《資產(chǎn)負債表債務(wù)法對會計信息質(zhì)量的影響探究》13000字

第第頁共25頁資產(chǎn)負債表債務(wù)法對會計信息質(zhì)量的影響研究目錄TOC\o"1-2"\h\u134071緒論 1281751.1論文背景與目的 1133011.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 2289451.3論文研究方法與內(nèi)容 557022資產(chǎn)負債表債務(wù)法相關(guān)理論 6138882.1資產(chǎn)負債表債務(wù)法的定義及特點 6307092.2資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核算原理及內(nèi)容 773232.3遞延所得稅資產(chǎn)確認原理及原則 9177402.4遞延所得稅負債確認原理及原則 10193253資產(chǎn)負債表債務(wù)法對會計信息的相關(guān)性與可靠性的影響 11111443.1會計信息相關(guān)性和可靠性的內(nèi)涵與作用 1164623.2會計信息的可靠性與相關(guān)性的相互關(guān)系及資產(chǎn)負債表債務(wù)法的影響 13137054長江電力所得稅會計處理綜合案例分析 15173034.1長江電力2020年財報內(nèi)容摘要 15304794.2長江電力的所得稅會計分析 17287805結(jié)論 21757一、觀念融合 2225006二、內(nèi)容翔實 223064三、模式選擇 221緒論1.1論文背景與目的1.1.1研究背景會計準則和稅收法規(guī)是運用最為廣泛的財務(wù)相關(guān)的法律規(guī)章，需要注意的是，會計核算需要按照會計原則嚴格執(zhí)行，以保證將準確、合規(guī)的企業(yè)財務(wù)狀況等關(guān)聯(lián)的會記信息呈現(xiàn)給財會報告用戶，同時，也能夠反映出公司的管理層受托責(zé)任的履行情況?！镀髽I(yè)會計準則》是政府針對市場環(huán)境的復(fù)雜變化以及各種因素的影響，結(jié)合我國的實際情況，制定了制度標(biāo)準。隨著新企業(yè)會計準則的頒布實施，對企業(yè)會計核算的要求一定程度上極大的提高了會計準則的可操作性。提高企業(yè)會計信息質(zhì)量和企業(yè)績效價值，有利于我國市場經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展,對有效約束企業(yè)不良競爭行為，規(guī)范企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，提高企業(yè)經(jīng)濟效益具有顯著作用。電力施工企業(yè)是中國建筑業(yè)的重要組成部分。2015年實施的電力體制改革帶動了我國電力建設(shè)的高速發(fā)展，電力建設(shè)的具體的成就包括：2015年，新增電力供應(yīng)規(guī)模創(chuàng)歷史新高。我國的發(fā)電能力在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中增加了1.3184億千瓦，是有史以來新投產(chǎn)數(shù)量最多的一年。截至2016年末，中國總裝機容量為16.5051億千瓦，比上年增長8.2%，增速比上年回落2.4個百分點。到2017年，全國供電、輸電能力進一步增強，電網(wǎng)電源結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化。截至2017年底，全國全口徑發(fā)電裝機容量已達17.77億千瓦。風(fēng)電、太陽能發(fā)電裝機容量已超過國家“十三五”規(guī)劃目標(biāo)。2018年，全社會用電量快速增長，全社會的電力供需總體上達到平衡。同時，我國的宏觀經(jīng)濟運行也總體上達到平穩(wěn)，服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)、裝備制造業(yè)得到了快速的發(fā)展。我國堅持綠色、健康、環(huán)保的建設(shè)發(fā)展理念，我國電力行業(yè)在不斷的發(fā)展的過程中也實現(xiàn)了電力綠色發(fā)展，從2006年到2019年，通過發(fā)展非化石能源，降低電力供應(yīng)的煤耗和線損率，電力部門減少了二氧化碳排放量約159.4億噸，使得二氧化碳排放總量得到降低。1.1.2研究目的當(dāng)今時代，企業(yè)發(fā)展越來越重視高質(zhì)量，這就要求在企業(yè)的實踐中，能夠具備同等質(zhì)量甚至更高質(zhì)量的會計信息。但不難發(fā)現(xiàn)，在實際操作中，難以兼顧會計信息質(zhì)量相關(guān)性和可靠性。資產(chǎn)負債表債務(wù)法對于會計準則和所得稅處理的差異，更符合“資產(chǎn)”和“負債”的定義，并能提供更多的有助于決策者進行判斷的會計信息，但遞延所得稅資產(chǎn)和負債不是企業(yè)擁有資產(chǎn)(債務(wù))的真實意義，它們具有一定程度上的主觀性，目的是為了對企業(yè)未來經(jīng)濟效益的發(fā)展情況進行預(yù)測，這會影響會計信息的可靠性和相關(guān)性。鑒于以上內(nèi)容，為了探討資產(chǎn)負債表債務(wù)法對企業(yè)會計信息的相關(guān)性和可靠性產(chǎn)生的影響。本文章將對《企業(yè)會計準則》進行解析，研究資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算的原理、特點，通過案例分析從而進行討論。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀目前，美國財務(wù)會計準則委員會以及國際會計準則理事會均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。為了實現(xiàn)促進國際會計協(xié)調(diào)發(fā)展的目標(biāo)，又由于世界各國對企業(yè)所得稅會計的處理方法都不盡相同，這對國際貿(mào)易的開展造成了一定的阻礙。為了解決這一問題，F(xiàn)ASB與IASB分別在1987年與1979年相繼出臺了相關(guān)的制度準則，即《IAS12——所得稅會計》和《FAS96——所得稅會計》，根據(jù)以上的要求，我們應(yīng)該在處理所得稅會計問題時，只單獨使用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。這樣一來，既統(tǒng)一了標(biāo)準，又使得資產(chǎn)負債表債務(wù)法得到了廣泛的應(yīng)用。外國學(xué)者GaloHernánandGarcíaTamayo研究《國際財務(wù)報告準則》實施對中小企業(yè)稅收資產(chǎn)和負債產(chǎn)生的影響。他認為《中小企業(yè)國際財務(wù)報告準則》第29條是世界上最具爭議性的規(guī)則之一。這種不和諧是由于在中小型公司中應(yīng)用所得稅的會計模式造成的。產(chǎn)生的問題是在中小企業(yè)中應(yīng)用這種方法的成本效益，因為其應(yīng)用的好處不會超過其注冊的相關(guān)成本[1]。FaouziJilaniandBasmaBenNéfissa研究早期采用國際財務(wù)報告準則(IFRS)對會計信息的質(zhì)量的影響[2]。目前在歐美發(fā)達國家，學(xué)者們對資產(chǎn)負債表法以及會計信息質(zhì)量進行了較為全面的研究，取得了比較完整的研究成果，在經(jīng)濟活動中也得到了較為廣泛的應(yīng)用。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國采用企業(yè)所得稅會計處理資產(chǎn)負債表債務(wù)法的時間較短。這是由于我國所得稅會計曾經(jīng)使用過應(yīng)付稅款法遞延法和遞延法。會計方法的逐步發(fā)展也象征著我國會計制度的日趨完善。具有歷史意義的事件發(fā)生了，《企業(yè)會計準則》正式出臺，昭示著我國在財會問題的處理上，例如企業(yè)所得稅問題等，開始正式使用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。2006年，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，伴隨著經(jīng)濟全球化的到來，為了適應(yīng)我國企業(yè)和資本市場發(fā)展的實際需要，我國實行實行全面會計改革，實現(xiàn)我國企業(yè)會計準則能夠與國際會計準則相銜接，便于我國企業(yè)進行國際上的貿(mào)易往來?！镀髽I(yè)會計準則》中的第18號《所得稅會計準則》規(guī)定：在處理所得稅會計時，需要留意資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異并給予確定，其對所得稅未來納稅義務(wù)的影響也很重要，需要加以分析，同時應(yīng)當(dāng)嚴格按照內(nèi)容確認遞延所得稅資產(chǎn)以及負債。我國對資產(chǎn)負債表債務(wù)法的研究主要集中在以下方面：學(xué)者周江衡提出，由于會計收益計量概念的變化，從收入費用觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負債觀。資產(chǎn)負債表債務(wù)法正是基于理念的轉(zhuǎn)變，他認為，資產(chǎn)負債觀的財務(wù)報告目標(biāo)就是遵循“決策有用性”。會計信息質(zhì)量的首要特征是“相關(guān)性”，“價值相關(guān)性”是其可驗證的數(shù)量指標(biāo)，同時，基于“資產(chǎn)負債觀”的資產(chǎn)負債表債務(wù)法也增強了企業(yè)稅務(wù)會計信息的相關(guān)性，他也詳細解析了資產(chǎn)負債表債務(wù)法的定義與特點[5]。學(xué)者張萍對資產(chǎn)負債表債務(wù)法的程序和方法進行了詳細分析，并結(jié)合案例詳細闡述了其具體應(yīng)用。企業(yè)財務(wù)會計的最終目標(biāo)是根據(jù)會計準則對交易事項進行確認、計量和報告，反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的詳細情況，及時地提供真實、可靠、全面的信息給企業(yè)內(nèi)外的相關(guān)用戶，以便他們能夠通過對會計信息的分析從而獲取自己需要的數(shù)據(jù)，從而進行正確的管理和決策[6]。三位學(xué)者，楊爍、章道云、陳潔,分析資產(chǎn)負債表下的所得稅會計處理方法并對所得稅會計處理問題提出完善建議[7]。由于傳統(tǒng)資產(chǎn)負債表債務(wù)法概念模糊、原理不明確，因此很難識別遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。學(xué)者劉耀和方利創(chuàng)新性的選擇從數(shù)學(xué)的角度對資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行了改進，通過對遞延所得稅資產(chǎn)(負債)的確認條件和方法進行詳細的闡述，使得資產(chǎn)負債表債務(wù)法的相關(guān)概念更加清晰，原理更加簡單易懂，易于操作[9]。資產(chǎn)負債表債務(wù)法雖然有著諸多的優(yōu)點，也得到會計界的一致認同，但也存在著一些不容忽視的問題。針對資產(chǎn)負債表債務(wù)法存在的一些問題。三位學(xué)者，唐貞、封室伊、張瑩重新闡述與說明了資產(chǎn)負債項目的計稅基礎(chǔ)，也明確了確定計稅基礎(chǔ)的新途徑，并對暫時性差異的判斷方法進行了優(yōu)化，為會計人員實際工作中提供參考[10]。財務(wù)會計概念框架中，會計信息質(zhì)量特征仍然是規(guī)范會計研究的主要內(nèi)容之一，會計信息質(zhì)量特征作為財務(wù)會計概念框架的重要組成部分，它是財務(wù)報告的具體目標(biāo)，是評價和選擇會計程序、方法和會計準則的標(biāo)準[10]。它解決了會計信息有用性的評價標(biāo)準問題。郭娣榮從會計信息相關(guān)性和可靠性的內(nèi)涵和作用入手，分析了它們的區(qū)別和聯(lián)系，并進一步提出了提高其相關(guān)性和可靠性的措施[11]。世界各國主要準則制定機構(gòu)對于會計信息質(zhì)量特征的具體內(nèi)容的提法不盡相同，但會計信息的相關(guān)性和可靠性已經(jīng)得到所有機構(gòu)的廣泛認可，盡管得到了廣泛的認可，會計信息的相關(guān)性和可靠性仍然存在很大的分歧和亟待解決的問題，所以一直是學(xué)界研究的熱點?？煽啃院拖嚓P(guān)性既對立又統(tǒng)一，二者經(jīng)常存在矛盾。李曉冬、張永珅、方博軒三位學(xué)者，他們針對FASB/IASB聯(lián)合概念框架研究組對會計信息質(zhì)量特征“相關(guān)性優(yōu)于可靠性”的這一界定，利用微觀經(jīng)濟學(xué)中效用與預(yù)算的概念來分析會計信息相關(guān)性和可靠性邏輯關(guān)系的權(quán)衡問題[12]。在當(dāng)前的時代要求下，會計相關(guān)信息的優(yōu)質(zhì)與否，對企業(yè)探索自己的前進方向至為關(guān)鍵。前文提到的會計信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性之間的爭議，看似是會計信息質(zhì)量特征的選擇問題，從根本上來看，實則是財務(wù)報告的會計計量，與目標(biāo)偏向的屬性取舍之間的矛盾[13]。李能飛、胡陽、張萍萍通過分析其特征對這一問題進行深入解讀[13]。在我國會計法與稅法不斷深化改革的大背景之下，電力企業(yè)作為我國市場經(jīng)濟體制中追求經(jīng)濟利益最大化的經(jīng)濟個體，其財務(wù)管理、會計核算職能也發(fā)生了很大變化[14]。學(xué)者桑紅雷對我國新時期電力企業(yè)的所得稅會計進行深入的解讀、分析電力企業(yè)所得稅會計在新時期所面臨的問題，以及新實施的會計準則對電力企業(yè)所得稅會計的產(chǎn)生了何種影響[14]。1.3論文研究方法與內(nèi)容1.3.1研究內(nèi)容資產(chǎn)負債表債務(wù)法具有其他方法所無法比擬的優(yōu)越性，本文對資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行深入的分析與研究，為此，本文章分為三大章節(jié)，第二章是主要對資產(chǎn)負債表債務(wù)法的相關(guān)理論進行介紹，同時，對其定義、特點、以及核算原理進行了詳細的闡述，具體包括：所得稅計稅基礎(chǔ)、遞延所得稅資產(chǎn)與負債的確認原理及方法，以及暫時性差異的處理方法；第三章是對企業(yè)會計信息的可靠性與相關(guān)性進行分析，結(jié)合會計信息相關(guān)性和可靠性的內(nèi)涵與作用，分析會計信息相關(guān)性與可靠性之間的關(guān)系；分析資產(chǎn)負債表債務(wù)法對會計信息的影響，按照資產(chǎn)負債表債務(wù)法逐項分析，就企業(yè)會計處理當(dāng)中遇到的問題對會計信息有何具體影響進行了詳細地闡述；第四章則選取了一家在電力行業(yè)內(nèi)極具代表性的電力施工企業(yè)進行綜合案例分析。1.3.2研究方法論文擬采用的研究手段主要有以下三個方法：1.文獻研究法。搜集國內(nèi)外資產(chǎn)負債表債務(wù)法的相關(guān)的書籍和文獻資料，結(jié)合本國資產(chǎn)負債表法的實際應(yīng)用情況，分析總結(jié)所得稅會計信息的相關(guān)性和可靠性。2.規(guī)范分析法。在深入研究、分析、總結(jié)，基于我國資產(chǎn)負債表債務(wù)法，結(jié)合發(fā)電企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)信息的具體情況，對比分析資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅會計信息的相關(guān)性和可靠性。3.比較分析法。在研資產(chǎn)負債表下所得稅會計信息的相關(guān)性和可靠性，比較分析這兩者之間的聯(lián)系與區(qū)別。2資產(chǎn)負債表債務(wù)法相關(guān)理論偉大的哲學(xué)家馬克思曾經(jīng)說過：“世上最難理解的是所得稅?！倍枚惻c資產(chǎn)負債表債務(wù)法息息相關(guān)。伴隨著改革開放，我國經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，世界性的經(jīng)濟往來也日益頻繁，為了便于我國企業(yè)適應(yīng)國際性的會計準則，我國在2006年推出《企業(yè)會計準則》，其中準則第18號就詳細的講解了與所得稅有關(guān)的一系列規(guī)定。2.1資產(chǎn)負債表債務(wù)法的定義及特點資產(chǎn)負債表負債法以攤銷年度的估計所得稅率為基礎(chǔ)，以分析暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)作為出發(fā)點的一種計算遞延稅款的所得稅會計處理方法。通過對資產(chǎn)負債表債務(wù)法的應(yīng)用，可以分析其對期末資產(chǎn)負債表會產(chǎn)生何種影響。資產(chǎn)負債表負債法的特點是：當(dāng)所得稅的稅率發(fā)生變動，或者是如果所得稅的計稅基礎(chǔ)發(fā)生變化，這些變動往往牽一發(fā)而動全身。但是，對于遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的賬戶余額進行調(diào)節(jié)，務(wù)必要參照的標(biāo)準便是所預(yù)期的所得稅稅率。簡單來說，如果企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，需要引起注意的是，在期末時要對資產(chǎn)負債表上的遞延所得稅資產(chǎn)（負債）進行檢查，然后在損益表項目中，對當(dāng)期企業(yè)所得稅費用進行扣除。2.2資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核算原理及內(nèi)容通過上一節(jié)分析，對資產(chǎn)負債表債務(wù)法定義的理解進一步加深，明確了何為資產(chǎn)負債表債務(wù)法的特點。本節(jié)則圍繞著其基本內(nèi)容和核算原理，對其進行全面的分析和研究。2.2.1資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅計稅基礎(chǔ)關(guān)于如何區(qū)分資產(chǎn)項目和負債項目的問題，在財務(wù)部頒布的《企業(yè)會計準則》里都有明確的規(guī)定，對于如何判定兩者的計稅基礎(chǔ)，會計準則都給與了相應(yīng)的界定。需要引起注意的是，在《企業(yè)會計準則》對于“計稅基礎(chǔ)”的概念中，兩個項目都擁有一致的要求的，即在未來計算應(yīng)納稅所得額時，兩者都應(yīng)按照稅法所規(guī)定的，可以抵扣的金額。下面則是分析資產(chǎn)項目、負債項目的計稅基礎(chǔ)的確定條件。資產(chǎn)項目的計稅基礎(chǔ)確定在前文中提到的共同概念里，有涉及到稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除辦法里寫道：企業(yè)的投資、固定資產(chǎn)等各類資產(chǎn)，可以按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的具體稅務(wù)處理辦法計算的折舊、攤銷、成本和凈值等，可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。與會計“賬面價值”相對照的是“計稅基礎(chǔ)”。根據(jù)CAS18的表述，轉(zhuǎn)換為公式的表達如下：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=未來可在稅前扣除的金額圖2.1固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)公式例1:某公司2018年末購置固定資產(chǎn)600萬，該項固定資產(chǎn)是用于企業(yè)生產(chǎn)的，在選取計提折舊的方式上，會計上采用年限平均法，稅法上采用雙倍余額遞減法。假設(shè)會計和稅法的預(yù)期使用壽命為5年，凈殘值為0。本例中假設(shè)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。2019年12月31日的賬面價值=600－（600÷5）=480萬元2019年12月31日的計稅基礎(chǔ)=600－600×(2÷5)=360萬元2020年12月31日的賬面價值=600－600÷5×2=360萬元2020年12月31日的計稅基礎(chǔ)=360－360×(2÷5)=216萬元負債項目的計稅基礎(chǔ)確定在理解了資產(chǎn)項目的計稅基礎(chǔ)之后，接下來，我們重點分析負債的計稅基礎(chǔ)。首先是對它的定義進行了解。所謂負債的計稅基礎(chǔ)，其詳細定義是指，所負有債務(wù)賬面上的價值減掉在未來可預(yù)計的應(yīng)該納稅的所得額時，按照稅務(wù)方面相關(guān)法律規(guī)定能夠予以抵扣的金額。公式如下：負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額例2:2019年某企業(yè)因關(guān)聯(lián)方債務(wù)擔(dān)保確認可預(yù)計負債700萬元，擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。假定稅法規(guī)定與該預(yù)計負債有關(guān)的費用不允許稅前扣除。那么2019年末該項預(yù)計負債的產(chǎn)生暫時性差異為賬面價值=700萬元計稅基礎(chǔ)=700－700=02.2.2資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅暫時性差異在前一部分主要分析了資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的相關(guān)概念。由此，通過對相關(guān)概念的思考與鉆研，當(dāng)前引入一個全新的觀點——暫時性差異，即賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額會產(chǎn)生暫時性差異。另外，暫時性差異也反映了會計準則與稅法的差異。它可分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，二者的具體分類如下：圖2.2應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異2.3遞延所得稅資產(chǎn)確認原理及原則在研究遞延所得稅資產(chǎn)之前，必須先明確其定義，而遞延所得稅又可分為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。通過研究CAS18的闡述，我們可以給出以下定義，資產(chǎn)負債表日，在將來一段時間內(nèi)可預(yù)計賺取的應(yīng)當(dāng)納稅所得額的范圍之內(nèi)，確定由于可抵扣暫時性差異而產(chǎn)出的遞延所得稅資產(chǎn)。為了更好的分析和研究遞延所得稅資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會計準則》所規(guī)定的內(nèi)容，我們需要了解關(guān)于企業(yè)能否在未來暫時性差異抵免期間產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，需要從兩個方面考慮：一、通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動（包括銷售商品、交納稅款等多種活動）取得的應(yīng)納稅所得額。二、由于處于可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間，需要注意的是，在這段時期，會使得應(yīng)納稅所得額增加。由遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，基于資產(chǎn)負債表日，以預(yù)計收回資產(chǎn)時的所得稅為基礎(chǔ)。需要引起注意的是其確認的原則，即在企業(yè)厘清遞延所得稅資產(chǎn)的過程中，企業(yè)需要厘清核心標(biāo)準，即適用于資產(chǎn)回收當(dāng)期的所得稅稅率，無論轉(zhuǎn)回期間可抵扣暫時性差異發(fā)生了什么，也不能對遞延所得稅資產(chǎn)進行折現(xiàn)。企業(yè)在明確遞延所得稅資產(chǎn)之后，對會計信息進行分析，以及對資產(chǎn)負債表進行解讀。如需對遞延所得稅資產(chǎn)項目的賬面價值進行核查，并且需要得到詳細的準確的信息，可以采取如上方式。另外，如果需要解決在企業(yè)所獲取的應(yīng)納稅所得額不夠充足而導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值不理想，可以通過借助可抵扣暫時性差異所產(chǎn)生的效果與利益，達到這一目的。2.4遞延所得稅負債確認原理及原則CAS18規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認為負債?！比缙髽I(yè)折舊年限短于稅法規(guī)定，多計提折舊，少繳納了企業(yè)所得稅。接下來會計期間盡量調(diào)整，多計提折舊，然后多排成本沖回，補繳企業(yè)所得稅。遞延所得稅負債是由于延遲繳納企業(yè)所得稅而產(chǎn)生的負債，負債是計算未來期間應(yīng)納稅暫時性差異時應(yīng)繳納的所得稅金額。是以，根據(jù)CAS18的相關(guān)規(guī)定，對應(yīng)納稅所得額給與了如下闡述，它是指在發(fā)生未來資產(chǎn)收回或負債清償?shù)钠陂g確定應(yīng)納稅所得額。這一做法會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。圖2.3應(yīng)納稅暫時性差異的產(chǎn)生情況在分析了何為遞延所得稅負債的定義之后，接下來則是要明確遞延所得稅負債的確認原則。需要引起注意的是，確認原則是非常靈活的，將企業(yè)會計準則明確規(guī)定不能確認為遞延所得稅負債的除外，在排除了不確認的因素之后，接下來就是，將所有按適用所得稅率計算的遞延所得稅負債和應(yīng)納稅暫時性差異予以確認。另外，值得一提的是，企業(yè)會計準則也規(guī)定，包括商譽和其他直接計入所有者權(quán)益的交易或事項在內(nèi)，不對遞延所得稅負債進行確認。3資產(chǎn)負債表債務(wù)法對會計信息的相關(guān)性與可靠性的影響眾所周知，相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量最重要的兩大特征。為了能夠更深入的學(xué)習(xí)與了解會計信息的相關(guān)性與可靠性，首先要明確它們兩者之間的關(guān)系，它們存在著十分密切的聯(lián)系，即對立統(tǒng)一，其次則是要分析在資產(chǎn)負債表債務(wù)法的應(yīng)用過程中，會對相關(guān)性和可靠性產(chǎn)生哪些影響。3.1會計信息相關(guān)性和可靠性的內(nèi)涵與作用一、會計信息相關(guān)性的內(nèi)涵與作用會計信息相關(guān)性的內(nèi)涵：為了能夠有利于使用者和決策者做出正確的決策，對企業(yè)實際的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行合理的判斷，企業(yè)財務(wù)部門提供的會計信息必須是高質(zhì)量的，不能弄虛作假，最重要的是應(yīng)當(dāng)能夠滿足信息使用者和決策者的需要。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，越來越多的人投身金融行業(yè)，競爭也變得越來越激烈。如果一個經(jīng)營者掌握了更全面、更精準的信息，那么它的競爭力則會大幅度的提升，企業(yè)也會取得更多的經(jīng)濟效益。會計信息的相關(guān)性對于會計信息的使用者和決策者來說非常重要。同樣，會計信息的相關(guān)性也一定程度上影響到企業(yè)的長遠發(fā)展。一方面，相關(guān)性決定了會計信息與信息使用者和決策者之間存在著不可分割的關(guān)系。信息使用者做出正確的判斷和決策依賴于準確及時的會計信息。會計信息對于一個企業(yè)而言亦是十分重要，通過對企業(yè)的會計信息進行研究與分析，例如分析企業(yè)的融資工具和渠道，企業(yè)的資金使用情況以及企業(yè)的財務(wù)狀況，可以確定公司是否正在盈利，或是處于虧損狀態(tài)。企業(yè)的合作伙伴和上下游利益相關(guān)者通過對會計信息中的銷售和利潤指標(biāo)進行分析可以了解到企業(yè)的實際經(jīng)營情況，從而可以對企業(yè)進行評價，是否值得與其繼續(xù)開展合作，或是來年是否要與其終止合作。另一方面，會計信息可以反映在生產(chǎn)經(jīng)營過程中企業(yè)是否存在問題，例如企業(yè)的凈利潤出現(xiàn)虧損，盈利能力降低，負債結(jié)構(gòu)發(fā)生變動等，這些問題是對企業(yè)過去決策的反饋。在通過對會計信息進行分析，得出結(jié)論之后，在此基礎(chǔ)上，為了能夠促進企業(yè)健康穩(wěn)步的發(fā)展，企業(yè)管理者可以調(diào)整現(xiàn)有的計劃，重新制定一系列經(jīng)營規(guī)劃策略，以促進實現(xiàn)公司整體效益最大化，使問題得到及時解決。二、會計信息可靠性的內(nèi)涵與作用會計信息的可靠性是指會計信息是否真實反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀情況。如果決策者作為決策的依據(jù)的會計信息，沒有出現(xiàn)實質(zhì)性錯誤和主觀型的偏見，就證明該企業(yè)會計信息具有可靠性?？煽啃砸髸嬓畔⑹钦鎸嵖煽康模淮送?，可靠性要求企業(yè)會計信息是可以進行驗證的，換言之，會計信息是能夠經(jīng)得起審查的，任何人去審查都可以得到與初始一致的會計信息；最后，可靠性也反映了會計信息的中立性。一個真實的、值得信任的會計信息應(yīng)該是保持中立的，傳統(tǒng)意義上的中立是比喻擁有自己的主見的一種立場，不偏不倚，不站在任一方的立場，而在會計概念里的中立性則是指會計人員形成會計信息的過程和結(jié)果不能存在一定的偏向，不能在客觀信息里添加某種主觀色彩來滿足特定信息用戶群體的需求，這樣特意迎合某些群體，可見會計信息是有失偏頗的，那么信息的真實度和準確度就會遭到人們的質(zhì)疑。會計信息是否可靠反映了信息的真實性和準確性，也是會計信息的一個必然特征，對企業(yè)而言也是極為重要的。由于會計信息本身是非常復(fù)雜的，會計信息是否可靠關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展，會計信息的對于企業(yè)而言是舉足輕重的，所以這就要求會計信息必須是可靠的?？煽啃允菚嬓畔⑹褂谜吆蜎Q策者獲取會計信息的前提。會計信息必須是真實可靠的，只有這樣才能保證決策者能夠根據(jù)會計信息做出正確的決策，同時，會計信息的可靠性對企業(yè)的未來發(fā)展也至關(guān)重要。3.2會計信息的可靠性與相關(guān)性的相互關(guān)系及資產(chǎn)負債表債務(wù)法的影響3.2.1會計信息的可靠性與相關(guān)性的相互關(guān)系一、相關(guān)性和可靠性的聯(lián)系會計信息的相關(guān)性與可靠性密不可分，只有相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一，才能為決策者提供準確真實的信息支持。從信息質(zhì)量的角度看，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場上也充斥著各種各樣的信息，魚龍混雜，有的甚至是虛假信息，只有保證了真實性和可靠性這一大前提，才能使信息發(fā)揮其本身的作用。對于企業(yè)會計信息而言，為了使企業(yè)決策者做出正確的判斷，有助于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，促進企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)會計信息必須在可靠性的基礎(chǔ)上增加相關(guān)性。從信息使用者的角度看，企業(yè)經(jīng)營者和其他利益相關(guān)者等通過對企業(yè)財務(wù)報表進行分析，從而了解企業(yè)的經(jīng)營情況、投資情況、以及財務(wù)狀況，這就要企業(yè)的財務(wù)報表是兼具相關(guān)性和可靠性的，兩者相互配合，缺一不可。如果只有相關(guān)性而沒有可靠性，雖然會計信息與企業(yè)決策成功掛鉤，但這些信息是否真實還有待考證，令人存疑。會計信息只具有相關(guān)性的后果是，可能會使企業(yè)做出錯誤的決策，從而導(dǎo)致十分嚴重的情況發(fā)生。如果只有可靠性而沒有相關(guān)性，在如今瞬息萬變的經(jīng)濟市場，如若不能根據(jù)現(xiàn)有的會計信息對未來的發(fā)展情況進行預(yù)測，那么會計信息就不能幫助企業(yè)制定出具有前瞻性的經(jīng)營計劃，也不能促進企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營策略的落實，會計信息也就不能有效地發(fā)揮其本身的價值。二、相關(guān)性和可靠性的區(qū)別相關(guān)性和可靠性兩者關(guān)系密切，但仍存在一些本質(zhì)上的區(qū)別，只有它們相互協(xié)調(diào)才能將效用發(fā)揮到最大。側(cè)重點不同。相關(guān)性的目的是為決策提供有效的會計信息，所以相關(guān)性著重于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策建立關(guān)系。因此，為了更好地達到這一目的，在信息的披露過程中往往會進行一些預(yù)測和猜測，由于市場的變化存在著諸多的不確定性，所以決策者應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)有的會計信息對未來進行預(yù)測，這一點就與可靠性之間存在矛盾，可靠性要求會計信息具有絕對的客觀性和中立性，全面真實地反映企業(yè)在過去一段時間內(nèi)的實際經(jīng)營情況是可靠性的關(guān)鍵。測量方法上的差異。企業(yè)為了提高會計信息的可靠性，財務(wù)部門往往會采用歷史成本法進行會計核算。因為過去發(fā)生的事情無法進行改變，基于已經(jīng)發(fā)生的客觀事實能夠更好地反映客觀情況，滿足可靠性的要求。換言之，計量屬性一直以來都是比較可靠的，多元化的計量屬性可以發(fā)揮相關(guān)性的作用。正是因為可靠性和相關(guān)性之間存在著有很大的區(qū)別。所以在很大程度上，它們不能同時實現(xiàn)，信息使用者應(yīng)該根據(jù)他們的需要來權(quán)衡。3.2.2遞延所得稅資產(chǎn)負債表債務(wù)法對企業(yè)會計信息的影響在上一節(jié)的研究與分析中，充分的了解了會計信息相關(guān)性和可靠性的一系列原理，接下來則是分析對遞延所得稅資產(chǎn)負債表債務(wù)法對企業(yè)會計信息的影響。不同的收益計量概念會對財務(wù)報表所包含的信息質(zhì)量產(chǎn)生不同程度的影響。在資產(chǎn)負債觀的基礎(chǔ)上，企業(yè)按照規(guī)定，在期末和期初兩個時段，對資產(chǎn)負債開展計量，整體收益信息需要遵循債務(wù)要素和資產(chǎn)要素的確認原則。這樣一來，使得大幅度降低了盈余管理的可能性，增強了會計信息的相關(guān)性；同時，還可以通過補充和充實損益表中的綜合收益項目，為企業(yè)提供全面、系統(tǒng)的收入信息，有助于增強會計信息的可靠性。在收入消費觀的基礎(chǔ)上，收益的計量應(yīng)該按照支出和企業(yè)收入的比例來計算，這就出現(xiàn)了很好的盈余管理空間，即企業(yè)為了使得自身利益最大化，將對外報告的會計信息進行調(diào)整的行為。例如，有些跨期項目可以通過攤銷、攤銷、遞延等方式暫時計入資產(chǎn)負債表，并且可在資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益中列入影響損益的金額（如虧損、費用等），也正是因為盈余管理空間出現(xiàn)，導(dǎo)致資產(chǎn)負債表的相關(guān)性大大降低。4長江電力所得稅會計處理綜合案例分析長江電力是以大型水電運營為主業(yè)，是全球最大的水電上市公司。司總裝機容量4,559.5萬千瓦（未含目前受托管理的烏東德電站），其中國內(nèi)水電裝機4,549.5萬千瓦，占全國水電裝機總量的12.32%。本文將以長江電力為例進行綜合分析。4.1長江電力2020年財報內(nèi)容摘要圖4.1長江電力公司2020年資產(chǎn)負債表（流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)）圖4.2長江電力公司2020年資產(chǎn)負債表（流動負債與非流動負債）圖4.3長江電力公司2020年資產(chǎn)負債表（所有者權(quán)益）4.2長江電力的所得稅會計分析從信息經(jīng)濟學(xué)的角度看，就普遍來說，信息是不對稱的，這就使得高質(zhì)量的財務(wù)報表信息顯得尤為珍貴，因為在市場經(jīng)濟活動中，由于各種因素的作用下，不同的人對信息的了解和掌握程度是不同的，掌握的信息的越多就越有利。這些高質(zhì)量的信息有助于決策者和使用者做出正確的決策，從而影響到企業(yè)未來的發(fā)展，所以，對財務(wù)報告質(zhì)量的客觀評價也變得更為重要。表4-1長江電力2016-2020年年末遞延所得稅情況項目2016年2017年2018年2019年2020年遞延所得稅資產(chǎn)55,233,989.57168,918,053.85343,651,385.13369,173,036.54385,247,857.13資產(chǎn)總額7,087,975,677.8712,790,374,416.3117,837,105,437.9010,244,416,368.958,322,861,626.82遞延所得稅負債1,061,502,472.651,292,343,515.041,080,174,205.16874,792,997.651,960,405,682.52負債總額351,719,401.47513,947,206.47492,164,591.91768,403,141.10640,897,029.23遞延所得稅費用1,006,268,483.081,123,425,461.19736,522,820.03505,619,961.111,575,157,825.39所有者權(quán)益總額6,736,256,276.412,276,427,209.8417,344,940,845.999,476,013,227.857,681,964,597.59總股本（股）22,000,000,00022,000,000,00022,000,000,00022,000,000,00022,741,859,230遞延所得稅資產(chǎn)／資產(chǎn)0.78%1.32%1.93%3.60%4.63%遞延所得稅負債／負債301.80%251.45%219.47%113.85%305.88%遞延所得稅費用／權(quán)益14.94%9.15%4.25%5.34%20.50%凈利潤20,937,775,708.9822,274,613,141.6622,643,551,271.2421,567,447,100.1926,506,261,798.82如表4-1所示，2016—2020年長江電力的遞延所得稅資產(chǎn)呈現(xiàn)出上升趨勢，從2016年的55,233,989.57元到2020年的385,247,857.13元，增長幅度之大可見一斑。但長江電力這五年的遞延所得稅資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重波動較大，比如說，2019年遞延所得稅資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重為3.60%，2020年的比重為4.63%，而2016-2018年這三年的比重都低于2%。但是，根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)的定義可知，遞延所得稅資產(chǎn)是帶有“虛”的性質(zhì)，它并非企業(yè)的實物資產(chǎn)，所以說，遞延所得稅資產(chǎn)的多少一定程度上是能夠影響到企業(yè)財務(wù)報表的信息質(zhì)量的，遞延所得稅資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重越高，那么信息質(zhì)量則會越低，兩者呈反比。如果比重出現(xiàn)了連續(xù)明顯上升的趨勢，從表4-2可以看出，這5年來長江電力的遞延所得稅資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重也是呈現(xiàn)出上升趨勢，那么意味著長江電力的實際資產(chǎn)價值與賬面資產(chǎn)的價值是不匹配的，這導(dǎo)致會計信息的可靠性降低。2016—2020年長江電力的遞延所得稅負債波動較大，2016年和2017年遞延所得稅負債持續(xù)增長，到了2018年和2019年遞延所得稅負債則持續(xù)降低，到2020年遞延所得稅負債又陡然增加。遞延所得稅負債占負債總額的比重較大，均超過了100%，但波動幅度較大，2019年遞延所得稅負債占負債總額的比重為113.85%，乃五年中最低，2020年遞延所得稅負債占負債總額的比重為305.88%，乃五年內(nèi)最高。2016—2020年長江電力的遞延所得稅費用的變化趨勢，令人驚訝的是，居然與遞延所得稅負債的變化趨勢一致，而遞延所得稅費用占所有者權(quán)益總額的比重較小，總體趨勢是先減少后增加，2018年遞延所得稅費用占所有者權(quán)益總額的比重最小只有4.25%，是五年里的最低比重，而2020年遞延所得稅費用占所有者權(quán)益總額的比重最大，達到了20.50%。2016-2020年長江電力的遞延所得稅資產(chǎn)總體呈現(xiàn)出逐年遞增的趨勢，2017年的金額接近于2016年的3倍（168,918,053.85/55,233,989.573.06），遞延所得稅資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重也呈上升趨勢，這說明長江電力五年內(nèi)的財務(wù)狀況相對穩(wěn)定，企業(yè)正處于不斷發(fā)展當(dāng)中。但占比在2017年出現(xiàn)大幅提升，說明2017年長江電力的資產(chǎn)實際價值有下降趨勢。遞延所得稅費用在2016年和2017都有增加的趨勢。可能是由于化石能源2016年成本的壓力。2016年以來，伴隨著我國煤炭企業(yè)的供給側(cè)改革，國內(nèi)煤價持續(xù)高漲。這給直接下游的電力行業(yè)帶來了巨大的成本壓力。上游煤炭價格上漲，下游用電量下降，但是電價卻沒有發(fā)生改變，導(dǎo)致煤電企業(yè)利潤大幅下滑。加之2015年開始推行電力體制改革，改革的核心就是對電價的管理模式進行改變，導(dǎo)致企業(yè)盈利能力急劇下降。2018年，在電力體制改革的過程中企業(yè)應(yīng)逐漸適應(yīng)改革的進程，長江電力也積極響應(yīng)國家的改革號召，對企業(yè)經(jīng)營策略進行調(diào)整，理論上利潤總額和凈利潤都出現(xiàn)了緩慢增長，但2018年凈利潤較2017年金額(22,643,551,271.24-22,274,613,141.66=368,938,129.6)大幅增加，增長速度過快，可能存在操縱利潤的情況。雖然將遞延稅項資產(chǎn)被計入“資產(chǎn)”項目中，但遞延所得稅資產(chǎn)實物資產(chǎn)。需要注意的是，不能將這個概念混淆了。如果企業(yè)吹毛求疵，對于遞延所得稅資產(chǎn)這一項目，進行過度的明確與承認，遞延所得稅資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中所占的比例越高，則說明企業(yè)資產(chǎn)的實際價值具有虛擬成分，畢竟遞延所得稅資產(chǎn)有別于實物資產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)傳遞給報表使用者的財務(wù)報表信息質(zhì)量較差。由于遞延所得稅資產(chǎn)實物資產(chǎn)，算是一種“虛擬”資產(chǎn)，正是因為在某種程度上是“虛擬”的，所以如果遞延所得稅資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重過高時，會降低財務(wù)報告的可靠性和資產(chǎn)質(zhì)量。表4-2長江電力2016—2020年資產(chǎn)負債率項目20162017201820192020剔除前4.96%4.02%2.76%7.50%7.70%剔除后-10.09%-6.17%-3.36%-1.08%-16.62%差額-15.05%-10.19%-6.12%-8.58%-24.32%表4-3長江電力2016—2020年每股凈資產(chǎn)項目20162017201820192020剔除前0.310.560.790.430.34剔除后0.260.490.720.370.23差額0.050.070.060.060.10通過觀察表4-2和表4-3這些數(shù)據(jù)，觀察資產(chǎn)負債率和每股凈資產(chǎn)這兩個指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負債率在剔除遞延所得稅資產(chǎn)/負債后的數(shù)據(jù)均低于剔除前的數(shù)據(jù)，剔除前的數(shù)據(jù)均為正數(shù)，剔除后的數(shù)據(jù)均為負數(shù)，兩者相去甚遠。每股凈資產(chǎn)在剔除了遞延所得稅資產(chǎn)/負債后的數(shù)據(jù)同樣也比剔除前的數(shù)據(jù)要低。在將遞延所得稅的影響納入到考慮的范疇中，對資產(chǎn)負債率和每股凈資產(chǎn)兩項指標(biāo)發(fā)生的變化進行分析，根據(jù)表4-4和表4-5得出的數(shù)據(jù)可知，在去掉遞延所得稅資產(chǎn)或負債之后計算出的數(shù)據(jù)會差于去掉前的數(shù)據(jù)。而我國目前有關(guān)上市公司財務(wù)狀況的考核均是采用去掉遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債前的數(shù)據(jù)，這些會計信息的可靠性低于去掉了遞延所得稅資產(chǎn)或負債影響后的會計信息，如果投資者采納了這些信息，那么很有可能會做出錯誤的決策。確認遞延所得稅資產(chǎn)會變相給企業(yè)帶來利潤，與之對應(yīng)的，如果遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回，那么則會減少企業(yè)的利潤。與遞延所得稅資產(chǎn)的確認不同，如果確認更多的遞延所得稅負債，就會使得企業(yè)的收益減少，而回滾則會增加收益。所以，通過一系列的行動，當(dāng)公司確認并恢復(fù)其遞延所得稅資產(chǎn)/負債時，可以進行盈余管理。按照CAS18的規(guī)定，除額外規(guī)定不能確定遞延的所得稅的