第五章：企業(yè)年金

第五章企業(yè)年金會計企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號----企業(yè)年金基金2025/2/141

第一節(jié)企業(yè)年金概述企業(yè)年金是指在國家政策指導(dǎo)下，由企業(yè)及職工依據(jù)自身的經(jīng)濟狀況，在依法參加國家基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，建立的一項補充養(yǎng)老保險制度。目前，國資委所屬的中央企業(yè)有的已經(jīng)建立了企業(yè)年金，有的正在積極籌劃。在建筑行業(yè)中，只有中交和中建的企業(yè)年金方案獲得了國資委的審批，中交集團已經(jīng)建立了企業(yè)年金并正式運營，其他央企如中鐵工、中鐵建等也在積極爭取和運作。2025/2/142替代率60%替代率30%替代率10%企業(yè)年金是養(yǎng)老保障體系的重要組成部分2025/2/143根據(jù)全國老齡辦研究預(yù)測:1999年中國開始進入老齡社會2004年底60歲及以上老年人口1.43億，占總?cè)丝诘?1％2014年將達到2億2026年將達到3億2037年超過4億2051年達到最大值，之后維持在3-4億中國人口老齡化趨勢嚴重2025/2/144企業(yè)年金的相關(guān)政策法規(guī)—人社部編號政策法規(guī)實施時間勞社部[2004]72號關(guān)于貫徹《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的通知2004年4月15日勞社部20號令《企業(yè)年金試行辦法》2004年5月1日勞社部23號令《企業(yè)年金基金管理試行辦法》2004年5月1日勞社部發(fā)［2004］25號《關(guān)于企業(yè)年金基金證券投資有關(guān)問題的通知》2004年9月29日勞社部24號令《企業(yè)年金基金管理機構(gòu)資格認定暫行辦法》2005年3月1日勞社部5號通告《關(guān)于公布第一批企業(yè)年金基金管理機構(gòu)的通告》2005年8月1日勞社部[2005]35號《關(guān)于企業(yè)年金方案和基金管理合同備案有關(guān)問題的通知》2005年12月19日勞社部發(fā)［2006］40號《關(guān)于企業(yè)年金基金銀行賬戶管理等有關(guān)問題的通知》2006年11月1日勞社部發(fā)〔2007〕12號《關(guān)于做好原有企業(yè)年金移交工作的意見》2007年4月24日勞社部10號通告《關(guān)于公布第二批企業(yè)年金基金管理機構(gòu)的通告》2007年11月19日人社廳發(fā)[2008]9號《關(guān)于對原有企業(yè)年金移交有關(guān)問題補充意見的函》2008年4月17日人社部第11號令《企業(yè)年金基金管理辦法》2011年5月1日2025/2/145企業(yè)年金的相關(guān)政策法規(guī)—國資委國資發(fā)分配[2005]135號：《關(guān)于中央企業(yè)試行企業(yè)年金制度的指導(dǎo)意見》保障和激勵相結(jié)合兼顧出資人、企業(yè)和職工利益規(guī)范基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌外項目支出國資發(fā)分配[2007]152號：《關(guān)于中央企業(yè)試行企業(yè)年金制度有關(guān)問題的通知》

職工個人繳納的部分應(yīng)不低于企業(yè)為其繳費部分的四分之一保持新老制度和待遇水平的平穩(wěn)銜接過渡期原則上不超過10年盡快對原有企業(yè)補充養(yǎng)老保險進行清理、規(guī)范2025/2/146企業(yè)年金的相關(guān)政策法規(guī)—財政部財稅[2009]27號：《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》

補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除

國稅函[2009]694號：《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》

企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳2025/2/147企業(yè)年金管理模式（1/3）1、資產(chǎn)獨立的信托管理模式2、專業(yè)化的商業(yè)機構(gòu)運營管理3、“錢”“權(quán)”分離的制度安排4、政府全力打造市場機制基金給付期間轉(zhuǎn)換可以選擇多種給付方式企業(yè)年金基金投資收益基金給付基金積累2025/2/148企業(yè)和職工受托人投資管理人賬戶管理人托管人受益人信托關(guān)系委托關(guān)系委托關(guān)系委托關(guān)系（委托人）人力資源和社會保障部對整個計劃的監(jiān)管企業(yè)年金管理模式（2/3）2025/2/149企業(yè)年金管理者—企業(yè)年金受托人受托人是指受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會或符合國家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機構(gòu)。賬戶管理人托管人投資管理人企業(yè)年金受托人的職責(zé)制定企業(yè)年金基金投資策略按照國家規(guī)定保存與企業(yè)年金基金管理有關(guān)的記錄至少15年接受委托人、受益人查詢，定期向委托人、受益人和監(jiān)管部門提交相關(guān)報告根據(jù)合同收取企業(yè)和職工繳費，并向受益人支付企業(yè)年金待遇根據(jù)合同對企業(yè)年金基金管理進行監(jiān)督編制企業(yè)年金基金管理和財務(wù)會計報告選擇、監(jiān)督、評估與更換2025/2/1410指受受托人委托，并根據(jù)受托人提供的計劃規(guī)則為企業(yè)和職工建立賬戶、記錄繳費與投資運營收益、計算待遇支付和提供信息查詢等服務(wù)的專業(yè)機構(gòu)。建立企業(yè)年金基金企業(yè)賬戶和個人賬戶。記錄企業(yè)、職工繳費信息以及企業(yè)年金基金投資收益信息。及時與托管人核對繳費數(shù)據(jù)及賬戶財產(chǎn)變化情況。計算企業(yè)年金待遇（領(lǐng)取額度）。提供賬戶查詢服務(wù)。賬戶管理人定義賬戶管理人主要職責(zé)企業(yè)年金管理者—賬戶管理人2025/2/1411指接受受托人委托，并根據(jù)托管合同安全保管企業(yè)年金基金財產(chǎn)、提供資金清算、會計核算與估值、投資監(jiān)督等服務(wù)的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)機構(gòu)。安全保管企業(yè)年金基金財產(chǎn)。開設(shè)企業(yè)年金基金的資金賬戶和證券賬戶。根據(jù)投資管理人的投資指令，及時辦理清算、交割事宜。復(fù)核、審查有關(guān)托管數(shù)據(jù)。負責(zé)企業(yè)年金基金會計核算和估值，監(jiān)督投資管理人的投資運作。托管人定義托管人主要職責(zé)企業(yè)年金管理者—托管人2025/2/1412指接受受托人的委托，根據(jù)受托人制定的投資策略和戰(zhàn)略資產(chǎn)配置，為企業(yè)年金計劃受益人的利益，采取資產(chǎn)組合方式對企業(yè)年金基金財產(chǎn)進行投資管理的專業(yè)機構(gòu)。對企業(yè)年金基金財產(chǎn)進行投資。及時與托管人核對企業(yè)年金基金會計核算和估值結(jié)果。建立企業(yè)年金基金投資風(fēng)險管理準(zhǔn)備金。投資管理人定義投資管理人主要職責(zé)企業(yè)年金管理者—投資管理人2025/2/1413投資股票等權(quán)益類產(chǎn)品以及股票基金、混合基金、投資連結(jié)保險產(chǎn)品的比例，不得高于投資組合企業(yè)年金基金財產(chǎn)凈值的30％企業(yè)年金基金的投資比例限制權(quán)益類資產(chǎn)投資銀行定期存款、協(xié)議存款、國債、金融債、企業(yè)（公司）債、短期融資券、中期票據(jù)、萬能保險產(chǎn)品等固定收益類產(chǎn)品不得高于投資組合企業(yè)年金基金財產(chǎn)凈值的95％。固定收益類資產(chǎn)投資銀行活期存款、中央銀行票據(jù)、債券回購等流動性產(chǎn)品以及貨幣市場基金的比例，不得低于投資組合企業(yè)年金基金財產(chǎn)凈值的5％貨幣市場工具2025/2/1414企業(yè)年金的信息披露受托人賬戶管理人托管人投資管理人每季度結(jié)束后15日年度結(jié)束后45日信息披露者時間內(nèi)容提交對象季度管理報告年度管理報告委托人每季度結(jié)束后10日年度結(jié)束后30日季度管理報告年度管理報告受托人每季度結(jié)束后10日年度結(jié)束后30日每季度結(jié)束后10日年度結(jié)束后30日季度托管和財務(wù)會計報告年度托管和財務(wù)會計報告季度投資組合報告年度投資管理報告受托人受托人須經(jīng)會計師事務(wù)所審計須經(jīng)托管人確認2025/2/1415中國建筑企業(yè)年金管理人(1/2)受托管理人

方案設(shè)計與合同報備年金數(shù)據(jù)收集及營流程跟蹤處理監(jiān)督各管理角色、指令發(fā)送信息披露等賬戶管理人

年金數(shù)據(jù)受理與記錄單證信息處理提供網(wǎng)銀查詢服務(wù)等托管人歸集戶、投資戶開立監(jiān)督投資管理人投資運作監(jiān)督、執(zhí)行受托資產(chǎn)劃撥等2025/2/1416投資管理人(6家）投資資產(chǎn)投資管理投資信息披露等保險系：中國人壽、泰康資產(chǎn)基金公司：博時基金、嘉實基金、工銀瑞信證券公司：中信證券中國建筑企業(yè)年金管理人(2/2)2025/2/1417中國建筑企業(yè)年金計劃管理費用受托人賬戶管理人托管人投資管理人企業(yè)年金基金財產(chǎn)凈值的0.1%，從基金財產(chǎn)中支取每戶每月0.1元人民幣，由參加計劃企業(yè)另行支付每年1000元，從基金財產(chǎn)中支取基本投資管理費企業(yè)年金基金財產(chǎn)凈值的0.2%，績效投資管理費為超業(yè)績基準(zhǔn)的10%，從基金財產(chǎn)中支?。煌顿Y管理人從當(dāng)期收取的管理費中，提取20%作為企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險準(zhǔn)備金。2025/2/1418方案設(shè)計原則資金籌集和繳費辦法實施范圍和參加條件賬戶設(shè)置與管理待遇計發(fā)和支付方式基金管理方案的修改和終止中國建筑企業(yè)年金方案主要內(nèi)容各單位應(yīng)依據(jù)《中國建筑股份有限公司企業(yè)年金實施細則》建立本單位企業(yè)年金2025/2/1419待遇計發(fā)和支付方式—支付規(guī)則按照國家規(guī)定辦理了退休手續(xù)；退休前身故；出境定居；喪失勞動能力或遭遇重大疾病、重大災(zāi)害、重大意外事故等特殊情況，經(jīng)本人申請且企業(yè)審核批準(zhǔn)。職工死亡的，個人賬戶余額由法定繼承人一次性領(lǐng)??；職工出境定居，按照權(quán)益歸屬計劃歸屬于個人的賬戶余額可根據(jù)本人要求一次性領(lǐng)??；職工喪失勞動能力或遭遇重大疾病、重大災(zāi)害、重大意外事故等特殊情況的，經(jīng)批準(zhǔn)可一次性領(lǐng)取。待遇支付條件待遇支付方式2025/2/1420

第二節(jié)企業(yè)年金的會計核算內(nèi)容：基金繳費、基金投資運營、基金收入、基金費用、年金待遇給付、報表編制2025/2/1421一、企業(yè)年金基金繳費的會計核算1.帳戶設(shè)置“企業(yè)年金基金”：核算企業(yè)年金基金的來源和運用情況性質(zhì)：基金凈值類---凈資產(chǎn)明細賬：企業(yè)年金基金—個人賬戶結(jié)余

--企業(yè)賬戶結(jié)余---凈收益

---個人賬戶轉(zhuǎn)入/轉(zhuǎn)出2025/2/1422結(jié)構(gòu)：

支付的企業(yè)年金基金收到的企業(yè)年金基金結(jié)余的企業(yè)年金基金2025/2/1423【例1】2010年2月10日，長江公司年金基金收到繳費100萬元，其中公司繳費60萬元，企業(yè)繳費40萬元，存入企業(yè)年金基金。

借：銀行存款100

貸：企業(yè)年金基金---個人賬戶結(jié)余60----企業(yè)賬戶結(jié)余40

2025/2/1424二、企業(yè)年金基金投資的核算1.賬戶設(shè)置：設(shè)置的賬戶包括“交易性金融資產(chǎn)”等，（P78）2025/2/1425（1）“證券清算款”：應(yīng)與證券登記結(jié)算機構(gòu)辦理資金清算的款項。性質(zhì)：共同類應(yīng)收回的資金款應(yīng)支付的資金款尚未收回的資金尚未支付的資金2025/2/1426（2）“結(jié)算備付金”：核算企業(yè)為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構(gòu)的款項。性質(zhì)：資產(chǎn)類（3）“交易保證金”：核算向證券交易所交存的保證金。性質(zhì)：資產(chǎn)類（4）“交易費用”：核算企業(yè)企業(yè)年金基金投資運營中發(fā)生的支付給代理機構(gòu)、券商的手續(xù)費傭金等。費用類2025/2/1427【例2】2009年1月8日，甲公司企業(yè)年金基金通過證券交易所購入丙公司發(fā)行的公司債券，該債券于2008年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4％，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元。2009年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元，2010年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。2010年10月8日，將丙公司的公司債券出售，售價為2610萬元，支付交易費用31萬元。要求：作出甲公司企業(yè)年金基金相關(guān)的會計分錄。2025/2/1428（1）2009、1、8購入債券借：交易性金融資產(chǎn)—成本25500000交易費用300000

應(yīng)收利息500000

貸：證券清算款263000002025/2/1429（2）2009，1，9，交割資金借：證券清算款26300000貸：結(jié)算備付金26300000（3）2月5日收到利息時：借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收利息5000002025/2/1430（3）2009、12、31計算利息收入時借：應(yīng)收利息1000000

貸：投資收益1000000（4）2010.2.10收到利息時借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)收利息10000002025/2/1431（5）2010年10月8日，將丙公司的公司債券出售，售價為2610萬元，支付交易費用31萬元。借：證券清算款25790000交易費用310000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本25500000

投資收益600000

2025/2/1432（6）2010年10月9日，交割資金借：結(jié)算備付金25790000貸：證券清算款25790000

2025/2/1433三、企業(yè)年金基金收入的核算收入來源：存款利息收入、買入返售證券收入、投資收益、風(fēng)險準(zhǔn)備金補虧2025/2/14341.存款利息收入---按日或按周計提利息計提時：借：應(yīng)收利息貸：存款利息收入收到利息（按季）：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息例見P804-62025/2/14352.買入返售證券收入

買入返售證券業(yè)務(wù)是指企業(yè)年金基金與融資方以合同和協(xié)議的方式，按一定價格買入證券，到期日再按合同規(guī)定的價格將該批證券返售給融資方，以獲取買入價與賣出價的差價收入。企業(yè)年金基金應(yīng)于買入某種證券時，按實際支付的價款確認為公司的資產(chǎn)；證券到期返售時，按返售價格與買入價格之間的差額，確認為公司的收入。

2025/2/1436會計科目：1.“買入返售資產(chǎn)”：用以核算公司按照合同規(guī)定進行證券返售業(yè)務(wù)買入的證券。資產(chǎn)類科目

2.“買入返售資產(chǎn)收入”：用以核算公司取得的買入返售證券收入，期末應(yīng)將本科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。收入類科目2025/2/1437買入返售證券時：借：買入返售資產(chǎn)貸：結(jié)算備付金——公司/銀行存款證券到期返售時：借：結(jié)算備付金——公司/銀行存款貸：買入返售資產(chǎn)同時，按照買賣價格的差額借：買入返售資產(chǎn)貸：買入返售資產(chǎn)收入

2025/2/1438【例3】

家什企業(yè)年金基金從上海證券交易所買入返售國債R091共計500000元，90天期限，年利率8％。編制會計分錄如下：

(1)買入返售證券時：

借：買入返售資產(chǎn)——國債R091

500000

貸：結(jié)算備付金——公司

500000

(2)到期返售時：

借：結(jié)算備付金——公司

510000

貸：買入返售資產(chǎn)——國債R091

500000

買入返售證券收入

10000

2025/2/14393.風(fēng)險補虧收入—由投資管理者提取，專用于企業(yè)年金基金虧損彌補收到補虧資金時：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入2025/2/1440四、企業(yè)年金基金費用的核算交易費用交易費用受托人管理費受托人管理費托管人管理費托管人管理費投資管理人管理費投資管理人管理費賣出回購證券支出賣出回購證券支出其他銷售服務(wù)費費用內(nèi)容核算賬戶費用類賬戶2025/2/1441計提費用：借：受托人管理費托管人管理費投資管理人管理費銷售服務(wù)費貸：應(yīng)付受托人管理費應(yīng)付托管人管理費應(yīng)付投資管理人管理費應(yīng)付銷售服務(wù)費支付管理費：借：應(yīng)付受托人管理費應(yīng)付托管人管理費應(yīng)付投資管理人管理費應(yīng)付銷售服務(wù)費貸：銀行存款P814-92025/2/1442【例4】

20×9年8月1日，A企業(yè)年金基金市值為2000萬元。投資管理合同中約定：投資管理費年費率為基金凈值(市值)的1.2％；一年按365天計算，按日估值。當(dāng)日應(yīng)計提的投資管理費＝基金凈值×年費率÷當(dāng)年天數(shù)＝2000×1．2％÷365＝657.54(元)該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：借：投資管理人管理費——××投資管理人657.54 貸：應(yīng)付投資管理人管理費657.54

2025/2/1443

【例5】

20×9年8月1日，某企業(yè)年金基金市值為2000元。受托管理合同和托管合同中均約定：受托人管理費和托管人管理費年費率均為基金凈值(市值)的0.2％；假設(shè)一年按365天計算，按日估值。當(dāng)日應(yīng)計提的受托人管理費＝基金凈值×年費率÷當(dāng)年天數(shù)＝2000×0.2％÷365＝109.58(元)當(dāng)日應(yīng)計提的托管人管理費＝基金凈值×年費率÷當(dāng)年天數(shù)＝2000×0．2％÷365＝109.58(元)

2025/2/1444該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：借：受托人管理費——××受托人 109.58

貸：應(yīng)付受托人管理費 109.58 借：托管人管理費——××托管人 109.58 貸：應(yīng)付托管人管理費 109.582025/2/1445五、企業(yè)年金待遇給付的核算職工退休時享受的企業(yè)年金養(yǎng)老待遇，可以提取，也可以轉(zhuǎn)移設(shè)置賬戶：“企業(yè)年金基金”---凈資產(chǎn)“應(yīng)付受益人待遇”：負債類2025/2/1446【例6】2010年10月5日，A企業(yè)年金基金根據(jù)企業(yè)年金計劃和委托人指令，支付退休人員企業(yè)年金待遇，金額共計80000元。該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：(1)計算、確認給付企業(yè)年金待遇時借：企業(yè)年金基金——支付受益人待遇80000貸：應(yīng)付受益人待遇 80000(2)支付受益人待遇時借：應(yīng)付受益人待遇 80000貸：銀行存款 800002025/2/1447六、企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)的核算

年金基金凈資產(chǎn)：指企業(yè)年金基金受益人在企業(yè)年金基金財產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。其金額等于企業(yè)年金基金資產(chǎn)減去基金負債后的余額。企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)＝期初凈資產(chǎn)＋本期凈收益＋收取企業(yè)繳費十收取職工個人繳費＋個人賬戶轉(zhuǎn)入－支付受益人待遇－個人賬戶轉(zhuǎn)出基金凈值2025/2/1448企業(yè)年金基金凈收益：是指企業(yè)年金基金在一定會計期間已實現(xiàn)的經(jīng)營成果。企業(yè)年金基金凈收益=存款利息收入+買入返售證券收入+公允價值變動收益+投資收益+其他收入-交易費用-受托人管理費-投資管理人管理費-賣出回購證券支出-其他費用企業(yè)年金基金凈收益直接影響基金凈值的變動。2025/2/1449會計核算：設(shè)置“本期收益”：核算本期實現(xiàn)的凈收益（虧損）相當(dāng)于“本期利潤”2025/2/1450綜合例題：資料：2008年，A企業(yè)的企業(yè)年金的投資管理人用A企業(yè)年金進行如下交易：（1）.1月1日，按面值購買3年期國債500000元，利率5%，按面值購買5年期企業(yè)債券200000元，利率7%.劃分為交易性金融資產(chǎn)（2）A企業(yè)托管人根據(jù)有關(guān)協(xié)議計算各月利息收入（3）6月30日，計提投資管理費2000元，計提托管人托管費3000元，計提的年金基金受托人費用5000元。（4）計算應(yīng)付受益人年金待遇