注冊會計師審計-注冊會計師考試《審計》模擬考試3

注冊會計師審計-注冊會計師考試《審計》模擬考試3單選題（共25題，共25分）(1.)下列關(guān)于重要性的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師應(yīng)當在每個審計項目中確定財務(wù)報表整（江南博哥）體的重要性、特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性、實際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯報的臨界值B.在被審計單位盈利水平保持穩(wěn)定時，注冊會計師可以以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤為基準來確定財務(wù)報表整體的重要性C.如果以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目總體風(fēng)險越高，實際執(zhí)行的重要性越接近財務(wù)報表整體重要性的50％D.除非法律法規(guī)禁止。注冊會計師應(yīng)當及時將審計過程中累積的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通，并且要求管理層更正這些錯報正確答案：A參考解析：選項A錯誤，只有在適用的情況下，注冊會計師才會確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性。(2.)下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，不恰當?shù)氖牵ǎ?。A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師對相互矛盾的審計證據(jù)保持警覺B.職業(yè)懷疑要求注冊會計師質(zhì)疑獲取的審計證據(jù)并鑒別其真?zhèn)蜟.職業(yè)懷疑有助于注冊會計師避免不加思索全盤接受被審計單位提供的證據(jù)和解釋D.職業(yè)懷疑有助于注冊會計師避免輕易相信被審計單位過分理想的結(jié)果或太多巧合的情況正確答案：B參考解析：職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)，如果注冊會計師懷疑信息的可靠性或發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時應(yīng)當作出進一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲嫵绦?，但是審計工作本身通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，故選項B不恰當。(3.)如果其他信息存在重大錯報，注冊會計師采取的以下應(yīng)對措施中，不正確的是()。A.針對其他信息存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當要求管理層更正其他信息B.針對其他信息存在重大錯報并且管理層同意作出更正，注冊會計師應(yīng)當確定管理層的更正已經(jīng)完成C.針對其他信息存在重大錯報但管理層拒絕更正，如果注冊會計師在審計報告日后發(fā)現(xiàn)，則應(yīng)當考慮對審計報告的影響D.針對其他信息存在重大錯報但管理層拒絕更正，如果注冊會計師在審計報告日前發(fā)現(xiàn)，與治理層溝通后仍未得到更正，則應(yīng)當考慮對審計報告的影響，并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進行溝通，甚至在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定正確答案：C參考解析：選項C不正確。審計報告日后，如果注冊會計師認為其他信息存在重大錯報，應(yīng)當要求管理層更正其他信息，如果管理層拒絕更正，應(yīng)當與治理層溝通。如果其他信息得以更正，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情形實施必要的程序；如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會計師應(yīng)當考慮其法律權(quán)利和義務(wù)，并采取恰當?shù)拇胧?，采取的措施包括：?）向管理層提供一份新的或修改后的審計報告，其中指出其他信息的重大錯報；（2）提醒審計報告使用者關(guān)注其他信息的重大錯報；（3）與監(jiān)管機構(gòu)或相關(guān)職業(yè)團體溝通未更正的重大錯報；（4）考慮對持續(xù)承接業(yè)務(wù)的影響。本題考查:當注冊會計師認為其他信息存在重大錯報時的應(yīng)對(4.)下列有關(guān)舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是()。A.在獲取合理保證時，注冊會計師有責(zé)任在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認識到對發(fā)現(xiàn)錯誤有效的審計程序未必對發(fā)現(xiàn)舞弊有效B.由于串通舞弊可能導(dǎo)致原本虛假的審計證據(jù)被注冊會計師誤認為具有說服力，注冊會計師更加難以發(fā)現(xiàn)管理層蓄意隱瞞的企圖，因此不能要求注冊會計師識別舞弊風(fēng)險C.由于管理層往往可以利用職務(wù)之便，直接或間接操縱會計記錄，提供虛假的財務(wù)信息，因此管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險D.由于管理層舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞，因此舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險正確答案：B參考解析：選項B錯誤，盡管串通舞弊可能導(dǎo)致原本虛假的審計證據(jù)被注冊會計師誤認為具有說服力，但是審計準則要求，注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，有責(zé)任識別財務(wù)報表舞弊風(fēng)險。本題考查:注冊會計師對舞弊的責(zé)任(5.)下列各項中，不屬于重大事項的是()。A.引起特別風(fēng)險的事項B.重大關(guān)聯(lián)方交易C.導(dǎo)致出具帶強調(diào)事項段的審計報告的事項D.實施審計程序的結(jié)果表明需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施正確答案：B參考解析：重大事項通常包括：（1）引起特別風(fēng)險的事項（選項A）；（2）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施（選項D）；（3）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；（4）導(dǎo)致出具非無保留意見或者帶強調(diào)事項段、“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”等段落的審計報告的事項（選項C）。本題考查:審計工作底稿的要素(6.)下列事項中，不屬于注冊會計師利用內(nèi)部審計工作應(yīng)當確定的是()。A.確定在多大程度上利用內(nèi)部審計的工作B.確定在哪些領(lǐng)域利用內(nèi)部審計的工作C.對內(nèi)部審計人員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核D.確定是否能夠利用內(nèi)部審計的工作正確答案：C參考解析：當被審計單位存在內(nèi)部審計，并且注冊會計師預(yù)期將利用其工作以調(diào)整注冊會計師直接實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排，或縮小其范圍時，注冊會計師應(yīng)當確定：（1）是否能夠利用內(nèi)部審計的工作（選項D）；（2）如果能夠利用，在哪些領(lǐng)域利用（選項B）以及在多大程度上利用（選項A）；（3）內(nèi)部審計的工作是否足以實現(xiàn)審計目的。選項C錯誤，如果注冊會計師擬利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助，才對內(nèi)部審計人員進行適當?shù)刂笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。(7.)以下針對注冊會計師與治理層溝通的與審計工作底稿相關(guān)的說法中，不正確的是()。A.如不易識別適當?shù)臏贤ㄈ藛T，應(yīng)記錄識別治理結(jié)構(gòu)中的適當溝通人員的過程B.如以口頭形式溝通，應(yīng)將口頭溝通記錄包括在審計工作底稿中C.如會議紀要是溝通的適當記錄，應(yīng)作為審計工作底稿的一部分D.如以書面形式溝通，應(yīng)保存一份溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分正確答案：C參考解析：如會議紀要是溝通的適當記錄，可以將其副本作為對口頭溝通的記錄，并作為審計工作底稿的一部分。(8.)下列有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是()。A.審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量，提高財務(wù)報表的信賴程度B.審計的用戶是指包括管理層在內(nèi)的財務(wù)報表預(yù)期使用者C.注冊會計師的審計意見主要是向財務(wù)報表預(yù)期使用者提供D.注冊會計師既要獨立于被審計單位，也要獨立于包括管理層的預(yù)期使用者正確答案：C參考解析：選項C錯誤，在財務(wù)報表審計中，注冊會計師的審計意見主要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供。(9.)針對貨幣單元抽樣的優(yōu)缺點，以下說法中，正確的是()。A.當預(yù)計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?？赡苄∮趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模B.當發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風(fēng)險水平一定，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能低估抽樣風(fēng)險的影響，從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額C.貨幣單元抽樣中，針對負余額的選取需要在設(shè)計時予以特別考慮D.如果注冊會計師預(yù)計不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更大正確答案：C參考解析：選項A錯誤，當預(yù)計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模；選項B錯誤，當發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風(fēng)險水平一定，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響，從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額；選項D錯誤，如果注冊會計師預(yù)計不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。(10.)下列有關(guān)審計業(yè)務(wù)約定條款的變更的說法中，錯誤的是()。A.有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認為該變更是合理的B.為避免引起報告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報告不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序C.將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，不應(yīng)提及在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序D.如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定正確答案：C參考解析：選項C錯誤，只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。本題考查:審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮(11.)在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列有關(guān)識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定后，應(yīng)當確定重要性水平B.超過財務(wù)報表整體重要性的賬戶，通常情況下被認定為重要賬戶C.低于財務(wù)報表整體重要性的賬戶或列報也可能被確定為重要賬戶或列報D.在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定時，注冊會計師不應(yīng)考慮控制的影響正確答案：A參考解析：選項A錯誤，注冊會計師在確定重要性水平之后，應(yīng)當識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定。本題考查:識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定(12.)針對管理層和注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營的責(zé)任，以下說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境時應(yīng)當對持續(xù)經(jīng)營作出初步的評價B.注冊會計師應(yīng)當就管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)就被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論C.如果管理層評價結(jié)果表明對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的，則其應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的因素以及擬采取的改善措施D.如果注冊會計師未在審計報告中提及與被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力相關(guān)的重大不確定性，則被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的合理保證正確答案：D參考解析：注冊會計師未在審計報告中提及與被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力相關(guān)的重大不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證，故選項D錯誤。(13.)下列有關(guān)審計風(fēng)險的說法中，錯誤的是()。A.重大錯報風(fēng)險可以進一步細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險B.注冊會計師可以通過合理設(shè)計和有效執(zhí)行審計程序，降低檢查風(fēng)險C.當財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性是審計風(fēng)險D.審計風(fēng)險模型中，在既定審計風(fēng)險水平下，認定層次重大錯報風(fēng)險與可接受的檢查風(fēng)險是反向關(guān)系正確答案：A參考解析：選項A錯誤，認定層次的重大錯報風(fēng)險可以進一步細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。(14.)如果期中控制測試發(fā)現(xiàn)控制運行有效，下列針對剩余期間實施的審計程序的說法中，正確的是()。A.如果某一控制在剩余期間內(nèi)發(fā)生變化，在評價整個期間的控制運行有效性時，無須考慮期中測試的結(jié)果B.對某些自動化運行的應(yīng)用控制，可以通過測試信息系統(tǒng)一般控制的有效性獲取控制在剩余期間運行有效的審計證據(jù)C.如果在期末實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，說明與該項認定相關(guān)的控制是有效的，不需要再對相關(guān)控制進行測試D.如果某一控制在剩余期間內(nèi)未發(fā)生變動，不需要獲取剩余期間控制運行有效性的補充審計證據(jù)正確答案：B參考解析：選項A錯誤，如果某一控制在剩余期間內(nèi)發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當就變化前后分別測試；選項C錯誤，即使通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關(guān)的控制是有效運行的；選項D錯誤，如果在期中實施了控制測試，則應(yīng)當針對剩余期間獲取補充審計證據(jù)。(15.)在確定進一步審計程序的時間時，注冊會計師的下列做法錯誤的是()。A.某些審計程序只能在期末或期末以后實施，比如將財務(wù)報表與會計記錄相核對B.為了獲取資產(chǎn)負債表日的存貨余額的審計證據(jù)，注冊會計師只能在資產(chǎn)負債表日對存貨實施監(jiān)盤程序C.被審計單位可能為了保證盈利目標的實現(xiàn)，而在會計期末以后偽造銷售合同以虛增收入，此時注冊會計師需要考慮在期末這個特定時點獲取被審計單位截至期末所能提供的所有銷售合同及相關(guān)資料D.如果被審計單位重大交易在期末尚未完成，注冊會計師應(yīng)當考慮交易的發(fā)生或截止等認定可能存在的重大錯報風(fēng)險，并在期末或期末以后檢查此類交易正確答案：B參考解析：選項B錯誤，盤點日可以不是資產(chǎn)負債表日，如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師也可以通過實施適當?shù)膶徲嫵绦颢@取資產(chǎn)負債表日存貨金額的審計證據(jù)。本題考查:進一步審計程序的時間、存貨監(jiān)盤(16.)下列關(guān)于注冊會計師對錯報進行溝通的說法中，錯誤的是()。A.除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通未更正錯報B.除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當及時將審計過程中累積的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通C.注冊會計師應(yīng)當要求管理層更正審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯報D.注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響正確答案：C參考解析：選項C錯誤，注冊會計師應(yīng)當要求管理層更正累計的錯報，無須更正低于明顯微小錯報臨界值的錯報。(17.)下列有關(guān)函證的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分的證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或函證很可能無效B.注冊會計師收到郵寄方式回函后，應(yīng)該確認被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致C.如果認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，注冊會計師應(yīng)當實施更多的替代程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)D.如果認為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理，或?qū)嵤┨娲绦驘o法獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當按照審計準則的規(guī)定，確定其對審計工作和審計意見的影響，可能發(fā)表非無保留意見正確答案：C參考解析：選項C錯誤，如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)，在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當確定其對審計工作和審計意見的影響。(18.)下列有關(guān)錯報的事項中，注冊會計師認為可能對財務(wù)報表不具有廣泛影響的是()。A.管理層未按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計提存貨跌價準備B.被審計單位沒有將年內(nèi)收購的一家重要子公司納入合并范圍C.存在能夠扭虧為盈且金額低于財務(wù)報表整體重要性的錯報D.信息系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致應(yīng)收賬款、存貨等多個重要財務(wù)報表項目的錯報正確答案：A參考解析：根據(jù)注冊會計師的判斷，對財務(wù)報表的影響具有廣泛性的情形包括：（1）不限于對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響（選項B、C）；（2）雖然僅對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務(wù)報表的主要組成部分（選項D）；（3）當與披露相關(guān)時，產(chǎn)生的影響對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。選項A中計提存貨跌價準備不正確涉及的是存貨的準確性、計價和分攤認定，對財務(wù)報表不具有廣泛影響。本題考查:確定非無保留意見的類型(19.)下列關(guān)于注冊會計師考慮被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的說法中，錯誤的是()。A.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責(zé)任實施其他審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況B.注冊會計師應(yīng)當考慮管理層作出的評估是否已經(jīng)考慮所有相關(guān)信息，這些信息不包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息C.在某些情況下，即使管理層缺乏詳細分析以支持對持續(xù)經(jīng)營能力的評估，注冊會計師也應(yīng)當確定管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適合具體情況D.在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，無論編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師應(yīng)當對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性作出評估正確答案：B參考解析：選項B錯誤，注冊會計師應(yīng)當考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關(guān)信息，其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息。(20.)下列有關(guān)前后任注冊會計師的說法中，錯誤的是()。A.如果上期財務(wù)報表僅經(jīng)過代編或?qū)忛?，?zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的注冊會計師不能被視為前任注冊會計師B.在未發(fā)生會計師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會計師事務(wù)所中的不同的注冊會計師不屬于前后任注冊會計師C.在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前正在考慮接受委托的注冊會計師不屬于后任注冊會計師D.如果委托人在相鄰兩個會計年度中連續(xù)變更多家會計師事務(wù)所，前任注冊會計師是指相對于執(zhí)行當期財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所而言，為最近一期財務(wù)報表出具了審計報告的某會計師事務(wù)所正確答案：C參考解析：選項C錯誤，在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，正在考慮接受委托的注冊會計師屬于后任注冊會計師。(21.)下列有關(guān)注冊會計師合理運用職業(yè)判斷的相關(guān)說法中，不恰當?shù)氖?)。A.職業(yè)判斷涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)的各個環(huán)節(jié)B.如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實和情況所支持，職業(yè)判斷可以作為不恰當決策的理由C.注冊會計師是職業(yè)判斷的主體，職業(yè)判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心D.保持獨立、客觀和公正可能有助于提高職業(yè)判斷質(zhì)量正確答案：B參考解析：如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實和情況所支持，職業(yè)判斷并不能作為不恰當決策的理由，選項B不恰當。本題考查:合理運用職業(yè)判斷(22.)注冊會計師應(yīng)當評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的，下列各項中，不需要評價的是()。A.專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計證據(jù)的一致性B.專家的工作結(jié)果或結(jié)論的可比性和合理性C.如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性D.如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準確性正確答案：B參考解析：注冊會計師應(yīng)當評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的，包括：（1）專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性（選項A正確，選項B錯誤）；（2）如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性（選項C正確）；（3）如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準確性（選項D正確）。(23.)下列各項因素中，不影響注冊會計師確定可接受信賴過度風(fēng)險的是()。A.控制所針對的風(fēng)險的重要性B.控制環(huán)境的評估結(jié)果以及與某認定有關(guān)的其他控制的測試中獲取的證據(jù)的范圍C.針對風(fēng)險的控制程序的重要性D.證明該控制能夠防止發(fā)現(xiàn)和糾正認定層次重大錯報的審計證據(jù)的充分性正確答案：D參考解析：D中“充分性”應(yīng)為“相關(guān)性和可靠性”。審計證據(jù)的充分性通常指樣本規(guī)模。確定可接受的信賴過度風(fēng)險時，注冊會計師尚未確定樣本規(guī)模，故無法考慮D。(24.)在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師為識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定的說法中，錯誤的是()。A.在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定時，注冊會計師不應(yīng)考慮控制的影響B(tài).如果某一賬戶金額小，則注冊會計師應(yīng)當認為該賬戶屬于不重要的賬戶C.一個賬戶或列報，如果其金額超過財務(wù)報表整體重要性，則通常界定為重要賬戶D.如果某賬戶或列報存在較高的固有風(fēng)險或者舞弊風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當確認為重要賬戶正確答案：B參考解析：選項B錯誤，比如，負債類賬戶很可能被嚴重低估，此時該負債類賬戶應(yīng)被確認為重要賬戶。(25.)下列舞弊風(fēng)險因素中，屬于與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素的是()。A.會計人員不能勝任而頻繁更換B.管理層在年報信息中作出的不切實際的預(yù)期C.對處于關(guān)鍵控制崗位的員工未實行強制休假制度D.與未經(jīng)審計或由其他會計師事務(wù)所審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)進行重大交易正確答案：C參考解析：選項AD均屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的機會舞弊風(fēng)險因素，選項B屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的動機或壓力舞弊風(fēng)險因素；選項C屬于與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報相關(guān)的機會舞弊風(fēng)險因素。多選題（共10題，共10分）(26.)以下情形中，注冊會計師可能考慮在審計報告增加其他事項段的有()。A.除根據(jù)審計準則的規(guī)定有責(zé)任對財務(wù)報表出具審計報告外，注冊會計師還有其他報告責(zé)任B.注冊會計師可能被要求實施額外的規(guī)定的程序并予以報告C.如果注冊會計師已確定兩個財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在各自情形下是可接受的，可以在審計報告中增加其他事項段，說明該被審計單位根據(jù)另一個通用目的編制基礎(chǔ)編制了另一套財務(wù)報表以及注冊會計師對這些財務(wù)報表出具了審計報告D.在極其特殊的情況下，由于管理層對審計范圍施加的限制導(dǎo)致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)可能產(chǎn)生的影響具有廣泛性，注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定正確答案：C、D參考解析：增加其他事項段不涉及以下兩種情形：（1）除根據(jù)審計準則的規(guī)定有責(zé)任對財務(wù)報表出具審計報告外，注冊會計師還有其他報告責(zé)任（選項A）；（2）注冊會計師可能被要求實施額外的規(guī)定的程序并予以報告，或?qū)μ囟ㄊ马棸l(fā)表意見（選項B）。(27.)下列有關(guān)分析程序的說法中，正確的有()。A.注冊會計師在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時實施分析程序的重點通常集中在財務(wù)報表層次B.注冊會計師在風(fēng)險評估程序中運用分析程序的主要目的在于確認財務(wù)報表的重大錯報C.分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價D.在臨近審計結(jié)束時，注冊會計師可以考慮運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復(fù)核正確答案：A、C參考解析：選項B錯誤，風(fēng)險評估程序中運用分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化。選項D錯誤，在臨近審計結(jié)束時，注冊會計師應(yīng)當運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復(fù)核。(28.)對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，注冊會計師應(yīng)當針對以下()兩個主要方面實施審計程序。A.估計不確定性B.作出區(qū)間估計C.確認和計量的標準D.確定錯報正確答案：A、C參考解析：A．B、C屬于應(yīng)對會計估計導(dǎo)致的特別風(fēng)險的三個主要應(yīng)對程序。其中，A、C屬于必要（即“應(yīng)當”）程序，B屬于“有條件”程序，僅用來對付高度不確定性的會計估計。D是風(fēng)險應(yīng)對的后續(xù)工作。(29.)下列各項中，屬于變更業(yè)務(wù)的合理理由的有()。A.環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響B(tài).管理層施加限制，導(dǎo)致審計范圍受到限制C.對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解D.被審計單位火災(zāi)，導(dǎo)致部分賬簿毀損正確答案：A、C參考解析：下列原因可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)：①環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響（選項A）；②對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解（選項C）；③無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。上述第①和第②項通常被認為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。本題考查:審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮(30.)信息技術(shù)審計的范圍與被審計單位在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成正比，下列各項中，屬于在具體評估復(fù)雜度時，可以考慮的方面有()。A.評估信息系統(tǒng)的復(fù)雜度B.評估業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜度C.信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜度D.對審計線索的影響正確答案：A、B、C參考解析：信息技術(shù)審計的范圍與被審計單位在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成正比，在具體評估復(fù)雜度時，可以從以下幾個方面予以考慮：（1）評估業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜度（比如銷售流程、薪酬流程、采購流程等）（選項B）；（2）評估信息系統(tǒng)的復(fù)雜度（選項A）；（3）信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜度（選項C）。本題考查:信息技術(shù)對審計過程的影響(31.)以下關(guān)于貨幣單元抽樣的說法中，正確的有()。A.貨幣單元抽樣通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用B.在貨幣單元抽樣中使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時，如果項目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動識別所有單個重大項目C.如果注冊會計師預(yù)計不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更大D.在貨幣單元抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無須通過分層減少變異性正確答案：A、B、D參考解析：選項C錯誤，如果注冊會計師預(yù)計不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。(32.)下列有關(guān)控制測試的說法中，正確的有()。A.如果某項控制的設(shè)計不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報，則注冊會計師不擬進行測試B.如果預(yù)期某項控制的運行是有效的，則注冊會計師應(yīng)當實施控制測試C.如果某項控制是針對特別風(fēng)險的控制，即使預(yù)期運行有效，注冊會計師也不擬進行測試D.如果某項控制是復(fù)雜的人工控制，即使預(yù)期運行有效，注冊會計師也不擬進行測試正確答案：A、B參考解析：選項C錯誤，針對旨在減輕特別風(fēng)險的控制，如預(yù)期有效，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試，而且注冊會計師為獲取該控制運行有效的審計證據(jù)必須來自當年的控制測試；選項D錯誤，針對復(fù)雜的人工控制，如果預(yù)期控制運行有效，則應(yīng)當實施控制測試。本題考查:控制測試的要求(33.)下列各項中，屬于初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容的有()。A.制定總體審計策略B.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況C.就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見D.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序正確答案：B、C、D參考解析：注冊會計師應(yīng)當開展下列初步業(yè)務(wù)活動：（1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序（選項D）；（2）評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況（選項B）；（3）就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見（選項C）。本題考查:初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容(34.)針對內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領(lǐng)域，注冊會計師的如下做法不合理的有()。A.親自測試或利用他人的工作B.選擇最重要的子公司進行測試C.在接近內(nèi)部控制評價基準日的時間測試內(nèi)部控制D.增加對相關(guān)內(nèi)部控制的測試量正確答案：A、B參考解析：對于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當對相關(guān)的內(nèi)部控制親自進行測試（A錯），選擇更多的子公司或業(yè)務(wù)部門進行測試而非選擇重要的子公司進行測試（B錯）。(35.)下列與控制測試相關(guān)的說法中，正確的有()。A.控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性B.如果擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師應(yīng)當信賴以前審計獲取的證據(jù)C.如果某一控制在剩余期間內(nèi)未發(fā)生變動，不需要獲取剩余期間控制運行有效性的補充審計證據(jù)D.對于一項自動化應(yīng)用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該項控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍正確答案：A、D參考解析：選項B錯誤，針對旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)，應(yīng)在本期測試這些控制運行的有效性；選項C錯誤，如果在期中實施了控制測試，則應(yīng)當針對剩余期間獲取補充審計證據(jù)。問答題（共7題，共7分）(36.)上市公司甲集團公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)。XYZ公司是ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對甲集團公司20×8年度財務(wù)報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：（1）20×8年11月，甲集團公司收購了乙公司23％的股權(quán)，乙公司成為甲集團公司的重要聯(lián)營公司。審計項目經(jīng)理A注冊會計師在收購生效日前一周得知其父親持有乙公司發(fā)行的價值1000元的股票，承諾將在收購生效日后10天內(nèi)出售該股票。（2）20×8年12月，審計項目組成員B注冊會計師通過銀行按揭，按照市場價格500萬元購買了甲集團公司出售的公寓房一套。（3）甲集團公司的子公司丙公司從事咨詢業(yè)務(wù)。20×8年2月，丙公司與XYZ公司合資成立了一家咨詢公司。（4）甲集團公司審計部負責(zé)對其所有子公司的內(nèi)部控制進行評價。由于缺乏人手，甲集團公司聘請XYZ公司對其中3家子公司與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制實施測試，并將結(jié)果匯報給甲集團公司審計部。該3家子公司對甲集團公司不重大。（5）甲集團公司擬在其旗下的物流公司中引入AI系統(tǒng)，委托XYZ公司為其尋找和識別目前市場比較成熟的收購對象。雙方約定服務(wù)費為500萬元，該項收費對ABC會計師事務(wù)所不重大。（6）甲集團公司聘請XYZ公司為其提供稅務(wù)服務(wù)，協(xié)助完成甲集團公司包括旗下所有控股公司的個人所得稅申報扣除系統(tǒng)的設(shè)計、評估和運用。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。正確答案：參考解析：(37.)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計多家上市公司2018年度財務(wù)報表。遇到下列與審計報告相關(guān)的事項：(1)甲公司為ABC會計師事務(wù)所2018年新承接的業(yè)務(wù)。由于2017年營業(yè)收入存在重大錯報，前任注冊會計師對甲公司2017年財務(wù)報表發(fā)表了保留意見的審計報告，管理層未修改上期報表，A注冊會計師認為上期導(dǎo)致保留意見的事項對本期數(shù)據(jù)本身沒有影響，擬出具無保留意見審計報告。(2)審計報告日后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)乙公司已公布的年度報告中的其他信息存在重大錯報，管理層承諾修改其他信息，A注冊會計師根據(jù)具體情形實施了必要的程序，包括確定更正已完成等，結(jié)果滿意。(3)A注冊會計師認為，導(dǎo)致對丁公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況存在重大不確定性。管理層不同意A注冊會計師的結(jié)論。A注冊會計師擬在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分進行說明。(4)戊公司對外提供擔保，存在多項對財務(wù)報表整體具有重要影響的重大不確定性。管理層在2018年度財務(wù)報表附注中披露了持續(xù)經(jīng)營存在的重大不確定性，A注冊會計師擬出具無保留意見審計報告。(5)己公司2017年財務(wù)報表未經(jīng)審計，A注冊會計師擬在審計報告的強調(diào)事項段中予以說明。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當。上期審計報告中導(dǎo)致保留意見的事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性仍有影響，應(yīng)出具非無保留意見審計報告。（2）恰當。（3）不恰當。關(guān)鍵審計事項必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項。（4）不恰當。應(yīng)出具無法表示意見的審計報告。（5）不恰當。注冊會計師應(yīng)當在其他事項段中予以說明。本題考查:審計報告一對應(yīng)數(shù)據(jù)、當注冊會計師認為其他信息存在重大錯報時的應(yīng)對、在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項、對審計報告的影響(38.)甲公司主要從事乳制品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表，A注冊會計師是審計項目合伙人。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）審計項目組發(fā)現(xiàn)甲公司倉庫有大批單獨存放并標明規(guī)格、數(shù)量的存貨，公司管理層說明這些存貨屬于受托代存存貨，審計項目組將這些情況記錄在審計工作底稿中。（2）針對甲公司產(chǎn)成品存貨存放地非常分散的特點，審計項目組從甲公司管理層獲取了截至財務(wù)報表日存貨庫存有余額的存貨存放地點清單，選取其中50％的存貨存放地點進行監(jiān)盤。（3）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，審計項目組成員將作廢的盤點表單和未使用的盤點表單號碼均記錄于監(jiān)盤工作底稿。（4）針對轉(zhuǎn)運外銷的以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，審計項目組成員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量確定了存貨的數(shù)量。（5）由于突降暴雨，項目組成員無法前往存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，項目組實施了替代審計程序。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當。審計項目組還應(yīng)當觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。（2）不恰當。審計項目組應(yīng)當獲取包括期末庫存量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代甲公司保管存貨的倉庫等在內(nèi)的一份完整的存貨存放地點清單，并考慮其完整性，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)不同地點所存放存貨的重要性以及對各個地點與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，選擇適當?shù)牡攸c進行監(jiān)盤，并記錄選擇這些地點的原因。（3）不恰當。審計項目組應(yīng)當取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。（4）不恰當。審計項目組還應(yīng)當通過預(yù)先編號的清單列表加以確定，并抽樣開箱檢查。（5）不恰當。項目組成員應(yīng)當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期間內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。(39.)甲公司系在中國境內(nèi)主板上市的股份有限公司，是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。20×9年3月10日，ABC會計師事務(wù)所出具了甲公司20×8年度審計報告，20×9年3月12日，甲公司對外公布了已審計財務(wù)報表和審計報告。在對甲公司20×8年度財務(wù)報表審計中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列事項：（1）A注冊會計師在20x3年至20×6年擔任甲公司財務(wù)報表審計項目合伙人，ABC會計師事務(wù)所指派合伙人B注冊會計師接替A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20×7年度財務(wù)報表，A注冊會計師不再參與甲公司審計業(yè)務(wù)，20×8年3月5日甲公司對外公布了20×7年度年度報告。A注冊會計師于20×8年3月1日加入甲公司擔任甲公司審計部部長。（2）甲公司與ABC會計師事務(wù)所草擬審計業(yè)務(wù)約定書，如果甲公司20×8年度經(jīng)過審計后的財務(wù)報表能夠通過銀行延續(xù)貸款審核，則甲公司將全額結(jié)清ABC會計師事務(wù)所自20×3年以來的所有審計費用。（3）審計項目組成員的妹妹購買了3000元的甲公司共同基金投資的一攬子基礎(chǔ)金融產(chǎn)品。（4）B注冊會計師為甲公司推薦了ABC會計師事務(wù)所提供稅務(wù)服務(wù)，ABC會計師事務(wù)所給予該合伙人現(xiàn)金獎勵。（5）甲公司聘請XYZ公司擔任某合同糾紛的訴訟辯護人，訴訟結(jié)果將對甲公司財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。（6）甲公司購買的成本核算軟件由XYZ公司和一家軟件公司共同開發(fā)和推廣，該軟件公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶或其關(guān)聯(lián)實體。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。正確答案：參考解析：(40.)ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。與存貨審計相關(guān)的事項摘錄如下：（1）在甲公司開始盤點存貨前，審計項目組成員發(fā)現(xiàn)甲公司倉庫有大批受托代存存貨，甲公司管理層說明了具體情況，審計項目組成員表示理解，并將這些情況記錄在審計工作底稿中。（2）針對轉(zhuǎn)運外銷的以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，審計項目組成員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量確定了存貨的數(shù)量。（3）審計項目組實施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)存貨盤點記錄不準確，直接提請甲公司管理層重新盤點存貨。（4）審計項目組了解到甲公司有大批產(chǎn)成品存貨存放在其重要代理商的倉庫中，審計項目組電話詢問了代理商，確認了這批產(chǎn)成品存貨的數(shù)量和狀況。（5）審計項目組獲取了盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，以確定甲公司是否將盤點日前入庫的存貨、盤點日后出庫的存貨以及已確認為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點范圍內(nèi)。（6）甲公司存貨盤點過程中無法停止存貨的移動，審計項目組詢問管理層得知，甲公司計劃在倉庫內(nèi)劃分出獨立的過渡區(qū)域，將預(yù)計在盤點期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域、對盤點期間辦理入庫手續(xù)的存貨暫時存放在過渡區(qū)域，審計項目組未實施進一步程序。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當。審計項目組應(yīng)當取得受托代存存貨的規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨存放、標明，并且觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。（2）不恰當。審計項目組還應(yīng)當開箱檢查。（3）不恰當。審計項目組應(yīng)當查明原因并及時提請甲公司更正；同時，審計項目組應(yīng)當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。（4）不恰當。審計項目組應(yīng)當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：①向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；②實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。（5）不恰當。已確認為銷售但尚未出庫的存貨不應(yīng)包括在盤點范圍內(nèi)。（6）不恰當。審計項目組需要觀察甲公司有關(guān)存貨移動的控制程序是否得到執(zhí)行。同時，可以向甲公司管理層索取盤點期間存貨移動相關(guān)的書面記錄以及出、入庫資料作為執(zhí)行截止測試的資料，以為監(jiān)盤結(jié)束的后續(xù)工作提供證據(jù)。本題考查:存貨監(jiān)盤(41.)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師首次擔任甲公司20×8年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項：（1）甲公司現(xiàn)任管理層不在確認其履行責(zé)任的書面聲明上簽字，A注冊會計師擬出具否定意見的審計報告。（2）審計項目組發(fā)現(xiàn)甲公司20×8年12月1日被行業(yè)主管部門通報存在違反行業(yè)監(jiān)管條例并將予以處罰。A注冊會計師要求管理層在財務(wù)報表中進行恰當反映，管理層予以拒絕，A注冊會計師擬在強調(diào)事項段予以披露。（3）審計項目組在審計報告日前識別出其他信息與財務(wù)報表似乎存在重大不一致，A注冊會計師根據(jù)重大與否，擬出具保留意見的審計報告。（4）審計項目組發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致前任注冊會計師對甲公司20×7年度財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，A注冊會計師擬在20×8年度財務(wù)報表中增加其他事項段說明該事項。（5）審計項目組發(fā)現(xiàn)甲公司20×8年通過非同一控制下的企業(yè)合并獲得對乙公司的控制權(quán)，因未能取得購買日乙公司某些重要資產(chǎn)和負債的公允價值，故未將乙公司納入合并財務(wù)報表的范圍，而是按成本法核算對乙公司的股權(quán)投資。但A注冊會計師無法確定未將乙公司納入合并范圍對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響，擬對20×8年甲公司財務(wù)報表出具無法表示意見的審計報告。要求：針對上述第（1）至（5）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師擬發(fā)表的審計意見是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當。管理層未能提供確認其履行責(zé)任的書面聲明，注冊會計師應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告。（2）不恰當。違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表具有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當反映，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。（3）不恰當。注冊會計師應(yīng)當與管理層討論該事項，必要時，實施其他程序以確定：其他信息是否存在重大錯報；財務(wù)報表是否存在重大錯報；注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解是否需要更新。（4）不恰當。如果導(dǎo)致前任注冊會計師發(fā)表非無保留意見的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師應(yīng)當對本期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見。（5）不恰當。重要子公司未納入合并財務(wù)報表的范圍，將導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大且廣泛的錯報，注冊會計師應(yīng)當出具否定意見的審計報告。(42.)ABC會計師事務(wù)所繼續(xù)承接上市公司甲公司20×8年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。甲公司主要從事研發(fā)、生產(chǎn)、銷售汽車整車（包括乘用車和商用車）和汽車零部件（包括發(fā)動機、變速箱、動力傳動、底盤、內(nèi)外飾、電子電器等），并從事相關(guān)汽車服務(wù)貿(mào)易和金融投資業(yè)務(wù)。A注冊會計師作為審計項目合伙人，了解甲公司及其環(huán)境后，確定了財務(wù)報表整體重要性為500萬元，明顯微小錯報的臨界值為15萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）由于競爭對手已研發(fā)投產(chǎn)節(jié)能型新生代汽車，甲公司主動調(diào)低目前銷售的傳統(tǒng)車型售價25％，但還是出現(xiàn)銷售困難的情況。（2）甲公司董事會決定自20×8年6月份開始，追加無人駕駛技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的研發(fā)，投入大量資金研究與開發(fā)新產(chǎn)品。（3）甲公司于20×8年度將職工基本工資下調(diào)2％，并將每月工資發(fā)放時間由當月末改為下月初。（4）甲公司自20×8年7月1日起，需要承擔銷售環(huán)節(jié)的運輸費用。（5）20×8年12月，由于廢水排放問題遭到環(huán)保部門責(zé)令停產(chǎn)并對居民進行賠償，賠償金額未定，該事項已經(jīng)上報董事會研究。（6）為了緩解資金緊張壓力，除向銀行借款外，甲公司將收到的丙公司開具的5000萬元的商業(yè)承兌匯票全部予以貼現(xiàn)且附有追索權(quán)。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）利潤表相關(guān)項目：（2）資產(chǎn)負債表相關(guān)項目：資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師認為，如果發(fā)生與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的財務(wù)報表項目和披露錯報，即使其金額低于財務(wù)報表整體重要性，仍可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出經(jīng)濟決策，因此，確定與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的財務(wù)報表項目和披露的重要性水平為150萬元。（2）20×8年，甲公司以12000萬元的價格從關(guān)聯(lián)方購買一條生產(chǎn)線。A注冊會計師認為該交易超出甲公司正常經(jīng)營過程，很可能不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，擬直接實施實質(zhì)性程序。（3）甲公司20×8年度管理費用為900萬元。A注冊會計師認為重大錯報風(fēng)險較低，擬僅實施控制測試。資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了了解和測試內(nèi)部控制的相關(guān)事項，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）發(fā)出產(chǎn)成品時，由銷售部門填制一式四聯(lián)的出庫單。出庫單第一聯(lián)交倉庫登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交發(fā)運部門留存，第三、四聯(lián)交財務(wù)