注冊會計師審計-注冊會計師《審計》超壓卷

注冊會計師審計-注冊會計師《審計》超壓卷單選題（共40題，共40分）(1.)下列事項中，不屬于注冊會計師利用內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)確定的是()。A.確定在多大程度上利用內(nèi)部審計（江南博哥）的工作B.確定在哪些領(lǐng)域利用內(nèi)部審計的工作C.對內(nèi)部審計人員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核D.確定是否能夠利用內(nèi)部審計的工作正確答案：C參考解析：當(dāng)被審計單位存在內(nèi)部審計，并且注冊會計師預(yù)期將利用其工作以調(diào)整注冊會計師直接實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排，或縮小其范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定：（1）是否能夠利用內(nèi)部審計的工作（選項D）；（2）如果能夠利用，在哪些領(lǐng)域利用（選項B）以及在多大程度上利用（選項A）；（3）內(nèi)部審計的工作是否足以實現(xiàn)審計目的。選項C錯誤，如果注冊會計師擬利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助，才對內(nèi)部審計人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)刂笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。(2.)針對在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，以下說法中，錯誤的是()。A.在關(guān)鍵審計事項部分披露的關(guān)鍵審計事項必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項B.關(guān)鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項C.可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項存在重大不確定性不應(yīng)在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分披露D.考慮到為財務(wù)報表使用者增加審計信息含量，注冊會計師需要對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表意見正確答案：D參考解析：關(guān)鍵審計事項的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進(jìn)行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師對財務(wù)報表整體形成審計意見，而不對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表意見。故選項D錯誤。關(guān)鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。選項B正確?？赡軐?dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，就其性質(zhì)而言都屬于關(guān)鍵審計事項，但這些事項在審計報告中專門的部分披露，不在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分進(jìn)行描述。進(jìn)一步說，在關(guān)鍵審計事項部分披露的關(guān)鍵審計事項是已經(jīng)得到滿意解決的事項，既不存在審計范圍受到限制，也不存在注冊會計師與被審計單位管理層意見分歧的情況。選項BC正確。(3.)下列參與審計業(yè)務(wù)的人員中，不屬于注冊會計師的專家的是()。A.就復(fù)雜的金融工具的估價問題為管理層提供建議的資產(chǎn)評估師B.對與保險合同或員工福利計劃相關(guān)的負(fù)債進(jìn)行精算的專業(yè)人士C.對復(fù)雜合同、法律和法規(guī)進(jìn)行解釋的律師D.對復(fù)雜或異常的納稅問題進(jìn)行分析的稅務(wù)專家正確答案：A參考解析：選項A屬于管理層的專家，而非注冊會計師的專家。(4.)在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列有關(guān)注冊會計師選擇擬測試的控制的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇測試對形成內(nèi)部控制審計意見有重大影響的控制B.注冊會計師無須測試即使有缺陷也合理預(yù)期不會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的控制C.注冊會計師通常選擇能夠為一個或多個重要賬戶或列報的一個或多個相關(guān)認(rèn)定提供最有效果或最有效率的證據(jù)進(jìn)行測試D.注冊會計師選擇擬測試的控制，應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評價時測試的控制正確答案：D參考解析：企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評價時選擇測試的控制的范圍可能多于注冊會計師認(rèn)為為了評價內(nèi)部控制的有效性有必要測試的控制。(5.)下列各項中，不屬于用于衡量注冊會計師作出職業(yè)判斷質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)的是()。A.準(zhǔn)確性或意見一致性B.決策一貫性和穩(wěn)定性C.注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性D.可辯護(hù)性正確答案：C參考解析：衡量職業(yè)判斷質(zhì)量可以基于下列三個方面：（1）準(zhǔn)確性或意見一致性；（2）決策一貫性和穩(wěn)定性；（3）可辯護(hù)性。(6.)下列審計程序?qū)τ谧C實資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款余額是否真實，最無效的是()。A.從應(yīng)收賬款明細(xì)賬追查至銷售發(fā)票、出庫單等原始憑證B.對債務(wù)人進(jìn)行函證C.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行單據(jù)等確認(rèn)收款情況D.從出庫單、銷售發(fā)票等原始憑證追查到應(yīng)收賬款明細(xì)賬正確答案：D參考解析：選項D是順查，針對的是完整性認(rèn)定，不能確定資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款余額是否真實。(7.)在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價下列事項對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響。以下事項中，不需要注冊會計師評價的是()。A.對內(nèi)部控制有效性的初步判斷B.與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷C.財務(wù)報表層次的重大錯報D.與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險正確答案：C參考解析：計劃審計工作時應(yīng)當(dāng)考慮的事項：（1）與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險；（2）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況；（3）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項；（4）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度；（5）與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷；（6）重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素；（7）對內(nèi)部控制有效性的初步判斷；（8）可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。(8.)下列各項中，屬于提供合理保證業(yè)務(wù)的是()。A.審計業(yè)務(wù)B.審閱業(yè)務(wù)C.代編財務(wù)信息D.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序正確答案：A參考解析：注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)兩類。鑒證業(yè)務(wù)包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)包括代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、稅務(wù)咨詢和管理咨詢等。相關(guān)服務(wù)，不提供保證水平。鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。審計屬于合理保證（高水平保證）的鑒證業(yè)務(wù)；審閱屬于有限保證（低于審計業(yè)務(wù)的保證水平）的鑒證業(yè)務(wù)。(9.)在對甲公司2021年財務(wù)報表進(jìn)行審計時，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計貨幣資金項目。2021年12月25日對甲公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實有現(xiàn)金數(shù)額為1980元。甲公司2021年12月27日至12月31日現(xiàn)金收入總額113800元、現(xiàn)金支出總額112500元，則推斷2021年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為()元。A.3280B.1980C.680D.115780正確答案：A參考解析：根據(jù)庫存現(xiàn)金監(jiān)盤期末實存數(shù)=盤點金額+盤點日至資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)金收入數(shù)-盤點日至資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)金支出數(shù)=1980+113800-112500=3280（元）選項A正確。(10.)下列關(guān)于重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是()。A.重大錯報風(fēng)險是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性B.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定C.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險增大了認(rèn)定層次發(fā)生重大錯報的可能性D.認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險正確答案：A參考解析：審計風(fēng)險是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性，重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，選項A錯誤。(11.)下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，錯誤的是()。A.審計證據(jù)主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的B.審計證據(jù)不包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶時實施質(zhì)量管理程序獲取的信息C.審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息D.在某些情況下，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計證據(jù)正確答案：B參考解析：審計證據(jù)包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量管理程序獲取的信息。(12.)下列有關(guān)總體復(fù)核和風(fēng)險評估中使用分析程序的說法中，錯誤的是()。A.風(fēng)險評估階段的分析程序主要強(qiáng)調(diào)并解釋財務(wù)報表項目發(fā)生的變化與注冊會計師取得的證據(jù)一致B.兩者的目的不同C.兩者所進(jìn)行的比較和使用的手段基本相同D.實施分析程序的時間和重點不同是兩者的主要差別之一正確答案：A參考解析：選項A是總體復(fù)核階段的分析程序的特點。(13.)下列有關(guān)審計工作底稿格式、要素和范圍的表述中，錯誤的是()。A.對業(yè)務(wù)復(fù)雜的被審計單位進(jìn)行審計形成的審計工作底稿，通常比對業(yè)務(wù)簡單的被審計單位進(jìn)行審計形成的審計工作底稿要多B.不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)，由此注冊會計師可能會編制不同的審計工作底稿C.當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性D.針對同一目標(biāo)獲取的不同審計證據(jù)，注冊會計師均應(yīng)同等記錄，不應(yīng)進(jìn)行有選擇性的記錄正確答案：D參考解析：注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄。(14.)下列有關(guān)信息技術(shù)對審計過程的影響的說法中，錯誤的是()。A.由于信息化的特點，審計內(nèi)容發(fā)生了相應(yīng)的變化B.無論被審計單位運用信息技術(shù)的程度如何，注冊會計師均需要了解與審計相關(guān)的信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制C.當(dāng)面臨不太復(fù)雜的IT環(huán)境時，注冊會計師不可繞過計算機(jī)進(jìn)行審計D.評估信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度，需要考慮系統(tǒng)中進(jìn)行的復(fù)雜計算的數(shù)量正確答案：C參考解析：當(dāng)面臨不太復(fù)雜的IT環(huán)境時，注冊會計師可采用傳統(tǒng)方式進(jìn)行審計，即“繞過計算機(jī)進(jìn)行審計”。(15.)下列有關(guān)保存審計工作底稿的做法中，錯誤的是()A.自所審計財務(wù)報表的財務(wù)報表日起保存10年B.自審計工作底稿歸檔日起保存15年C.如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，自中止后的第一個財務(wù)報表日起保存10年D.自審計報告日起保存15年正確答案：A參考解析：選項A，審計準(zhǔn)則要求審計工作底稿應(yīng)當(dāng)自“審計報告日”起至少保存10年，因為所審計財務(wù)報表日早于審計報告日，所以自財務(wù)報表日起保存10年不滿足工作底稿保存的最短期限。選項B，審計工作底稿歸檔日晚于審計報告日，自審計工作底稿歸檔日起保存15年，可以滿足“自審計報告日起至少保存10年”的要求。選項C，未能完成審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)自中止日起至少保存10年，中止后的第一個財務(wù)報表日晚于中止日，自中止后的第一個財務(wù)報表日起保存10年，滿足要求。選項D，自審計報告日起保存15年，滿足“自審計報告日起至少保存10年”的要求。(16.)下列有關(guān)管理層凌駕于控制之上的說法中，錯誤的是()。A.即使是高度自動化的控制也不可能消除管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險B.不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)屬于管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段C.在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師無須考慮管理層在作出會計估計時是否利用管理層的專家的工作D.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險正確答案：C參考解析：選項A，由于管理層在被審計單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險在所有被審計單位中都會存在，即使是高度自動化的控制也不可能消除管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險；選項B，屬于管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段之一；選項C，被審計單位可能雇傭某些專家做出點估計，在止E時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層的專家的工作；選項D，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險需要注冊會計師特別考慮，屬于特別風(fēng)險。(17.)下列有關(guān)對違反法律法規(guī)行為責(zé)任的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為B.注冊會計師應(yīng)就被審計單位遵守法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C.注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證D.考慮到法律法規(guī)對被審計單位產(chǎn)生影響的范圍，注冊會計師在整個審計過程中均應(yīng)保持職業(yè)懷疑正確答案：B參考解析：針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。針對被審計單位需要遵守的第二類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。選項B錯在沒有區(qū)分是第一類還是第二類法律法規(guī)，所以不夠嚴(yán)謹(jǐn)。(18.)判斷組成部分是否對集團(tuán)財務(wù)報表具有財務(wù)重大性時，下列說法中，錯誤的是()。A.確定判定基準(zhǔn)和與之相應(yīng)的百分比均屬于職業(yè)判斷B.選定的基準(zhǔn)可能是集團(tuán)資產(chǎn)總額、負(fù)債、現(xiàn)金流量C.一般將選定的基準(zhǔn)乘以某百分比，以協(xié)助識別是否具有財務(wù)重大性D.達(dá)到或超過基準(zhǔn)15％的組成部分才具有財務(wù)重大性正確答案：D參考解析：集團(tuán)項目組可以將選定的基準(zhǔn)乘以某一百分比，以協(xié)助識別對集團(tuán)具有財務(wù)重大性的單個組成部分。確定基準(zhǔn)和應(yīng)用于該基準(zhǔn)的百分比屬于職業(yè)判斷。根據(jù)集團(tuán)的性質(zhì)和具體情況，適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)可能包括集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量、利潤總額或營業(yè)收入。例如，集團(tuán)項目組可能認(rèn)為超過選定基準(zhǔn)15%的組成部分是重要組成部分。然而，較高或較低的百分比也可能是適合具體情況的。新版章節(jié)練習(xí)，考前壓卷，完整優(yōu)質(zhì)題庫+考生筆記分享，實時更新，軟件，，D選項過于絕對因此錯誤。(19.)在審計業(yè)務(wù)中，下列有關(guān)預(yù)期使用者的說法中，錯誤的是()。A.管理層屬于預(yù)期使用者之一B.管理層不是唯一的預(yù)期使用者C.如果管理層和預(yù)期使用者來自同一企業(yè)，意味著兩者是同一方D.證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)屬于預(yù)期使用者正確答案：C參考解析：選項C，管理層和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者是同一方。(20.)下列有關(guān)財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師有責(zé)任實施特定的審計程序，以識別和應(yīng)對可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為B.注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)C.如果被審計單位存在對財務(wù)報表有重大影響的違反法律法規(guī)行為.且未能在財務(wù)報表中得到充分反映，注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留或否定意見D.注冊會計師通常采用書面形式與被審計單位治理層溝通審計過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項正確答案：A參考解析：針對被審計單位需要遵守的第二類法律法規(guī)．注冊會計師的責(zé)任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為。(21.)下列關(guān)于信息技術(shù)的說法中，錯誤的是()。A.信息技術(shù)一般控制是信息技術(shù)應(yīng)用控制的基礎(chǔ)B.公司層面信息技術(shù)控制要素會影響信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制的落實和部署C.一般情況下，注冊會計師在執(zhí)行信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制之前會首先實施公司層面信息技術(shù)審計D.如果被審計單位對信息技術(shù)的運用程度較低，注冊會計師可以不了解與審計相關(guān)的信息技術(shù)應(yīng)用控制正確答案：D參考解析：選項D錯誤，無論被審計單位運用信息技術(shù)的程度如何，注冊會計師都需要了解與被審計單位相關(guān)的信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制。(22.)在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)獲取的信息不包括()。A.客戶是否誠信B.被審計財務(wù)報表有無重大錯報C.注冊會計師是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源D.注冊會計師是否能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求正確答案：B參考解析：被審計財務(wù)報表有無重大錯報，并不影響是否接受新客戶的業(yè)務(wù)。(23.)下列有關(guān)總體審計策略和具體審計計劃的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標(biāo)B.確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍是總體審計策略的核心C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在制定總體審計策略時確定財務(wù)報表整體的重要性D.制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但執(zhí)行具體審計計劃過程中，也可能對總體審計策略作出調(diào)整正確答案：B參考解析：為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，而確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍是具體審計計劃的核心。(24.)下列情形中，注冊會計師通常采用較高的百分比確定實際執(zhí)行的重要性的是()。A.以前期間的審計經(jīng)驗表明被審計單位的內(nèi)部控制運行有效B.被審計單位面臨較大的市場競爭壓力C.注冊會計師首次接受委托D.被審計單位管理層能力欠缺正確答案：A參考解析：如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：（1）連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少；（2）項目總體風(fēng)險為低到中等，例如處于非高風(fēng)險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業(yè)績壓力等；（3）以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效。(25.)下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師實施控制測試和實質(zhì)性程序時均可能產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險B.注冊會計師保持職業(yè)懷疑有助于降低非抽樣風(fēng)險C.注冊會計師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險D.非抽樣風(fēng)險會導(dǎo)致檢查風(fēng)險正確答案：C參考解析：選項C，注冊會計師通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低的是抽樣風(fēng)險。(26.)下列有關(guān)信息技術(shù)一般控制、應(yīng)用控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系的說法中，錯誤的是()。A.公司層面信息技術(shù)控制決定了信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制的風(fēng)險基調(diào)B.信息技術(shù)應(yīng)用控制有效與否會直接關(guān)系信息技術(shù)一般控制的有效性是否能夠信任C.在執(zhí)行信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制審計之前，應(yīng)首先執(zhí)行公司層面信息技術(shù)控制審計D.公司層面信息技術(shù)控制是公司信息技術(shù)控制的整體環(huán)境正確答案：B參考解析：信息技術(shù)一般控制是基礎(chǔ)，信息技術(shù)一般控制的有效與否會直接關(guān)系信息技術(shù)應(yīng)用控制的有效性是否能夠信任。(27.)下列關(guān)于重要性的說法中，錯誤的是()。A.企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時，采用經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤為基準(zhǔn)確定重要性較為合適B.在被審計單位盈利水平保持穩(wěn)定時，注冊會計師可以以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤為基準(zhǔn)來確定財務(wù)報表整體的重要性C.如果以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目總體風(fēng)險越高，實際執(zhí)行的重要性越接近財務(wù)報表整體重要性的50％D.除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將審計過程中累積的所有錯報與適當(dāng)層級的管理層進(jìn)行溝通，并且要求管理層更正這些錯報正確答案：A參考解析：在通常情況下，對于以營利為目的的企業(yè)，利潤可能是大多數(shù)財務(wù)報表使用者最為關(guān)注的財務(wù)指標(biāo)，因此，注冊會計師可能考慮選取經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準(zhǔn)。但是在某些情況下，例如企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時，采用經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤為基準(zhǔn)確定重要性可能影響審計的效率和效果。注冊會計師可以考慮采用以下方法確定基準(zhǔn):（1）如果微利或微虧狀態(tài)是由宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的波動或企業(yè)自身經(jīng)營的周期性所導(dǎo)致，可以考慮采用過去3~5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤作為基準(zhǔn);（2）采用財務(wù)報表使用者關(guān)注的其他財務(wù)指標(biāo)作為基準(zhǔn)，如營業(yè)收入、總資產(chǎn)等。選項A錯誤。(28.)下列各項中，不屬于注冊會計師在確定何時實施審計程序時考慮的因素是()。A.錯報風(fēng)險的性質(zhì)B.計劃獲取的保證程度C.審計證據(jù)適用的期間或時點D.注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險正確答案：B參考解析：計劃獲取的保證程度是考慮進(jìn)一步審計程序范圍的因素，而非影響進(jìn)一步審計程序時間的因素。(29.)下列選項中，不屬于針對被審計單位管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的審計程序的是()。A.復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險B.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由C.對相關(guān)控制活動的運行有效性進(jìn)行測試D.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)正確答案：C參考解析：管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制已經(jīng)失去了防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表重大錯報的基本功能，所以注冊會計師無需再進(jìn)行控制測試。(30.)企業(yè)業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的內(nèi)部控制內(nèi)容包括()。A.與控制環(huán)境相關(guān)的控制B.對內(nèi)部信息傳遞和期末財務(wù)報告流程的控制C.針對管理層和治理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的內(nèi)部控制D.實物控制正確答案：D參考解析：企業(yè)層面的內(nèi)部控制：（1）與控制環(huán)境相關(guān)的控制；（2）針對管理層和治理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的內(nèi)部控制；（3）被審計單位的風(fēng)險評估過程；（4）對內(nèi)部信息傳遞和期末財務(wù)報告流程的控制；（5）對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督（即監(jiān)督其他控制的控制）和內(nèi)部控制評價；（6）集中化的處理和控制、監(jiān)控經(jīng)營成果的控制，以及重大經(jīng)營控制和風(fēng)險管理實務(wù)的政策。業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的內(nèi)部控制：（1）業(yè)績評價；（2）信息處理；（3）實物控制；（4）職責(zé)分離。(31.)下列各項中，在控制測試中與樣本規(guī)模呈反向變動的是()。A.總體規(guī)模B.可容忍偏差率C.總體變異性D.預(yù)計總體錯報正確答案：B參考解析：選項A，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小；選項B，可容忍偏差率與樣本規(guī)模呈反向變動關(guān)系；在控制測試中，不考慮總體變異性。預(yù)計總體錯報屬于在細(xì)節(jié)測試中運用審計抽樣時影響樣本規(guī)模的因素，本題選擇的是在控制測試中影響樣本規(guī)模的因素，所以選項D不選。(32.)下列關(guān)于注冊會計師在審計結(jié)束時運用分析程序的說法中，錯誤的是()。A.在結(jié)束階段分析程序針對的重大錯報風(fēng)險通常集中在財務(wù)報表層次B.在結(jié)束階段使用分析程序使用的手段與風(fēng)險評估程序中使用的分析程序基本相同C.在結(jié)束階段實施的分析程序是為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平D.在結(jié)束階段實施分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財務(wù)報表自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化正確答案：C參考解析：在總體復(fù)核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平，因此并不如實質(zhì)性程序那樣詳細(xì)和具體，往往集中在財務(wù)報表層次。(33.)下列有關(guān)財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮的說法中，錯誤的是()。A.如果認(rèn)為識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表具有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告B.如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層應(yīng)當(dāng)向外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)（如有）報告或征詢法律意見C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通其識別的被審計單位違反法律法規(guī)行為，但沒有必要溝通明顯不重要的違反法律法規(guī)行為D.注冊會計師通常采用書面形式與被審計單位治理層溝通審計過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項正確答案：B參考解析：如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機(jī)構(gòu)通報。如果不存在更高層級的機(jī)構(gòu)，或者注冊會計師認(rèn)為被審計單位可能不會對通報作出反應(yīng)，或者注冊會計師不能確定向誰報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)（如有）報告或征詢法律意見。B選項說法錯誤。(34.)注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，下列各項中，不屬于總體應(yīng)對措施的是()。A.向項目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性B.在選擇擬實施的進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素C.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍作出總體修改D.增加應(yīng)收賬款函證的數(shù)量正確答案：D參考解析：選項D，針對的是應(yīng)收賬款，為針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險所采取的進(jìn)一步審計程序，而非針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險所采取的總體應(yīng)對措施。(35.)在審計甲公司某項重要的金融資產(chǎn)時，注冊會計師就管理層持有該金融資產(chǎn)的意圖向甲公司管理層獲取了書面聲明，但發(fā)現(xiàn)該書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師通常首先采取的措施是()。A.提請甲公司管理層修改其對持有該金融資產(chǎn)意圖的書面聲明B.實施審計程序解決書面聲明與其他審計證據(jù)不一致的問題C.考慮對審計證據(jù)總體可靠性和審計意見的影響D.修改進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍正確答案：B參考解析：如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序以設(shè)法解決這些問題。注冊會計師可能需要考慮風(fēng)險評估結(jié)果是否仍然適當(dāng)。如果認(rèn)為不適當(dāng)，注冊會計師需要修正風(fēng)險評估結(jié)果，并確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以應(yīng)對評估的風(fēng)險；如果問題仍未解決，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)的評估，或者重新考慮對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評估，并確定書面聲明與其他審計證據(jù)的不一致對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。(36.)在財務(wù)報表審計中，注冊會計師在決定是否信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)時，通常無需考慮的是()。A.控制發(fā)生的頻率B.控制是否是自動化控制C.控制是否是復(fù)雜的人工控制D.控制在本年是否發(fā)生變化正確答案：A參考解析：關(guān)于如何考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，基本思路是考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化，選項D應(yīng)當(dāng)考慮。在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測試控制的時間間隔時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素或情況包括控制特征（是人工控制還是自動化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險，當(dāng)相關(guān)控制中人工控制的成分較大時，考慮到人工控制一般穩(wěn)定性較差，注冊會計師可能決定在本期審計中繼續(xù)測試該控制的運行有效性，選項BC應(yīng)當(dāng)考慮。(37.)對于下列存貨認(rèn)定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊會計師認(rèn)為最可能證實的是()。A.準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)侭.權(quán)利和義務(wù)C.存在D.完整性正確答案：A參考解析：存貨過時或者周轉(zhuǎn)緩慢，可能表明存貨銷售不暢，存貨跌價準(zhǔn)備可能計提不足，影響存貨項目的準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定。(38.)下列各項中，不屬于初步業(yè)務(wù)活動的目的的是()。A.確保具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力B.確定不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項C.確保與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解D.確保針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量管理程序正確答案：D參考解析：選項D是初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，不是初步業(yè)務(wù)活動的目的。(39.)下列有關(guān)會計估計不確定性的說法中，錯誤的是()。A.會計估計對假設(shè)變化越敏感，估計不確定性越高B.會計估計涉及的預(yù)測期越長，估計不確定性越高C.會計估計依據(jù)的可觀察到的輸入數(shù)據(jù)程度越高，估計不確定性越高D.會計估計對判斷的依賴程度越高，估計不確定性越高正確答案：C參考解析：會計估計依據(jù)可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度越高，估計不確定性越低。(40.)關(guān)于注冊會計師與治理層的溝通，下列說法中正確的是()。A.在上市公司審計中，有關(guān)獨立性問題的溝通，其溝通對象最好是被審計單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘注冊會計師的組織或人員B.在與治理層溝通時.注冊會計師需要保持職業(yè)謹(jǐn)慎.不能夠溝通重要性C.向治理層提供審計業(yè)務(wù)約定書不屬于溝通D.不充分的雙向溝通可能意味著令人不滿意的控制環(huán)境.并不影響注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果正確答案：A參考解析：注冊會計師可以和治理層討論審計重要性的運用，但不宜溝通重要性水平的具體金額（選項B錯誤）；治理層提供審計業(yè)務(wù)約定書屬于與治理層的書面溝通（選項C錯誤）；不充分的雙向溝通可能意味著令人不滿意的控制環(huán)境，影響注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估（選項D錯誤）多選題（共30題，共30分）(41.)下列各項中，不屬于預(yù)防性控制的有()。A.會計主管指定出納員以外的人員每月末將銀行賬戶余額與銀行對賬單進(jìn)行核對，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表B.管理層定期執(zhí)行存貨盤點，以確定永續(xù)盤存記錄的可靠性C.對接觸計算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置訪問和修改權(quán)限D(zhuǎn).所有貨款付款均需要經(jīng)適當(dāng)級別的人員批準(zhǔn)正確答案：A、B參考解析：選項AB的控制均是為了發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報，均屬于檢查性控制，不屬于預(yù)防性控制；選項CD的控制均涉及業(yè)務(wù)流程的職責(zé)分離控制，都屬于預(yù)防性控制。(42.)在完成審計業(yè)務(wù)前，通常情況下，導(dǎo)致被審計單位業(yè)務(wù)變更的合理理由有()。A.有跡象表明被審計單位會計信息有誤B.審計范圍受到限制C.對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解D.環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響正確答案：C、D參考解析：下列原因可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)：（1）環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。上述第（1）和第（2）項通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。所以選項A和選項B錯誤。(43.)如果識別出可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序，以確定是否存在重大不確定性。下列各項審計程序中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的有()。A.發(fā)表無保留意見，并增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨段落B.評價與管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力相關(guān)的內(nèi)部控制是否運行有效C.如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請管理層進(jìn)行評估D.評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃正確答案：C、D參考解析：如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施追加的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。這些程序應(yīng)當(dāng)包括：（1）如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進(jìn)行評估。（2）評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃。（3）如果被審計單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測，且對預(yù)測的分析是評價管理層未來應(yīng)對計劃時所考慮的事項或情況的未來結(jié)果的重要因素，評價用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持。（4）考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息。（5）要求管理層和治理層（如適用）提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明。選項A，當(dāng)確定運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，且存在重大不確定性時，才會發(fā)表無保留意見，并增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨段落。并(44.)下列各項中，通常屬于財務(wù)報表預(yù)期使用者的有()。A.被審計單位的股東B.被審計單位的管理層C.對被審計單位財務(wù)報表執(zhí)行審計的注冊會計師D.被審計單位的債權(quán)人正確答案：A、B、D參考解析：對被審計單位財務(wù)報表執(zhí)行審計的注冊會計師，屬于三方關(guān)系人中獨立于預(yù)期使用者的另一方。(45.)下列情形中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告增加強(qiáng)調(diào)事項段予以說明的有()。A.被審計單位的企業(yè)內(nèi)部控制評價報告要素列報不完整B.注冊會計師知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后間發(fā)生的事項且這類期后事項對財務(wù)報告的內(nèi)部控制有重大影響C.被審計單位在基準(zhǔn)日前對存在的財務(wù)報告內(nèi)部控制重點缺陷進(jìn)行了整改且運行了足夠長的時間D.被審計單位存在財務(wù)報告內(nèi)部控制重要缺陷正確答案：A、B參考解析：如果存在下列情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段：①如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。②如果注冊會計師知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項，且這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段．描述該事項及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項及其影響。(46.)企業(yè)內(nèi)部控制審計中，下列有關(guān)溝通控制缺陷的說法，正確的有()。A.對于重大缺陷和重要缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在出具審計報告之前以書面形式與管理層和治理層溝通B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層溝通識別的所有內(nèi)部控制缺陷，包括財務(wù)報告和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷C.如果認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中說明D.注冊會計師無須重復(fù)溝通自身、內(nèi)部審計人員或被審計單位其他人員以前書面溝通過的控制缺陷正確答案：A、B、D參考解析：如果認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和管理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無須在內(nèi)部控制審計報告中說明。(47.)如果被審計單位在貨物送達(dá)客戶并由客戶簽收時確認(rèn)收入，注冊會計師可以考慮選擇的主營業(yè)務(wù)收入的截止測試審計路徑不包括()。A.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證B.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的已經(jīng)客戶簽收的出庫單查至賬簿記錄C.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的出庫單D.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票查至出庫單記錄與賬簿記錄正確答案：A、D參考解析：選項A、D符合題意，雙向追查的對象應(yīng)當(dāng)是經(jīng)客戶簽收的出庫單。選項B、C不符合題意，屬于注冊會計師可以考慮的路徑。(48.)下列有關(guān)注冊會計師與治理層溝通的說法中，正確的有()。A.如果以口頭形式溝通涉及治理層責(zé)任的事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信溝通的事項已記錄于討論紀(jì)要或?qū)徲嫻ぷ鞯赘錌.如果認(rèn)為注冊會計師與治理層的雙向溝通不充分.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其對重大錯報風(fēng)險評估以及獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力的影響，并采取適當(dāng)?shù)拇胧〤.對于自身與審計相關(guān)的責(zé)任，注冊會計師可以直接與治理層溝通D.與治理層的溝通有助于注冊會計師了解相關(guān)信息，更好地計劃審計范圍和時間，所以治理層可以與注冊會計師共同承擔(dān)制定總體審計策略和具體審計計劃的責(zé)任正確答案：A、B參考解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任與治理層進(jìn)行溝通（選項C錯誤）；盡管與治理層的溝通有助于注冊會計師了解相關(guān)信息．更好地計劃審計范圍和時間，但是并不改變注冊會計師獨自承擔(dān)制定總體審計策略和具體審計計劃的責(zé)任（選項D錯誤）(49.)下列各項中，不屬于鑒證業(yè)務(wù)的是()。A.稅務(wù)咨詢B.企業(yè)內(nèi)部控制審計C.代編財務(wù)信息D.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序正確答案：A、C、D參考解析：鑒證業(yè)務(wù)包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)包括稅務(wù)咨詢和管理咨詢、代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序等。(50.)下列有關(guān)利用內(nèi)部審計工作的說法中，正確的有()。A.如果被審計單位的內(nèi)部審計沒有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法，注冊會計師不得利用其工作B.內(nèi)部審計人員缺乏足夠的勝任能力，注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃較少地利用內(nèi)部審計工作，而更多地直接執(zhí)行審計工作C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出審計業(yè)務(wù)中的所有重大判斷，并防止不當(dāng)利用內(nèi)部審計工作D.當(dāng)內(nèi)部審計在被審計單位中的地位以及相關(guān)政策和程序?qū)?nèi)部審計人員客觀性的支持程度較弱時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃較少地利用內(nèi)部審計工作，而更多地直接執(zhí)行審計工作正確答案：A、C、D參考解析：選項B錯誤，如果存在下列情形之一，注冊會計師不得利用內(nèi)部審計的工作:1.內(nèi)部審計在被審計單位的地位以及相關(guān)政策和程序不足以支持內(nèi)部審計人員的客觀性;2.內(nèi)部審計人員缺乏足夠的勝任能力;3.內(nèi)部審計沒有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量管理）。(51.)下列有關(guān)了解內(nèi)部控制的說法中，正確的有()。A.對內(nèi)部控制的了解，包括評價控制的設(shè)計，并確定控制是否得到一貫執(zhí)行B.注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制了解的程度，要低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對內(nèi)部控制需要了解的程度C.在某些情況下，對控制的了解足以測試控制運行的有效性D.詢問本身并不足以評價控制的設(shè)計以及確定其是否得到執(zhí)行正確答案：B、C、D參考解析：對內(nèi)部控制了解的程度包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。選項C，除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，否則注冊會計師對控制的了解并不足以測試控制運行的有效性，即當(dāng)存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制時，對控制的了解也能達(dá)到測試控制運行有效性的目的。(52.)注冊會計師計劃函證被審計單位的應(yīng)付賬款，以下做法中不正確的有()。A.某賬戶是被審計單位的重要供應(yīng)商，在資產(chǎn)負(fù)債表日余額較小，注冊會計師決定不對其實施函證B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)以會計師事務(wù)所的名義發(fā)出函證C.注冊會計師不需要對函證的過程進(jìn)行控制D.如果在合理時間內(nèi)未收到積極式函證的回函，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序正確答案：A、B、C、D參考解析：選項A，重要供應(yīng)商期末應(yīng)付賬款余額小，可能存在應(yīng)付賬款低估風(fēng)險，一般情況下注冊會計師需要實施函證；選項B，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以被審計單位的名義發(fā)出詢證函；選項C、D，注冊會計師必須對函證的過程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，對合理時間內(nèi)未回函的，應(yīng)該考慮是否再次發(fā)函。(53.)關(guān)于意見分歧，下列說法中錯誤的有()。A.項目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)評價是否已就涉及意見分歧的事項進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖稍?，并評價咨詢得出的結(jié)論B.項目質(zhì)量復(fù)核人員對按照會計師事務(wù)所的政策和程序處理和解決意見分歧承擔(dān)責(zé)任C.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)明確要求在業(yè)務(wù)工作底稿中適當(dāng)記錄意見分歧的解決過程和結(jié)論D.意見分歧是指項目組內(nèi)部人員之間的意見分歧，不包括項目合伙人與項目質(zhì)量復(fù)核人員之間產(chǎn)生的分歧正確答案：B、D參考解析：選項B錯誤，審計項目合伙人應(yīng)當(dāng)對按照會計師事務(wù)所的政策和程序處理和解決意見分歧承擔(dān)責(zé)任；選項D錯誤，意見分歧可能是項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量復(fù)核人員之間的意見分歧。(54.)針對關(guān)聯(lián)方審計，項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容可能包括()。A.管理層和治理層對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行識別、恰當(dāng)會計處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關(guān)控制之上的風(fēng)險B.強(qiáng)調(diào)在整個審計過程中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的潛在重大錯報風(fēng)險保持職業(yè)懷疑的重要性C.對關(guān)聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮D.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍正確答案：A、B、C、D參考解析：項目組內(nèi)部討論關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容可能包括：（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍（選項D）；（2）強(qiáng)調(diào)在整個審計過程中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的潛在重大錯報風(fēng)險保持職業(yè)懷疑的重要性（選項B）；（3）可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的情形或狀況；（4）可能顯示存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的記錄或文件；（5）管理層和治理層對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行識別、恰當(dāng)會計處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關(guān)控制之上的風(fēng)險（選項A）；（6）對關(guān)聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮（選項C）。(55.)對于首次承接的審計業(yè)務(wù)，下列各項審計程序中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的有()。A.閱讀前任注冊會計師出具的審計報告B.確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會計政策的運用C.閱讀最近期間的財務(wù)報表和相關(guān)披露D.對期初應(yīng)收賬款余額實施函證程序正確答案：A、B、C參考解析：在執(zhí)行首次審計業(yè)務(wù)時，為獲取與期初余額相關(guān)的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)閱讀被審計單位最近期間的財務(wù)報表和相關(guān)披露（選項C），以及前任注冊會計師出具的審計報告（如有）（選項A）。注冊會計師對期初余額實施的審計程序應(yīng)當(dāng)包括：（1）確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；（2）確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會計政策的運用（選項B）；（3）實施一項或多項審計程序。(56.)下列有關(guān)注冊會計師與治理層溝通的補充事項的說法中，正確的有()。A.補充事項可能包括與治理結(jié)構(gòu)或過程有關(guān)的重大問題，缺乏適當(dāng)授權(quán)的高級管理層作出的重大決策或行動B.在確定是否與治理層溝通補充事項時。注冊會計師可能就其注意到的某類事項與適當(dāng)層級的管理層進(jìn)行討論，除非在具體情形下不適合這么做C.除對財務(wù)報表形成審計意見所需實施的審計程序外，沒有專門針對補充事項實施其他程序D.如果需要溝通補充事項，注冊會計師使治理層注意到?jīng)]有實施程序來確定是否存在其他的同類事項可能是適當(dāng)?shù)恼_答案：A、B、C、D參考解析：以上選項都是正確的。對于選項D，如果需要溝通補充事項。則識別和溝通這類事項對審計目的而言，只是附帶的。(57.)下列各項中，屬于編制審計工作底稿目的的有()。A.有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作B.有助于為涉及訴訟的被審計單位提供證據(jù)C.便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢杳D.便于項目組說明執(zhí)行審計工作的情況正確答案：A、C、D參考解析：編制審計工作底稿還可以實現(xiàn)下列目的:1.有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作;（選項A）2.有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項目組成員履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作3．便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況;（選項D）4.保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄;5．便于會計師事務(wù)所實施項目質(zhì)量復(fù)核與檢查;（選項C）6.便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。選項B，審計工作底稿屬于會計師事務(wù)所，不能為被審計單位的訴訟提供證據(jù)。(58.)下列事項中，注冊會計師通常與治理層溝通的內(nèi)容有()。A.計劃的審計范圍和時間安排B.注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任C.審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題D.注冊會計師采用的整體重要性正確答案：A、B、C參考解析：選項D，在審計中對重要性概念的運用可以作為與治理層溝通的事項，但是注冊會計師采用的整體重要性不能溝通，否則，會破壞審計程序的不可預(yù)見性。(59.)下列有關(guān)檢查風(fēng)險的說法中，正確的有()。A.檢查風(fēng)險是指注冊會計師未能通過審計程序發(fā)現(xiàn)錯報，因而發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險B.檢查風(fēng)險不可能降低為零C.在項目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配有助于降低檢查風(fēng)險D.檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性正確答案：B、C、D參考解析：檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。(60.)下列各項中，影響函證回函可靠性的有()。A.被審計單位施加的限制B.詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況C.回函中的限制D.被詢證者的獨立性正確答案：A、B、C、D參考解析：在評價函證的可靠性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況；（2）被詢證者的勝任能力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性；（3）被審計單位施加的限制或回函中的限制。(61.)注冊會計師在對財務(wù)報表總體的合理性實施分析程序時．如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)()。A.重新考慮全部或部分認(rèn)定的風(fēng)險評估是否恰當(dāng)B.重新評價之前計劃的審計程序是否充分C.考慮是否解除業(yè)務(wù)約定D.考慮是否有必要追加審計程序正確答案：A、B、D參考解析：在終結(jié)審計前，如果通過分析程序發(fā)現(xiàn)未識別出的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師一般不會考慮解除業(yè)務(wù)約定，而是考慮修改審計計劃、追加審計程序來降低審計風(fēng)險。(62.)下列選項中，屬于注冊會計師編制審計工作底稿的目的的有()。A.有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作B.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗涀鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)C.既有利于項目組內(nèi)部復(fù)核，同時也有利于項目質(zhì)量復(fù)核D.便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查正確答案：A、B、C、D參考解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎(chǔ)（選項B）；（2）提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。除上述目的外，編制審計工作底稿還可以實現(xiàn)下列目的：（1）有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作（選項A）；（2）有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項目組成員按規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任（選項C）；（3）便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況；（4）保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄；（5）便于會計師事務(wù)所實施項目質(zhì)量復(fù)核與檢查（選項C）；（6）便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查（選項D）。(63.)下列各項中，不受信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用影響的有()。A.進(jìn)行風(fēng)險評估的原則性要求B.了解內(nèi)部控制的原則性要求C.財務(wù)報表審計目標(biāo)的制定D.財務(wù)報表審計的內(nèi)容正確答案：A、B、C參考解析：信息技術(shù)對審計過程的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：對審計線索的影響、對審計技術(shù)手段的影響、對內(nèi)部控制的影響、對審計內(nèi)容的影響（選項D）、對注冊會計師的影響。信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用并不改變注冊會計師制定審計目標(biāo)（選項C）、進(jìn)行風(fēng)險評估和了解內(nèi)部控制的原則性要求（選項AB）。(64.)在實質(zhì)性程序中運用審計抽樣時．下列因素中，注冊會計師在確定可接受的誤受風(fēng)險水平時應(yīng)考慮的有()。A.注冊會計師愿意接受的審計風(fēng)險水平B.評估的重大錯報風(fēng)險水平C.針對同一審計目標(biāo)（財務(wù)報表認(rèn)定）的分析程序的檢查風(fēng)險D.可接受的誤拒風(fēng)險水平正確答案：A、B、C參考解析：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險X檢查風(fēng)險，注冊會計師需要確定可接受的誤受風(fēng)險時。首先要考慮注冊會計師愿意接受的審計風(fēng)險水平，在既定的審計風(fēng)險水平下，要考慮評估的重大錯報風(fēng)險水平，評估的高低決定著如何實施實質(zhì)性程序，進(jìn)而需要考慮相應(yīng)的檢查風(fēng)險。選項ABC的內(nèi)容其實就是審計風(fēng)險模型里面的三個要素。(65.)下列選項中，通常不會導(dǎo)致注冊會計師對財務(wù)報表整體的可審計性產(chǎn)生懷疑的有()。A.被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見B.被審計單位的內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷C.注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮D.注冊會計師識別出重大錯報，管理層拒絕更正正確答案：B、C、D參考解析：如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：（1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；（2）對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。(66.)下列選項中，屬于在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)考慮的事項有()。A.交易的復(fù)雜程度B.風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險C.風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易D.控制對風(fēng)險的抵消效果正確答案：A、B、C參考解析：在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)至少考慮下列事項：（1）風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；（2）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性；（6）風(fēng)險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果。(67.)下列情形中，注冊會計師不應(yīng)利用以前年度獲取的有關(guān)控制運行有效的審計證據(jù)的有()。A.注冊會計師擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險的控制B.重大錯報風(fēng)險較大或?qū)刂频男刨嚦潭容^高C.當(dāng)控制環(huán)境發(fā)生變化表明需要對控制作出相應(yīng)的變動，但控制卻沒有作出相應(yīng)變動D.被審計單位對控制的監(jiān)督薄弱正確答案：A、C參考解析：選項A，鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對旨在減輕特別風(fēng)險的控制不論在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)；選項B，如果重大錯報風(fēng)險較大或?qū)刂频男刨嚦潭容^高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)；選項C，當(dāng)環(huán)境的變化表明需要對控制作出相應(yīng)的變動，但控制卻沒有作出相應(yīng)變動時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分意識到控制不再有效，從而導(dǎo)致本期財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能，此時不應(yīng)再依賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)；選項D，當(dāng)被審計單位控制環(huán)境薄弱或?qū)刂频谋O(jiān)督薄弱時，注冊會師應(yīng)當(dāng)縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)。(68.)為識別和評估會計估計重大錯報風(fēng)險，注冊會計師在風(fēng)險評估階段應(yīng)實施()程序。A.了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求B.了解管理層如何識別是否需要作出會計估計C.了解管理層如何作出會計估計D.了解管理層如何記錄會計估計的結(jié)果正確答案：A、B、C參考解析：在實施風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動，以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求、管理層如何識別是否需要作出會計估計和管理層如何作出會計估計，作為識別和評估會計估計重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)，因此選擇選項A、B、C。(69.)在評價會計估計的合理性并確定錯報時，下列各項中，構(gòu)成錯報的有()。A.管理層對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計的估計不確定性的披露不充分B.會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原已確認(rèn)的金額存在差異C.當(dāng)審計證據(jù)支持注冊會計師的區(qū)間估計時，管理層作出的點估計大于注冊會計師作出的區(qū)間估計的最大值D.當(dāng)審計證據(jù)支持注冊會計師的點估計時，管理層作出的點估計與注冊會計師作出的點估計存在差異正確答案：A、C、D參考解析：選項B，會計估計的結(jié)果也是一種預(yù)計，因此會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原已確認(rèn)的金額存在差異不一定構(gòu)成錯報。(70.)在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中正確的有()。A.如果未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)B.審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后90天內(nèi)C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿D.如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年正確答案：A、D參考解析：選項B，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)；選項C，如果滿足需要變動審計工作底稿的要求，可以在完成最終審計檔案的歸整工作后修改或增加新的審計工作底稿。問答題（共14題，共14分）(71.)ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）審計項目組為了確認(rèn)甲公司年末應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提是否充分，利用計算機(jī)輔助審計技術(shù)從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中選取樣本，實施函證程序。（2）針對應(yīng)收賬款明細(xì)賬中高于實際執(zhí)行的重要性的項目，審計項目組全部選出，采取消極函證的方式實施函證，并以郵寄方式發(fā)函。（3）針對應(yīng)收丙公司電子函證的回函，審計項目組查閱了郵件發(fā)送者為丙公司公共郵箱，審計項目組確認(rèn)電子回函信息過程是安全可靠的。（4）審計項目組收到的一份銀行詢證函回函中標(biāo)注“本回復(fù)僅用于審計目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責(zé)任，也不能免除注冊會計師作其他詢問或者執(zhí)行其他工作的責(zé)任”。審計項目組據(jù)此認(rèn)為該回函可靠。（5）20×8年12月1日，甲公司在D銀行開立了用于“精準(zhǔn)扶貧”項目的賬戶，除此以外，甲公司在D銀行沒有其他業(yè)務(wù)關(guān)系，審計項目組認(rèn)為，該銀行賬戶屬于新設(shè)賬戶，重大錯報風(fēng)險很低，因此無須對該銀行賬戶實施函證程序。（6）針對甲公司在E銀行的賬戶，審計項目組采取跟函的方式，了解E銀行處理函證的通常流程和處理人員，確認(rèn)了處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限，審計項目組據(jù)此認(rèn)為E銀行賬戶不存在錯報。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。函證應(yīng)收賬款不能確認(rèn)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提是否充分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合應(yīng)收賬款賬齡分析，測試應(yīng)收賬款賬齡分析表計算的準(zhǔn)確性等。（2）不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款中高于實際執(zhí)行的重要性的項目采用積極的函證方式。（3）不恰當(dāng)。審計項目組采取電子函證時應(yīng)當(dāng)采取多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實性認(rèn)證程序，以確認(rèn)對函證過程的控制。（4）恰當(dāng)。（5）不恰當(dāng)。審計項目組應(yīng)當(dāng)對該銀行賬戶實施函證，因為“精準(zhǔn)扶貧”項目的賬戶是性質(zhì)特殊的賬戶，對甲公司20×8年度財務(wù)報表很重要。（6）不恰當(dāng)。審計項目組還應(yīng)當(dāng)觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函，例如，該人員是否在其計算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對相關(guān)信息。(72.)在對甲公司2021年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時．A注冊會計師負(fù)責(zé)執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序。在執(zhí)行監(jiān)盤程序的過程中，發(fā)生下列事項：（1）甲公司存貨盤點時間為2021年12月29日至2021年12月31日，A注冊會計師確定的存貨監(jiān)盤時間為2022年1月1日至2022年1月3日。（2）A注冊會計師在實施了觀察程序后，認(rèn)為甲公司內(nèi)部控制設(shè)計良好且得到了實施。則決定不執(zhí)行抽盤。（3）甲公司有一批重要的存貨，已經(jīng)作為銀行借款的質(zhì)押物．A注冊會計師通過電話向銀行有關(guān)人員詢問了其存在性。（4）在檢查存貨盤點結(jié)果時，A注冊會計師從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，目的在于測試是否存在漏盤的存貨。（5）甲公司存貨盤點記錄中記載X材料10000件，賬簿記錄15000件，注冊會計師實施追加的審計程序，發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致該差異的原因是存在已經(jīng)簽訂購貨合同的材料5000件。注冊會計師表示認(rèn)可了這種情況，未提請管理層作任何調(diào)整。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。存貨的監(jiān)盤時間不正確。存貨監(jiān)盤的時間應(yīng)當(dāng)與甲公司的存貨盤點時間相協(xié)調(diào)，注冊會計師將監(jiān)盤時間確定在2022年1月1日至2022年1月3日與甲公司的盤點時間不相符。（2）不恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤程序包括觀察和檢查，檢查程序是必須要執(zhí)行的。如果認(rèn)為甲公司的內(nèi)部控制設(shè)計良好且得到有效的實施，存貨盤點組織良好，可以相應(yīng)的縮小實施抽盤的范圍，但是不能不執(zhí)行抽盤。（3）不恰當(dāng)。如果存貨已經(jīng)質(zhì)押，且為重要的存貨，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)僅僅通過電話予以核實確認(rèn)。應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人（銀行）函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容．取得書面證據(jù)，必要時到銀行實施監(jiān)盤程序。（4）恰當(dāng)。（5）不恰當(dāng)。注冊會計師將存貨盤點記錄與賬簿記錄進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)重大差異的，實施追加審計程序這一做法正確．但對賬簿記錄中登記有誤的，應(yīng)該建議甲公司進(jìn)行調(diào)整。(73.)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家上市公司2021年度財務(wù)報表，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項：要求：針對下述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（1）甲公司連續(xù)多年虧損，資不抵債，多個銀行賬戶被凍結(jié)，資產(chǎn)被查封，大量債務(wù)違約并涉及訴訟，管理層制定的應(yīng)對措施是否有效存在重大不確定性。A注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)，針對與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性的披露并不充分，擬發(fā)表無法表示意見，并在“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”部分說明披露不充分的重大錯報。（2）在對乙公司執(zhí)行審計的過程中，A注冊會計師因無法獲取其重要子公司丙公司的財務(wù)信息，擬發(fā)表無法表示意見。同時，因已確定好審計意見類型，未再針對其他子公司實施審計程序。（3）丁公司2019年度和2020年度連續(xù)虧損，2021年度實現(xiàn)凈利潤1億元，其中包括向其關(guān)聯(lián)方處置長期股權(quán)投資所獲收益1.2億元。A注冊會計師認(rèn)為該交易不具有商業(yè)實質(zhì)，對2021年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。（4）2021年11月，戊公司因向河流排放污水被環(huán)保部門責(zé)令停產(chǎn)并進(jìn)行處罰，管理層確認(rèn)了大額預(yù)計負(fù)債并在財務(wù)報表附注中予以披露。A注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理層進(jìn)行了溝通，擬在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分溝通該事項。（5）己公司為生產(chǎn)制造業(yè)企業(yè)，存貨是其財務(wù)報表主要組成部分。己公司于2021年初采用了新的信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)，因該系統(tǒng)運行不穩(wěn)定，導(dǎo)致與存貨相關(guān)的會計記錄和物流記錄不完整、不準(zhǔn)確，A注冊會計師因此無法就期末和期初存貨余額以及當(dāng)期的存貨增減變動情況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬發(fā)表保留意見的審計報告。正確答案：參考解析：（1）恰當(dāng)。（1分）（2）不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)對審計范圍沒有受到限制的方面按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行并完成審計工作。（1分）丁公司2019年度和2020年度連續(xù)虧損，2021年度實現(xiàn)凈利潤1億元，其中包括向其關(guān)聯(lián)方處置長期股權(quán)投資所獲收益1.2億元。A注冊會計師認(rèn)為該交易不具有商業(yè)實質(zhì)，對2021年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。（3）不恰當(dāng)。錯報對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，屬于重大且影響廣泛，應(yīng)出具否定意見的審計報告。（1分）（4）恰當(dāng)。（1分）（5）不恰當(dāng)。對于制造類企業(yè)，且存貨是其財務(wù)報表主要組成部分，無法獲取存貨相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見的審計報告。（1分）(74.)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2021年度財務(wù)報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：（1）甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5％，但甲公司董事會仍要求管理層將2021年度主營業(yè)務(wù)收入增長率目標(biāo)確定為8％。管理層編制的甲公司2021年度財務(wù)報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。（2）甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。（3）A注冊會計師通過銀行函證了解到甲公司的財務(wù)總監(jiān)利用公司的一棟價值1000萬元的房產(chǎn)作抵押購買了一套住宅，該財務(wù)總監(jiān)向A注冊會計師解釋該事項已經(jīng)過公司治理層的同意，并提供了公司治理層的書面文件，A注冊會計師查看了文件未再實施其他審計程序。（4）在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測試時，A注冊會計師向參與財務(wù)報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動。要求：（1）針對事項（1）和（2），分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡要說明理由。（2）針對事項（3），分析A注冊會計師的做法是否適當(dāng)，并簡要說明理由。（3）針對事項（4），簡要說明A注冊會計師除實施詢問程序外，還應(yīng)當(dāng)實施哪些審計程序。正確答案：參考解析：（1）存在舞弊風(fēng)險因素。理由：在事項（1）中，甲公司所處行業(yè)競爭激烈且市場處于飽和狀態(tài)，董事會設(shè)定的目標(biāo)超過行業(yè)平均增長率，管理層受到收入增長期望過高的壓力；在事項（2）中，甲公司管理層報酬中有相當(dāng)一部分取決于收入的完成情況，兩者屬于舞弊的動機(jī)或壓力。（2）不適當(dāng)。理由：僅財務(wù)總監(jiān)的解釋不可信，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)就此類事項與治理層溝通并實施其他審計程序。（3）注冊會計師還應(yīng)當(dāng)選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測試，并考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整(75.)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2021年度財務(wù)報表。與函證相關(guān)的部分事項如下：要求：針對下述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（1）甲公司2021年末的一筆大額銀行借款已于2022年初到期歸還。A注冊會計師檢查了還款憑證等支持性文件，并根據(jù)還款憑證確定了該筆銀行借款2021年末的余額，結(jié)果滿意，決定不再針對該筆銀行借款實施函證程序，并在審計工作底稿中記錄了不實施函證程序的理由。（2）A注冊會計師向甲公司的客戶乙公司寄發(fā)了應(yīng)收賬款詢證函，對方已經(jīng)收到并處理紙質(zhì)詢證函。但由于疫情原因，乙公司所在地的所有快遞均已停運，無法寄回詢證函。A注冊會計師通過電話與負(fù)責(zé)辦理回函的人員取得聯(lián)系，口頭確認(rèn)了回函信息，并要求該人員通過乙公司公共電子郵箱在安全環(huán)境下將簽字蓋章后的回函掃描件直接發(fā)送給ABC會計師事務(wù)所。A注冊會計師核對了掃描件的相關(guān)內(nèi)容，結(jié)果滿意。（3）因未收到甲公司的客戶丙公司應(yīng)收賬款的詢證函回函，A注冊會計師擬通過檢查期后收款情況獲取審計證據(jù)，檢查了丙公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬的期后貸方發(fā)生額并對應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行了分析，之后與資產(chǎn)負(fù)債表日丙公司應(yīng)收賬款的期末余額進(jìn)行了核對，結(jié)果滿意。（4）A注冊會計師在對銀行賬戶實施函證時，考慮到某銀行賬戶已在兩年前注銷，故未將其納入到擬函證的銀行賬戶的范圍。（5）為獲取客戶丁公司的應(yīng)收賬款可收回性的審計證據(jù)，A注冊會計師對丁公司的應(yīng)收賬款實施了積極式函證。正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對銀行借款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明該銀行借款對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。（1分）（2）恰當(dāng)。（1分）（3）不恰當(dāng)。還應(yīng)查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款相關(guān)。（1分）（4）恰當(dāng)。（1分）（5）不恰當(dāng)。函證無法獲取應(yīng)收賬款的可收回性的審計證據(jù)。（1分）(76.)甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司2021年度財務(wù)報表審計，并委派A注冊會計師擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人。資料一：（1）甲公司的收入確認(rèn)政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時確認(rèn)收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時確認(rèn)收入。（2）在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。（3）2021年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為：1美元=6．8元人民幣。資料二：甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了在審計過程中遇到的事項，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）根據(jù)以往年度審計結(jié)果，甲公司針對銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制是有效的，因此在2021年度審計中將繼續(xù)采用綜合性審計方案。（2）在以前年度審計中，A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認(rèn)方面存在舞弊行為，因此，在2021年度審計中，A注冊會計師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。（3）甲公司財務(wù)人員手工編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表。A注冊會計師了解了相關(guān)控制，認(rèn)為控制設(shè)計有效，并就賬齡分析表中賬齡分析結(jié)果變化較大的項目詢問了相關(guān)人員。A注冊會計師基于該賬齡分析表測試了壞賬準(zhǔn)備中按賬齡法計提的部分。要求：（1）針對資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表中存在哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。（2）針對資料三第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料三中A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：要求（1）：資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在的不當(dāng)之處有：①2021年12月31日國外客戶應(yīng)收賬款美元2046萬元，未按2021年12月31日“人民幣對美元匯率為：1美元=6．8元人民幣”進(jìn)行折算；②2020年12月31日賬齡分析表中1～2年列的國內(nèi)客戶余額比2021年12月31日賬齡分析表中2～3年的相應(yīng)欄次的余額小，存在不合理之處。要求（2）：（1）不恰當(dāng)。注冊會計師在確定進(jìn)一步審計程序的總體方案時，不能僅依據(jù)以前年度審計的經(jīng)驗，還應(yīng)考慮本期的具體情況（如控制是否在本期發(fā)生變化，識別和評估的重大錯報風(fēng)險與以前年度的對比結(jié)果等因素），綜合確定進(jìn)一步審計程序的總體方案。（2）不恰當(dāng)。注冊會計師在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。如果未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，則應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。（3）不恰當(dāng)。A注冊會計師沒有測試賬齡分析表信息的準(zhǔn)確性和完整性。(77.)ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任上市公司甲公司2015年度財務(wù)報表審計項目合伙人．ABC會計師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)，審計項目組在審計中遇到下列事項：（1）甲公司于2014年8月首次公開發(fā)行股票并上市，A注冊會計師自2010年度起擔(dān)任甲公司財務(wù)報表審計項目合伙人。（2）2015年10月，審計項目組就某重大會計問題咨詢了事務(wù)所技術(shù)部的B注冊會計師，8注冊會計師的妻子于2015年6月購買了甲公司的股票，于2015年12月賣出。（3）審計項目組成員c曾任甲公司重要子公司的出納，2014年10月加入ABC會計師事務(wù)所．2015年9月加入甲公司審計項目組參與審計固定資產(chǎn)項目。（4）A注冊會計師受邀參加了甲公司年度股東大會，全體參與人員均獲得甲公司生產(chǎn)的移動硬盤作為禮品。（5）甲公司聘請XYZ公司擔(dān)任某合同糾紛的訴訟代理人．訴訟結(jié)果將對甲公司財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。（6）甲公司購買的成本核算軟件由XYZ公司和一家軟件公司共同開發(fā)和推廣，該軟件公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶或其關(guān)聯(lián)實體。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不違反。被審計單位首次公開發(fā)行證券成為公眾利益實體，關(guān)鍵審計合伙人可以繼續(xù)提供服務(wù)2年，可以服務(wù)的年限為2014年、2015年，所以還可以承接2015年的審計業(yè)務(wù)。（2）違反。B注冊會計師對項目組進(jìn)行會計咨詢，其妻子在審計報表期間對該股票有控制權(quán)，將因自身利益對獨立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。（3）不違反。C注冊會計師非甲公司的董事、高級管理人員及對財務(wù)報表產(chǎn)生特定影響的員工．并且加入事務(wù)所承擔(dān)的是固定資產(chǎn)的審計．與之前的工作沒有交集，不會涉及自我評價的情形，所以不會對獨立性產(chǎn)生影響。（4）違反。項目組成員接受審計客戶甲公司的禮品，因自身利益和密切關(guān)系對獨立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。（5）違反。ABC會計師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)，XYZ公司為甲公司提供對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的訴訟服務(wù)。將因自我評價或過度推介產(chǎn)生不利影響。（6）違反。ABC會計師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)．XYZ公司參與開發(fā)和推廣的成本核算軟件對甲公司會計記錄和財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，將因自我評價產(chǎn)生不利影響。(78.)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2021年度財務(wù)報表和2021年末財務(wù)報告內(nèi)部控制，采用整合審計方法執(zhí)行審計。與內(nèi)部控制審計相關(guān)的部分事項如下：要求：針對下述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（1）A注冊會計師在審計過程中注意到一項非財務(wù)報告內(nèi)部控制重要缺陷，以書