財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 課件匯 高麗萍 4.6 庫(kù)存商品-8.2 其他資產(chǎn)

第四章存貨第六節(jié)庫(kù)存商品三、售價(jià)金額核算法一、庫(kù)存商品的內(nèi)容二、數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法庫(kù)存商品，指已經(jīng)完成全部加工過(guò)程并已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)可以用于銷售的各種商品。具體包括：庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來(lái)料加工制造的代制品和代修品。

代管商品不屬于庫(kù)存商品(如：已完成銷售手續(xù)，購(gòu)貨方尚未提取的產(chǎn)品）。單設(shè)備查簿登記。庫(kù)存商品的內(nèi)容庫(kù)存商品的可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。企業(yè)購(gòu)入的商品可采用進(jìn)價(jià)或售價(jià)核算。商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品可采用毛利率法和售價(jià)金額核算法核算。庫(kù)存商品的內(nèi)容一、制造業(yè)庫(kù)存商品的核算1.完工入庫(kù)產(chǎn)品借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本庫(kù)存商品料、工、費(fèi)完工入庫(kù)完工入庫(kù)已銷成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本已銷成本2.已銷產(chǎn)品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品一、制造業(yè)庫(kù)存商品

例4-31齊魯公司根據(jù)當(dāng)月完工產(chǎn)品成本計(jì)算表計(jì)算出當(dāng)月完工產(chǎn)品成本，根據(jù)當(dāng)月產(chǎn)成品入庫(kù)單編制

“

產(chǎn)成品入庫(kù)匯總表”。產(chǎn)成品入庫(kù)匯總表2025年4月30日字第574875號(hào)產(chǎn)品名稱單位數(shù)量單位成本總成本甲產(chǎn)品件300600.00180000.00乙產(chǎn)品件400800.00320000.00合計(jì)500000.00主管：趙輝復(fù)核：馬玉交庫(kù)：張文制單：李欣一、制造業(yè)庫(kù)存商品的核算根據(jù)產(chǎn)成本入庫(kù)單

借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品180000

——乙產(chǎn)品320000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲）180000——基本生產(chǎn)成本（乙）320000一、制造業(yè)庫(kù)存商品例4—32齊魯公司4月份銷售甲產(chǎn)品240件，總成本144000元；銷售乙產(chǎn)品350件，總成本280000元。編制“產(chǎn)品銷售成本計(jì)算表”產(chǎn)品銷售成本計(jì)算表2025年4月30日字第574875號(hào)產(chǎn)品名稱單位銷售數(shù)量單位成本總成本甲產(chǎn)品件240600.00144000.00乙產(chǎn)品件350800.00280000.00合計(jì)424000.00主管：趙輝復(fù)核：馬玉出庫(kù)：張文制單：李欣一、制造業(yè)庫(kù)存商品根據(jù)“產(chǎn)品銷售成本計(jì)算表”編制會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品144000

——乙產(chǎn)品280000貸：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品144000——乙產(chǎn)品280000售價(jià)金額核算法二、商品流通企業(yè)庫(kù)存商品商品流通企業(yè)庫(kù)存商品核算方法數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法是指庫(kù)存商品同時(shí)以實(shí)物數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額來(lái)控制商品進(jìn)、銷、存情況的一種核算方法。（一）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法賬戶設(shè)置購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本

驗(yàn)收入庫(kù)采購(gòu)商品的進(jìn)價(jià)成本

在途商品的進(jìn)價(jià)成本商品采購(gòu)入庫(kù)商品的進(jìn)價(jià)成本發(fā)出商品的進(jìn)價(jià)成本庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本

庫(kù)存商品（一）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法1.商品購(gòu)進(jìn)的核算例4-32：江麗公司從本地某工廠購(gòu)進(jìn)A商品一批，專用發(fā)票列示商品價(jià)款500000元，增值稅率13%，增值稅65000元，A商品已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款及增值稅額以轉(zhuǎn)賬支票付訖。（一）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法1.商品購(gòu)進(jìn)的核算購(gòu)進(jìn)結(jié)算和驗(yàn)收入庫(kù)同時(shí)進(jìn)行借：庫(kù)存商品——A商品500000貸：商品采購(gòu)500000同時(shí)：借：商品采購(gòu)500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)65000貸：銀行存款565000（一）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法2.商品銷售的核算借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：（一）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法借：銀行存款339000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)39000確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)：例4-33江麗公司銷售A商品一批，貨款為348000元，其中銷售額為300000元，增值稅率13%，銷項(xiàng)稅額為48000元，貨款全部存入銀行。（一）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法3.商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)（1）商品銷售成本的計(jì)算方法

先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法毛利率法根據(jù)估計(jì)的毛利率和本期實(shí)際銷售額匡算出本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出商品成本和期末商品成本的方法（一）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法商品銷售毛利=銷售收入凈額-銷售成本毛利率=毛利額/商品銷售凈額商品銷售毛利＝商品銷售凈額×毛利率商品銷售成本＝商品銷售凈額－商品銷售毛利期末商品成本＝期初商品成本＋本期購(gòu)進(jìn)成本－本期銷售成本毛利率法銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓（一）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法銷售毛利銷售凈額×100%3.商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)本月B類商品銷售凈額＝1250000－62500＝1187500(元)B類商品銷售毛利＝1187500×20%＝237500(元)本月B類商品銷售成本＝1187500－237500＝950000(元)庫(kù)存B類商品成本＝240000＋860000－950000＝150000(元)例3-34某批發(fā)商品流通企業(yè)2025年3月1日B類商品庫(kù)存240000元，本月購(gòu)進(jìn)860000元，本月銷售收入1250000元，發(fā)生的銷售折讓62500元。上月該類商品的毛利率為20%。（一）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法3.商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)借：商品銷售成本950000貸：庫(kù)存商品950000（一）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法4.數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：能全面反映各種商品進(jìn)、銷、存的數(shù)量和金額，便于從數(shù)量和金額兩個(gè)方面進(jìn)行控制。

缺點(diǎn)：每筆進(jìn)銷都要填制憑證，按商品瓶中逐筆登記明細(xì)賬，核算工作量較大，手續(xù)較繁。

適用于規(guī)模較大、經(jīng)營(yíng)金額較大、批量較大而教育筆數(shù)不多的企業(yè)。（一）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法【例題·單選題】某企業(yè)采用毛利率法計(jì)算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2025年1月份實(shí)際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬(wàn)元，2月份購(gòu)入存貨成本為2800萬(wàn)元，銷售收入為3000萬(wàn)元，銷售退回為300萬(wàn)元。該企業(yè)2月末存貨成本為（）萬(wàn)元。

A.1300B.1900C.2110D.2200

[答案解析]銷售毛利＝（3000－300）×30%＝810（萬(wàn)元）；2月末存貨成本＝1200＋2800－（3000－300－810）＝2110（萬(wàn)元）。2月份銷售成本＝（3000－300）×（1－30%）結(jié)存存貨的成本＝1200＋2800－2700×70%＝2110（萬(wàn)元）。練一練『正確答案』C售價(jià)金額核算法的內(nèi)容售價(jià)金額核算法也稱“售價(jià)記賬、實(shí)物負(fù)責(zé)制”或“撥貨計(jì)價(jià)、實(shí)物負(fù)責(zé)制”。它是對(duì)庫(kù)存商品按售價(jià)金額和實(shí)物負(fù)責(zé)人進(jìn)行核算的一種方法。內(nèi)容：◆售價(jià)記賬，金額控制?！粼O(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶?！艚?shí)物負(fù)責(zé)制?！艚∪唐繁P點(diǎn)制度?！艏訌?qiáng)物價(jià)管理，健全商品進(jìn)、銷、存等管理制度。（二）售價(jià)金額核算法2.賬戶設(shè)置“商品采購(gòu)”賬戶核算內(nèi)容及方法與數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法相同?！皫?kù)存商品”賬戶核算內(nèi)容與數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法相同，但是售價(jià)記賬。（二）售價(jià)金額核算法賬戶設(shè)置減少庫(kù)存商品時(shí)，售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額以及月末已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)增加庫(kù)存商品時(shí)，售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額期末庫(kù)存商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額商品進(jìn)銷差價(jià)（二）售價(jià)金額核算法1.商品購(gòu)進(jìn)的核算采用售價(jià)金額核算的企業(yè)，商品購(gòu)入付款的核算同數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算的企業(yè)。購(gòu)入商品驗(yàn)收入庫(kù)后，則是按含稅售價(jià)記入“庫(kù)存商品”賬戶借方，按支付進(jìn)價(jià)款記入“商品采購(gòu)”賬戶的貸方，按含稅進(jìn)銷差價(jià)記入“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶的貸方。（二）售價(jià)金額核算法1.商品購(gòu)進(jìn)的核算例3-35某購(gòu)物商場(chǎng)從本市某百貨批發(fā)公司購(gòu)進(jìn)A商品一批，發(fā)貨單上列明商品價(jià)款40000元，增值稅率13%，增值稅額6400元，該批商品含稅零售價(jià)52000元，貨款及增值稅以轉(zhuǎn)賬支票支付，商品由百貨部驗(yàn)收。（二）售價(jià)金額核算法1.商品購(gòu)進(jìn)的核算同時(shí)：借：商品采購(gòu)40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5

200貸：銀行存款45

200借：庫(kù)存商品——百貨部52000貸：商品進(jìn)銷差價(jià)12000商品采購(gòu)40000（二）售價(jià)金額核算法2.商品銷售的核算例3-36

某購(gòu)物商場(chǎng)為一般納稅人，某日其含稅銷售額計(jì)113000元，其中：百貨部45

200元，布匹部11300元，針織部56

500元，貨款送存銀行。

同時(shí)，按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：銀行存款113000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入113000（二）售價(jià)金額核算法借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本113000貸：庫(kù)存商品——百貨部45

200——布匹部11300——針織部56

500月末，計(jì)算應(yīng)交增值稅，調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

銷售額＝————＝100000(元)1+13%

應(yīng)交增值稅＝100000×13%＝13000(元)1130002.商品銷售的核算（二）售價(jià)金額核算法例3-38

2019年12月31日，調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

13000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)130003.商品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（1）差價(jià)率計(jì)算法商品進(jìn)銷差價(jià)率期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)

期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià)＝×100%本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)本期商品銷售收入＝×商品進(jìn)銷差價(jià)率（二）售價(jià)金額核算法例4-3812月31日，經(jīng)查，某商場(chǎng)月初“庫(kù)存商品”賬戶售價(jià)總額為330000元，“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額為46000元；本月購(gòu)進(jìn)商品售價(jià)為1120000元，“商品進(jìn)銷差價(jià)”128000元；本月商品銷售收入為850000元。

（二）售價(jià)金額核算法3.商品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝？商品進(jìn)銷差價(jià)率＝？

已銷商品實(shí)際成本＝？已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝850000×12%＝102000

商品進(jìn)銷差價(jià)率＝×100%＝12%46000+128000330000+1120000（二）售價(jià)金額核算法3.商品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)借：商品進(jìn)銷差價(jià)102000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本102000會(huì)計(jì)分錄：已銷商品實(shí)際成本＝商品銷售收入-已銷商品差價(jià)=850000-102000=748000（元）本期商品銷售成本本期商品銷售收入＝期末結(jié)存商品成本期初結(jié)存商品進(jìn)價(jià)成本＝+本期購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本本期銷售商品成本-（二）售價(jià)金額核算法本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)-與原材料計(jì)劃成本核算法異同4.售價(jià)金額核算法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：按實(shí)物負(fù)責(zé)人開設(shè)明細(xì)賬戶，簡(jiǎn)化了核實(shí)工作，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于提高勞動(dòng)效率，節(jié)約人力和物力，方便顧客，保證服務(wù)質(zhì)量。缺點(diǎn)：賬面上不能提供商品進(jìn)、銷、存數(shù)量，一旦發(fā)生差錯(cuò)，不易查找原因，難以分清責(zé)任。適用范圍：主要適用于零售商品。（二）售價(jià)金額核算法某購(gòu)物廣場(chǎng)期初商品進(jìn)價(jià)成本為100萬(wàn)元，售價(jià)總額為110萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)該商品的進(jìn)價(jià)成本為75萬(wàn)元，售價(jià)總金額為90萬(wàn)元，本月銷售收入120萬(wàn)元。已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝120×12.5%＝15（萬(wàn)元）商品進(jìn)銷差價(jià)率＝×100%＝12.5%10+15110+90本期銷售商品的實(shí)際成本＝120-15＝105（萬(wàn)元）期末結(jié)存商品的實(shí)際成本＝100+75-105＝70（萬(wàn)元）練一練

【例題·單選題】甲商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。2025年5月初庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)成本總額300萬(wàn)元，售價(jià)總額460萬(wàn)元；本月購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本總額400萬(wàn)元，售價(jià)總額540萬(wàn)元；本月銷售商品售價(jià)總額800萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場(chǎng)本月銷售商品的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。

A.460B.560C.700D.800練一練

[答案解析]商品進(jìn)銷差價(jià)率＝（460-300）+（540-400）/（460＋540）＝300/1000=30%；銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本＝800-800×30%＝800-240=560（萬(wàn)元）。

『正確答案』B【例題·單選題】某商場(chǎng)庫(kù)存商品采用售價(jià)金額法核算，2025年5月，該商場(chǎng)期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本總額為200萬(wàn)元，售價(jià)總額為220萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)入商品進(jìn)價(jià)成本總額為70萬(wàn)元，售價(jià)總額為80萬(wàn)元，當(dāng)月銷售收入總額為240萬(wàn)元，該商場(chǎng)2019年5月的銷售成本總額為（）萬(wàn)元。

A.216B.200C.70D.210

[答案解析]商品進(jìn)銷差價(jià)率＝（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)＋本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)）/（期初庫(kù)存商品售價(jià)＋本期購(gòu)入商品售價(jià)）＝（20＋10）/（220＋80）＝10%本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝240×10%＝24（萬(wàn)元）本期銷售商品的成本＝240－24＝216（萬(wàn)元）練一練『正確答案』A本節(jié)小結(jié)一、數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法二、售價(jià)金額核算法謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.

第四章存貨第七節(jié)存貨清查

第四章存貨第七節(jié)存貨清查

一、存貨清查的方法二、存貨清查結(jié)果的核算一、存貨清查的核算一、存貨清查的核算

待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢盤虧、毀損的數(shù)額盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)額盤盈的數(shù)額盤虧、毀損的轉(zhuǎn)銷數(shù)額尚未轉(zhuǎn)銷的存貨盤虧數(shù)尚未轉(zhuǎn)銷的存貨盤盈數(shù)一、存貨清查的核算（一）存貨盤盈實(shí)存數(shù)＞賬存數(shù)調(diào)整賬實(shí)相符借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

批準(zhǔn)處理后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用

一、存貨清查的核算

例4-402025年6月30日，齊魯公司對(duì)A材料進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈Ａ材料50千克，Ａ材料實(shí)際單位成本42元。經(jīng)查，屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。（1）批準(zhǔn)處理前

借：原材料2100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2100（2）批準(zhǔn)處理后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2100貸：管理費(fèi)用2100

一、存貨清查的核算

（二）盤虧實(shí)存數(shù)＜賬存數(shù)

1.查明原因前，調(diào)整賬實(shí)相符

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料2.查明原因后，根據(jù)不同情況處理

盤虧原因應(yīng)計(jì)賬戶增值稅處理1定額內(nèi)合理?yè)p耗管理費(fèi)用不轉(zhuǎn)增值稅2計(jì)量、收發(fā)差錯(cuò)和管理不善過(guò)失人賠償其他應(yīng)收款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）保險(xiǎn)公司賠償其他應(yīng)收款

凈損失管理費(fèi)用3自然災(zāi)害造成的非常損失營(yíng)業(yè)外支出不轉(zhuǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？一、存貨清查的核算例4-41

2025年6月30日，齊魯公司對(duì)Ｄ材料進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)填寫的物資盤點(diǎn)表，發(fā)現(xiàn)盤虧Ｄ材料20千克，Ｄ材料實(shí)際單位成本15元，經(jīng)查，屬于收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成的，全部損失由企業(yè)承擔(dān)。

（1）批準(zhǔn)處理前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

300貸：原材料—Ｄ材料300（2）批準(zhǔn)處理后借：管理費(fèi)用300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

300

例4-42

2025年6月30日，，齊魯公司對(duì)Ｂ材料進(jìn)行盤點(diǎn)，填寫“存貨盤點(diǎn)報(bào)告表”，發(fā)現(xiàn)盤虧Ｂ材料300千克，實(shí)際單位成本36元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1404元。上述屬于當(dāng)年火災(zāi)造成的毀損。其中，保管員王佳一承擔(dān)1000元的賠償責(zé)任，意外火災(zāi)屬于保險(xiǎn)公司責(zé)任范圍，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償7581元，余額3623元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

（1）批準(zhǔn)處理前

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢12204貸：原材料——Ｂ材料10800 ??應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1404一、存貨清查的核算

對(duì)于購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失（管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。一、存貨清查的核算

請(qǐng)注意

一、存貨清查的核算

（2）批準(zhǔn)處理后

借：其他應(yīng)收款——王佳一1000 ?????——保險(xiǎn)公司7581營(yíng)業(yè)外支出3623貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢12204

【例題·單選題】某企業(yè)因管理不善發(fā)生毀損盤虧一批材料16000元，該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅為2080元。收到各種賠款1500元，殘料入庫(kù)200元。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）元。

A.16

380B.16780C.14300D.15

620練一練

[答案解析]應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額＝16000＋2080－1500－200＝16

380（元）。

『正確答案』A【例題·單選題】某企業(yè)原材料采用實(shí)際成本核算。2019年6月29日該企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行全面清查。發(fā)現(xiàn)短缺原材料一批，賬面成本12000元。已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000元，經(jīng)確認(rèn)，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠款4000元，由過(guò)失人員賠款3000元，假定不考慮其他因素，該項(xiàng)存貨清查業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的凈損失為（）元。

A.3000B.5000C.6000D.8000[答案解析]存貨的凈損失是存貨的賬面價(jià)值與扣除責(zé)任人賠償后的凈額，凈損失＝（12000－2000）－4000－3000＝3000（元）。故答案選A練一練『正確答案』C第八節(jié)存貨期末計(jì)價(jià)一、存貨成本與可變現(xiàn)凈值熟低法二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算一、存貨成本與可變現(xiàn)凈值熟低法存貨期末計(jì)價(jià)：

應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量1.成本低于可變現(xiàn)凈值：按成本2.可變現(xiàn)凈值低于成本：按可變現(xiàn)凈值成本：存貨的初始成本可變現(xiàn)凈值：是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。例1：某年12月31日，某公司甲產(chǎn)品的賬面價(jià)值（成本）為2400元，數(shù)量為8臺(tái)，單位成本為300元。12月31日，甲產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售單價(jià)為320元。估計(jì)銷售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)為60元。

估計(jì)銷售價(jià)格=320×8=2560（元）

可變現(xiàn)凈值=2560-60=2500（元）

存貨估計(jì)售價(jià)—至完工估計(jì)將發(fā)生的成本—估計(jì)銷售費(fèi)用—相關(guān)稅費(fèi)

一、存貨成本與可變現(xiàn)凈值熟低法1.成本低于可變現(xiàn)凈值

不需作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債中的存貨按期末賬面價(jià)值列示。2.可變現(xiàn)凈值低于成本當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，表明存貨發(fā)生減值，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：一、存貨成本與可變現(xiàn)凈值熟低法（1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望；（2）企業(yè)使用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；（3）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存材料或商品已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而相關(guān)材料或商品的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；（4）因所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或者消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；（5）其他足以證明有關(guān)存貨實(shí)質(zhì)上發(fā)生減值的情況。一、存貨成本與可變現(xiàn)凈值熟低法二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生的存貨跌價(jià)損失金額沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)保持的貸方余額=存貨的實(shí)際成本－可變現(xiàn)凈值當(dāng)年實(shí)際應(yīng)提取的跌價(jià)準(zhǔn)備＝存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)保持的貸方余額－提取準(zhǔn)備前已有的貸方余額（1）當(dāng)結(jié)果為正時(shí)，即為當(dāng)年實(shí)際應(yīng)提取數(shù)

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

（2）當(dāng)結(jié)果為負(fù)時(shí)，即為當(dāng)年應(yīng)沖減數(shù)

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（3）當(dāng)存貨的市價(jià)上升，存貨的可變現(xiàn)凈值恢復(fù)至成本或以上時(shí)，應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有數(shù)額全額沖減。

二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算例4-42齊魯公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行期末存貨計(jì)價(jià)。假設(shè)公司在2017年年末”存貨跌價(jià)準(zhǔn)備“賬戶余額為0，有關(guān)年度某類存貨的資料。

二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算日期實(shí)際成本可變現(xiàn)凈值2017年12月31日2018年12月31日2019年12月31日2020年12月31日1860023500205002420017520210002000025000某類存貨資料2017年末，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為1080（18600－17520）元。

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1080貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1080

二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算實(shí)際成本可變現(xiàn)凈值1860017520存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10802018年末，當(dāng)年末應(yīng)保持的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為2500（23500－21000）元，當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為1420（2500－1080）元。

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1420貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1420

二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算實(shí)際成本可變現(xiàn)凈值1860023500205002420017520210002000025000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備108014202019年末，當(dāng)年末應(yīng)保持的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為500（20500－20000）元，當(dāng)年應(yīng)沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為－2000（500－2500）元。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000

二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算實(shí)際成本可變現(xiàn)凈值1860023500205002420017520210002000025000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備250020002020年末，可變現(xiàn)凈值高于成本，應(yīng)將已有的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備全額沖回。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500貸：資產(chǎn)減值損失――計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算實(shí)際成本可變現(xiàn)凈值1860023500205002420017520210002000025000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5005003.全額轉(zhuǎn)銷當(dāng)存在一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值和使用價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值和使用價(jià)值的存貨。二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算例4-43已知期末A材料賬面成本為10000元，為該材料計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為6000元，現(xiàn)該材料全部霉?fàn)€，應(yīng)將其價(jià)值全額轉(zhuǎn)銷。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6000資產(chǎn)減值損失4000貸：原材料——A材料10000二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算【例題·單選題】某企業(yè)2025年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)為110萬(wàn)元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0，2025年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。

A.－10B.0C.10D.12

[答案解析]2025年3月31日該存貨可變現(xiàn)凈值＝110－20－2＝88（萬(wàn)元），其成本為100萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝100－88＝12（萬(wàn)元）。練一練『正確答案』D【例題·多選題】下列與存貨相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司存貨損失賠償款計(jì)入其他應(yīng)收款

B.資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

C.按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈存貨價(jià)值沖減管理費(fèi)用

D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的同時(shí)轉(zhuǎn)銷其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

[答案解析]以上四項(xiàng)均正確。練一練『正確答案』ABCD

1.存貨清查盤盈盤虧

2.存貨期末計(jì)價(jià)成本和可變現(xiàn)凈值孰低法本節(jié)小結(jié)

年份實(shí)際成本可變現(xiàn)凈值20212022202320242025220000150000240000240000180000230000135000246000210000170000練一練作出企業(yè)各年的賬務(wù)處理：職業(yè)道德與素養(yǎng)

教材P110

原材料賬實(shí)不符的背后謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.

資產(chǎn)負(fù)債表企會(huì)：01編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債及所有者權(quán)益（股東權(quán)益）期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)其他應(yīng)收款

合同負(fù)債

存貨應(yīng)付職工薪酬

合同資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)持有待售資產(chǎn)其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)持有待售負(fù)債其他流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)其他流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

債權(quán)投資非流動(dòng)負(fù)債：

其他債權(quán)投資長(zhǎng)期借款

長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)付債券長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期應(yīng)付款

其他權(quán)益工具投資預(yù)計(jì)負(fù)債

其他非金融資產(chǎn)

遞延收益投資性房地產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債固定資產(chǎn)其他非流動(dòng)負(fù)債在建工程非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)

使用權(quán)資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：油氣資產(chǎn)實(shí)收資本（或股本）無(wú)形資產(chǎn)

其他權(quán)益工具開發(fā)支出資本公積商譽(yù)減：庫(kù)存股長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他綜合收益遞延所得稅資產(chǎn)盈余公積其他非流動(dòng)資產(chǎn)

未分配利潤(rùn)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益第五章金融資產(chǎn)第二節(jié)

交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)

債權(quán)投資第一節(jié)

認(rèn)識(shí)金融資產(chǎn)第四節(jié)

其他債權(quán)投資第五節(jié)

其他權(quán)益工具投資第五章金融資產(chǎn)

學(xué)習(xí)目標(biāo)素養(yǎng)目標(biāo)：1.培養(yǎng)愛國(guó)情懷、樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)底線思維；2.培養(yǎng)“誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬”的會(huì)計(jì)人員基本素養(yǎng)

和“三堅(jiān)三守”的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德；3.培養(yǎng)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工匠精神，具備金融資產(chǎn)核算崗位的基本素養(yǎng)；4.培養(yǎng)溝通協(xié)作意識(shí)、大數(shù)據(jù)思維意識(shí)、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。第五章金融資產(chǎn)

學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容、入賬價(jià)值、核算賬戶；2.掌握債權(quán)投資的內(nèi)容、入賬價(jià)值、核算賬戶；3.理解其他債權(quán)投資的內(nèi)容、入賬價(jià)值、核算賬戶；4.理解其他權(quán)益工具投資的內(nèi)容、入賬價(jià)值、核算賬戶。知識(shí)目標(biāo)：能力目標(biāo)：1.能熟練地進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)的取得、持有、處置的核算；2.能熟練地進(jìn)行債權(quán)投資的取得、持有、處置的核算；3.能熟練地進(jìn)行其他債權(quán)投資的取得、持有、處置的核算；4.能熟練地進(jìn)行其他權(quán)益工具取得、持有、處置的核算。

會(huì)計(jì)與

中國(guó)經(jīng)濟(jì)從滬、深兩市發(fā)展，看中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)與

中國(guó)經(jīng)濟(jì)從滬、深兩市發(fā)展，看中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展問(wèn)題思考

第一節(jié)認(rèn)識(shí)金融資產(chǎn)

一、金融資產(chǎn)概念

金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金（廣義現(xiàn)金）、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：（1）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。如企業(yè)的銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和貸款等均屬于金融資產(chǎn)。而預(yù)付賬款因其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是商品或者服務(wù)，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，因而預(yù)付賬款不是金融資產(chǎn)。請(qǐng)注意：金融工具，是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。（2）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。如企業(yè)持有的看漲或看跌期權(quán)等。

一、金融資產(chǎn)概念

（3）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。（4）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》分類為權(quán)益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，也不包括本身就要求在未來(lái)收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。

一、金融資產(chǎn)概念由此可見，金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資等。

本章中金融資產(chǎn)不包括貨幣資金、長(zhǎng)期股權(quán)投資

（一）企業(yè)金融資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)金融資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)有企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式、金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征兩個(gè)方面。1.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式分為以下幾種：（1）以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。（2）以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。(3）其他業(yè)務(wù)模式。是指除上述兩種業(yè)務(wù)模式外其他業(yè)務(wù)模式。例如，企業(yè)持有某種股票、債券等金融資產(chǎn)的目的是交易性的，或者基于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作出決策并對(duì)其進(jìn)行管理。

二、金融資產(chǎn)的分類

2.金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。二、金融資產(chǎn)的分類

企業(yè)根據(jù)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式、金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征兩個(gè)方面，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類（見圖5-1）二、金融資產(chǎn)的分類1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式：以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)

金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征：該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特

定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

核算賬戶：“債權(quán)投資”等賬戶二、金融資產(chǎn)的分類2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式：既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。

金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征：該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

比如，企業(yè)持有的普通債券的合同現(xiàn)金流量是得到收回本金及按約定利率在合同期內(nèi)按時(shí)收取固定利率或浮動(dòng)利率。

核算賬戶：債券投資時(shí)，“其他債權(quán)投資”賬戶核算。

股權(quán)投資時(shí)，“其他權(quán)益工具投資”賬戶核算。二、金融資產(chǎn)的分類3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

除去上述1類和2類之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

核算賬戶：“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算

二、金融資產(chǎn)的分類

二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)分類企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征核算賬戶1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)

該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特

定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付?！皞鶛?quán)投資”2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。債券投資時(shí):“其他債權(quán)投資”股權(quán)投資時(shí):“其他權(quán)益工具投資”3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)除去上述1類和2類之外的金融資產(chǎn)“交易性金融資產(chǎn)”

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)A公司為防止資金閑置，購(gòu)買1000股股票，每股30元，意圖短期內(nèi)出售，賺取差價(jià)，6月份股票上漲，45元每股，7月每股28元，請(qǐng)思考？1.A公司購(gòu)買的股票在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為什么資產(chǎn)？2.如果你是A公司的代理會(huì)計(jì)，A公司取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？3.如果A公司在7月把股票賣掉，賺了還是賠了？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？交易性金融資產(chǎn)——課前導(dǎo)入

交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括企業(yè)購(gòu)入的股票、債券等。

對(duì)于企業(yè)購(gòu)入的債券，如果不能確認(rèn)為“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”，則作為交易性金融資產(chǎn)。一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容1.交易性金融資產(chǎn)的取得成本2.資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額3.出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益1.資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額2.出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值

“交易性金融資產(chǎn)”

企業(yè)可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)進(jìn)行核算

（一）“交易性金融資產(chǎn)”賬戶

二、交易性金融資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)成本核算交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。取得時(shí)記借方；處置時(shí)記貸方。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面余額的差額，借方登記公允價(jià)值高于賬面余額的差額；反之記貸方。銷售時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)的貸方數(shù)，記借方；反之結(jié)轉(zhuǎn)的借方數(shù)，記貸方?？傎~明細(xì)賬戶公允價(jià)值變動(dòng)（一）“交易性金融資產(chǎn)”賬戶

二、交易性金融資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置（二）“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶

二、交易性金融資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置1.資產(chǎn)負(fù)債表日，其公允價(jià)值低于賬面余額的差額（損失）2.期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶凈收益1.資產(chǎn)負(fù)債表日，其公允價(jià)值高于賬面余額的差額（收益）2.期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶凈損失

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”

期末無(wú)余額

核算交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。損益類賬戶1.企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失2.期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的凈收益1.企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益

2.期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的凈損失

“投資收益”

二、交易性金融資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置（三）“投資收益”賬戶

核算企業(yè)持有期間的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資收益或投資損失。期末無(wú)余額損益類賬戶初始計(jì)量：取得時(shí)的公允價(jià)值。

（即按公允價(jià)值計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——成本”）注意：

1.買價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不計(jì)入成本。

2.交易費(fèi)用：計(jì)入當(dāng)期損益，沖減“投資收益”，不計(jì)入成本。

3.發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的：進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中扣除。三、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）交易性金融資產(chǎn)的取得

例5—12025年1月2日，齊魯公司從二級(jí)市場(chǎng)以1020000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購(gòu)入A公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元，取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅率6%，增值稅1200元。該債券面值1000000元，票面年利率為4％，每半年付息一次，剩余期限2年，齊魯公司將其作為交易性金融資產(chǎn)。三、交易性金融資產(chǎn)的核算購(gòu)買價(jià)款1020000-20000（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）=1000000元

計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)—成本”

已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元，計(jì)入“應(yīng)收利息”交易費(fèi)用20000元，計(jì)入”投資收益”

交易費(fèi)用20000元的6%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額1200元，計(jì)入”應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”

例5—12025年1月2日，齊魯公司從二級(jí)市場(chǎng)以1020000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購(gòu)入銀豐科技公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元，取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅率6%，增值稅1200元。該債券面值1000000元，票面年利率為4％，每半年付息一次，剩余期限2年，齊魯公司將其作為交易性金融資產(chǎn)。三、交易性金融資產(chǎn)的核算借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

應(yīng)收利息20000投資收益20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1200貸：其他貨幣資金——存出投資款1041200取得增值稅專用發(fā)票1.取得時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中含有的已經(jīng)宣告發(fā)放而尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和利息，實(shí)際收到時(shí)：借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息三、交易性金融資產(chǎn)的核算2.持有期間的現(xiàn)金股利和利息（1）被投資方在持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間產(chǎn)生的利息，應(yīng)計(jì)入投資收益。借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益（2）收到取得金融資產(chǎn)時(shí)的應(yīng)收現(xiàn)金股利或利息借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息三、交易性金融資產(chǎn)的核算例5-2承接例5-1，2025年1月20日，齊魯公司收到銀豐科技公司債券2024年下半年利息20000元。借：其他貨幣資金——存出投資款20000貸：應(yīng)收利息20000

注意：收到是購(gòu)入債券時(shí)包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)沖減“應(yīng)收利息”三、交易性金融資產(chǎn)的核算（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息例5-3

2025年6月30日，齊魯公司計(jì)提銀豐科技公司債券上半年的債券利息時(shí)。借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000注意：收到是持有債券期間產(chǎn)生的利息，應(yīng)作為企業(yè)的“投資收益”三、交易性金融資產(chǎn)的核算（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息1.公允價(jià)值上升（收益）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2.公允價(jià)值下降（損失）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量三、交易性金融資產(chǎn)的核算例5—4承接上例5—3，6月30日，該銀豐科技公司債券公允價(jià)值為1150000元。齊魯公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)150000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000做中學(xué)：假定6月30日，該債券公允價(jià)值為900000元。齊魯公司應(yīng)作做怎樣處理。此時(shí)，交易性金融資產(chǎn)賬面余額是多少？（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量三、交易性金融資產(chǎn)的核算（四）交易性金融資產(chǎn)的處置獲得收益處置取得投資期末計(jì)價(jià)獲得收益處置三、交易性金融資產(chǎn)的核算1.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益（差額，也可能在借方）

（四）交易性金融資產(chǎn)的處置三、交易性金融資產(chǎn)的核算公允價(jià)值變動(dòng)在借方時(shí)，貸投資收益借：其他貨幣資金——存出投資款

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

三、交易性金融資產(chǎn)的核算公允價(jià)值變動(dòng)在貸方時(shí)，借投資損失

金融商品轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按照賣出價(jià)減去買入價(jià)的余額作為銷售額，即以盈虧相抵后的余額作為銷售額，計(jì)算交納增值稅。

其中，買入價(jià)中已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的利息時(shí)，不需要扣除。應(yīng)交增值稅=（賣出價(jià)-買入價(jià)）/（1+6%)*6%若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度。（五）轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)應(yīng)交增值稅三、交易性金融資產(chǎn)的核算1.賣出價(jià)-買入價(jià)>0（1）產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額

借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（2）月末貸方有余額，則繳納增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：銀行存款（五）轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)應(yīng)交增值稅三、交易性金融資產(chǎn)的核算2.賣出價(jià)-買入價(jià)<0（1）產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，不需要交稅，并可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益（2）年末仍為負(fù)數(shù)，不得結(jié)轉(zhuǎn)至下一個(gè)會(huì)計(jì)年度，沖減當(dāng)年收益，同時(shí)將應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)平。

借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅三、交易性金融資產(chǎn)的核算例5-6承接上例：計(jì)算該項(xiàng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅。轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅=（1280000-1020000）/（1+6%）×6%=14716.98（元）借：投資收益14716.98貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅14716.98（五）轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)應(yīng)交增值稅三、交易性金融資產(chǎn)的核算【例5—7】見教材P122-123（1）2024年5月21日，齊魯公司從深圳證券交易所購(gòu)入漳州發(fā)展股份有限公司（簡(jiǎn)稱：漳州發(fā)展）股票200萬(wàn)股，每股5.035元，其中含有已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.035元，占漳州發(fā)展股份的5%，準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)。發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用10000元，取得“增值稅專用發(fā)票”，注明增值稅稅率6%，增值稅600元。（2）2024年6月20日，齊魯公司收到漳州發(fā)展發(fā)放的2023年現(xiàn)金股利70000元。（3）2024年6月30日，漳州發(fā)展股票收盤價(jià)為每股5.10元。三、交易性金融資產(chǎn)的核算舉例——股票投資【例5—7】（續(xù)）

（4）2024年12月31日，齊魯公司仍持有漳州發(fā)展股票，當(dāng)日，漳州發(fā)展股票收盤價(jià)為每股4.80元。（5）2025年4月20日，漳州發(fā)展宣告發(fā)放2024年現(xiàn)金股利4000000元。（6）2025年5月10日，齊魯公司收到漳州發(fā)展發(fā)放的2024年現(xiàn)金股利。（7）2025年5月16日，齊魯公司以每股4.60元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付證券交易費(fèi)用10000元。取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅率6%，增值稅600元。三、交易性金融資產(chǎn)的核算舉例——股票投資借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000應(yīng)收股利——漳州發(fā)展70000投資收益10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600貸：其他貨幣資金——存出投資款10080600（1）買股票200萬(wàn)股，每股5.035元，其中含有已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.035元，占漳州發(fā)展股份的5%，準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)。發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用10000元，取得“增值稅專用發(fā)票”，注明增值稅稅率6%，增值稅600元。

漳州發(fā)展股票的單位成本=10070000÷2000000=5（元/股）

三、交易性金融資產(chǎn)的核算舉例——股票投資借：其他貨幣資金——存出投資款70000

貸：應(yīng)收股利——漳州發(fā)展

70000（2）2024年6月20日，收到現(xiàn)金股利時(shí)：注意：該股利是購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利三、交易性金融資產(chǎn)的核算舉例——股票投資（3）2024年6月30日，確認(rèn)漳州發(fā)展股票公允價(jià)值變動(dòng)損益，編制交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算表。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000三、交易性金融資產(chǎn)的核算舉例——股票投資（4）2024年12月31日，齊魯公司仍持有漳州發(fā)展股票，當(dāng)日，漳州發(fā)展股票收盤價(jià)為每股4.80元。

確認(rèn)漳州發(fā)展股票公允價(jià)值變動(dòng)=（4.80-5.10）×2000000=-600000（元）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益—漳州公司股票600000貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)600000

三、交易性金融資產(chǎn)的核算舉例——股票投資

4000000×5%＝200000（元）借：應(yīng)收股利——漳州公司200000

貸：投資收益200000

（5）2025年4月20日，漳州發(fā)展宣告發(fā)放2024年現(xiàn)金股利4000000*5%=

200000元。（6）2025年5月10日，齊魯公司收到漳州發(fā)展發(fā)放的2024年現(xiàn)金股利。

借：其他貨幣資金——存出投資款200000貸：應(yīng)收股利——漳州公司200000

三、交易性金融資產(chǎn)的核算舉例——股票投資（7）2025年5月16日，出售漳州發(fā)展股票2000000股時(shí)：第一步轉(zhuǎn)讓收入出售價(jià)格=4.60×2000000=9200000（元）出售時(shí)的賬面余額=10000000+（-400000）=9600000（元）投資收益=9600000-9200000=400000（元）借：其他貨幣資金——存出投資款9200000投資收益400000交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

400000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000三、交易性金融資產(chǎn)的核算舉例——股票投資第二步：支付交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600

貸：其他貨幣資金——存出投資款10600

出售時(shí)按交易費(fèi)6%交納增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額第三步：計(jì)算轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅時(shí)：轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

＝（9200000-10080000）/（1+6％）×6％＝-49811.32（元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅49811.32貸：投資收益49811.32轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅三、交易性金融資產(chǎn)的核算舉例——股票投資【例題·單選題】甲公司購(gòu)入一批股票，作為交易性金融資產(chǎn)。實(shí)際支付的價(jià)款100萬(wàn)元。另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上列明的增值稅率為6%，增值稅0.12萬(wàn)元，均以銀行存款支付。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.100B.102C.102.12D.100.12練一練

[答案解析]

交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值支付的買價(jià)100萬(wàn)元?！赫_答案』A【例題·單選題】甲公司購(gòu)入面值為500萬(wàn)元的債券準(zhǔn)備近期內(nèi)出售，作為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款575.12萬(wàn)元，其中含手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元，增值稅率6%，增值稅0.12萬(wàn)元，已經(jīng)到期尚未領(lǐng)取的利息23萬(wàn)元。該項(xiàng)債券投資應(yīng)計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)—成本”賬戶的金額為（）萬(wàn)元。

A.575.12B.550C.552.12D.500

[答案解析]購(gòu)入時(shí)，借：交易性金融資產(chǎn)550萬(wàn)元投資收益2萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.12萬(wàn)元應(yīng)收利息23萬(wàn)元貸：其他貨幣資金575.12萬(wàn)元練一練『正確答案』B【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值的是（）。

A.支付證券機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)B.支付的相關(guān)稅費(fèi)

C.購(gòu)買價(jià)款D.支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

[答案解析]支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)計(jì)入應(yīng)收利息。。練一練『正確答案』D【例題·多選題】企業(yè)發(fā)生的下列事項(xiàng)中，影響“投資收益”賬戶金額的是（）。

A.交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)，計(jì)算的應(yīng)交增值稅

B.交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利

C.交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)取得的款項(xiàng)與賬面價(jià)值的差額

D.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的包含在買價(jià)當(dāng)中的現(xiàn)金股利練一練

[答案解析]

選項(xiàng)A，交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)，計(jì)算的應(yīng)交增值稅，借記投資收益，貸記應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅；選項(xiàng)B，交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利，借記其他貨幣資金，貸記投資收益；選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)取得的款項(xiàng)與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益；選項(xiàng)D，交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的包含在買價(jià)當(dāng)中的現(xiàn)金股利，借記其他貨幣資金，貸記應(yīng)收股利。因此，選項(xiàng)D不正確。因此，7月份投資收益=60-5.09=54.91萬(wàn)元?！赫_答案』ABC【例題·判斷題】企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，于收到股利時(shí)確認(rèn)為投資收益。（）

[答案解析]企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，確認(rèn)為投資收益，借記應(yīng)收股利，貸記投資收益；實(shí)際收到時(shí)，借記其他貨幣資金，貸記應(yīng)收股利。練一練『正確答案』×【例題·判斷題】出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的凈損失計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益借方。（）

[答案解析]出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的凈損失應(yīng)計(jì)入投資收益的借方。練一練『正確答案』×THEEND謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.投資者進(jìn)行證券交易時(shí)，需要向有關(guān)機(jī)構(gòu)繳納一定的費(fèi)用，大致上分為開戶費(fèi)、傭金、印花稅、過(guò)戶費(fèi)四類。開戶費(fèi)。個(gè)人投資者，如果要投資上海證券交易所掛牌的A股，開戶費(fèi)為每戶40元；如果要投資深圳證券交易所掛牌的A股，開戶費(fèi)為每戶50元。傭金。這是投資者在委托買賣成交后需要支付給證券公司的費(fèi)用。目前，兩個(gè)證券交易所A股、基金和權(quán)證的傭金費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是一致的：起點(diǎn)為5元，最高不超過(guò)成交額的3‰，可轉(zhuǎn)換債券、國(guó)債和企業(yè)債券的傭金不超過(guò)成交金額的l‰。印花稅。這是投資者在買賣成交后支付給財(cái)稅部門的稅款。從2005年1月24日起，投資上海證券交易所掛牌的股票及深圳證券交易所掛牌的股票均須按單項(xiàng)成交金額的1‰支付。債券與基金交易均免交此項(xiàng)稅金。過(guò)戶費(fèi)。這是股票成交后，更換戶名所需支付的費(fèi)用。投資者投資上海證券交易所掛牌的A股、基金才有此項(xiàng)費(fèi)用，按成交金額（以每股為單位）的1‰支付。上述證券交易費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)常有所變動(dòng)，投資者要注意查詢上海證券交易所和深圳證券交易所的官方網(wǎng)站，從中可以找到各種證券交易費(fèi)用的最新收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。第五章金融資產(chǎn)第二節(jié)

交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)

債權(quán)投資第一節(jié)

認(rèn)識(shí)金融資產(chǎn)第四節(jié)

其他債權(quán)投資第五節(jié)

其他權(quán)益工具投資

第三節(jié)債權(quán)投資第三節(jié)債權(quán)投資一、債權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量二、債權(quán)投資的賬戶設(shè)置三、債權(quán)投資的核算一、債權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量

債權(quán)投資，是指企業(yè)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。企業(yè)購(gòu)入債券，如果同時(shí)具備以下兩個(gè)條件，則應(yīng)作為債權(quán)投資。

①以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅是本金和利息，這里的利息指的是未償付本金金額為基礎(chǔ)計(jì)算的利息。（一）債權(quán)投資的概念二、債權(quán)投資核算的賬戶設(shè)置

債權(quán)投資用以核算債權(quán)投資的攤余成本。資產(chǎn)類賬戶

債權(quán)投資余額債權(quán)投資減少債權(quán)投資增加”債權(quán)投資“

（一）”債權(quán)投資“賬戶需要設(shè)置“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”三個(gè)明細(xì)賬戶。債權(quán)投資成本利息調(diào)整債權(quán)投資的面值反映債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額總賬明細(xì)賬如為分期付息，到期還本的債券，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收利息”賬戶。初始確認(rèn)金額=公允價(jià)值+交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)利息反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息債權(quán)投資應(yīng)計(jì)未付的利息二、債權(quán)投資核算的賬戶設(shè)置已計(jì)提減值準(zhǔn)備以后又恢復(fù)，在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)增加的金額計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額：反映企業(yè)已經(jīng)計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的債權(quán)投資的減值準(zhǔn)備“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”按債權(quán)投資的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算二、債權(quán)投資核算的賬戶設(shè)置

（二）”債權(quán)投資減值準(zhǔn)備“賬戶（一）取得的債權(quán)投資：

借：債權(quán)投資——成本

（面值）

應(yīng)收利息

（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

債權(quán)投資——利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在貸方）

貸：其他貨幣資金——存出投資款

取得債權(quán)投資的交易費(fèi)用計(jì)入“利息調(diào)整”；與取得交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用