審計(jì)學(xué)案例資料

《審計(jì)學(xué)》案例

［案例1］黃河股份有限公司委托長(zhǎng)城會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，長(zhǎng)城會(huì)計(jì)師

事務(wù)所在了解客戶基本情況并初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后準(zhǔn)備接受委托。雙方簽訂了如下審計(jì)業(yè)務(wù)

約定書(shū)。

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

甲方：黃河股份有限公司

乙方：長(zhǎng)城會(huì)計(jì)師事務(wù)所

甲方委托乙方對(duì)甲方2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商達(dá)成以下約定。

一、委托目的及審計(jì)范圍

1.委托目的

甲方根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定為向有關(guān)行政管理部門(mén)報(bào)告2002年度財(cái)務(wù)信息，委托乙方對(duì)甲

方2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙方將依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)甲方內(nèi)部控制制

度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，對(duì)位計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽杳，并在乙方認(rèn)為需要的時(shí)候?qū)嵤┢渌匾?/p>

審計(jì)程序，在此基礎(chǔ)上，對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

2.審計(jì)范圍

審計(jì)范圍包括甲方2C02年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2002年度利潤(rùn)表。

二、甲方的責(zé)任與義務(wù)

甲方的責(zé)任包括：

1.建立、健全內(nèi)部控制制度；

2.保護(hù)資產(chǎn)的安全完整；

甲方的義務(wù)包括：

1.及時(shí)提供乙方為完成審計(jì)工作所需的全部會(huì)計(jì)資料及其他相美資料；

2.為乙方委派的審計(jì)人員提供必要的工作條件及合作，具體事項(xiàng)將在乙方所派人員于工

作開(kāi)始之前提供的清單中列明；

三、乙方的責(zé)任與義務(wù)

乙方的責(zé)任是，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。

乙方的義務(wù)是：按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；

1.對(duì)審計(jì)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密；

2.必要時(shí)出具管理建議書(shū)。

四、出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求

1.甲方應(yīng)于本約定書(shū)簽署后3日內(nèi)，提供審計(jì)工作所需的全部資料；

2.乙方應(yīng)于甲方提供全部資料后20個(gè)工作日內(nèi)向中方提交審計(jì)報(bào)告。

五、審計(jì)收費(fèi)

按《XXX收費(fèi)規(guī)定》乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用，按乙方實(shí)際參加本項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的工作人

員級(jí)別以及所花費(fèi)的工作時(shí)間確定，預(yù)計(jì)收取人民幣XX萬(wàn)元，甲方應(yīng)在本約定書(shū)簽訂后預(yù)

付上述費(fèi)用的50%,其余部分在乙方提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一并付清。

如在審計(jì)過(guò)程中遇到重大問(wèn)題，致使乙方實(shí)際花費(fèi)的審計(jì)工作時(shí)間有較大幅度的增加，

甲方應(yīng)在了解實(shí)際情況后，酌情增加審計(jì)費(fèi)用。

六、約定書(shū)的有效時(shí)訶

本審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。

本約定書(shū)自簽訂之日起生效，并在全部約定事項(xiàng)完成后失效。

七、約定事項(xiàng)的變更

由于出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的情況，影響審計(jì)工作的如期完成，或需提前出具審計(jì)報(bào)告，甲乙雙

方可變更約定的事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，由雙方協(xié)商解決。

八、違約責(zé)任

雙方按照《中華人民共和國(guó)合同法》承擔(dān)違約責(zé)任。

九、甲乙雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定

由于對(duì)甲方存貨等級(jí)的認(rèn)定需要很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，雙方同意由甲方派專(zhuān)家協(xié)助。

甲方：黃河股份有限公司（蓋章）

代表；（簽字）

乙方：長(zhǎng)城會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司（蓋章）

代表；（簽字）

要求：

（1）指出上述審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中存在的問(wèn)題。

（2）重新起草審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。

［案例2］某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別設(shè)計(jì)了以卜.四種情況，

以幫助決定可接受的檢杳風(fēng)險(xiǎn)水平：

風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別情況一情況二情況三情況四

可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4%4%2%2%

固有風(fēng)險(xiǎn)100%80%100%80%

控制風(fēng)險(xiǎn)100%50%100%50%

請(qǐng)回答：

（1）上述四種情況下的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是多少？

（2）哪種情況需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取最多的審計(jì)證據(jù)？為什么？

［案例3］王鵬和李堯注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)宏達(dá)股份有限公司1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該

公司1999年度供產(chǎn)銷(xiāo)形勢(shì)與去年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的1999年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附

注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：

（1）主營(yíng)'業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目附注：

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1999年年度發(fā)生額61020/52819

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

品名

1998年發(fā)生額1999年發(fā)生額1998年發(fā)生額1999年發(fā)生額

X產(chǎn)品40000410003800033800

Y產(chǎn)品20000200201900019019

合計(jì)60000610205700052819

（2）宏達(dá)股份有限公司擁有Z有限公司60%表決權(quán)資本，故已按規(guī)定將該子公司納入

合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。宏達(dá)股份有限公司將其為Z有限公司提供貨運(yùn)服務(wù)事宜，在1999年度

合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“本公司與關(guān)聯(lián)方的交易”部分披露。

要求：假定你作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，請(qǐng)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析性

復(fù)核方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

［案例4］張強(qiáng)和李兵注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)黃河股份有限公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其

未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下（單位：人民幣萬(wàn)元）：

會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng)金額

資產(chǎn)總計(jì)18000()

股東權(quán)益合計(jì)88000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000

利潤(rùn)總額_______________________________________________36000

凈利潤(rùn)24120

要求：

（1）如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采

用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別

0.5樂(lè)1%、0.5%和5相請(qǐng)代張強(qiáng)和李兵注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定黃河股份有限公司2002年度會(huì)

計(jì)報(bào)表層次的重要性水平（請(qǐng)列出計(jì)算過(guò)程）。

（2）簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。

（3）簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。

［案例5］張強(qiáng)和李兵注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)黃河股份有限公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該

公司2002年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷(xiāo)形勢(shì)與上年相當(dāng)。該公司提供的

未經(jīng)審計(jì)的2002年度合尹會(huì)計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：

（1）壞賬核算的會(huì)計(jì)政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5%

計(jì)提。

應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注：

應(yīng)收賬款/壞賬準(zhǔn)備2002年年末金額16553/52.77

應(yīng)收賬款賬齡分析

賬齡年初數(shù)年末數(shù)

1年以內(nèi)839210915

1—2年11861399

2—3年11611365

3年以上14212874

合計(jì)1216016553

（2）固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊項(xiàng)目附注：

固定資產(chǎn)原價(jià)/累計(jì)折舊2002年年末余額49580/11296

固定

資奉作、

年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)

類(lèi)別

房屋及建筑物2093026552123564

通用設(shè)備86121158629708

專(zhuān)用設(shè)備10008385412113741

運(yùn)輸工具16814605741567

土地472472

其他設(shè)備38915011528

合計(jì)42092827778949580

累計(jì)

折舊年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)

類(lèi)別

房屋及建筑物3490898314357

通用設(shè)備863865341694

專(zhuān)用設(shè)備30801041204101

運(yùn)輸工具992232290934

土地1515

其他設(shè)備115833195

合計(jì)8540313437811296

（3）長(zhǎng)期借款項(xiàng)目附注：2002年年末余額1R730萬(wàn)元

貸款單位金額借款期限年利率借款條件

A銀行第一營(yíng)業(yè)部18002002年月-2004年月9.72%抵押借款

B銀行第一營(yíng)業(yè)部116501999年月-2003年8月7.65%抵押借款

C銀行第二營(yíng)業(yè)部2802002年1月-2004年1月5.925%擔(dān)保措款

合計(jì)13730

（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目附注:

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2002年年度發(fā)生額61020/52819

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

品名

2001年發(fā)生額2002年發(fā)生額2001年發(fā)生額2002年發(fā)生額

X產(chǎn)品40000410003800033800

Y產(chǎn)品2000020。201900019019

合計(jì)60000610205700052819

（5）黃河股份有限公司擁有X有限公司80%表決權(quán)資本，故已按規(guī)定將該子公司納入

合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。黃河股份有限公司將其為X有限公司提供貨運(yùn)服務(wù)事宜，在2002年度

合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“本公司與關(guān)聯(lián)方的交易”部分披露為：

本公司為X有限公司提供貨運(yùn)服務(wù)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按向外單位提供同樣服務(wù)所收費(fèi)用的120%

計(jì)算。2002年度，本公司從X有限公司獲得的貨運(yùn)服務(wù)收入為240萬(wàn)元，2001年度該項(xiàng)收

入為180萬(wàn)元。

（6）黃河股份有限公司于2002年10月銷(xiāo)售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入1000

萬(wàn)元。結(jié)轉(zhuǎn)成本900萬(wàn)元。由于質(zhì)星問(wèn)題，該批產(chǎn)品于2003年1月15日被退回。黃河股份

有限公司2002年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出口為2003年1月24口。黃河股份有限公司將該項(xiàng)銷(xiāo)售

退回事宜在2002年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”部分披露為：

本公司于2002年10月銷(xiāo)售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入1000萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)成本

900萬(wàn)元。由于質(zhì)量問(wèn)題，該批產(chǎn)品于2003年1月15日被退回，本公司因此將調(diào)整2003

年1月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

［要求］假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無(wú)誤，你作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，

在審計(jì)計(jì)劃階段，請(qǐng)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析性復(fù)核方法，分別指出上述附注內(nèi)容中

存在或可能存在的不合之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

［案例6］長(zhǎng)城會(huì)計(jì)師事務(wù)所的張強(qiáng)和傘兵注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公開(kāi)發(fā)仃A股的黃河股份有限公

司2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。黃河股份有限公司未經(jīng)審計(jì)的2003年度的部分會(huì)計(jì)資料

如下：

項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）

2003年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000

2003年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000

2003年度利潤(rùn)總額18000

2003年度凈利潤(rùn)12060

2003年度12月31日資產(chǎn)總額90000

2003年度12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資36000

2003年度12月31日股東權(quán)益44000

其中：股本（每股面值1元）20000

資本公積4000

盈余公積3600

未分配利澗16400

張強(qiáng)和李兵注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)以下五個(gè)事項(xiàng):

（1）2003年12月1日，黃河股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)，將短期閑置的10000萬(wàn)元資金通

過(guò)銀行委托貸款，月利率為0.8%,黃河股份有限公司作了借記“其他應(yīng)收款一銀行委托貸

款”科目10000萬(wàn)元、貸記“銀行存款”科目10000萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理，但為2004年1月5

日收到的2003年12月份的銀行委托貸款利息收入尚未作會(huì)計(jì)處理。

（2）黃河股份有限公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，漏計(jì)2003年7月辦公大樓

折舊。該辦公大樓原值12000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。

（3）2003年11月30日，黃河股份有限公司清查盤(pán)點(diǎn)原材料，發(fā)現(xiàn)短缺15萬(wàn)元，作

了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目15萬(wàn)元、貸記“原材料”科目15萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。2003

年12月，查清短缺原因，其中屬于非常損失部分為14萬(wàn)元、屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分為1

萬(wàn)元，公司作了借記“營(yíng)業(yè)外支出一非常損失”科目15萬(wàn)元、貸記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科

目15萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。

（4）黃河股份有限公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的￡%。計(jì)

列。2003年12月31日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為借方余額10000萬(wàn)元,

壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目為貸方余額10萬(wàn)元。應(yīng)收賬款項(xiàng)目的明細(xì)組成如下：

應(yīng)收賬款一A公司8000萬(wàn)元

應(yīng)收賬款一B公司4000萬(wàn)元

應(yīng)收賬款一C公司一2000萬(wàn)元

合計(jì)10000萬(wàn)元

（5）黃河股份有限公司漏計(jì)上述辦公大樓2003年12月的折舊。

要求：（1）如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基

礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈凈產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值

分別為0.5余1%、0.5%和5%,請(qǐng)代兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定黃河股份有限公司2003年度會(huì)

計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。

（2）假定不考慮黃河股份有限公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性水平，就審計(jì)

發(fā)現(xiàn)的上述五個(gè)事項(xiàng)，請(qǐng)代兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對(duì)稅費(fèi)、期

末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響）。

（3）假定兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師將已確定的黃河股份有限公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要

性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如E

會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平（萬(wàn)元）

銀行存款10

應(yīng)收賬款100

應(yīng)收利息10

壞賬準(zhǔn)備0.50

其他應(yīng)收款30

存貨30

其中：原材料20

固定資產(chǎn)100

累計(jì)折舊90

股本0

資本公積30

盈余公積0

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100

營(yíng)業(yè)費(fèi)用10

管理費(fèi)用20

財(cái)務(wù)費(fèi)用15

營(yíng)業(yè)外支出5

針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述五個(gè)事項(xiàng)，請(qǐng)指出上述審計(jì)調(diào)整分錄中，哪些為注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須建

議黃河股份有限公司調(diào)整的審計(jì)調(diào)整分錄？必須建議調(diào)整的審計(jì)調(diào)整分錄中，哪些應(yīng)歸入

“審計(jì)差異調(diào)整表一未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表”？（不考慮調(diào)整分錄對(duì)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益

及利潤(rùn)分配的影響。）

［案例7］會(huì)計(jì)師事務(wù)所的王成和劉民注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2001年1月31日對(duì)長(zhǎng)江股份有限

公司2000年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2000年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為，

供產(chǎn)銷(xiāo)形勢(shì)與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2000年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的部分內(nèi)

部如下：（金額單位：人民幣萬(wàn)元）

（D長(zhǎng)江股份有限公司利潤(rùn)表中列示，2000年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為28700萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)

務(wù)成本為20000萬(wàn)元。1999年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為2900（）萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為2420（）萬(wàn)

元U

(2)長(zhǎng)江股份有限公司利潤(rùn)表中列示，2000年度財(cái)務(wù)費(fèi)用金額600萬(wàn)元，2000年12月

31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示，長(zhǎng)期借款金額3000萬(wàn)元，經(jīng)審計(jì)，該公司不存在短期借款。

(3)長(zhǎng)江股份有限公司利潤(rùn)表中列示，2000年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為20000萬(wàn)元，1999年度

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為2420()萬(wàn)元；200()年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示，存貨年初數(shù)84()000萬(wàn)

元，年末數(shù)950000萬(wàn)元；1999年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示，存貨年初數(shù)500000萬(wàn)元,

年末數(shù)620000萬(wàn)元；

(4)長(zhǎng)江股份有限公司為C公司向銀行借款700萬(wàn)元提供擔(dān)保。2000年11月C公司因

嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還已到期的該筆銀行佶款。貸款銀行因此向法院起訴，要

求長(zhǎng)江股份有限公司承擔(dān)擔(dān)保連帶償還責(zé)任。支付借款本息共800萬(wàn)元。2001年1月10日，

法院終審判決貸款銀行勝訴，并于1月25日?qǐng)?zhí)行完畢?？裙驹跁?huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

(5)長(zhǎng)江股份有限公司2000年度向關(guān)聯(lián)公司D公司出售汽車(chē)一輛，賬面原價(jià)32萬(wàn)元，

累計(jì)折舊31萬(wàn)元，雙方協(xié)議價(jià)格0.8萬(wàn)元，賬面價(jià)值與協(xié)議價(jià)格的差額0.2萬(wàn)元已計(jì)入當(dāng)

期損益。該公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

假定上述內(nèi)容中年初數(shù)和上年數(shù)均已審定無(wú)誤，假定你作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階

段，請(qǐng)利用專(zhuān)業(yè)判斷，必要時(shí)動(dòng)用分析性復(fù)核方法，分別指出上述內(nèi)容中存在或可能存在的

不合理之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

［案例8］中城會(huì)計(jì)師事務(wù)所的張明和王文注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委派，對(duì)隴源上市公司(以

下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。隴源公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。兩位注冊(cè)會(huì)

計(jì)師于2000年11月1口至7口對(duì)隴源公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)

工作底稿中記錄了了解和則試的事項(xiàng)，摘要如下：

(1)隴源公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷(xiāo)售部填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后，

將第?聯(lián)出庫(kù)單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷(xiāo)售部留存，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員

李君登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。

(2)會(huì)計(jì)人員劉云負(fù)責(zé)開(kāi)具銷(xiāo)出發(fā)票。在開(kāi)具銷(xiāo)住發(fā)票之前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)

的經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的

數(shù)景填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票的數(shù)最，

'(3)隴源公身的材句采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)

出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)

的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收

單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素工驗(yàn)收單?聯(lián)交采購(gòu)部直記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付

款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記明細(xì)賬：一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明

細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬薄。

(4)會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。隴源公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，

經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁鼎負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁鼎根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確

定支票受款人名稱(chēng)與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對(duì)付款

控制程序的穿行測(cè)試表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張明和王文未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。

(5)計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫(xiě)一式

四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登

記材料明細(xì)賬后送會(huì)計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。

(6)公司股東大會(huì)批準(zhǔn)堇事會(huì)的投資權(quán)限為1億元以3置事會(huì)決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)

施?？偨?jīng)理決定由證券部奐責(zé)總額在1億元以下的股票買(mǎi)賣(mài)。公司規(guī)定：公司劃入營(yíng)業(yè)部的

款項(xiàng)由證券部申請(qǐng)，由會(huì)計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營(yíng)業(yè)部開(kāi)立的資金賬戶。經(jīng)

總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營(yíng)業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)。證券買(mǎi)賣(mài)、資金存取的會(huì)計(jì)記錄由會(huì)

計(jì)部處理。張明和王文注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營(yíng)業(yè)

部開(kāi)戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會(huì)計(jì)部或其他部門(mén)審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將

8千元匯入該戶。證券部處理證券買(mǎi)賣(mài)的會(huì)計(jì)記錄，月底將證券買(mǎi)賣(mài)清單交給會(huì)計(jì)部，會(huì)計(jì)

部據(jù)以匯總登記。

'⑺'旋源公°司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任該公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。

在公司章程及相關(guān)協(xié)議中未具體載明股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。

經(jīng)了解，隴源公司由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)融資，2000年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元

貸款。

(8)甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，每年對(duì)子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行

審計(jì)，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了2000年度所有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，經(jīng)抽

查表明，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了內(nèi)控存在的缺陷和改進(jìn)建議。

（9）隴源公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，

并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

（10）員工報(bào)銷(xiāo)，需根據(jù)公司的批準(zhǔn)和手續(xù)報(bào)批，會(huì)計(jì)部對(duì)報(bào)銷(xiāo)單加以審核，現(xiàn)金出納

員見(jiàn)到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。

要求：

（1）根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其它內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出隴源公司內(nèi)部控

制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。

（2）根據(jù)對(duì)隴源公司內(nèi)部控制的r解和測(cè)試，請(qǐng)分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會(huì)

計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目的何種認(rèn)定相關(guān)。

（3）針對(duì)甲公司內(nèi)部控制存在的缺陷，張明和王文兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師草擬了下述管理建

議書(shū)。請(qǐng)指出其中存在的不恰當(dāng)之處，并予以改正。

管理建議書(shū)

隴源股份有限公司全體股東：

我們接受委托，對(duì)於公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。我們的責(zé)任是根據(jù)我們的審計(jì),

乂寸會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),我們提供的這份管理建議書(shū)不在審計(jì)業(yè)務(wù)約定項(xiàng)目之內(nèi)，而是我

們基于為貴公司服務(wù)的H的，根據(jù)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問(wèn)題而提出的。由于我他從事

的審計(jì)工作是建立在內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上的，業(yè)已對(duì)貴公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面

的了解和評(píng)價(jià)。所以，管理建議書(shū)中包括的內(nèi)部控制重大缺陷，是我們對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒

證意見(jiàn)，所提的建議應(yīng)由股東大會(huì)督促管理當(dāng)局予以采納。

在審計(jì)過(guò)程中，我們了解了貴公司內(nèi)部控制制度中有關(guān)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)和人員

職責(zé)、財(cái)產(chǎn)管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度等有關(guān)方面的情況,并作了分析研究。我們認(rèn)為,貴公

司現(xiàn)有的內(nèi)部控制總體上還是比較薄弱的，有的方面還存在著較為嚴(yán)重的問(wèn)題?，F(xiàn)將我們發(fā)

現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的某些問(wèn)題及改進(jìn)建議提供給你們，若望引起你們的注意，以便完善內(nèi)部

控制制度。由于我們執(zhí)行了完整的審計(jì)程序，我們已考慮了貴公司內(nèi)部控制存在問(wèn)題對(duì)審計(jì)

意見(jiàn)的影響，本管理建議書(shū)是審計(jì)報(bào)告的必要補(bǔ)充，閱讀審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)結(jié)合本管理建議書(shū)。

（一）關(guān)于會(huì)計(jì)制度方面問(wèn)題的評(píng)價(jià)及建議（省略）

（~）會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)、人員職責(zé)及內(nèi)部稽核制度（省略）

（三）財(cái)產(chǎn)管理制度（省略）

（六）公司治理方面（省略）

對(duì)F上述內(nèi)部控制問(wèn)題，我們已經(jīng)與有關(guān)管理部門(mén)或人員交換過(guò)意見(jiàn)，他們已確認(rèn)上述

問(wèn)題的真實(shí)性。

本管理建議書(shū)只提供給貴公司。另外，我們是接受貴公司董事會(huì)的委托進(jìn)行審計(jì)工作，

根據(jù)他們的要求，請(qǐng)將管理建議書(shū)內(nèi)容轉(zhuǎn)達(dá)給各會(huì)計(jì)報(bào)表使用人。因使用管理建議書(shū)不當(dāng)造

成的后果由貴公司全體股東負(fù)責(zé)。

中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章）

2001年2月28日

［案例9］某注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了下表所列的情況:

審查內(nèi)容樣本及其容量可容忍誤差推斷誤差總體實(shí)際誤差

未批準(zhǔn)的賒銷(xiāo)銷(xiāo)貨發(fā)票副本2002%1.5%10%

張

假造應(yīng)收賬款向150戶顧客發(fā)函10000元20000元14000元

虛列現(xiàn)金支出200筆支出及憑證1%25%0.5%

漏計(jì)應(yīng)付賬款材料驗(yàn)收單100張5000元8670元3000元

要求：請(qǐng)判斷分析:

（1）在上表所列情況中，關(guān)于未批準(zhǔn)賒銷(xiāo)的情況屬于哪種抽樣風(fēng)險(xiǎn)？

（2）在上表所列四種情況中，哪種情況可能使注卅會(huì)計(jì)師給予相關(guān)內(nèi)部控制制度的信

賴低于應(yīng)當(dāng)給予的信賴？

（3）在上表所列四種情況中，哪種情況的抽樣結(jié)果未引起抽樣風(fēng)險(xiǎn)？

（4）在上表所列四種情況中，哪種情況直接影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的效率，但不影響實(shí)質(zhì)性

測(cè)試的效果？

（5）在上表所列四種情況中，哪種情況屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所實(shí)施的檢查程序？

［答案］

（1）信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樾刨囘^(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是指抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的信賴

超過(guò)了其實(shí)際上可予信賴程度的可能性。

（2）虛列現(xiàn)金支出。因?yàn)榭傮w實(shí)際誤差遠(yuǎn)低于可容忍誤差和推斷誤差，說(shuō)明存在信賴

不足風(fēng)險(xiǎn)。

（3）假造應(yīng)收賬款。因?yàn)榭傮w實(shí)際誤差接近可容忍誤差但低于推斷誤差，說(shuō)明抽樣結(jié)

果未引起抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

（4）漏計(jì)應(yīng)付賬款。因?yàn)榭扇萑陶`差和推斷誤差都大于總體實(shí)際誤差，說(shuō)明存在誤拒

險(xiǎn)，誤拒險(xiǎn)直接影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的效率，但不影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的效果。

（5）虛列現(xiàn)金支出。由于總體實(shí)際誤差低于可容忍誤差和推斷誤差，存在信賴不足風(fēng)

險(xiǎn)，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其實(shí)施必要的檢查程序。

［案例10］北京東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王豪、李民在對(duì)亞太股份有限責(zé)任公司

（上市公司）1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，獲取的該公司1997年12月31日的相

關(guān)會(huì)計(jì)記錄如下（計(jì)量單位：萬(wàn)元）:

項(xiàng)目名稱(chēng)金額

銀行存款5000

短期投資600

應(yīng)收票據(jù)12000

應(yīng)收賬款（凈額）75000

其他應(yīng)收款24000

存貨84000

固定資產(chǎn)（凈值）97800

在建工程26300

應(yīng)付賬款34570

銀行借款（抵押借款部分）56800

實(shí)收股本（內(nèi)部職工及社會(huì)公眾股）18000

資本公積48750

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額675000

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)67898

利息支出5464

要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題，并將答案填入答題卷的表格內(nèi)。

（1）上述項(xiàng)目中適用函證程序的有哪些？

（2）接受函證的對(duì)象有哪些？

（3）函證的主要內(nèi)容是什么？

（4）可以選用的函記方式是什么？

［案例11］注冊(cè)會(huì)計(jì)師張勇審查美豐公司2000年度利潤(rùn)表時(shí)，抽查了該公司12月份的

銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)下列情況：

（1）4日送交該公司不獨(dú)立核算的門(mén)市部甲產(chǎn)品600件，產(chǎn)品已收到，賬中未作處理。

（2）8日售給前鋒工廠甲產(chǎn)品80（）件，貨款已到并入賬。

（3）12日售給友聯(lián)工廠乙產(chǎn)品1600件，貨款收到，未入賬。

（4）20日公司托兒所大修理領(lǐng)用乙產(chǎn)品100件，未作銷(xiāo)售。

（5）28R前鋒工廠退回質(zhì)量有問(wèn)題的甲產(chǎn)品400件，產(chǎn)品已收到，賬中未作處理。

(6)31日產(chǎn)成品賬中對(duì)12日售給友聯(lián)工廠的乙產(chǎn)品未作結(jié)轉(zhuǎn)。

經(jīng)查，甲產(chǎn)品單位售價(jià)為10元，制造成本為7元；乙產(chǎn)品單位售價(jià)為20元，制造成本

為15元。

要求；指出該公司在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題；計(jì)算出應(yīng)調(diào)整的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本。

［案例12］華豐有限公司2000年6月30口編制的資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目金額如下：

“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目4000元；“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目500元；

“預(yù)付賬款”項(xiàng)目15000元：“存貨”項(xiàng)目266000元；

“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目500元；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目35000元；

“預(yù)收賬款”項(xiàng)目1250元；“預(yù)提費(fèi)用”一200元；

“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目3E0元；“應(yīng)付利潤(rùn)”項(xiàng)目450%;

“利潤(rùn)分配”項(xiàng)目5C。元；

經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王豪、李民審查，該公司2000年6月末有關(guān)賬戶余額如表所示。

單位:

元

總賬所屬明細(xì)賬戶

賬戶借方貸方賬戶借方

A公司5000

應(yīng)收賬款40001000

B公司

C公司1750

預(yù)付賬款1500250

D公司

壞賬準(zhǔn)備500

材料采購(gòu)5000甲材料5000

甲材料25000

原材料250000

乙材料

低值易耗品1000225000

材料成本差異200

產(chǎn)成品4000丙產(chǎn)品4000

委托代銷(xiāo)商品6000丙產(chǎn)品6000

待攤費(fèi)用500

E公司3900

應(yīng)付賬款3500

F公司400

G公司1400

預(yù)收賬款1250

H公司150

預(yù)提費(fèi)用200

應(yīng)交稅金350

應(yīng)付利潤(rùn)450

利潤(rùn)分配500未分配利潤(rùn)500

要求：

核實(shí)并糾正華豐公司編制的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目錯(cuò)誤金額，并說(shuō)明理由。

［案例13］注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)大地公司“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，通過(guò)審閱該公司提佚的應(yīng)

收票據(jù)備查簿，發(fā)現(xiàn)：

1.有m公司開(kāi)具的帶息商業(yè)承兌匯票3000萬(wàn)元，到期日為被審計(jì)年度的12月10日。

截至資產(chǎn)負(fù)債表日此款項(xiàng)仍未收回，但被審計(jì)單位不僅未按規(guī)定將應(yīng)收票據(jù)數(shù)額轉(zhuǎn)人應(yīng)收賬

款，且于年度終了又按票面利率計(jì)提應(yīng)收利息10萬(wàn)元。

2.有D公司開(kāi)具的帶息承兌匯票，票面金額為500c萬(wàn)元，票面利率月息0.3%,H具口

為8月20日，到期日為次年2月20日。被審計(jì)單位年度終了未按規(guī)定計(jì)提應(yīng)收利息。

3.有3份應(yīng)收票據(jù)，到資產(chǎn)負(fù)債表日均己逾期2?3個(gè)月，總計(jì)價(jià)款為3500萬(wàn)元。

請(qǐng)問(wèn)：針對(duì)上述情況，分別說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何進(jìn)行處理？

［案例14］注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)黃河公司“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，在實(shí)施函證程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)：

1.J公司欠款1600萬(wàn)元，收到對(duì)方詢證回函聲明，已于12月28日由銀行匯出160()萬(wàn)元。

2.W公司欠款1800萬(wàn)元，收到詢證回函稱(chēng)：“經(jīng)核查我方賬面僅欠貴方1568萬(wàn)元”，雙

方差額為232萬(wàn)元，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出前未能核對(duì)清楚。

3.B公司欠款2500萬(wàn)元，雖已發(fā)出函證，但未收到回函。

4.C公司欠款15萬(wàn)元，收到對(duì)方詢證回函稱(chēng)：已于10月份預(yù)付貨款25萬(wàn)元，足以抵付欠款。

5。D公司欠款10萬(wàn)元。收到對(duì)方詢證回函稱(chēng)：所購(gòu)貨從未收到。

于是，張雷又實(shí)施以下程序進(jìn)行判斷：

1.會(huì)同H公司查閱有關(guān)憑證，證實(shí)J公司欠款確已于次年度的1月3日入賬。

2.查明雙方差額232萬(wàn)元的原因，系會(huì)計(jì)處理串戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查賬戶記錄并對(duì)市

戶方進(jìn)行函證。

3。采用替代程序證實(shí)B公司欠款2500萬(wàn)元。

4.檢查預(yù)收貸款確實(shí)收到并已入賬，同時(shí)檢查能夠抵付，提請(qǐng)C公司作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄為：

借：預(yù)收賬款150000

貸：應(yīng)收賬款150000

5.審核貨運(yùn)文件等資料以查明貨物是否已發(fā)出，如果確已運(yùn)出，應(yīng)將貨運(yùn)文件復(fù)印件

送請(qǐng)顧客重新查證；如果尚未運(yùn)出，提請(qǐng)D公司做會(huì)計(jì)調(diào)整。

要求：請(qǐng)代張雷編制“應(yīng)收賬款函證情況分析表”

應(yīng)收賬款函證情況分析表

被審計(jì)單位名稱(chēng)：黃河公司編制者：張雷.日期：2000/2/15

頁(yè)次：

會(huì)計(jì)期間或截止日：1999年12月31日復(fù)核者：李豪日期：2000/2/15索

引號(hào)：A4-3

函證單位賬面余額收到回函未收到回函耒確認(rèn)金額備注

直接確認(rèn)實(shí)施追加通過(guò)替代

程序后確認(rèn)程序確認(rèn)

合計(jì)IIII___________________________

抽查樣本占總戶數(shù)45%,抽取樣本占期未總額比例為；8%,可確認(rèn)金額占樣本總額的比例為：99.53%

調(diào)整分錄：借：預(yù)收賬款150000

貸：應(yīng)收賬款150000

［案例15］案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張剛在審計(jì)大華公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表將近結(jié)束時(shí)，

大華公司財(cái)務(wù)主管提不必抽查2001年付款憑證來(lái)證實(shí)2000年度的會(huì)計(jì)記錄，其理由如

下：2000年度的有些發(fā)票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司已經(jīng)全部

用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；年后由公司內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了抽查，公司愿意提供無(wú)漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的

說(shuō)明書(shū)。

案例二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生審計(jì)新興公司“應(yīng)付賬款”時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司因財(cái)務(wù)狀況不佳,

無(wú)法支付已有3年賬齡的欠A公司的貨款10萬(wàn)元(增值稅不計(jì)，下同)，經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商,

并達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：債權(quán)人同意以新興公司生產(chǎn)的產(chǎn)品總成本6萬(wàn)元用于抵償上述

債務(wù)。雙方已在本年度履行了債務(wù)重組協(xié)議，但新興公司未按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

案例三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文在審計(jì)萬(wàn)盛公司“應(yīng)付賬款”時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司存在3年以上

賬齡的“應(yīng)付賬款一一A公司”600萬(wàn)元。通過(guò)查閱原始憑證和詢問(wèn)有關(guān)業(yè)務(wù)人員，未能取

得充分審計(jì)證據(jù)可以證明此款項(xiàng)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，無(wú)法判定負(fù)債的存在性。

案例四：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生在審計(jì)新興公司“應(yīng)付賬款”M,發(fā)現(xiàn)：該公司于12月28

bl購(gòu)入的G貨物5()萬(wàn)元，已按規(guī)定納入12月31日存貨盤(pán)點(diǎn)范圍進(jìn)行了實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。但賣(mài)方

發(fā)票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份進(jìn)行了賬務(wù)處理，本年度無(wú)進(jìn)貨和相應(yīng)負(fù)

債。

［案例16］注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷在預(yù)備調(diào)查階段通過(guò)問(wèn)卷形式對(duì)長(zhǎng)江公司的購(gòu)貨與付款循

環(huán)進(jìn)行了解，形成“購(gòu)貨與付款循環(huán)備忘錄”如下表：

購(gòu)貨與付款循環(huán)備忘錄

被審計(jì)單位名稱(chēng)：長(zhǎng)江公司編制者：張雷日期：2001/2/15頁(yè)次：

會(huì)計(jì)期間或截止日：2000/12/31復(fù)核者：李家日期：2001/2/15索引號(hào)：

x7—1

內(nèi)部控制描述可能存在的缺陷改進(jìn)措施

1.購(gòu)貨由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)，根據(jù)自己填制

的采購(gòu)單采購(gòu)，貨物進(jìn)廠后由隸屬于采

購(gòu)部門(mén)的驗(yàn)收部門(mén)負(fù)貢驗(yàn)收；

2。如果貨物驗(yàn)收合格,驗(yàn)收部門(mén)就在“采

購(gòu)單”上蓋“貨已驗(yàn)之”的印章，交給

會(huì)計(jì)部門(mén)付款；

3,對(duì)于驗(yàn)收不合格的貨物由驗(yàn)收部門(mén)直

接退給供貨商，驗(yàn)收部門(mén)不負(fù)責(zé)開(kāi)驗(yàn)收

報(bào)告單；

4。驗(yàn)收后的貨物直接堆放在機(jī)器旁準(zhǔn)備

加工。

要求：1.請(qǐng)指出可■能存在的缺陷及改進(jìn)措施；

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷是否應(yīng)對(duì)長(zhǎng)江公司購(gòu)貨與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測(cè)試？并說(shuō)

明理由。

［案例17］注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)黃河公司“存貨一一產(chǎn)成品”項(xiàng)目，通過(guò)“計(jì)價(jià)性測(cè)

試”審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)該公司V產(chǎn)品的計(jì)價(jià)情況如下表：

本月購(gòu)進(jìn)本月發(fā)出本月結(jié)存

項(xiàng)目數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額

11月350025890300

12月260002466396000275002466765000200026753400

請(qǐng)問(wèn)：1.上述計(jì)價(jià)過(guò)程是否有問(wèn)題？

2.張雷應(yīng)如何處理？

［案例18］注冊(cè)會(huì)計(jì)師王軍對(duì)三利公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)審查該公司的

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表,并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對(duì),發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)

字如下：

材料期初余額80000元本期購(gòu)進(jìn)材料15000()元

材料期末余額60000元本期銷(xiāo)售材料10000元

直接人工成本15000元制造費(fèi)用42000元

在產(chǎn)品期初余額23000元在產(chǎn)品期末余額30000元

產(chǎn)成品期初余額40000元產(chǎn)成品期末余額50000元

該注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題:

(1)本期已入庫(kù)，但尚未收到結(jié)算憑證的材料5000元尚未暫估處理：

(2)已領(lǐng)未用的材料1000元，未作假退料處理；

(3)為在建工程發(fā)生的工人工資計(jì)入生產(chǎn)成本2000元；

(4)本期發(fā)生的大修理費(fèi)用6000元全部計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用(按規(guī)定應(yīng)分三期攤銷(xiāo))。

(5)經(jīng)對(duì)期末在產(chǎn)品的盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實(shí)際金額為38000元。

要求：

根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷(xiāo)售成本倒軋表”(計(jì)算結(jié)果并得出審計(jì)結(jié)論)

生產(chǎn)成本及銷(xiāo)售成本倒軋表

被審計(jì)單位名稱(chēng)：審計(jì)項(xiàng)目：會(huì)計(jì)期間：

簽名日期索引號(hào)

編制人

復(fù)核人

索引號(hào)項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整或重分類(lèi)分錄審定數(shù)

原材料期初余額

力口：本期購(gòu)進(jìn)

減：原材料期木余額

其他發(fā)出額

直接材料成本

力口：直接人工成本

制造費(fèi)用

生產(chǎn)成本

力II:在產(chǎn)品期初余額

減：在產(chǎn)品期末余額

產(chǎn)品生產(chǎn)成本

力產(chǎn)成品期初余額

減：產(chǎn)成品期末余額

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

審計(jì)標(biāo)識(shí)說(shuō)明：（略）

審計(jì)結(jié)論：

［案例19］注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司的2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抽查2001年11月

份的支出業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)；

1.華興公司以銀行存款支付借款利息35000元，其中在建工程利息費(fèi)用25000元；

2.以銀行存款支付咨詢費(fèi)用1000元；支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)5000元，其中銷(xiāo)售部門(mén)3000元,

管理部門(mén)2000元；支付在職職工醫(yī)藥費(fèi)1000元，離退休人員醫(yī)藥費(fèi)500元；支付消費(fèi)稅

2200元，營(yíng)業(yè)稅5000元；支付專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)的辦公費(fèi)5000元；

3.本月領(lǐng)用原材料共計(jì)30000元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用20000元，生產(chǎn)車(chē)間耗用5000元,

輔助部門(mén)領(lǐng)用2000元，管理部門(mén)領(lǐng)用3000元；

4.分配職工工資200C0元，其中生產(chǎn)工人工資12000元，車(chē)間管理人員工資2000元，

公司管理人員工資4000元，在建工程人員工資2000元，并按上述工資總額的14%提取職

工福利費(fèi)；

5.攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值3000元，預(yù)提生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用2000元：

6.支出250000元購(gòu)置固定資產(chǎn)，用于公司醫(yī)務(wù)室的醫(yī)療設(shè)備。

7.從稅后利潤(rùn)中提取激勵(lì)基金，支付給公司中有特殊貢獻(xiàn)的高層管理人員330000元。

8.預(yù)付下一年度生產(chǎn)車(chē)間的保險(xiǎn)費(fèi)38萬(wàn)元。

華興公司對(duì)這些支出的會(huì)計(jì)處理為：

1.借：在建工程25000

財(cái)務(wù)費(fèi)用10000

貸：銀行存款35000

2.借：管理費(fèi)用7500

營(yíng)業(yè)費(fèi)用5000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000

——應(yīng)交消費(fèi)稅2200

貸：銀行存款19700

3.借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本20000

——輔助生產(chǎn)成本2000

制造費(fèi)用5000

管理費(fèi)用3000

貸：原材料30000

4.借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)戌本12000