管理會計課件(三)

教學(xué)目的與要求：本章教學(xué)目的使學(xué)生了解本量利分析的概念并掌握其基本計算公式；掌握盈虧平衡點銷量與銷售額的計算；掌握安全邊際的定義、計算；掌握目標利潤的概念、確定方法及其作用；掌握利潤敏感性分析的基本方法。本章重點是盈虧平衡點分析和敏感分析，難點是多產(chǎn)品盈虧平衡點的計算及品種結(jié)構(gòu)變動對利潤影響的分析。教學(xué)課時：6課時第三章本量利分析本量利的基本含義本量利分析的基本關(guān)系式貢獻毛益本量利分析的基本假設(shè)第一節(jié)本量利分析概述一、本量利的基本含義

本量利分析（

簡稱為CVP分析，Cost-Volume-ProfitAnalysis）是成本—業(yè)務(wù)量—利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。也有人將本量利分析稱為量本利分析二、本量利分析的基本關(guān)系式利潤=銷售收入-總成本

=銷售收入-變動成本-固定成本

=（單價-單位變動成本）×銷量-固定成本基本利潤方程式變形三、貢獻毛益貢獻毛益（TCM，totalcontributionmargin）又稱為邊際貢獻，是指銷售收入減去變動成本以后的差額。單位貢獻毛益（CM）是指單位產(chǎn)品的貢獻毛益。貢獻毛益的方程式貢獻毛益總額=銷售收入-變動成本

=（單價-單位變動成本）×銷量單位貢獻毛益=銷售單價-單位變動成本貢獻毛益率=貢獻毛益總額/銷售收入=單位貢獻毛益/單價變動成本率(vcr,VariableCostRate)

=變動成本總額/銷售收入

=單位變動成本/單價例3-1設(shè)某一產(chǎn)品的單位銷售價格為10元，單位變動成本為6元，全年產(chǎn)銷量為1000件。

單位貢獻毛益：cm=p-b=10-6=4（元）貢獻毛益率：

cmr=（p-b）/P=0.4=40%變動成本率：

vcr=1-cmr=1-0.4=0.6=60%貢獻毛益總額：tcm=px-bx=(p-b)x=mx=4×1000=4000（元）

根據(jù)各產(chǎn)品的貢獻毛益之和，首先用于補償企業(yè)的固定成本；其次若補償尚有余額，則形成企業(yè)的利潤；若不足以補償固定成本，則企業(yè)將發(fā)生虧損貢獻毛益率的應(yīng)用保本保利已知：某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價p為10萬元/件，單位變動成本b為6萬元/件，固定成本a為40000萬元。20×9年生產(chǎn)經(jīng)營能力為12500件。要求：(1)計算全部貢獻邊際指標。(2)計算營業(yè)利潤。(3)計算變動成本率。(4)驗證貢獻邊際率與變動成本率的關(guān)系?！纠?－2】相關(guān)指標的計算解：(1)全部貢獻邊際指標如下：單位貢獻邊際(cm)＝p-b＝10-6＝4(萬元/件)貢獻邊際(Tcm)＝cm·x＝4×12500＝50000(萬元)貢獻邊際率(cmR)＝×100%＝×100%＝40%(2)營業(yè)利潤(P)＝Tcm-a＝50000-40000＝10000(萬元)(3)變動成本率(bR)＝×100%＝×100%＝60%(4)貢獻邊際率與變動成本率的關(guān)系驗證：貢獻邊際率+變動成本率＝cmR+bR＝40%+60%＝1四、本量利分析的基本假設(shè)（1）假設(shè)銷售收入是線性的，即假設(shè)銷售價格在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持不變；（2）假設(shè)產(chǎn)銷平衡；（3）假設(shè)全部成本已經(jīng)劃分為變動成本和固定成本；（4）假設(shè)固定成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變；（5）假設(shè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，其銷售品種組合不變時，所提供的貢獻毛益率不變。盈虧平衡點的基本概念盈虧平衡點的表現(xiàn)形式盈虧平衡點的圖形表示多品種盈虧平衡點的計算安全邊際的意義及其計算第二節(jié)盈虧平衡點分析盈虧平衡點的基本概念盈虧平衡點（保本點），是指企業(yè)在一定條件下處于不盈不虧狀態(tài)時的銷售量或銷售收入。收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤為零

盈虧平衡點的表現(xiàn)形式

單一品種的保本點有兩種表現(xiàn)形式：一是保本點銷售量，簡稱保本量，以實物單位表示；一是保本點銷售額，簡稱保本額，以貨幣單位表示圖解法基本等式法貢獻邊際法單一品種保本點的確定方法

y0

（1）畫銷售收入線（2）畫總成本線（3）交叉點為保本點圖解法y(元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx(件)ax0在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法。

基本等式法【例3－3】保本點的計算——基本等式法的應(yīng)用已知：仍按例3－2資料。要求：按基本等式法計算該企業(yè)的保本點指標。解：保本量（）＝＝＝10000(件)保本額（）＝p

＝10×10000＝100000(萬元)貢獻邊際法【例3－4】保本點的計算——貢獻邊際法的應(yīng)用已知：仍按例3－2資料。要求：按貢獻邊際法計算該企業(yè)的保本點指標。解：保本量（）＝＝＝10000(件)保本額（）＝＝＝100000(萬元)盈虧平衡點的圖形表示傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖貢獻式本量利關(guān)系圖利潤—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系

其特點是它所反映的總成本是以固定成本為基礎(chǔ)，能在圖中清晰地反映出固定成本總額不變性的特點；同時能揭示安全邊際、保本點、利潤三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖

y1

y0

y(元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx(件)ax0傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖x1利潤區(qū)虧損區(qū)貢獻式本量利關(guān)系圖貢獻式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本置于變動成本線之上，能直觀地反映貢獻邊際、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形。P53圖3-2利潤—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖是一種以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表利潤或貢獻邊際，能直觀地反映業(yè)務(wù)量與貢獻邊際、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形。P53圖3-3利潤—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系多品種盈虧平衡點的計算1、主要產(chǎn)品貢獻毛益率法2、分別計算法3、加權(quán)平均貢獻毛益率法4、盈虧平衡點作業(yè)率法1、主要產(chǎn)品貢獻毛益率法

主要產(chǎn)品貢獻毛益率法是指在各種產(chǎn)品中有一種主要產(chǎn)品，銷售額比重很大，其他產(chǎn)品銷售額比重很小，或者其他產(chǎn)品的貢獻毛益率與主要產(chǎn)品的貢獻毛益率基本相同，可看做單一產(chǎn)品，因而按主要產(chǎn)品的貢獻毛益率進行本量利分析的一種方法?！纠?－5】主要品種法的應(yīng)用已知：某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表所示；本期發(fā)生的固定成本為400萬元。資料單位:萬元品種銷售收入貢獻邊際貢獻邊際率金額比重金額比重甲225022.5％90090％40％乙

1001％808％80％丙765076.5％202％0.26％合計10000100％1000100％-要求：（1）如果分別以銷售額和貢獻邊際率作為判斷主要品種的標志，應(yīng)當選擇哪種產(chǎn)品作為主要品種；（2）以貢獻邊際作為判斷主要品種的標志，計算企業(yè)本期最保守的保本額。解：（1）如果以銷售額為判斷標志，則丙產(chǎn)品應(yīng)為主要品種；如果以貢獻邊際率為判斷標志，則乙產(chǎn)品應(yīng)為主要品種。（2）以貢獻邊際作為判斷主要品種的標志，應(yīng)以甲產(chǎn)品為主要品種企業(yè)最保守的保本額=甲產(chǎn)品保本額=

=1000（萬元）2、分別計算法

分別計算法是將多個單一產(chǎn)品的盈虧平衡點計算結(jié)合在一起而進行多產(chǎn)品盈虧平衡點計算的一種方法。這種方法的關(guān)鍵在于正確分配企業(yè)發(fā)生的全部固定成本。P54例3-43、加權(quán)平均貢獻毛益率法（綜合貢獻毛益率）P55-56例3-5綜合貢獻邊際率法的意義

在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，努力提高貢獻邊際率水平較高的產(chǎn)品的銷售比重，降低貢獻邊際率水平較低的產(chǎn)品的銷售比重，從而提高企業(yè)的綜合貢獻邊際率水平，達到降低全廠保本額和保利額的目的。

4、盈虧平衡點作業(yè)率法表現(xiàn)形式：安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量

安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額

安全邊際率

安全邊際的意義及其計算安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計的銷售業(yè)務(wù)量與保本點業(yè)務(wù)量之間的差量。它們是正指標。

安全邊際計算公式已知：見例3-2某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價p為10萬元/件，單位變動成本b為6萬元/件，固定成本a為40000萬元。20×9年生產(chǎn)經(jīng)營能力為12500件。要求：(1)計算該企業(yè)的安全邊際指標。(2)計算該企業(yè)的保本作業(yè)率。(3)驗證安全邊際率與保本作業(yè)率的關(guān)系。(4)評價該企業(yè)的經(jīng)營安全程度?！纠?－6】企業(yè)的經(jīng)營安全程度指標的計算及評價解：(1)安全邊際指標的計算如下：安全邊際量(MS量)＝x1-x0

＝12500-10000＝2500(件)

安全邊際額(MS額)＝y(tǒng)1-y0＝125000-100000＝25000(萬元)

安全邊際率(MSR)＝×100%＝×100%

＝20%(2)保本作業(yè)率(dR)＝＝×100%＝80%(3)安全邊際率+保本作業(yè)率＝20%+80%＝1(4)因為安全邊際率為20%，所以可以斷定該企業(yè)恰好處于值得注意與比較安全的臨界點。保利點分析目標利潤分析第三節(jié)本量利分析及其運用保利點分析利潤＝(單價-單位變動成本)×銷售量-固定成本＝單位貢獻邊際×安全邊際銷售量＝貢獻邊際率×安全邊際銷售額

銷售利潤率＝貢獻邊際率×安全邊際率

目標利潤分析

目標利潤是企業(yè)在計劃期前分析制定的，必須且可以達到的利潤水平，是企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營目標的主要組成。確定目標利潤的方法：

——單項措施

——綜合措施保利點計算公式單價↑，單位貢獻邊際↑，保本點↓保利點↓，安全邊際↑單位變動成本↑，單位貢獻邊際↓，保本點↑，保利點↑，安全邊際↓固定成本↑，單位貢獻邊際不變，保本點↑，保利點↑，安全邊際↓銷售量↑，單位貢獻邊際不變，保本點不變，保利點不變，安全邊際↑有關(guān)因素變動對相關(guān)指標的影響單價、銷售量上升，利潤上升單位變動成本、固定成本上升，利潤下降

第四節(jié)利潤敏感性分析敏感性分析的含義利潤敏感性分析的內(nèi)容敏感性分析的含義敏感分析是研究與分析一個系統(tǒng)因周圍條件發(fā)生變化而引起其狀態(tài)或輸出結(jié)果變化敏感程度的方法。銷售量、單價、單位變動成本、固定成本諸因素中的某個或某幾個的變動，都會對盈虧臨界點和目標利潤產(chǎn)生影響。但由于各因素在計算盈虧臨界點和目標利潤的過程中作用不同，影響程度當然也就不一樣，或者說盈虧臨界點和目標利潤對不同因素變動所作出的反應(yīng)在敏感性上存在著差異。

利潤敏感性分析的內(nèi)容

本－量－利關(guān)系中的敏感性分析主要研究兩個方面的問題：一是有關(guān)因素發(fā)生多大變化時會使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p；二是有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度。

敏感性分析的目的就是確定能引起這種質(zhì)變的各因素變化的臨界值。簡單來說，就是求取達到盈虧臨界點的銷售量和單價的最小允許值以及單位變動成本和固定成本的最大允許值。由實現(xiàn)目標利潤的模型P=V(SP-VC)-FC可以推導(dǎo)出當P為零時求取最大最小值的有關(guān)公式:

銷售量臨界值＝銷