導(dǎo)向舞弊。但是人們?cè)谖璞讜r(shí)沒有意識(shí)到自己忠誠(chéng)度的缺失，而是尋找許多自我安慰的借口。三、舞弊產(chǎn)生的原因

（一）舞弊審計(jì)及其特點(diǎn)1.審計(jì)過程中沒有固定程序與方法。2.更多采用偵查方法而非取證方法，思維方法，邏輯推理方法更為突出。3.審計(jì)的對(duì)象重在例外、古怪、違規(guī)等方面的特殊事項(xiàng)。（二）舞弊審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)區(qū)別1.審計(jì)目的不同2.審計(jì)重點(diǎn)不同3.審計(jì)重要性水平不同4.審計(jì)程序不同5.審計(jì)方法不同6.審計(jì)證據(jù)的來源不同7.審計(jì)取證要求不同四、舞弊審計(jì)

管理層、員工

舞弊及其表現(xiàn)第二節(jié)

（一）管理層舞弊的概念和種類管理層舞弊是組織內(nèi)部的各級(jí)各類中、高管理層為獲取一定利益而實(shí)施的欺騙行為。根據(jù)目的不同,管理層舞弊又可分為獲取組織利益的舞弊和為獲取個(gè)人利益的舞弊。管理層舞弊，一般有最高管理層舞弊和中級(jí)管理層舞弊。一、管理層舞弊及其表現(xiàn)

（二）不同類型企業(yè)舞弊動(dòng)機(jī)分析1.國(guó)有企業(yè)最高管理層舞弊動(dòng)機(jī)（1）業(yè)績(jī)考核（2）確保職位（3）獲取信貸和商業(yè)信用（4）隱瞞違法行為一、管理層舞弊及其表現(xiàn)

2.民營(yíng)企業(yè)最高管理層舞弊動(dòng)機(jī)（1）獲取信貸和商業(yè)信用（2）減少納稅（3）隱瞞違法行為（4）享受政府的優(yōu)惠政策（二）不同類型企業(yè)舞弊動(dòng)機(jī)分析3.上市公司最高管理層財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)（1）發(fā)行股票，符合證監(jiān)監(jiān)管機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定（2）配股，前三年凈資產(chǎn)收益率的要求（3）炒作股票，與證券機(jī)構(gòu)配合，公司出具虛假信息，券商托市（4）避免處罰，實(shí)現(xiàn)盈利預(yù)測(cè)、防止停牌或退市一、管理層舞弊及其表現(xiàn)

4.行政事業(yè)單位最高管理層舞弊動(dòng)機(jī)（1）業(yè)績(jī)考核（2）確保職位（3）獲取更多財(cái)政預(yù)算資金（4）隱瞞違法行為（二）不同類型企業(yè)舞弊動(dòng)機(jī)分析5.中級(jí)管理層舞弊動(dòng)機(jī)（1）業(yè)績(jī)考核（2）確保職位（3）獲取更多獎(jiǎng)勵(lì)資金（4）隱瞞違紀(jì)違規(guī)行為一、管理層舞弊及其表現(xiàn)

（三）案例分析某鋼貿(mào)集團(tuán)公司審計(jì)部在例行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，意外發(fā)現(xiàn)下屬子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中，存貨余額較大，存貨占流動(dòng)資產(chǎn)的比重較高，同時(shí)也發(fā)現(xiàn)預(yù)付賬款金額巨大。審計(jì)人員的職業(yè)敏感性發(fā)出疑問：目前我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下行，鋼鐵產(chǎn)能嚴(yán)重過剩，國(guó)內(nèi)鋼材市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降，在這樣的情況下這家公司為什么要投入巨額資金大量采購(gòu)原材料？這顯然不符合常理。審計(jì)人員做了延伸審計(jì)：首先檢查預(yù)付賬款與原材料明細(xì)賬戶，發(fā)現(xiàn)沒有銀行匯款憑證，要求該公司財(cái)務(wù)人員提供相關(guān)原始憑證，但是財(cái)務(wù)人員吞吞吐吐、支支吾吾一直無法提供。審計(jì)人員的職業(yè)懷疑更加劇了。其次，審計(jì)人員馬上到倉庫進(jìn)行監(jiān)盤工作，驗(yàn)證存貨的真實(shí)性，仔細(xì)核對(duì)采購(gòu)合同、購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收入庫單后，發(fā)現(xiàn)賬實(shí)嚴(yán)重不符。一、管理層舞弊及其表現(xiàn)

（三）案例分析最后審計(jì)人員又與該公司的供貨商進(jìn)行了電話聯(lián)系，詢問該公司預(yù)付賬款的具體情況，對(duì)方的答復(fù)是沒有預(yù)收該公司的貨款。至此，基本事實(shí)已經(jīng)水落石出，當(dāng)審計(jì)人員與該公司負(fù)責(zé)人交流質(zhì)詢時(shí)，該負(fù)責(zé)人道出了其中的原委，他們是為了取得銀行貸款，通過虛增資產(chǎn)來達(dá)到滿足銀行貸款的條件。該事例中，審計(jì)人員一開始并沒有開展舞弊審計(jì)，而是在正常的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了舞弊的可能性，開展延伸審計(jì)后確認(rèn)舞弊行為。這是一起典型的管理層舞弊，是為了取得銀行貸款而發(fā)生的管理層舞弊行為。審計(jì)人員通過對(duì)比分析當(dāng)前國(guó)內(nèi)宏觀環(huán)境與鋼材行業(yè)特點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)重大疑點(diǎn)，綜合運(yùn)用了檢查、監(jiān)盤、詢問函證等三種審計(jì)方法，形成矛盾證據(jù)，使得管理層不得不承認(rèn)其舞弊行為及其舞弊目的。審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)防范了欲取得銀行貸款可能再次發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。一、管理層舞弊及其表現(xiàn)

（一）員工舞弊手段表現(xiàn)1.盜竊公共財(cái)產(chǎn)2.貪污、挪用、私吞公共資金3.假票據(jù)報(bào)銷4.虛假業(yè)務(wù)的書面記錄5.相關(guān)人員的串通造假6.公共資金為私人謀利7.隱瞞真實(shí)信息二、員工舞弊及其表現(xiàn)

（二）員工崗位的舞弊表現(xiàn)1.采購(gòu)2.生產(chǎn)3.倉儲(chǔ)4.銷售5.財(cái)務(wù)6.運(yùn)輸7.售后8.人力資源9.研發(fā)10.行政管理

（三）案例分析某集團(tuán)公司審計(jì)部對(duì)其子公司的成本費(fèi)用進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，在抽查工資表進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，發(fā)現(xiàn)了許多奇怪現(xiàn)象：一是公司重名的員工很多，二是不同姓名的員工，發(fā)放的銀行卡號(hào)一樣。內(nèi)部審計(jì)人員在征得領(lǐng)導(dǎo)同意后，變更審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施專案審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員通過調(diào)取財(cái)務(wù)部的工資計(jì)算表、人事部的職工檔案、車間的考勤記錄等，把相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行逐一核對(duì)，同時(shí)通過走訪詢問相關(guān)員工，了解單位工資的發(fā)放情況。發(fā)現(xiàn)公司員工大多是當(dāng)?shù)厝?，重名現(xiàn)象確實(shí)存在，同時(shí)存在一個(gè)家庭幾個(gè)成員在該公司工作的情況，而且有的員工要求將家庭成員的工資打入一個(gè)人的銀行卡。內(nèi)部審計(jì)人員仔細(xì)核對(duì)，排除真實(shí)的重名和共用同一銀行卡的家庭成員等情況后，發(fā)現(xiàn)了許多虛假員工名單。二、員工舞弊及其表現(xiàn)

（三）案例分析最后查明，該公司某車間的核算員，因?yàn)槌垂商澘?，資金無法周轉(zhuǎn)，又怕家人打罵責(zé)怪，于是利用為本車間編制工資表的便利，虛增員工名單，虛增工時(shí)記錄，并且把虛假員工的工資卡號(hào)填寫成自己的銀行卡，通過這一手段，侵占公司資金。這是一起典型的員工舞弊案件，由于受到炒股虧空的壓力，也發(fā)現(xiàn)企業(yè)在員工人數(shù)和工時(shí)統(tǒng)計(jì)中的制度漏洞，該車間的核算員實(shí)施了舞弊行為。審計(jì)人員通過實(shí)地走訪詢問，通過人事檔案、財(cái)務(wù)資料、統(tǒng)計(jì)資料的相互核對(duì)，發(fā)現(xiàn)矛盾。世界上怕就怕“認(rèn)真”二字，任何虛假問題，只要內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)真、仔細(xì)、耐心、細(xì)心，一切舞弊均可發(fā)現(xiàn)并被揭露。二、員工舞弊及其表現(xiàn)

（一）舞弊跡象一般表現(xiàn)數(shù)據(jù)變動(dòng)跡象會(huì)計(jì)資料異常跡象內(nèi)部控制缺陷跡象行為與談話跡象生活方式跡象舉報(bào)與投訴三、舞弊跡象表現(xiàn)

（二）案例分析

某集團(tuán)公司審計(jì)部在審計(jì)下屬子公司銷售業(yè)務(wù)，在進(jìn)行庫存商品盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有大量存貨積壓，出現(xiàn)了賬實(shí)嚴(yán)重不符的現(xiàn)象，而且是實(shí)際庫存數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于賬面數(shù)量。當(dāng)查閱該公司財(cái)務(wù)報(bào)表和銷售明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)，銷售形勢(shì)非常好，而且都是現(xiàn)銷，資金回籠非?？?。內(nèi)部審計(jì)人員就十分納悶了？銷售這么好，為什么還有這么多積壓庫存？?jī)?nèi)部審計(jì)人員又仔細(xì)詢問倉庫保管這些存貨的情況，保管解釋說，是已經(jīng)售出但對(duì)方尚未領(lǐng)取的貨物，是公司代為保管的商品。再仔細(xì)查看相關(guān)原始單據(jù)，發(fā)現(xiàn)貨物已經(jīng)代為保管半年多了。面對(duì)這一奇怪現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)人員與相關(guān)負(fù)責(zé)人溝通了解情況，在審內(nèi)部計(jì)人員的多次溝通交流后，該負(fù)責(zé)人說出了事情的原委：由于產(chǎn)品積壓，銷售業(yè)績(jī)上不去，為了完成集團(tuán)公司業(yè)績(jī)考核指標(biāo)和得到相應(yīng)的銷售獎(jiǎng)勵(lì)金，業(yè)務(wù)人員聯(lián)系了一個(gè)實(shí)力較強(qiáng)的客戶，讓其購(gòu)買庫存積壓產(chǎn)品，約定讓客戶先全額支付貨款，但是商品以寄存的形式放在該公司的倉庫，不需要進(jìn)行銷售運(yùn)輸，以后若有真正第三方需求時(shí)，再將該貨物購(gòu)入并直接轉(zhuǎn)售，以原銷售金額10%的形式進(jìn)行返點(diǎn)，補(bǔ)償該客戶的資金占用費(fèi)。

三、舞弊跡象表現(xiàn)

（二）案例分析這是一起典型的管理層舞弊行為，是在考核壓力下產(chǎn)生的舞弊行為。其舞弊的跡象是大量的存貨積壓。我們審計(jì)盤點(diǎn)時(shí)，一般注意賬實(shí)不符中的短缺現(xiàn)象。而在本事例中，賬實(shí)不符的現(xiàn)象卻是大量的所謂“盤盈”，被內(nèi)部審計(jì)人解釋為已銷售未運(yùn)輸?shù)拇苌唐?。這一舞弊跡象的背后實(shí)際上卻是“買單賣單”的“炒貨”行為，其目的是為了實(shí)現(xiàn)考核任務(wù)，得到銷售獎(jiǎng)勵(lì)金。獎(jiǎng)金多發(fā)了，但是銷售業(yè)績(jī)并沒有增長(zhǎng)，最終是部分個(gè)人得利而損害了企業(yè)的整體利益。

三、舞弊跡象表現(xiàn)

舞弊審計(jì)程序和方法第三節(jié)

1、審計(jì)分析2、審計(jì)調(diào)查3、談話溝通4、邏輯推理5、審計(jì)建議一、舞弊審計(jì)程序

1、觀察法（賬外信息法)2、數(shù)據(jù)分析方法3、內(nèi)部控制測(cè)試方法二、舞弊發(fā)現(xiàn)方法

1、勘驗(yàn)鑒定方法勘驗(yàn)鑒定是運(yùn)用于檢查的專門方法，對(duì)于審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的各種文字材料和實(shí)物資產(chǎn)的勘驗(yàn)、檢查，包括手寫文書、印刷文書、圖章印文、材料設(shè)備等方面的真?zhèn)舞b別。2、分析判斷方法數(shù)據(jù)比較判斷因果關(guān)系判斷矛盾律判斷充足理由律判斷三、舞弊確認(rèn)方法

某機(jī)器制造公司審計(jì)部小李，每天中午吃飯路過廠區(qū)大門時(shí)，總看到一輛運(yùn)送廢舊物資的車輛進(jìn)出大門，門衛(wèi)每次都不檢查而且主動(dòng)放行。小李覺得有點(diǎn)蹊蹺。后來在查閱公司的財(cái)務(wù)資料時(shí)中發(fā)現(xiàn)這樣一個(gè)反?，F(xiàn)象：公司連續(xù)幾個(gè)月的銷售收入呈現(xiàn)持續(xù)上升趨勢(shì)，而財(cái)務(wù)反映的廢舊物資銷售的數(shù)量卻呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。小李知道，最近公司業(yè)績(jī)非常好，機(jī)器設(shè)備也是剛剛更新，但是為什么會(huì)出現(xiàn)這么多廢舊物資呢？況且在正常情況下，生產(chǎn)過程中發(fā)生的邊角料等廢舊物資應(yīng)該與生產(chǎn)規(guī)模同比例增長(zhǎng)或下降，為什么財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映的卻是不合理的趨勢(shì)呢？審計(jì)部在小李的建議下，組成審計(jì)小組，帶著疑問，對(duì)公司物資處和倉庫的廢舊物資的回收、銷售、收款等情況進(jìn)行了重點(diǎn)審計(jì)。經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，物資處處長(zhǎng)、計(jì)劃員、辦公室主任、倉庫主管等人為了小團(tuán)體的利益，合伙勾結(jié)，擅自決定出售廢舊物資，并且還把新進(jìn)的原材料也混入廢舊物資私自進(jìn)行對(duì)外銷售。四、案例分析

在銷售這些物資時(shí)，他們擅自決定降價(jià)銷售，并且把銷售物資的貨款進(jìn)行了私分，給公司造成了一定損失。他們的具體做法是：與租賃公司廠房的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者串通，擅自將廢舊物資混同嶄新的原材料一起銷售給沒有業(yè)務(wù)來往、也沒有簽訂合同的另一個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，并要求其將銷售貨款，一部分物資款交財(cái)務(wù)，另一部分物資款截留下來，交到物資處作小金庫。廢舊物資出門時(shí)，以廢舊物資名義辦理出門手續(xù)，把新舊物資一起拉出廠區(qū)外變賣。同時(shí)為了能將違規(guī)銷售的物資順利辦理出門，物資處處長(zhǎng)經(jīng)常給門衛(wèi)送各種購(gòu)物卡，致使門衛(wèi)在物資辦理出門時(shí)放棄職守，大開方便之門。待事情水落石出時(shí)，物資處長(zhǎng)說，自己并沒有貪污資金。變賣物資的錢，作為部門獎(jiǎng)金發(fā)給物資處的全體員工了。審計(jì)人員詢問員工時(shí)，也得到了印證，物資處確實(shí)發(fā)放了許多部門獎(jiǎng)金，并且還經(jīng)常組織大家在周末進(jìn)行了多次旅游活動(dòng)。四、案例分析

大家一致認(rèn)為這個(gè)處長(zhǎng)很能干，給員工的福利好，非常擁護(hù)。當(dāng)審計(jì)人員詢問物資處長(zhǎng)為什么這樣做時(shí)，他為難地說，因?yàn)樽约簞倧耐獾卣{(diào)入本單位，為了迅速贏得部門員工的信任和支持，更主要的是為了在年終考評(píng)中使大家都投自己的票，所以采取這樣的做法。該事例中，小李學(xué)歷并不高，只是一個(gè)高中畢業(yè)生，后來在職讀大學(xué)。但是他很細(xì)心，處處留心，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。發(fā)現(xiàn)審計(jì)的切入點(diǎn)：在職工都去食堂吃午飯的空檔時(shí)間，舞弊行為卻在悄悄發(fā)生了。小李還充分運(yùn)用了數(shù)據(jù)分析對(duì)比的方法，發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)品銷售收入與廢舊物資銷售的重大差異現(xiàn)象。該事例還告訴我們，再好的內(nèi)部控制制度，由于相關(guān)人員的串通舞弊，也會(huì)失效的。內(nèi)部控制制度中的考核要求，并一定是好事，也有可能帶來負(fù)面影響，如何修正考核指標(biāo)，值得探討。四、案例分析

審計(jì)偵查就是隱蔽內(nèi)部審計(jì)人員的真實(shí)意圖和技術(shù)方法，最大限度減少審計(jì)過程的各種障礙，獲取到充分的具有證明力的證據(jù)，盡快查清事實(shí)真相。

證據(jù)證明的方法:直接證明、間接證明、反證明和綜合證明。

反偵查行為的具體類型：一是銷毀賬冊(cè)；二是轉(zhuǎn)移審計(jì)視線；三是掩蓋行為動(dòng)機(jī)；四是行賄審計(jì)人員；五是加強(qiáng)外部干擾。

反偵查技術(shù)：一是不暴露審計(jì)意圖，秘密開展審計(jì)調(diào)查；二是迅速及時(shí)提取實(shí)物與書面資料，防止被審計(jì)人員轉(zhuǎn)移、銷毀證據(jù)；三是針對(duì)不同利害關(guān)系人，進(jìn)行“隔離”談話，尋找矛盾并分化瓦解。四是實(shí)施將計(jì)就計(jì)，借用被審計(jì)人員的反偵查推動(dòng)審計(jì)工作的進(jìn)一步開展?？傊?，反偵查的策略一是遏制，二是反擊，三是利用。

五、審計(jì)偵查與反偵查方法

舞弊審計(jì)心理博弈第四節(jié)

（一）審計(jì)心理學(xué)的概念

審計(jì)心理學(xué)就是在研究審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)人員各自的心理表現(xiàn)，包括內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)人員各自的感覺、知覺、記憶、思維、想象、動(dòng)機(jī)、意志、能力等多方面內(nèi)容，分析審計(jì)的心理過程和審計(jì)的個(gè)性心理特征。審計(jì)心理學(xué)重點(diǎn)研究?jī)?nèi)部審計(jì)人員的視覺和聽覺、空間知覺、時(shí)間知覺、運(yùn)動(dòng)知覺，研究被審計(jì)事項(xiàng)的表象和想象，分析問題的思維方式和邏輯推理方法，研究被審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)和意志品質(zhì)，研究?jī)?nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)人員雙方的情緒及其調(diào)節(jié)方法，研究?jī)?nèi)部審計(jì)人員的能力發(fā)展與個(gè)體差異等方面。審計(jì)心理學(xué)屬于社會(huì)心理學(xué)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，是審計(jì)學(xué)與心理學(xué)的交叉學(xué)科。一、審計(jì)心理學(xué)

（二）審計(jì)場(chǎng)景分析由于舞弊人的動(dòng)機(jī)各有不同，因此其心理表現(xiàn)也是千差萬別。審計(jì)人面對(duì)不同的審計(jì)環(huán)境和審計(jì)人員，其心理表現(xiàn)也是各有差異。正確識(shí)別被審計(jì)人的心理特征，尊重其心理變化規(guī)律，克服審計(jì)人的不良情緒，實(shí)時(shí)調(diào)整審計(jì)人的心態(tài)，調(diào)控好被審計(jì)人的不良心態(tài)，是審計(jì)人提升職業(yè)能力的重要體現(xiàn)。一、審計(jì)心理學(xué)

（三）被審計(jì)人員常見心態(tài)配合心態(tài)（服從心態(tài)）雙重心態(tài)規(guī)避心態(tài)（抵觸心態(tài)、對(duì)抗心態(tài)）防范心態(tài)應(yīng)付心態(tài)厭煩心態(tài)干擾心態(tài)從眾心態(tài)僥幸心態(tài)一、審計(jì)心理學(xué)

（四）內(nèi)部審計(jì)人員常見心態(tài)沖動(dòng)心態(tài)畏難心態(tài)拖延心態(tài)速成心態(tài)對(duì)抗心態(tài)批判心態(tài)放松心態(tài)恐懼心態(tài)憂慮心態(tài)一個(gè)完整的博弈應(yīng)當(dāng)包括五個(gè)方面的內(nèi)容：第一，博弈的參加者，即博弈過程中獨(dú)立決策、獨(dú)立承擔(dān)后果的個(gè)人和組織。在審計(jì)活動(dòng)中，表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)人員。第二，博弈信息，即博弈者所掌握的對(duì)選擇策略有幫助的情報(bào)資料。在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員掌握被審計(jì)人員信息資料。第三，博弈方可選擇的全部行為或策略的集合。在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)程序與方法。第四，博弈的次序，即博弈參加者做出策略選擇的先后。在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員提問問題的先后順序、取得證據(jù)的主次安排。第五，博弈方的收益，即各博弈方做出決策選擇后的所得和所失。在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)結(jié)束后，表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)人員各自的收益與損失。二、博弈論與情商

在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)人員要克制、控制好自己的情緒，充分認(rèn)知領(lǐng)導(dǎo)的情緒，充分認(rèn)知被審計(jì)人員的情緒，調(diào)控好、管理好他們的情緒，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)過程與審計(jì)結(jié)果的和諧。高智商、高情商的內(nèi)部審計(jì)人員，春風(fēng)得意；高智商、低情商的內(nèi)部審計(jì)人員，懷才不遇；低智商、高情商的內(nèi)部審計(jì)人員，貴人相助；低智商、低情商的內(nèi)部審計(jì)人員，一事無成。二、博弈論與情商

（一）審計(jì)心理博弈三大基本策略

將心比心，換位思考

以心換心，互惠互利以心攻心，斗志斗勇

三、審計(jì)心理博弈

（二）審計(jì)心理博弈方法尊重對(duì)方細(xì)心觀察強(qiáng)化說服心理暗示巧妙搭配

三、審計(jì)心理博弈

審計(jì)策略出其不意，攻其不備自食其言，自食其果離間同盟、分化瓦解明知故問，裝聾作啞欲擒故縱，靜觀其變瞞天過海、麻痹大意以子之矛、攻子之盾（三）案例分析某公司審計(jì)部在審計(jì)采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，采購(gòu)部經(jīng)理，一拖再拖，遲遲不提供資料，理由是工作太忙，采購(gòu)量大，人手少，沒有時(shí)間提供資料。但是態(tài)度非常好，表示會(huì)積極配合審計(jì)工作，盡快提供資料。后來提供的資料，非常整齊完整，內(nèi)部審計(jì)人員疑惑：既然材料這么整齊，為什么要拖這么久？?jī)?nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了以下異常情況：一是采購(gòu)材料的供貨商是一家勞務(wù)公司，審計(jì)人員從其公司的名稱就產(chǎn)生了職業(yè)懷疑：一家勞務(wù)公司如何有資質(zhì)提供鋼材的供應(yīng)？二是發(fā)現(xiàn)供應(yīng)商的注冊(cè)資金只有幾十萬元，而提供的鋼材金額達(dá)到上千萬元，這么一家小企業(yè)有這么大的供應(yīng)能力嗎？三是發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的采購(gòu)方式，由招標(biāo)采購(gòu)更改為邀請(qǐng)招標(biāo)，為什么要隨意更改招標(biāo)方式呢？當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員詢問為什么要更改采購(gòu)方式時(shí)，對(duì)方的答復(fù)是因?yàn)楣て诰o、任務(wù)重，來不及招標(biāo)了。三、審計(jì)心理博弈

（三）案例分析內(nèi)部審計(jì)人員帶著疑問，從兩個(gè)方面開展工作，一是做外圍調(diào)查，走訪鋼材市場(chǎng)，調(diào)查鋼材市場(chǎng)價(jià)格，掌握市場(chǎng)信息，評(píng)估價(jià)格的合理性。二是仔細(xì)查閱書面資料，鑒定購(gòu)貨發(fā)票的真?zhèn)巍?/p>

內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)：經(jīng)稅務(wù)部門確認(rèn)發(fā)票是真的；檢查入庫單、收貨日期、驗(yàn)收員、送貨車牌、送貨司機(jī)簽字等，采購(gòu)業(yè)務(wù)也是真實(shí)的。內(nèi)部審計(jì)人員懷疑采購(gòu)業(yè)務(wù)虛假和采購(gòu)發(fā)票虛假的可能性，被一一排除。后經(jīng)梳理統(tǒng)計(jì)分析供應(yīng)商以及供貨金額，把供應(yīng)商的供貨金額，由大到小進(jìn)行排序，發(fā)現(xiàn)這個(gè)勞務(wù)公司是主要供貨商，供貨金額所占比重比較大，進(jìn)一步審閱資料發(fā)現(xiàn)，從這家勞務(wù)公司采購(gòu)物資時(shí)，出現(xiàn)了支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的現(xiàn)象，轉(zhuǎn)讓費(fèi)支付給了另外的咨詢公司，內(nèi)部審計(jì)人員又從百度查詢這家咨詢公司發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模非常小，注冊(cè)資金和從業(yè)人員都很少，辦公地在居民樓。三、審計(jì)心理博弈

（三）案例分析這一切不合理的現(xiàn)象，引起內(nèi)部審計(jì)人員的高度懷疑。內(nèi)部審計(jì)人員跟隨資金流向，進(jìn)一步延伸審計(jì)，順藤摸瓜，最終發(fā)現(xiàn)是相關(guān)采購(gòu)人員集體舞弊，以技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的名義轉(zhuǎn)移貪污資金。該事例中，內(nèi)部審計(jì)人員處處留心，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。大膽假設(shè)，小心求證，把一個(gè)個(gè)懷疑進(jìn)行排除。無法排除的疑問，就跟蹤審計(jì)，順藤摸瓜。內(nèi)部審計(jì)人員還運(yùn)用了內(nèi)查外調(diào)，分進(jìn)合擊，廣泛運(yùn)用多種內(nèi)部審計(jì)方法進(jìn)行相互驗(yàn)證，準(zhǔn)確定性事實(shí)真相。三、審計(jì)心理博弈

舞弊防范第五節(jié)

1、榜樣的力量是無窮的，特別是單位高層領(lǐng)導(dǎo)的誠(chéng)實(shí)形象對(duì)員工至關(guān)重要，領(lǐng)導(dǎo)的一言一行對(duì)一個(gè)單位倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)文化具有導(dǎo)向作用，“上梁不正下梁歪”就是這個(gè)道理。2、制定合理公平的個(gè)人和單位財(cái)務(wù)分配制度，真正體現(xiàn)按勞取酬，公平合理的政策對(duì)營(yíng)造誠(chéng)實(shí)企業(yè)文化至關(guān)重要。公開單位所有相關(guān)政策，特別是個(gè)人財(cái)務(wù)分配政策，增強(qiáng)分配的透明度。3、聘用正直誠(chéng)實(shí)的員工，并對(duì)員工時(shí)常進(jìn)行反舞弊教育，警鐘長(zhǎng)鳴。4、宣傳單位道德守則和行為守則，要求員工嚴(yán)格遵守。5、創(chuàng)造積極向上的工作環(huán)境，增強(qiáng)員工的向心力和凝聚力。一、營(yíng)造良好的組織文化

寧波方太廚具有限公司（以下簡(jiǎn)稱“方太”）創(chuàng)建于1996年。方太始終堅(jiān)持“專業(yè)、高端、負(fù)責(zé)”的戰(zhàn)略性定位，以“人品、企品、產(chǎn)品三品合一”為核心價(jià)值觀，以“讓家的感覺更好”為企業(yè)使命，以專業(yè)驅(qū)動(dòng)廚房科技，致力于幫助每一位員工成功的公司，以“成為受人尊敬的世界一流企業(yè)”為宏偉愿景。

（一）方太儒道文化2008年，方太建立孔子堂，正式開始在企業(yè)內(nèi)部推行儒家思想。筆者曾多次帶領(lǐng)研究生到該公司調(diào)研學(xué)習(xí)，并指導(dǎo)學(xué)生在該公司實(shí)習(xí)多年，感觸頗深。方太人的工作，從每天早上讀經(jīng)開始。每天早晨的閱讀時(shí)間大概是一刻鐘左右。《方太儒道》、《弟子規(guī)》《三字經(jīng)》、《千字文》，讀完一本，接著下一本。辦公室里的書聲朗朗，絕不亞于中學(xué)的課堂。審計(jì)部也不例外，內(nèi)部審計(jì)人員每天都能自覺學(xué)習(xí)，自覺踐行。二、案例分析

在審計(jì)工作中，與被審計(jì)人員溝通時(shí)，運(yùn)用方太儒道解決問題，內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)人員有了共同的認(rèn)同感。方太儒道，不僅僅是一種理論和思想，更是一種行為方式；方太儒道，是內(nèi)部審計(jì)人員一種新的工作方式，也是內(nèi)部審計(jì)人員一種新的生活方式。內(nèi)部審計(jì)人員在學(xué)習(xí)和運(yùn)用中，不僅提高了審計(jì)職業(yè)技能，而且還大大提高了自身修養(yǎng)。方太儒道，不僅影響了內(nèi)部審計(jì)人員，也大大影響著他們的家庭。一些在方太公司審計(jì)部工作的員工的父母告訴我說，自從他們的孩子進(jìn)入方太公司工作后，簡(jiǎn)直就像換了一個(gè)人，學(xué)會(huì)了尊重他人，理解他人，溝通說話能力也大大提高了。方太從來不強(qiáng)制要求每個(gè)人必須去學(xué)習(xí)儒學(xué)，但會(huì)以“潤(rùn)物細(xì)無聲”的方式打動(dòng)員工，最終讓他們?nèi)谶M(jìn)這個(gè)氛圍里。在企業(yè)里也有真正熱愛傳統(tǒng)文化的員工，他們會(huì)在私下組織學(xué)習(xí)、分享活動(dòng)。

在工作和生活中，大家學(xué)習(xí)方太儒道，以方太儒道作為行為準(zhǔn)則，真正做到了知行合一。走在方太的現(xiàn)代化園區(qū)內(nèi)，讓人贊嘆的不僅僅有孔子學(xué)堂，還有長(zhǎng)長(zhǎng)的走廊。辦公樓、車間廠房、食堂、宿舍、職工活動(dòng)中心之間，都有長(zhǎng)廊聯(lián)通，無論晴天雨天，員工都不需要打傘，人文關(guān)懷體現(xiàn)在每一個(gè)人的腳步上。更讓人贊嘆的是，每一位路過的員工對(duì)來訪的客人，都能微笑示意，熱情問候。企業(yè)的使命究竟是什么?是賺錢、享受還是讓家的感覺更好?董事長(zhǎng)茅忠群認(rèn)為，如果是為前兩者，企業(yè)只會(huì)淪落為賺錢的工具，而一旦明確方太存在的意義是為用戶打造一種健康、環(huán)保、有品味的生活方式，為了讓家的感覺更好，將會(huì)激發(fā)員工自我前進(jìn)的動(dòng)力。試想，在這樣的一個(gè)充滿儒家文化的企業(yè)工作，大家都在享受著暖暖的人文關(guān)懷，人人都在踐行儒家思想，誰還想去舞弊呢？

（二）保證信息公開透明在社會(huì)生活與工作中，每個(gè)人每個(gè)部門都完全掌握著自己的全部信息，這些信息不為他人所知，從而在某些方面的占有信息優(yōu)勢(shì)地位，但是對(duì)于他人的信息就知之甚少，從而形成信息劣勢(shì)地位，這就產(chǎn)生了信息不對(duì)稱狀態(tài)。在企業(yè)中，由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，經(jīng)營(yíng)者處理企業(yè)的日常運(yùn)作事宜，而企業(yè)的所有者無權(quán)插手，他們只對(duì)關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的重大問題作出決策。因此，可以看出在經(jīng)營(yíng)者和所有者之間存在著一定的信息不對(duì)稱。經(jīng)營(yíng)者享有的關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的信息遠(yuǎn)多于所有者，所有者處于信息劣勢(shì)。在這種情況下，如果經(jīng)營(yíng)者具有損人利己、肥私的意圖時(shí)，舞弊行為就可能會(huì)發(fā)生。如果經(jīng)營(yíng)者發(fā)生了舞弊，他們就會(huì)刻意隱瞞一些重要信息，從而使信息不對(duì)稱更為嚴(yán)重。

人們知道，信息準(zhǔn)確而及時(shí)在企業(yè)內(nèi)部傳遞，可以提高內(nèi)部運(yùn)作的效率和透明度，這在一定程度上可以減少信息不對(duì)稱。眾所周知的美國(guó)世界通訊案例中，由于管理層對(duì)董事會(huì)成員信息傳遞不及時(shí)甚至故意隱瞞重要信息，對(duì)員工提供的信息不予理睬，以及審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的安達(dá)信事務(wù)所之間的溝通不順暢等，都推動(dòng)了這一世界騙局的形成。因此，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立信息與溝通系統(tǒng)，保證信息公開透明，十分必要。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制的加強(qiáng)主要體現(xiàn)在授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)劃分和獨(dú)立稽核。授權(quán)是保證交易在管理人員授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。有授權(quán)處理一般性交易的一般授權(quán)，也有授權(quán)處理非常規(guī)交易事件。具體操作時(shí)有投資授權(quán)、籌資授權(quán)、采購(gòu)授權(quán)、賒銷授權(quán)、經(jīng)營(yíng)授權(quán)、信用授權(quán)、費(fèi)用限額授權(quán)等。如果進(jìn)行某項(xiàng)活動(dòng)都得到授權(quán)批準(zhǔn)，則實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)將大大減少。職責(zé)劃分是對(duì)某項(xiàng)交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)檢查另一個(gè)或更多人的工作，避免某個(gè)