《山東S建工集團(tuán)稅收籌劃問(wèn)題及優(yōu)化建議探析（數(shù)據(jù)圖表論文）》18000字

山東S建工集團(tuán)稅收籌劃問(wèn)題及完善對(duì)策研究摘要建筑工程行業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的中流砥柱，它極大地推動(dòng)了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，所以國(guó)家非常注重建筑業(yè)的健康發(fā)展。建筑行業(yè)在2016年5月1日被列入了“營(yíng)改增”的范圍內(nèi)，到現(xiàn)在已經(jīng)有五年之久，在這五年里，國(guó)家稅制改革在不斷加速進(jìn)行，對(duì)企業(yè)出臺(tái)了各種減免稅款、降低稅負(fù)的相關(guān)政策，更有很多優(yōu)惠政策相繼頒布，目的就是為了保障建筑行業(yè)總體稅負(fù)普遍降低，減輕企業(yè)稅收支出，促進(jìn)建筑業(yè)內(nèi)部的轉(zhuǎn)型升級(jí)，但有較多企業(yè)并沒(méi)有把握住機(jī)遇。因此，在這種背景下，建筑業(yè)需要加強(qiáng)稅務(wù)方管理，應(yīng)對(duì)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，需要及時(shí)把握國(guó)家稅收政策，對(duì)這些政策加以研究和利用，做出相應(yīng)的納稅籌劃對(duì)策，降低企業(yè)稅務(wù)支出，以大大促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展和優(yōu)化轉(zhuǎn)型。本文以山東S建工集團(tuán)有限公司為研究對(duì)象，采用了實(shí)地調(diào)研法獲取了公司的財(cái)稅數(shù)據(jù)，看到公司在稅制改革加快的背景下采取了嚴(yán)控發(fā)票，選擇最優(yōu)供貨商和利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行納稅籌劃，但其在稅務(wù)管理中還存在缺乏對(duì)稅務(wù)的戰(zhàn)略規(guī)劃、員工稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)的問(wèn)題，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中合同、勞務(wù)成本和機(jī)械設(shè)備的不合理安排造成企業(yè)的負(fù)擔(dān)增加。本文通過(guò)文獻(xiàn)研究法、案例分析法和比較分析法，對(duì)S建工集團(tuán)有限公司出現(xiàn)的戰(zhàn)略方面問(wèn)題提出了需要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略制定稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略，在經(jīng)營(yíng)管理方面，對(duì)EPC合同進(jìn)行拆分處理，合理將價(jià)款組合來(lái)減少銷項(xiàng)稅，利用處理舊設(shè)備、融資租賃和與差額計(jì)稅的勞務(wù)派遣公司進(jìn)行合作來(lái)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅，最后利用現(xiàn)有的優(yōu)惠政策為企業(yè)提供納稅籌劃的新思路。關(guān)鍵詞：納稅籌劃；稅收優(yōu)惠；EPC合同拆分目錄TOC\o"1-3"\h\u一、緒論 1（一）研究的目的及意義 1（二）文獻(xiàn)綜述 2（三）研究的主要內(nèi)容 4（四）研究思路和方法 4二、稅務(wù)籌劃相關(guān)的理論 6（一）稅務(wù)籌劃的概念 6（二）稅務(wù)籌劃目標(biāo) 6（三）稅務(wù)籌劃的原則 6（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管理 7（五）稅務(wù)籌劃的基本方法 7三、S建工集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀 9（一）S建工集團(tuán)有限公司簡(jiǎn)介 9（二）S建工集團(tuán)公司運(yùn)營(yíng)程序 9（三）S建工集團(tuán)公司主要稅種及稅率 9（四）S建工集團(tuán)公司稅負(fù)現(xiàn)狀 10（五）S建工集團(tuán)公司實(shí)施的稅務(wù)管理與籌劃 11四、S建工集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題 14（一）納稅籌劃缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃，易引發(fā)潛在風(fēng)險(xiǎn) 14（二）員工稅務(wù)意識(shí)缺失，籌劃難度加大 14（三）經(jīng)營(yíng)管理方式不當(dāng)，稅負(fù)負(fù)重增加 15（四）未充分享受優(yōu)惠政策，錯(cuò)失降稅機(jī)會(huì) 17五、S建工集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的對(duì)策 19（一）制定稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略規(guī)劃，管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 19（二）優(yōu)化稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)，提升籌劃能力 20（三）以稅收籌劃為導(dǎo)向，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理 21（四）抓住機(jī)遇，充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策 25六、結(jié)論 27TOC\o"1-3"\h\u25910參考文獻(xiàn) 28一、緒論（一）研究的目的及意義1、研究目的自營(yíng)改增變化已有五年之久，近年由于疫情原因國(guó)家出臺(tái)相關(guān)優(yōu)惠政策，但很多企業(yè)因?yàn)榉N種原因并沒(méi)有享受到改革優(yōu)惠，稅負(fù)不僅沒(méi)有降低反而增加，所以建筑企業(yè)需要及時(shí)獲取最新的國(guó)家稅收政策進(jìn)行理解和研究，才能夠提升企業(yè)處理稅務(wù)的能力，并從戰(zhàn)略層面處理稅務(wù)籌劃問(wèn)題，這樣在稅制改革持續(xù)進(jìn)行的過(guò)程中，建筑企業(yè)才能渡過(guò)經(jīng)營(yíng)成本升高、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境激烈的難關(guān)。本文以山東S建工集團(tuán)有限公司為例進(jìn)行研究，通過(guò)對(duì)公司稅務(wù)問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)和對(duì)策的提出，從而發(fā)現(xiàn)建筑行業(yè)內(nèi)存在問(wèn)題的共性，提出相應(yīng)的建議和對(duì)策，讓建筑公司在面對(duì)今后的稅制改革和政策調(diào)整時(shí)，能夠正確理解和準(zhǔn)確把握，利用政策制定公司內(nèi)部稅務(wù)籌劃策略，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中及時(shí)合理地作出相應(yīng)反應(yīng)。2、研究意義（1）為建筑施工公司稅務(wù)籌劃提供思路建筑業(yè)存在資金流量大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的情況，這就會(huì)造成建筑企業(yè)內(nèi)會(huì)出現(xiàn)各種稅務(wù)，本文通過(guò)收集數(shù)據(jù)，找出山東S建工集團(tuán)在稅收籌劃中存在的問(wèn)題和不足，并提出了稅收籌劃具體改進(jìn)的方案，有利于讓山東S建工集團(tuán)意識(shí)到稅務(wù)籌劃可以減輕公司負(fù)擔(dān)，從而重視稅收籌劃在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的運(yùn)用。（2）讓建筑施工企業(yè)在獲得較大利益的同時(shí)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)“金稅三期”的上線對(duì)企業(yè)稅務(wù)可以進(jìn)行全方位的監(jiān)管，進(jìn)行稅務(wù)籌劃不僅僅只是為了降低納稅人的稅收成本，同時(shí)還能夠規(guī)范納稅人的納稅行為，避免因違反稅法而繳納更多的稅款和罰款，對(duì)于提高建工企業(yè)的稅收遵從度，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間的誤判，最大程度地避免建筑行業(yè)可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3）提升建筑施工企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力現(xiàn)如今是一個(gè)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，在這樣激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下建筑施工行業(yè)面臨著之前未曾有過(guò)的困難，外部環(huán)境的復(fù)雜變化，內(nèi)部繼續(xù)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，建筑施工企業(yè)材料成本和人工成本也在持續(xù)增高。對(duì)S建工集團(tuán)稅收籌劃進(jìn)行研究有利于降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)重和綜合成本，以便企業(yè)能夠迅速適應(yīng)市場(chǎng)。（二）文獻(xiàn)綜述1、國(guó)外研究現(xiàn)狀WildeJaronH.和WilsonRyanJ.（2018）認(rèn)為積極地進(jìn)行納稅籌劃，可以計(jì)算和衡量納稅及非稅成本，從而有效把握成本效益，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)REF_Ref17137\r\h[1]。AnnaFeller（2017）在書(shū)中提到有三大障礙會(huì)對(duì)納稅籌劃的目標(biāo)產(chǎn)生影響，通過(guò)對(duì)三大障礙的研究創(chuàng)立了納稅籌劃的影響因素模型REF_Ref17137\r\h[2]。MichaelJ.Nathanson（2018）提出可以通過(guò)優(yōu)化遞延收入、加計(jì)扣除、協(xié)調(diào)債務(wù)和稅收、優(yōu)化資金流、投資時(shí)考慮稅收和充分利用稅收優(yōu)惠政策等方式對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃，以此來(lái)減費(fèi)降負(fù)REF_Ref17425\w\h[3]。\o"SearchforZahorodniy,AnatoliyG."Zahorodniy,AnatoliyG.\o"SearchforOlikhovskyi,VolodymyrYa."Olikhovskyi,VolodymyrYa.和\o"SearchforHomin,GalinaI."Homin,GalinaI.3（2019）考慮到了現(xiàn)行立法和監(jiān)管法案提供的企業(yè)會(huì)計(jì)要素的替代變體，證實(shí)了在稅務(wù)規(guī)劃中使用會(huì)計(jì)政策要素以減輕實(shí)體稅務(wù)負(fù)擔(dān)的可能性，并制定了在實(shí)施稅務(wù)規(guī)劃概念時(shí)使用會(huì)計(jì)政策替代要素的方法REF_Ref17523\w\h[4]。由此可以看出，國(guó)外學(xué)者很早就提出了稅收籌劃的理論并進(jìn)行了深入的研究，到如今，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為了一門學(xué)說(shuō)，更加專業(yè)化，系統(tǒng)化。經(jīng)過(guò)這些年的研究應(yīng)用于企業(yè)，讓企業(yè)更加科學(xué)，規(guī)范地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，同時(shí)積累下了豐富的稅收籌劃的經(jīng)驗(yàn)，但因?yàn)楦鲊?guó)的稅收制度不同，其他國(guó)家對(duì)建筑行業(yè)的增值稅籌劃的研究很少。2、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀楊儒君（2019）認(rèn)為公司為了更好地運(yùn)營(yíng)和發(fā)展，一種有效的方式就是通過(guò)納稅籌劃來(lái)實(shí)施節(jié)稅，在稅務(wù)操作方面要更加謹(jǐn)慎、科學(xué)和合理，設(shè)計(jì)出有效的納稅方案REF_Ref17585\w\h[5]。蔡昌(2021)從博弈論和法律法規(guī)的角度分析了稅收籌劃的行為特征和操作規(guī)則，同時(shí)揭示了稅收籌劃的研究范式和研究群體方法論。運(yùn)用歸納演繹法、稅收籌劃戰(zhàn)略模型、稅收鏈等方法，探索出了新時(shí)期稅收籌劃方法論的基本框架REF_Ref17627\w\h[6]。在增值稅方面，吳聆（2019）提出了我國(guó)企業(yè)增值稅籌劃管理中存在的不足，要進(jìn)行納稅籌劃需要盡可能利用國(guó)家的相關(guān)優(yōu)惠政策，通過(guò)選擇不同的納稅身份才能夠更好地進(jìn)行納稅籌劃REF_Ref17676\w\h[7]。根據(jù)閆曉華（2019）的研究，企業(yè)支付的價(jià)款也同樣會(huì)影響企業(yè)現(xiàn)金流，而小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價(jià)格優(yōu)惠可以看成是對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的一種補(bǔ)充，用來(lái)彌補(bǔ)采購(gòu)企業(yè)在缺失增值稅專用發(fā)票而無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的損失REF_Ref17705\w\h[8]。楊文利（2021）在“營(yíng)改增”的大背景下，從銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)角度探討了建筑施工企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中可以實(shí)施的一些具體籌劃方案REF_Ref17800\w\h[9]。莫嘉華（2020）認(rèn)為建筑施工企業(yè)目前存在著增值稅稅負(fù)嚴(yán)重的情況，建筑企業(yè)應(yīng)該通過(guò)有效選擇上游供應(yīng)商身份等手段，降低企業(yè)的稅負(fù)，提升企業(yè)的利潤(rùn)REF_Ref17764\w\h[10]。在企業(yè)所得稅方面，蘭玲（2020）認(rèn)為稅負(fù)的多少是影響企業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)重要因素，通過(guò)論證分析稅負(fù)對(duì)利潤(rùn)的影響，得出企業(yè)需要做好稅務(wù)籌劃以達(dá)到利益最大化REF_Ref21324\r\h[11]。翟繼光（2019）對(duì)于企業(yè)所稅闡述了納稅籌劃的原理，通過(guò)企業(yè)的投資和融資來(lái)制定稅務(wù)籌劃的方案，進(jìn)一步考慮了合并分立和海外投資兩種情況，選取了部分行業(yè)具體論述了如何使用納稅籌劃手段REF_Ref17849\r\h[12]。賈燕冉（2021）對(duì)企業(yè)的納稅身份、投資地區(qū)的選擇、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等四個(gè)方面介紹了所得稅納稅籌劃的應(yīng)用，并提出了企業(yè)所得稅納稅籌劃的注意事項(xiàng)REF_Ref17947\r\h[13]。鄭曉旭（2020）提出制定合理、系統(tǒng)的納稅籌劃方案需要把握納稅人的實(shí)際情況，在法律法規(guī)允許的前提下，科學(xué)把握現(xiàn)有政策，盡量降低稅收開(kāi)支，讓企業(yè)的到更多的利潤(rùn)REF_Ref18012\r\h[14]。蘇文昱（2021）提出企業(yè)應(yīng)該建立全面的預(yù)警系統(tǒng)，其有效性體現(xiàn)在如果國(guó)家的政策發(fā)生了相關(guān)的變化，那么企業(yè)內(nèi)與之相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)就會(huì)發(fā)生預(yù)警傳達(dá)到管理層，從而進(jìn)行有效的分析和管理REF_Ref19632\r\h[15]。在整個(gè)建筑行業(yè)的稅收籌劃中，朱瑋（2021）提出了對(duì)EPC總承包項(xiàng)目的籌劃，從EPC項(xiàng)目投標(biāo)階段、合同執(zhí)行階段和項(xiàng)目目結(jié)算后的稅收問(wèn)題進(jìn)行了籌劃REF_Ref18084\r\h[16]。張瑞青（2021）對(duì)分包工程進(jìn)行稅務(wù)籌劃，重點(diǎn)對(duì)跨地級(jí)行政區(qū)域的項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃REF_Ref18123\r\h[17]。吳超（2021）對(duì)于建筑施工企業(yè)的稅收籌劃問(wèn)題，指出了建筑行業(yè)普遍納稅籌劃目標(biāo)有待進(jìn)一步明確，納稅意識(shí)薄弱和機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理的問(wèn)題，對(duì)稅收籌劃提出了內(nèi)部要求，即企業(yè)迫切需要明確納稅籌劃目標(biāo)，強(qiáng)化內(nèi)部涉稅觀念和拓展納稅籌劃空間REF_Ref18149\r\h[18]。孫貴強(qiáng)（2021）提出在“營(yíng)改增”政策背景下，要針對(duì)增值稅納稅籌劃工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，需要對(duì)優(yōu)化分包流程、加強(qiáng)建筑施工合同管理和對(duì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的工作進(jìn)行完善和優(yōu)化REF_Ref18241\r\h[19]。李偉華（2020）從建筑業(yè)的納稅特點(diǎn)找到建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法，得出了異地項(xiàng)目建立子公司是一個(gè)較好的選擇REF_Ref22140\r\h[20]。3、國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)評(píng)述結(jié)合國(guó)內(nèi)外學(xué)者文獻(xiàn)，總結(jié)出了以下特點(diǎn)：（1）國(guó)外對(duì)稅務(wù)籌劃學(xué)科發(fā)展較早，各種理論比較成熟，更加系統(tǒng)條理化，我國(guó)納稅籌劃相較于國(guó)外，雖然研究起步比較晚，但是研究成果卻比較顯著，并且處于逐步完善的過(guò)程中。（2）國(guó)外學(xué)者更傾向于研究稅收籌劃的理論研究，通過(guò)這種方式完善國(guó)家稅收制度，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。而我國(guó)學(xué)者更傾向于研究稅收籌劃應(yīng)用的具體方法，梳理納稅籌劃方法，以便企業(yè)進(jìn)行參考。（3）國(guó)內(nèi)外仍然缺少對(duì)特定的某個(gè)行業(yè)或某個(gè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的研究，特別是在“營(yíng)改增”后，稅制改革加速的情形下對(duì)建工企業(yè)的納稅籌劃研究較少。近年來(lái)，大量減免稅款、降低費(fèi)用和稅種改革政策相繼出臺(tái)，對(duì)于稅收政策的新要求，將其與建筑行業(yè)整體的納稅籌劃相結(jié)合更具備實(shí)用性。（三）研究的主要內(nèi)容本文從理論出發(fā)，聯(lián)系實(shí)際，結(jié)合山東S建工集團(tuán)有限公司對(duì)目前出現(xiàn)的稅收籌劃問(wèn)題進(jìn)行對(duì)策分析，具體包括以下幾個(gè)部分。第一部分是緒論。這一部分介紹了論文撰寫的背景、目的和意義，通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的閱讀，總結(jié)了與本文相關(guān)的理論和方法，并提出了個(gè)人觀點(diǎn)，明確論文的思路和研究方法，以及觀點(diǎn)的創(chuàng)新和不足。第二部分是稅務(wù)籌劃的相關(guān)理論。該部分整理文中涉及到的理論知識(shí)，介紹了稅務(wù)籌劃的相關(guān)概念、原則以及基本方法等，為接下來(lái)展開(kāi)分析稅務(wù)問(wèn)題奠定了理論基礎(chǔ)。第三部分是對(duì)S集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀。具體包括了S公司的運(yùn)營(yíng)流程、涉及稅種以及納稅情況，并對(duì)S公司目前的稅務(wù)籌劃情況做了分析。第四部分是S建工集團(tuán)問(wèn)題和分析。通過(guò)實(shí)地調(diào)查對(duì)列舉出S建工集團(tuán)稅務(wù)籌劃上出現(xiàn)的問(wèn)題并加以分析。第五部分是S建工集團(tuán)相應(yīng)的問(wèn)題對(duì)策。這一部分著重對(duì)S建工集團(tuán)統(tǒng)籌管理、經(jīng)營(yíng)管理和利用稅收優(yōu)惠政策提出具體方案來(lái)降低公司稅負(fù)。第六部分是本文的結(jié)論部分。這一部分對(duì)前文進(jìn)行簡(jiǎn)單的概括總結(jié)。（四）研究思路和方法1、研究思路在山東S建工集團(tuán)有限公司實(shí)習(xí)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)其在納稅籌劃方面存在一定的問(wèn)題。然后通對(duì)于其經(jīng)營(yíng)管理情況的分析和財(cái)務(wù)情況的計(jì)算，找到出現(xiàn)問(wèn)題的原因，最后在明了問(wèn)題根源的基礎(chǔ)上，通過(guò)查閱相關(guān)文獻(xiàn)、詢問(wèn)相關(guān)人員、定量分析等方法優(yōu)化山東S建工集團(tuán)有限公司的納稅思路和方法。2、研究方法（1）文獻(xiàn)研究法：通過(guò)大量地閱讀學(xué)者的文獻(xiàn)，了解目前研究現(xiàn)狀，總結(jié)研究結(jié)果，初步確立如何對(duì)企業(yè)稅收籌劃入手，結(jié)合自己所寫的企業(yè)，提出觀點(diǎn)。（2）實(shí)地調(diào)研法：在S建工集團(tuán)有限公司內(nèi)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，通過(guò)查閱公司近年里的數(shù)據(jù)和相關(guān)資料或與相關(guān)人員交談的方式了解企業(yè)具體情況。（3）案例研究法：以S建工集團(tuán)公司具體施工項(xiàng)目的納稅情況為案例進(jìn)行研究分析，找出其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和原因，并對(duì)此提出相應(yīng)的具體解決方案。（4）對(duì)比分析法：本文運(yùn)用對(duì)比分析法通過(guò)公司2017年到2020年的財(cái)稅數(shù)據(jù)的對(duì)比，來(lái)分析公司現(xiàn)在的稅務(wù)狀況，在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，通過(guò)多次對(duì)比分析法，選擇稅務(wù)籌劃效果最明顯的方案。二、稅務(wù)籌劃相關(guān)的理論（一）稅務(wù)籌劃的概念稅務(wù)籌劃是指在納稅發(fā)生前，對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為進(jìn)行合法合規(guī)的事先安排，以達(dá)到少繳稅款的目的的一系列籌劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人的所得是在遵守法律法規(guī)定的前提下，不違法國(guó)家稅法規(guī)定的合法所得。（二）稅務(wù)籌劃目標(biāo)稅收籌劃是納稅人在法律法規(guī)的允許范圍之內(nèi)，提前對(duì)資金安排和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行合理的安排和規(guī)劃，以最大限度地減少不必要的稅收支出，尋求最大的稅收優(yōu)惠，最大限度增加企業(yè)稅后利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。企業(yè)作為納稅籌劃的主體，稅收籌劃的實(shí)施還取決于稅收籌劃的根本目的，即減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)公司收入最大化，包括直接減輕稅負(fù)，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，維護(hù)其合法權(quán)利。（三）稅務(wù)籌劃的原則1、合法原則偷稅漏稅會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)懲罰，嚴(yán)重還會(huì)追加刑事責(zé)任，所以進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須要遵循稅法的相關(guān)規(guī)定。稅務(wù)籌劃需要在遵守國(guó)家法律法規(guī)前期下，合理利用稅法的漏洞或者缺陷來(lái)進(jìn)行籌劃。2、成本效益原則稅務(wù)籌劃能為企業(yè)帶來(lái)實(shí)實(shí)在在的利益，但同時(shí)也不能忽略在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)所產(chǎn)生的額外成本。因此需要衡量稅務(wù)籌劃后取得的收益是否大于所付出的額外成本，需要考慮的成本有人力成本，實(shí)施成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。如果稅務(wù)籌劃的方案獲得的效益遠(yuǎn)小于稅務(wù)籌劃的成本，那就是無(wú)效的，所以要把成本效益的原則加以考量。3、事前規(guī)劃原則稅務(wù)籌劃是先于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，需要在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前做出具體方案，這樣才能反過(guò)來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，獲得最大收益。另外還要時(shí)刻關(guān)注稅收相關(guān)政策的更新，對(duì)其理解和把握，加以利用找尋最合適的稅務(wù)籌劃具體方案。4、適時(shí)調(diào)整原則目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，稅收法律法規(guī)也在隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而更新，納稅人如果不根據(jù)更新的政策來(lái)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行調(diào)整，那么之前的籌劃可能就會(huì)失效，甚至帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求企業(yè)及時(shí)將稅收政策理解并更新運(yùn)用到稅務(wù)籌劃方案中，使公司獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的納稅籌劃利益。5、全局性原則稅務(wù)籌劃需要從降低企業(yè)整體稅負(fù)入手，而不只是籌劃個(gè)別稅種，因?yàn)閭€(gè)別稅種無(wú)法給企業(yè)帶來(lái)利益最大化，在某一次的納稅期限內(nèi)少繳甚至不繳稅無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益，企業(yè)需要靈活運(yùn)用稅收政策，從整體入手，將其融入到企業(yè)的管理決策和企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃，讓稅務(wù)籌劃方案環(huán)環(huán)相扣，這樣才能實(shí)現(xiàn)利益的最大化。（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管理1、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指公司因?yàn)椴蛔袷囟惙ǚㄒ?guī)而造成的未來(lái)利益損失，具體為因少繳納稅款而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)或喪失商業(yè)信譽(yù)的風(fēng)險(xiǎn)。2、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，是針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而提出對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策的過(guò)程。通俗來(lái)說(shuō)就是在不違反國(guó)家稅法法規(guī)的前提下，通過(guò)經(jīng)營(yíng)的前中后期的規(guī)劃與控制，提前識(shí)別可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將其規(guī)避，以此來(lái)避免企業(yè)因違反稅法法規(guī)而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅收益最大化的一種管理方式。（五）稅務(wù)籌劃的基本方法1、降低計(jì)稅依據(jù)籌劃法計(jì)稅依據(jù)即稅基，是企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳稅額的依據(jù)。應(yīng)繳稅額為稅基乘以稅率，由于各個(gè)稅種的計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定有所差別，要求企業(yè)稅務(wù)人員熟悉掌握各種稅種的政策規(guī)定，通過(guò)合法的手段降低計(jì)稅依據(jù)，進(jìn)而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。2、稅率差異籌劃法這種方法的適用前提是存在不同且可供選擇的稅率，企業(yè)可以采用一定的合理方式選擇相對(duì)低的稅率，進(jìn)而降低應(yīng)納稅款。如企業(yè)在進(jìn)行納稅人身份的選擇時(shí)選擇一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅，在對(duì)外投資的時(shí)候盡量選擇適用稅率較低的地區(qū)。3、稅收優(yōu)惠籌劃法這是充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行稅收籌劃的方法，國(guó)家為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，會(huì)發(fā)布許多有針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策，如免稅、減稅、降低稅率及抵免等。納稅人可以密切關(guān)注國(guó)家出臺(tái)的各種稅收優(yōu)惠政策，在投資、經(jīng)營(yíng)中盡量與國(guó)家導(dǎo)向相一致，充分利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)設(shè)計(jì)稅收籌劃方案。4、扣除籌劃法這是增加企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中可在稅前進(jìn)行扣除的金額從而減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收籌劃方法。在收入不變的情況下，可扣除項(xiàng)目越多金額越大，稅基越小，應(yīng)繳納稅額越少。比如計(jì)算應(yīng)繳納增值稅時(shí)提高可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，彌補(bǔ)5年內(nèi)發(fā)生的虧損等。這是企業(yè)常用的一種稅收籌劃方法。5、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法這種方法主要是通過(guò)調(diào)整價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人的一種稅收籌劃方法，主要有順轉(zhuǎn)和逆轉(zhuǎn)兩種方式。這種方法從納稅人個(gè)體而言帶來(lái)了稅負(fù)的降低，對(duì)國(guó)家整體稅收沒(méi)有影響。6、遞延稅收籌劃法這種方法是指納稅人通過(guò)遞延納稅期限來(lái)獲得資金的時(shí)間價(jià)值的一種方法。遞延納稅的基本思路有兩種：一是推遲確認(rèn)收入的時(shí)間，盡早確定成本和費(fèi)用；二是在稅法規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)延緩申報(bào)和繳納稅款的時(shí)間。三、S建工集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀（一）S建工集團(tuán)有限公司簡(jiǎn)介山東S建工集團(tuán)有限公司始建于1976年，現(xiàn)為國(guó)家一級(jí)施工總承包企業(yè)，注冊(cè)資本金3.0216億元，資產(chǎn)總額50億元。主要從事工業(yè)和民用建筑工程的施工總承包，并增設(shè)有地基基礎(chǔ)工程專業(yè)承包一級(jí)資質(zhì)、消防設(shè)施工程專業(yè)承包一級(jí)資質(zhì)、建筑裝修裝飾工程專業(yè)承包一級(jí)資質(zhì)、建筑機(jī)電安裝工程專業(yè)承包一級(jí)資質(zhì)、鋼結(jié)構(gòu)工程專業(yè)承包二級(jí)資質(zhì)、建筑幕墻工程專業(yè)承包二級(jí)資質(zhì)、市政公用工程施工總承包三級(jí)資質(zhì)、環(huán)保工程專業(yè)承包三級(jí)資質(zhì)、城市及道路照明工程專業(yè)承包三級(jí)資質(zhì)等專業(yè)承包資質(zhì)。下設(shè)第一分公司、第二分公司、第三分公司、建基基礎(chǔ)分公司和安裝分公司，多元化子單位有S檢測(cè)公司，S力拓裝飾公司、前景設(shè)計(jì)院、S和諧租賃公司。公司結(jié)構(gòu)如圖1所示：圖1：山東S建工集團(tuán)組織架構(gòu)（二）S建工集團(tuán)公司運(yùn)營(yíng)程序在2016年5月1日營(yíng)改增后，S建工集團(tuán)所承包的工程主要是通過(guò)施工總承包的方式，采用總分公司的形式，當(dāng)在某地中標(biāo)后，在此地設(shè)立項(xiàng)目部，形成總公司-分公司-項(xiàng)目部的管理模式，項(xiàng)目流程為項(xiàng)目考察—公司招標(biāo)—成立項(xiàng)目部—編制成本計(jì)劃—項(xiàng)目實(shí)施—項(xiàng)目完工—項(xiàng)目部解散。（三）S建工集團(tuán)公司主要稅種及稅率山東S建工集團(tuán)作為房地產(chǎn)施工行業(yè)的增值稅一般納稅人，所涉及到的稅種有增值稅、所得稅、印花稅等，稅種和稅率如表1所示：表1：S建工集團(tuán)涉及稅種及稅率稅種稅率計(jì)算依據(jù)增值稅銷售建筑材料、出租建筑施工設(shè)備（不配備操作人員）：13%應(yīng)稅收入工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)、其他建筑服務(wù)：9%工程勘察勘探服務(wù)：6%為甲供工程提供建筑服務(wù)、以清包工方式提供建筑服務(wù)、為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)：3%城市維護(hù)建設(shè)稅7%（市級(jí)）、5%（縣級(jí)）應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額教育費(fèi)附加3%應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額地方教育費(fèi)附加2%應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額印花稅購(gòu)銷合同建筑安裝工程承包合同：0.3‰、合同金額等加工承攬同合同（基本建設(shè)工程承攬合同）：0.5‰企業(yè)所得稅25%應(yīng)納所得稅額（四）S建工集團(tuán)公司稅負(fù)現(xiàn)狀S建工集團(tuán)在2016年5月1日的“營(yíng)改增”后被認(rèn)定為增值稅的一般納稅人，適用的增值稅稅率為11%。隨著增值稅在2018年5月1日調(diào)整后，原本為17%的增值稅稅率變?yōu)?6%，原11%的增值稅稅率變?yōu)?0%，在2019年4月1日之后，又把16%的增值稅稅率下調(diào)到了13%，同時(shí)將10%的增值稅稅率下調(diào)到了9%。本文以S建工集團(tuán)2017年到2020年相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)而展開(kāi)對(duì)比分析，具體研究稅制改革前后S建工集團(tuán)的稅負(fù)變化。近來(lái)來(lái)納稅情況如表2所示：表2：S建工集團(tuán)2017年至2020年具體納稅情況明細(xì)表單位：元項(xiàng)目2017201820192020增值稅14652198.8912374803.2112002162.616380552.86企業(yè)所得稅3603620.33247717.983162547.343864782.41城市維護(hù)建設(shè)稅1025653.922866236.2247840151.3821146638.7教育費(fèi)附加439,565.97371,244.10360,064.88491,416.59地方教育費(fèi)附加293,043.98247,496.06240,043.25327,611.06印花稅142785.4156,904.50185325.4222,904.50合計(jì)20,156,868.4617,264,402.0816,790,294.8522,433,906.11S建工集團(tuán)在2017-2019年期間，稅負(fù)總體呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)，從2017年的14652198.89元到2019年的8661596.01元，整體減少了5,990,602.88元，可以看出稅制改革對(duì)企業(yè)減稅降負(fù)起到很大作用，其中2017年受到“營(yíng)改增”的影響，增值稅代替了營(yíng)業(yè)稅，所以這一年增值稅的稅負(fù)較為突出。但在2018年和2019年，增值稅稅率持續(xù)下調(diào)，稅負(fù)開(kāi)始減少，相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等也在減少，而印花稅異軍突起，呈現(xiàn)出增長(zhǎng)的趨勢(shì)，從開(kāi)始的2017年到2020年增加了80119.1元。2020年的增值稅又出現(xiàn)了上漲的趨勢(shì)，相較于2019年多出了4378390.26元，雖然稅率一直在降低，但由于銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的變動(dòng)幅度，受疫情沖擊經(jīng)濟(jì)大環(huán)境、行業(yè)運(yùn)行的影響，使得這一年增值稅負(fù)增加。如圖2所示，從稅種的占比來(lái)看，增值稅的稅負(fù)比重最大，在2017年至2020年的稅負(fù)占比中，增值稅分別達(dá)到了72%、71%、71%、73%。比重第二大的企業(yè)所得稅占有17%至19%之間。圖2：稅重占比從中可以看出，稅制改革對(duì)企業(yè)的影響在擴(kuò)大，只要緊跟政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對(duì)企業(yè)就一片利好，這也體現(xiàn)了納稅籌劃的必要性，由于增值稅占據(jù)企業(yè)稅負(fù)主要部分，且增值稅現(xiàn)在呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)，在今后的發(fā)展中應(yīng)將納稅籌劃重點(diǎn)放在增值稅上，其次也要對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃。（五）S建工集團(tuán)公司實(shí)施的稅務(wù)管理與籌劃1、S建工集團(tuán)實(shí)施的稅務(wù)管理“金稅三期”的全面實(shí)施對(duì)企業(yè)稅務(wù)的全方面進(jìn)行了監(jiān)管，對(duì)企業(yè)的發(fā)票管理、經(jīng)營(yíng)管理和人員素質(zhì)提出了更高的要求，因此，S建工集團(tuán)公司對(duì)稅務(wù)管理提出了以下的要求：嚴(yán)格管控增值稅專用發(fā)票。在購(gòu)買商品或服務(wù)時(shí)，公司需要確保供應(yīng)商有合規(guī)的銷售資質(zhì)，加強(qiáng)鑒別增值稅專用發(fā)票，對(duì)于不規(guī)范的發(fā)票拒收退回，避免因?yàn)槭盏教摷侔l(fā)票和不規(guī)范的發(fā)票而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)查處。線上課程培訓(xùn)稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)。“金稅三期”是基于“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)該熟悉這個(gè)新的稅務(wù)系統(tǒng)。公司為稅管員提供線上課程，培訓(xùn)如何操作系統(tǒng)，做好納稅申報(bào)的工作，由此避免因人員操作問(wèn)題而引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。2、S建工集團(tuán)實(shí)施的稅務(wù)籌劃稅制改革的加快讓S建工集團(tuán)開(kāi)始注意到了稅務(wù)籌劃的重要性，雖然沒(méi)有專門設(shè)置稅務(wù)籌劃部門，但對(duì)稅務(wù)已經(jīng)采取了一些節(jié)稅措施：選擇合適的采購(gòu)價(jià)格。S建工集團(tuán)會(huì)對(duì)供應(yīng)商的身份和采購(gòu)的價(jià)格進(jìn)行稅務(wù)籌劃。當(dāng)一般納稅人和小規(guī)模納稅人所開(kāi)的價(jià)款相差不大時(shí)，S建工集團(tuán)公司會(huì)優(yōu)先一般納稅人，因?yàn)橐话慵{稅人的貨物更有保障，且可以獲取增值稅專用發(fā)票，形成完整的抵扣鏈條，還不會(huì)影響到公司最終的利潤(rùn)。但如果小規(guī)模納稅人所開(kāi)出的價(jià)款優(yōu)惠遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般納稅人增值稅的抵扣額，并愿意去取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，S建工集團(tuán)就會(huì)選擇小規(guī)模納稅人，這樣可以減少企業(yè)所付出的成本，從而增加企業(yè)的利潤(rùn)。（2）成立關(guān)聯(lián)企業(yè)減輕稅負(fù)。建筑行業(yè)體量大，產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)，公司在行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上游建立了建筑設(shè)計(jì)、租賃公司、建材公司，在下游有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司。以建材公司為例，S建工集團(tuán)中標(biāo)后，由下屬分公司為施工單位負(fù)責(zé)施工，S下屬的建材公司向其銷售所需要的材料，如果在S建材公司期末有較多的進(jìn)項(xiàng)稅額留抵，雙方可以通過(guò)協(xié)商來(lái)適當(dāng)提高這筆業(yè)務(wù)的價(jià)款，因?yàn)閮r(jià)款的提升，購(gòu)買材料的單位就得到了更多可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅不變而進(jìn)項(xiàng)稅增加，可將本期的增值稅應(yīng)納稅額降低，而S建材公司因?yàn)橛休^多的進(jìn)項(xiàng)稅額留抵，自己的應(yīng)納稅額也沒(méi)有變大，使增值稅稅負(fù)在集團(tuán)范圍內(nèi)從采購(gòu)方流向銷售方，減輕S建工集團(tuán)整體增值稅的負(fù)擔(dān)。公司采取的這些措施在一定程度上減少了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)，已經(jīng)對(duì)稅務(wù)起到了一定程度的作用，但從總體來(lái)看，對(duì)稅務(wù)籌劃的措施并不全面，沒(méi)有滲透到經(jīng)營(yíng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)中去，S建工集團(tuán)現(xiàn)處在“十四五”的開(kāi)啟之年，面臨轉(zhuǎn)型升級(jí)的機(jī)遇下，需要更加注重稅務(wù)籌劃問(wèn)題。四、S建工集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題（一）納稅籌劃缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃，易引發(fā)潛在風(fēng)險(xiǎn)S建工集團(tuán)雖然已經(jīng)看出稅務(wù)對(duì)公司健康發(fā)展的影響，但納稅籌劃的意識(shí)還不強(qiáng)烈，其主要體現(xiàn)在了：財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)層還只是把重點(diǎn)放在開(kāi)具和收取規(guī)范的發(fā)票和按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)的方面，只有在制定季度或者年度重大決策上才會(huì)考慮到稅收問(wèn)題，并認(rèn)為只要通過(guò)了財(cái)務(wù)審計(jì)就不會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)管理制度的規(guī)定和風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)；在自身?yè)碛袛?shù)家子公司的情況下，現(xiàn)在的納稅籌劃并沒(méi)有具體到項(xiàng)目和下屬的公司，經(jīng)常在合同上面臨糾紛；總的來(lái)說(shuō)，S建工集團(tuán)納稅籌劃并沒(méi)有系統(tǒng)化，完整化，缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃，這也就無(wú)法適應(yīng)企業(yè)總體的發(fā)展戰(zhàn)略。再者由于S建工集團(tuán)沒(méi)有對(duì)稅務(wù)做好系統(tǒng)規(guī)劃，未對(duì)公司上下做出具體要求，就可能引發(fā)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。金稅三期上線后，使得稅收監(jiān)管步入“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)時(shí)代，在這樣全方位又嚴(yán)格的管控下，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)時(shí)，會(huì)因?yàn)楣芾砟Ｊ降拇植?，使得企業(yè)在發(fā)票獲取和抵扣時(shí)出現(xiàn)問(wèn)題，面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在財(cái)務(wù)核算中，財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)家稅收政策變化的理解不當(dāng)，從而會(huì)引起財(cái)務(wù)核算的風(fēng)險(xiǎn)。這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)讓企業(yè)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰和企業(yè)信用的降低。（二）員工稅務(wù)意識(shí)缺失，籌劃難度加大稅務(wù)籌劃不只是財(cái)務(wù)人員的分內(nèi)之事，稅貫穿業(yè)務(wù)的始終，除了財(cái)務(wù)人員經(jīng)常與稅打交道，采購(gòu)人員發(fā)票的管理，法律人員合同的擬定等等都涉及到了稅務(wù)問(wèn)題，而公司上下稅務(wù)意識(shí)薄弱成了進(jìn)行納稅籌劃的一大阻礙，究其原因，發(fā)現(xiàn)了以下兩點(diǎn)：?jiǎn)T工素質(zhì)阻礙了稅務(wù)籌劃的實(shí)施。全體員工受教育程度普遍不高，本科率還未到50%，除財(cái)務(wù)部門的其他人員普遍認(rèn)為處理稅務(wù)的工作是財(cái)務(wù)部門的問(wèn)題，且受學(xué)習(xí)能力的制約，使得其他人員在工作之余不會(huì)學(xué)習(xí)與自己職位無(wú)關(guān)的內(nèi)容，這也會(huì)導(dǎo)致公司上下對(duì)稅務(wù)問(wèn)題敏感度不高，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，從而可能會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。公司總體的人員的構(gòu)成和教育程度，如表3所示：表3：人員構(gòu)成圖人員組成所受教育程度專業(yè)構(gòu)成類別構(gòu)成人數(shù)教育程度類別構(gòu)成人數(shù)工程管理與技術(shù)人員109碩士及以上4管理人員21本科59采購(gòu)人員14專科74財(cái)務(wù)人員22中專43行政人員11中專以下7其他人員10合計(jì)187合計(jì)187（2）缺乏專業(yè)稅務(wù)管理人才。從財(cái)務(wù)部門來(lái)看，財(cái)務(wù)人員占總員工比重小，并沒(méi)有單獨(dú)的納稅籌劃部門，一直都是由財(cái)務(wù)人員兼職，目前僅是招聘了一名剛畢業(yè)的大學(xué)生做稅管員的工作，財(cái)務(wù)人員不會(huì)像專業(yè)稅務(wù)人員對(duì)稅法理解那么深刻，進(jìn)行工作時(shí)只是根據(jù)學(xué)習(xí)到的會(huì)計(jì)知識(shí)并結(jié)合公司用友系統(tǒng)內(nèi)的賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅申報(bào)，對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理無(wú)法提供建設(shè)性意見(jiàn)，還可能因?yàn)槿鄙偬幚矶悇?wù)的實(shí)踐經(jīng)歷和相關(guān)稅務(wù)的知識(shí)儲(chǔ)備，而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不正確，納稅申報(bào)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等問(wèn)題。因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)人員工作飽和，稅收知識(shí)復(fù)雜難懂，除非工作相關(guān)，很少有人去了解學(xué)習(xí)稅收方面的知識(shí)和思考納稅籌劃方面的內(nèi)容，對(duì)稅務(wù)知識(shí)了解的不足，使得財(cái)務(wù)人員稅務(wù)方面專業(yè)化降低，無(wú)法幫助企業(yè)集思廣益。（三）經(jīng)營(yíng)管理方式不當(dāng)，稅負(fù)負(fù)重增加1、合同問(wèn)題突出S建工集團(tuán)每年的合同量都在增長(zhǎng)，與此同時(shí)，在圖3中可以看到每年的合同糾紛的數(shù)量也在增長(zhǎng)。合同糾紛主要集中在建設(shè)工程施工、租賃和買賣合同上，其中建設(shè)工程施工合同糾紛最多。合同是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)開(kāi)展業(yè)務(wù)的根本依據(jù)，顯然，S建工集團(tuán)沒(méi)有很好地控制與對(duì)方談判和簽訂合同的過(guò)程，對(duì)雙方雙方的權(quán)利和義務(wù)沒(méi)有明確規(guī)定，需要注意的特殊事項(xiàng)也沒(méi)有在合同中以條款的形式出現(xiàn)。因此，隨著合同簽訂量的增加，合同糾紛也呈上升趨勢(shì)，對(duì)稅收支出也會(huì)產(chǎn)生影響。圖3：近年合同糾紛數(shù)量圖目前S建工集團(tuán)的項(xiàng)目九成都是總承包，在總承包EPC合同中有設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工的業(yè)務(wù)，但他們所涉及到的稅率并不相同，如果不在合同中注明各項(xiàng)費(fèi)用，則會(huì)適用最高稅率，從而讓稅負(fù)升高。S建工集團(tuán)在項(xiàng)目如此多的情況下，并沒(méi)有在項(xiàng)目中進(jìn)行明確劃分，會(huì)讓公司負(fù)擔(dān)加重，這也要求了公司需要加強(qiáng)對(duì)合同的管理。2、勞務(wù)成本無(wú)法抵扣S建工集團(tuán)屬于建筑企業(yè)，其特點(diǎn)就是勞動(dòng)密集，勞務(wù)成本所占總成本的比重大。以S建工集團(tuán)2019年3月份的云墅工程項(xiàng)目為例，如表4所示，直接人工費(fèi)用占據(jù)了總成本的22%，僅次于材料成本所占的56%，S建工集團(tuán)現(xiàn)在對(duì)施工項(xiàng)目采取了勞務(wù)隊(duì)的用工形式，對(duì)于所在較遠(yuǎn)的項(xiàng)目，其采取雇傭臨時(shí)工形式來(lái)進(jìn)行施工，但這種方式的弊端是所有支出項(xiàng)目都無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和建筑行業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，整個(gè)市場(chǎng)內(nèi)勞務(wù)人員的工資水平也在持續(xù)提高，勞務(wù)成本在未來(lái)會(huì)呈上升趨勢(shì)并給稅務(wù)帶來(lái)壓力。表4：項(xiàng)目成本構(gòu)成圖成本類型成本項(xiàng)目成本金額各成本所占比重直接成本直接人工1142492.0122%材料費(fèi)2917458.4156%機(jī)械使用費(fèi)662170.0913%其他直接費(fèi)用103425.072%間接成本施工項(xiàng)目間接成本243153.135%項(xiàng)目部其他經(jīng)費(fèi)98327.412%合計(jì)5167026.12100%圖4：項(xiàng)目成本比例圖3、機(jī)械設(shè)備稅額抵扣不足S建工固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的63%，S建工集團(tuán)為了提升建筑資質(zhì)，滿足一級(jí)資質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，大量購(gòu)買機(jī)械設(shè)備建設(shè)難度較大的工程，但這些采購(gòu)都是在“營(yíng)改增”之前發(fā)生的，所以進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，給企業(yè)帶來(lái)了資金和稅務(wù)上的負(fù)擔(dān)。在圖4的云墅項(xiàng)目成本比例分析中我們也可以看出，項(xiàng)目所用到的機(jī)械設(shè)備成本占總成本的13%，是僅次于材料成本和勞務(wù)成本之外的第三大成本。S建工集團(tuán)對(duì)機(jī)械設(shè)備的取得方式有自行采購(gòu)和租賃。目前建工集團(tuán)以租賃為主，但所遇到的問(wèn)題是所在的地方設(shè)備租賃以小規(guī)模納稅人和個(gè)體戶居多，無(wú)法扣除部分增值稅，使得企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)加重。S建工在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，需要很多挖掘機(jī)、塔吊等設(shè)備，有時(shí)個(gè)體戶提出的優(yōu)惠價(jià)格遠(yuǎn)沒(méi)有增值稅專用發(fā)票帶來(lái)的價(jià)值大，而且，隨著稅制改革的深入和增值稅制度的逐步完善，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中需要有一條完整的增值稅抵扣鏈條，而S建工集團(tuán)在進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)時(shí)無(wú)法取得專用發(fā)票，會(huì)出現(xiàn)無(wú)法抵扣的現(xiàn)象，這就給企業(yè)帶來(lái)了隱形的漏洞。（四）未充分享受優(yōu)惠政策，錯(cuò)失降稅機(jī)會(huì)前文中由稅負(fù)現(xiàn)狀得出企業(yè)所得稅是企業(yè)存在的第二大稅種，稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等S建工集團(tuán)在對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃的過(guò)程存在著一個(gè)特別重要的問(wèn)題，那就是公司并沒(méi)有充分利用稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃。例如：S建工集團(tuán)公司在2020年設(shè)立了君智商貿(mào)有限公司，君智商貿(mào)有限公司是S建工的子公司，其符合小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，年應(yīng)納所得額在一百萬(wàn)以內(nèi)，而S建工集團(tuán)在進(jìn)行納稅時(shí)只利用了小微企業(yè)減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的優(yōu)惠政策稅率繳稅。但對(duì)于小微企業(yè)企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)還頒布了加計(jì)扣除、利率優(yōu)惠等其他優(yōu)惠政策，將其加以籌劃會(huì)大大減少應(yīng)納稅額。所以可以看出，S建工集團(tuán)沒(méi)有及時(shí)獲取優(yōu)惠政策信息，充分享受優(yōu)惠政策，錯(cuò)失了降低稅費(fèi)的機(jī)會(huì)。五、S建工集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的對(duì)策通過(guò)對(duì)S建工集團(tuán)稅務(wù)問(wèn)題的分析，可以從統(tǒng)籌管理，經(jīng)營(yíng)管理和企業(yè)所得稅方面入手，籌劃思路如圖5所示：圖5:納稅籌劃思路（一）制定稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略規(guī)劃，管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略要與企業(yè)的戰(zhàn)略相結(jié)合，并以其為導(dǎo)向。現(xiàn)在是“十四五”的開(kāi)啟之年，建筑企業(yè)在國(guó)家大力推動(dòng)新基建的背景下，要積極探索“互聯(lián)網(wǎng)+”的生產(chǎn)新模式，利用大數(shù)據(jù)、BIM、物聯(lián)網(wǎng)等應(yīng)用，創(chuàng)新商業(yè)模式，開(kāi)拓發(fā)展區(qū)域。S建工集團(tuán)需要根據(jù)自身情況和發(fā)展規(guī)劃制定符合實(shí)際，適合自己的企業(yè)戰(zhàn)略。企業(yè)戰(zhàn)略可以看成是目標(biāo)，稅收籌劃戰(zhàn)略可以看做是手段，企業(yè)戰(zhàn)略要符合企業(yè)發(fā)展的整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的具體手段，應(yīng)服從于企業(yè)戰(zhàn)略。所以，企業(yè)的管理層要有現(xiàn)代管理素質(zhì)，應(yīng)該站在企業(yè)戰(zhàn)略的角度對(duì)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行分析和戰(zhàn)略化定位，制定出企業(yè)戰(zhàn)略的具體規(guī)劃，對(duì)全體員工上下提出具體要求，以防止企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)稅務(wù)籌劃的隨意、片面和盲目。S建工集團(tuán)在制定稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略時(shí)要始終圍繞最終實(shí)現(xiàn)減少稅收負(fù)擔(dān)、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這三個(gè)目標(biāo)，將其體現(xiàn)在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中去，對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生良性互動(dòng)REF_Ref22270\r\h[21]。制定稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略規(guī)劃最不能忽略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，因此要在日常經(jīng)營(yíng)中的各個(gè)方面加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，現(xiàn)在從幾個(gè)重要方面提出建議：1、加強(qiáng)企業(yè)電子信息化建設(shè)。在企業(yè)電子信息化在網(wǎng)絡(luò)上建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)手冊(cè)，目的是針對(duì)整個(gè)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，整理出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在企業(yè)不斷發(fā)展和壯大的情況下，提出更多風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。2、嚴(yán)格合同管理。在合同訂立前，將對(duì)方的基本信息進(jìn)行嚴(yán)格的審查，并對(duì)其建立檔案，訂立合同后，對(duì)整個(gè)過(guò)程復(fù)盤整理，如果發(fā)現(xiàn)合同中還有未明確的事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)該加以警覺(jué)，及時(shí)補(bǔ)救，修補(bǔ)漏洞。3、及時(shí)對(duì)增值稅預(yù)繳和申報(bào)。S建工集團(tuán)在各地都有項(xiàng)目，有的項(xiàng)目需要跨區(qū)域進(jìn)行繳費(fèi)，必須在當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門登記、備案，這也要求稅務(wù)人員需要學(xué)習(xí)當(dāng)?shù)氐挠嘘P(guān)稅法，避免因?yàn)榈赜蚨惵什灰恢略斐傻穆闊?。?019年起，跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)許可的時(shí)限就是合同的有效期，合同到期后續(xù)約必須要到稅務(wù)機(jī)關(guān)中心補(bǔ)充備案，總公司稅務(wù)人員務(wù)必要建立好臺(tái)賬，提醒項(xiàng)目人員在到期之前進(jìn)行備案，以免受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。4、定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?？梢云刚?qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或資深的注冊(cè)稅務(wù)師在定期對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，財(cái)務(wù)部人員需要將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)事項(xiàng)帶入月例會(huì)議題，做好記錄并定期向上級(jí)匯報(bào)，探討解決方案。（二）優(yōu)化稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)，提升籌劃能力1、管理層提升納稅籌劃意識(shí)。管理層需要明確公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃并不能只是達(dá)到按時(shí)申報(bào)納稅，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的層面。建工集團(tuán)管理層需要將目光放在稅務(wù)籌劃具體方案和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，制定公司稅務(wù)制度，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略擬定稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略。對(duì)公司稅務(wù)現(xiàn)狀要清楚，通過(guò)開(kāi)會(huì)學(xué)習(xí)來(lái)獲知財(cái)稅情況，普及基本的稅收知識(shí)，讓全體員工意識(shí)到稅務(wù)籌劃需要全體參與，將經(jīng)營(yíng)中涉到稅務(wù)的工作進(jìn)行重點(diǎn)分配，對(duì)每個(gè)部門的人員提出具體要求，力爭(zhēng)把稅務(wù)籌劃的成果轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)發(fā)展的動(dòng)力。2、提高財(cái)務(wù)人員稅務(wù)工作水平。增加公司財(cái)務(wù)部門的稅務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)能力和專業(yè)素質(zhì)，認(rèn)真學(xué)習(xí)和理解國(guó)家稅收政策以及會(huì)計(jì)制度，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程財(cái)務(wù)部門內(nèi)部進(jìn)行商討，合理合規(guī)將政策切實(shí)帶入業(yè)務(wù)中。公司內(nèi)部可以增設(shè)“商務(wù)院”的培訓(xùn)課程，每周一次，利用空余時(shí)間讓資歷較深會(huì)計(jì)人員在課上研讀講解稅法政策，通過(guò)模擬考試方式檢驗(yàn)學(xué)習(xí)成果。3、建立涉稅績(jī)效考核制度。績(jī)效考核是企業(yè)管理過(guò)程中的有效措施，S建工集團(tuán)可以把具體的稅務(wù)籌劃方案拆解到每個(gè)人需要完成的任務(wù)，列入績(jī)效，對(duì)如期能夠完成考核指標(biāo)的部門或人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于不能如期達(dá)標(biāo)完成的部門或人員進(jìn)行績(jī)效扣分。（三）以稅收籌劃為導(dǎo)向，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理1、建筑工程合同籌劃（1）完善合同中的涉稅條款合同是開(kāi)展業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，面對(duì)合同糾紛呈現(xiàn)上身趨勢(shì)，需要完善合同管理，明確合同條款。首先要明確納稅人身份，合同中應(yīng)明確對(duì)方的納稅人身份，特別是分包合同，需要嚴(yán)格審查簽約代表人的資格，要求出示相關(guān)授權(quán)委托證明，明確分包方的相應(yīng)資質(zhì)等情況并在合同中列示REF_Ref22270\r\h[22]。其次要確定發(fā)票的種類、稅率以及金額，將含稅價(jià)格、稅金和不含稅價(jià)格在合同中表明清楚，防止以后的價(jià)格糾紛。然后對(duì)結(jié)算做出規(guī)定，規(guī)定好付款和收款的時(shí)間，發(fā)票開(kāi)具領(lǐng)取時(shí)間，確保工程款及時(shí)到賬。最后要明確各自責(zé)任，例如如果發(fā)票不合規(guī)需要重新向?qū)Ψ介_(kāi)具并承擔(dān)因發(fā)票不合規(guī)而引起的經(jīng)濟(jì)損失；一方企業(yè)如果發(fā)生重大信息變更有義務(wù)去通知對(duì)方企業(yè)；在合同的最后要增加相應(yīng)事項(xiàng)的違約責(zé)任。（2）EPC合同拆分。EPC合同也稱為設(shè)計(jì)采購(gòu)施工總承包合同，是建工企業(yè)受到建設(shè)單位的委托，承包一個(gè)工程項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等多個(gè)階段的業(yè)務(wù)，并對(duì)工程工期、造價(jià)、質(zhì)量和安全等各方面負(fù)責(zé)REF_Ref22140\r\h[23]。S建工集團(tuán)在EPC合同中沒(méi)有把各個(gè)部分的業(yè)務(wù)價(jià)款分開(kāi)來(lái)列示，根據(jù)增值稅的相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)沒(méi)有分別核算的業(yè)務(wù)則應(yīng)根據(jù)該合同的總價(jià)款按各類經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中的最高稅率來(lái)計(jì)算增值稅額，這顯然給企業(yè)帶來(lái)負(fù)擔(dān)，所以要對(duì)EPC合同進(jìn)行拆分，將設(shè)計(jì)（稅率6%）、施工（稅率9%）和采購(gòu)業(yè)務(wù)（稅率13%）的價(jià)款分別列示，這樣處理一方面就大大減少了增值稅中的銷項(xiàng)稅額，另一方面規(guī)避按合同總價(jià)款從高適用稅率繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。在2021年1月，山東S建工承接濟(jì)寧市濟(jì)州老街地下商場(chǎng)EPC項(xiàng)目，合同的總價(jià)款為1600萬(wàn)元，設(shè)計(jì)價(jià)款為120萬(wàn)元，購(gòu)置設(shè)備價(jià)款為600萬(wàn)元，施工業(yè)務(wù)價(jià)款為880萬(wàn)元。在沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)籌劃前，即對(duì)于工程的設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工沒(méi)有分別進(jìn)行核算，導(dǎo)致S建工集團(tuán)按照最高稅率，也就是13%的稅率計(jì)算增值稅，得出銷項(xiàng)稅額為184.07萬(wàn)元。對(duì)此展開(kāi)稅務(wù)籌劃，第一種可以采取簡(jiǎn)單拆分合同，但價(jià)款不變，分別計(jì)算三種業(yè)務(wù)的稅率，可以得到銷項(xiàng)稅為148.47萬(wàn)元。第二種方法，在拆分合同的基礎(chǔ)上，將業(yè)務(wù)之間的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，與建設(shè)單位協(xié)商把施工業(yè)務(wù)價(jià)款的80萬(wàn)元轉(zhuǎn)移到設(shè)計(jì)價(jià)款上，合約上的價(jià)款就為設(shè)計(jì)價(jià)款200萬(wàn)元，購(gòu)置設(shè)備600萬(wàn)元，施工業(yè)務(wù)800萬(wàn)元，由此產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅為146.41。具體的計(jì)算過(guò)程如表5所示：表5：EPC合同籌劃方案比較單位：萬(wàn)元籌劃內(nèi)容未進(jìn)行EPC合同的拆分拆分合同，但價(jià)款不變拆分合同的同時(shí)對(duì)價(jià)格調(diào)整，協(xié)商后將施工業(yè)務(wù)價(jià)款80萬(wàn)轉(zhuǎn)移至設(shè)計(jì)價(jià)款銷項(xiàng)稅額1600/（1+13%）*13%=184.07120/(1+6%)*6%+600/(1+13%)*13+880/(1+9%)*9%=148.47200/(1+6%)*6%+600/(1+13%)*13%+800/(1+9%)*9%=146.41稅款變化與未籌劃比較148.47-184.07=-35.6146.41-184.07=-37.66與簡(jiǎn)單拆分合同比較146.41-148.47=-2.06通過(guò)對(duì)此項(xiàng)目的合同籌劃前后的對(duì)比分析，可以看出對(duì)該EPC項(xiàng)目采用拆分合同，并對(duì)價(jià)款進(jìn)行調(diào)整的籌劃方式后比于直接進(jìn)行總合同簽訂，增值稅的銷項(xiàng)稅額下降37.66萬(wàn)元；相比于只進(jìn)行簡(jiǎn)單的合同拆分，但各業(yè)務(wù)價(jià)款不變的籌劃方式，增值稅銷項(xiàng)稅額下降3.06萬(wàn)元，可以看出，拆分EPC合同，并對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的價(jià)款進(jìn)行合理范圍內(nèi)的調(diào)整可以將減少企業(yè)的銷項(xiàng)稅額，從而降低企業(yè)稅負(fù)。2、勞務(wù)成本籌劃從第四章對(duì)項(xiàng)目的成本分析可以看出，勞務(wù)成本占了總成本的22%，對(duì)于較遠(yuǎn)項(xiàng)目臨時(shí)工的問(wèn)題需要解決，稅制改革之后，S建工集團(tuán)如果還直接向臨時(shí)工支付款項(xiàng)，那么這一部分的成本費(fèi)用無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣勞務(wù)派遣在“營(yíng)改增”后也納入增值稅征收范圍，提供勞務(wù)派遣服務(wù)的一般納稅人可以選擇一般計(jì)稅和差額計(jì)稅兩種方式PAGEREF_Ref27792\hREF_Ref27792\r\h[24]，如果S建工集團(tuán)選擇一般計(jì)稅的勞務(wù)派遣公司，那就可以就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用得到增值稅專用發(fā)票，按照6%的稅率扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；而S建工集團(tuán)要是選擇差額計(jì)稅的勞務(wù)派遣公司，是以取得的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除代用工單位支付給被派遣員工的工資、福利和為其繳納的社會(huì)保險(xiǎn)以及住房公積金后的余額作為銷售額，依照5%的征收率按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。假設(shè)施工工程收入為I，在只考慮勞務(wù)成本這一影響因素的前提下展開(kāi)如表6分析：表6：一般計(jì)稅與差額計(jì)稅項(xiàng)目利潤(rùn)計(jì)算表計(jì)稅方法成本項(xiàng)目的利潤(rùn)一般計(jì)稅勞務(wù)成本為XS1=I/(1+9%)-X/(1+6%)-[I/(1+9%)*9%-X/(1+6%)*6%]*12%差額計(jì)稅支付勞務(wù)人員工資、福利和保險(xiǎn)費(fèi)為Y、服務(wù)費(fèi)為ZS2=I/(1+9%)-Y-Z/(1+5%)-[I/(1+9%)*9%-Z/(1+5%)*5%]*12%注：S建工集團(tuán)應(yīng)交相關(guān)附加稅費(fèi)，包括地方教育費(fèi)附加3%、教育費(fèi)附加2%、城市建設(shè)附加稅7%，總和為12%表7：一般計(jì)稅與差額計(jì)稅利潤(rùn)平衡點(diǎn)令S1=S2I/(1+9%)-X/(1+6%)-[I/(1+9%)*9%-X/(1+6%)*6%]*12%=I/(1+9%)-Y-Z/(1+5%)-[I/(1+9%)*9%-Z/(1+5%)*5%]*12%X=1.0677Y+1.0107Z當(dāng)X=1.0677Y+1.0107Z時(shí)，采用一般計(jì)稅方式的項(xiàng)目利潤(rùn)與采用差額計(jì)稅方式的項(xiàng)目利潤(rùn)相等，兩者效果相同當(dāng)X<1.0677Y+1.0107Z時(shí)，采用一般計(jì)稅方式的項(xiàng)目利潤(rùn)大于采用差額計(jì)稅方式的項(xiàng)目利潤(rùn)，應(yīng)該采用一般計(jì)稅方式X>1.0677Y+1.0107Z時(shí)，采用一般計(jì)稅方式的項(xiàng)目利潤(rùn)小于采用差額計(jì)稅方式的項(xiàng)目利潤(rùn)，應(yīng)該采用簡(jiǎn)易差額計(jì)稅方式S建工集團(tuán)承接濰坊實(shí)驗(yàn)小學(xué)項(xiàng)目金額為8700000元，勞務(wù)成本為1270000元，其項(xiàng)目的勞務(wù)成本支出對(duì)應(yīng)的用工形式主要包括勞務(wù)隊(duì)、臨時(shí)工和管理人員三種，成本費(fèi)用分別為413000元、745000元、112000元，均不能抵扣增值稅。針對(duì)此項(xiàng)目，對(duì)S建工集團(tuán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，原S建工集團(tuán)采用臨時(shí)工和勞務(wù)隊(duì)的形式，進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)將臨時(shí)工轉(zhuǎn)變?yōu)閯趧?wù)派遣工，以擴(kuò)大增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，在差額計(jì)稅中勞務(wù)派遣工745000元中，其中服務(wù)費(fèi)為200000元，工資為545000元?，F(xiàn)在可以用上文中所得出的項(xiàng)目利潤(rùn)平衡點(diǎn)來(lái)分析S建工集團(tuán)針對(duì)不同的計(jì)稅方法的勞務(wù)派遣公司該如何選擇。直接套用項(xiàng)目利潤(rùn)平衡點(diǎn)公式來(lái)看，1.0677X+1.0107Y=784036.5元，所得到的結(jié)果小于勞務(wù)成本1270000元，因此S建工集團(tuán)可以選擇差額計(jì)稅法的勞務(wù)派遣公司更有利于節(jié)稅，表8為進(jìn)行勞務(wù)籌劃方案的對(duì)比：表8：勞務(wù)籌劃前后對(duì)比用工形式增值稅額籌劃前后比較籌劃前臨時(shí)工，勞務(wù)隊(duì)8700000/(1+9%)*9%=718348.62元718348.62-708824.81=9523.81元籌劃后勞務(wù)派遣8700000/(1+9%)*9%-200000/(1+5%)*5%=708824.81元由此可以看出，在選擇采用差額計(jì)稅法的勞務(wù)派遣公司的稅務(wù)籌劃下，此項(xiàng)目較不作籌劃減少了9523.81元。3、機(jī)械設(shè)備籌劃賣舊買新處理設(shè)備。S建工集團(tuán)因?yàn)樾枰u(píng)定一級(jí)資質(zhì)購(gòu)置了大量的機(jī)械設(shè)備，但這一部分機(jī)械設(shè)備是營(yíng)改增之前購(gòu)入的，所以根據(jù)增值稅稅法規(guī)定無(wú)法抵扣增值稅，S建工集團(tuán)可以將“營(yíng)改增”之前購(gòu)買的機(jī)械設(shè)備建立臺(tái)賬進(jìn)行統(tǒng)計(jì)整理，對(duì)部分設(shè)備采取賣舊買新或者租舊買新的處理，同時(shí)這里需要注意對(duì)新舊設(shè)備進(jìn)行的稅務(wù)籌劃，需要綜合考慮公司的成本和資金流等因素。要處置公司現(xiàn)有舊設(shè)備，“營(yíng)改增”政策中有規(guī)定，如果通過(guò)銷售，稅率3%減按2%計(jì)算，如果進(jìn)行出租舊設(shè)備，則適用簡(jiǎn)易征收方法3%的稅率。對(duì)于公司新購(gòu)入的有形動(dòng)產(chǎn)，以13%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。以2%和3%的稅率處置有形動(dòng)產(chǎn)，與13%的稅率購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，之間存在一個(gè)稅差，經(jīng)過(guò)籌劃可以享受稅差收益。以S建工集團(tuán)2015年購(gòu)入的一臺(tái)推土機(jī)為例進(jìn)行分析，現(xiàn)在將該設(shè)備出售，出售價(jià)格400000元。S建工集團(tuán)出售推土機(jī)收入繳納增值稅為400000/（1+3%）×2%=7766.99元。如果購(gòu)買一臺(tái)新的推土機(jī)，假設(shè)價(jià)格也是400000，那么購(gòu)買新設(shè)備可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就為400000/（1+13%）×13%=46017.7元，按這樣進(jìn)行，S建工集團(tuán)收支同樣都是400000元的情況下，增值稅差異卻是非常大，僅僅這一項(xiàng)設(shè)備就可以節(jié)稅46017.7元。融資租賃設(shè)備獲得抵扣權(quán)益。S建工集團(tuán)的機(jī)械租賃有時(shí)會(huì)直接選擇與當(dāng)?shù)貍€(gè)人合作，但個(gè)人租賃設(shè)備的缺點(diǎn)是無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票的，且市面上租賃業(yè)務(wù)價(jià)款相差不大，建工集團(tuán)在沒(méi)有得到很多優(yōu)惠的同時(shí)，又因?yàn)椴荒艿挚圻@部分的增值稅而增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。施工前現(xiàn)場(chǎng)離不開(kāi)推土機(jī)、挖掘機(jī)、塔吊、攪拌機(jī)、等機(jī)械設(shè)備，以及腳手架、手推車、跳板等設(shè)施工具。在實(shí)地調(diào)研時(shí)，發(fā)現(xiàn)S建工集團(tuán)目前多數(shù)的項(xiàng)目都在本地進(jìn)行，那么公司可以先購(gòu)置這些設(shè)備，但通過(guò)貸款的方式會(huì)影響公司的資金鏈，增加公司的資金流出，給公司的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)壓力，這時(shí)S建工集團(tuán)可以考慮選擇融資租賃方式獲得所需設(shè)備，這樣既可以減少資金的流出，在會(huì)計(jì)上又可以計(jì)算折舊金額，享受折舊抵稅，還可以從租賃公司獲得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，減少增值稅繳納稅額。（四）抓住機(jī)遇，充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策1、購(gòu)置安全生產(chǎn)專用設(shè)備S建工集團(tuán)在項(xiàng)目上都需要購(gòu)置安全生產(chǎn)專用設(shè)備，優(yōu)惠政策中有一條為：購(gòu)置并實(shí)際使用的設(shè)備，可以在當(dāng)年按照該專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，如果當(dāng)年不足抵免的，可以在往后的5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。專用設(shè)備不能在在5年之內(nèi)（從購(gòu)置之日起算）轉(zhuǎn)讓和出租，否則就會(huì)停止享用優(yōu)惠政策，還需要補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。在利用這一條進(jìn)行籌劃時(shí)企業(yè)還需要注意設(shè)備必須是在《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中列明的設(shè)備，S建工集團(tuán)財(cái)務(wù)人員與采購(gòu)人員在購(gòu)置設(shè)備前要特別注意其目錄是否更新，一方面根據(jù)需要的安全生產(chǎn)專用設(shè)備來(lái)抵免稅額，另一方面以免購(gòu)入的安全生產(chǎn)設(shè)備不在優(yōu)惠目錄而造成損失。2、稅收洼地S建工集團(tuán)可以通過(guò)分公司、子公司還有遷移注冊(cè)地址的形式入駐到江蘇東臺(tái)園區(qū)，江蘇在2015年開(kāi)始實(shí)施招商引資，已經(jīng)有多年的招商經(jīng)驗(yàn)積累，且優(yōu)惠政策相較于其他園區(qū)獎(jiǎng)勵(lì)比例更高。可以在當(dāng)?shù)厣暾?qǐng)稅收獎(jiǎng)勵(lì)，這樣S建工集團(tuán)所設(shè)公司的增值稅和企業(yè)所得稅在當(dāng)?shù)貓@區(qū)都可以按照地方留存部分的50%-90%左右的比例進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)到賬戶中，納稅總額越多，享受的獎(jiǎng)勵(lì)比例就更高，江蘇稅收洼地園區(qū)對(duì)企業(yè)的扶持獎(jiǎng)勵(lì)政策如下表9所示：表9：扶持獎(jiǎng)勵(lì)政策增值稅地方留存部分的（地方留存50%）50%--90%的扶持企業(yè)所得稅地方留存部分的（地方留存的40%）50%90%的扶持企業(yè)當(dāng)月交稅，次月扶持到位3、安置殘疾人員我國(guó)為了能夠解決殘疾人難就業(yè)的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)推行了有關(guān)于雇傭殘疾人的稅收優(yōu)惠政策：企業(yè)如果雇傭殘疾人，則可以享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠，以支付給殘疾人員工資的100%加計(jì)扣除。利用這一條稅收優(yōu)惠政策，S建工集團(tuán)可以安排一些殘疾人員擔(dān)任一