企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2024與2024)新舊比較

企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2024與2024）

新舊比較

第一部分修訂依據(jù)

財政部會計司編寫的《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2024》（以下簡稱“新

講解”）與《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2024》（以下簡稱“原講解”）相

比，新講解主要基于以下兩個方面對原講解進行了修訂：

（1）中國會計準(zhǔn)則委員會與香港會計師公會于2024年12月6

日聯(lián)合簽署了《關(guān)于內(nèi)地企業(yè)會計準(zhǔn)則與香港財務(wù)報告準(zhǔn)則等效的

聯(lián)合聲明》，依據(jù)兩地準(zhǔn)則等效磋商和談判的結(jié)果，有些內(nèi)容須要通

過《講解》的修訂進行必要的補充。故在原講解框架與內(nèi)容的基礎(chǔ)上,

參考國際財務(wù)報告準(zhǔn)則與香港財務(wù)報告準(zhǔn)則，對原講解進行了較為全

面的梳理、補充和完善。

（2）新企業(yè)會計準(zhǔn)則自2024年1月1日起在上市公司施行以

來，在準(zhǔn)則實施過程中提出了一些須要進一步說明和明確的問題，有

些章節(jié)希望再補充些實例。新講解對這些問題的處理供應(yīng)了指引。同

時，將新企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布后發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則說明第1號》

與《企業(yè)會計準(zhǔn)則說明第2號》的相關(guān)內(nèi)容以與三期專家工作組看

法的部分內(nèi)容編入新講解。

其次部分新講解的修訂改變

新講解的修訂改變包括：

（1）對原講解某些不清晰的地方或與具體企業(yè)會計準(zhǔn)則存在沖

突之處作出澄清、修訂或予以補充和完善（如對股份支付準(zhǔn)則所指的

企業(yè)自身的權(quán)益工具作了進一步說明等）；

（2）對具體企業(yè)會計準(zhǔn)則尚未規(guī)范的一些業(yè)務(wù)與交易（如銷售

嘉獎積分業(yè)務(wù)、廣告服務(wù)的易貨交易、反向購買等）供應(yīng)指引，這些

業(yè)務(wù)和事項多為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則已涉與的內(nèi)容；

（3）明確并細化了某些具體會計準(zhǔn)則的適用范圍（如投資性房

地產(chǎn)的范圍等）；

（4）對公允價值的應(yīng)用供應(yīng)更接近國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（如允許

采納估值技術(shù)對投資性房地產(chǎn)的價值進行估值等）的指引；

（5）對原講解與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和香港財務(wù)報告準(zhǔn)則存在的某

些差異予以適當(dāng)修訂（如平安費的計提不再確認為一項負債）等。

第三部分按章列示新講解的修訂改變

現(xiàn)按章列示新講解的修訂改變?nèi)缦拢?/p>

第一章基本準(zhǔn)則

強調(diào)高質(zhì)量會計信息；要求本著實質(zhì)重于形式的原則關(guān)注不公允關(guān)聯(lián)

交易；強調(diào)謹慎性的應(yīng)用不允許企.業(yè)設(shè)置隱私打算；刪除了一些不恰

當(dāng)?shù)呐e例說明，并修正和補充了其他相關(guān)表述。無重大實質(zhì)性差異。

其次章存貨

(1)強調(diào)周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)處理；

(2)對因遭遇意外災(zāi)難發(fā)生的損失和尚待查明緣由的途中損耗，明

確“查明緣由依據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后計入管理費用或營業(yè)外支出。

(3)增加了對加工取得的存貨的成本計算方法的講解；

(4)刪除了原來五五攤銷法的內(nèi)容。簡化并修訂了表述：“企業(yè)的

周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和確認條件的，依據(jù)運用次數(shù)分次計入成本費

用，余額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用，以簡化核算?！?/p>

由于準(zhǔn)則和指南均有五五攤銷法的規(guī)定，講解不具有法律效力，刪除

五五攤銷法，可以理解為不提倡采納，但尚未能禁止。新講解對周轉(zhuǎn)

材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)為通常采納分次攤銷法，只在余額較小時采納一次攤

銷法。

第三章長期股權(quán)投資

(1)加入了說明1號之十、說明2號之二(二)的相關(guān)內(nèi)容：“企

業(yè)進行公司制改建，對資產(chǎn)、負債的賬面,介值依據(jù)評估價值調(diào)整的，

長期股權(quán)投資應(yīng)以評估價值作為改制時的認定成本?！薄巴幌拗?/p>

下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如子公司依據(jù)改制時確定的資產(chǎn)、

負債評估價值調(diào)整賬面價值的，母公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)取得子公司經(jīng)評估確

認凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本：該成本與支付對價賬面價

值的差額調(diào)整全部者權(quán)益。”

（2）加入了說明2號之七關(guān)于對聯(lián)營合營企業(yè)投資確認投資收益時

需抵消內(nèi)部未實現(xiàn)利潤的相關(guān)內(nèi)容：“對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)與

合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵消。即，投資企業(yè)與

聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益依據(jù)持股比例

計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵消，在此基礎(chǔ)上確認投資損

益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，依據(jù)《企業(yè)

會計準(zhǔn)則第8號一一資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全

額確認”。并通過三個示例說明順流、逆流交易與屬于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生

減值的狀況的處理。［例3T2］最終一個分錄金額有誤。

（3）權(quán)益法下取得現(xiàn)金股利或利潤的處理不再按是否超過已確認投

資損益，是否超過投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)享

有的份額等三種狀況處理，而是統(tǒng)一表述為：“依據(jù)權(quán)益法核算的長

期股權(quán)投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減

長期股權(quán)投資的賬面價值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤

時，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資（損益調(diào)整”科目；

自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤屬于投資成本收回的部分，應(yīng)沖

減長期股權(quán)投資的成本。”

（3）增加了“合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益

的處理”的內(nèi)容。

（4）在新舊連接中加入了說明1號之七的相關(guān)內(nèi)容，同時刪除了原

第（四）點“股權(quán)分置流通權(quán)”的余額全額轉(zhuǎn)至長期股權(quán)投資（投資

成本）的說明。

第四章投資性房地產(chǎn)

（1）刪除了“企業(yè)安排用于出租但尚未出租的建筑物，不屬于已出

租的建筑物。”的提法與示例，改為：對于企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的

空置建筑物，如董事會或類似機構(gòu)作出書面決議，明確表明持有意圖

為經(jīng)營出租且短期內(nèi)不會發(fā)生改變，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。并對空

置建筑物進行了界定。對于作為存貨的房地產(chǎn)或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資

性房地產(chǎn)的狀況，轉(zhuǎn)換日亦修訂為企業(yè)董事會或類似機構(gòu)作出書面決

議的日期。

（2）對投資性房地產(chǎn)的改擴建等再開發(fā)，原講解的做法為轉(zhuǎn)入在建

工程，新講解將其接著作為投資性房地產(chǎn)（增設(shè)“在建”明細），并

明確開發(fā)期間不計提折舊或攤銷，核算上比照在建工程，但核算科目

不同。

（3）增加了投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨如何處理的講解，轉(zhuǎn)換日為租賃

屆滿日、企業(yè)董事會或類似機構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)

用于對外銷售的日期。

（4）新講解對公允價值模式的采納更加嚴格，即，必需是在起先成

為投資性房地產(chǎn)時就能夠滿意采納公允價值模式計量的條件。這就意

味著在極少狀況下，可以由公允價值模式轉(zhuǎn)換為成本模式。與準(zhǔn)則第

十二條的規(guī)定有一點點出入，可視為例外處理，這種處理實質(zhì)上有點

類似于差錯更正，即原來就不應(yīng)采納公允價值模式計量。今后企業(yè)在

推斷能否采納公允價值計量時，還必需考慮一起先取得投資性房地產(chǎn)

時是否就能滿意條件。

（5）對于采納公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值的確

定允許采納估值技術(shù)，進一步消退了與IAS40在公允價值應(yīng)用上的

差異。

第五章固定資產(chǎn)

（1）增加平安生產(chǎn)費用以與類似性質(zhì)的各項費用的提取，與后續(xù)運

用的會計處理規(guī)定。企業(yè)提取的平安生產(chǎn)費用，不再計入當(dāng)期損益并

作為負債處理，而是按利潤安排的方式進行處理。只在相關(guān)費用或資

產(chǎn)折舊實際發(fā)生時才計入發(fā)生當(dāng)期的損益。而通過盈余公積過渡的目

的，主要是為了限制企業(yè)將專項儲備資金用于分紅。

（2）明確未運用的固定資產(chǎn)，計提的折舊應(yīng)計入管理費用。由此可

以明確閑置產(chǎn)能所對應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

（3）允許大修理費用在有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認條件的狀

況下，計入固定資產(chǎn)成本。

（4）增加持有待售的固定資產(chǎn)等非流淌貨產(chǎn)的劃分原則、范圍和停

止確認的計量方法的內(nèi)容。

第六章生物資產(chǎn)：

增加：”對于不存在活躍交易市場的生物資產(chǎn)，采納下列一種或多種

方法，有確鑿證據(jù)表明確定的公允價值是牢靠的，也可以采納公允價

值計量：（1）從交易日至資產(chǎn)負債表日經(jīng)濟環(huán)境未發(fā)生重大改變的

狀況下，最近期的市場交易價格；（2）對資產(chǎn)差別進行調(diào)整的類似

資產(chǎn)的市場價格；（3）行業(yè)基準(zhǔn)，比如以每畝表示的果園價值、千

克肉品表示的牲畜價格等；（4）以運用該項生物資產(chǎn)的預(yù)期凈現(xiàn)金

流量的現(xiàn)值（不包括進一步生物轉(zhuǎn)化活動可能增加的價值）作為該資

產(chǎn)當(dāng)前的公允價值。”

第七章無形資產(chǎn)

增加：“持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，依據(jù)賬面價值與公允價值

減去處置費用后的凈額孰低計量?！?/p>

第八章非貨幣性資產(chǎn)交換

新舊準(zhǔn)則比較的表述作了較大的修訂，以更清晰反映新舊改變。無重

大實質(zhì)性差異。

第九章資產(chǎn)減值

（1）推斷資產(chǎn)減值的外部信息增加：“企業(yè)全部者權(quán)益的賬面價值

遠高于其市值，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。”

（2）增加了對尚未達到可運用狀態(tài)的無形資產(chǎn)每年都應(yīng)當(dāng)進行減值

測試的要求。

（3）增加說明預(yù)料將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)綜合考慮的因素。

（4）增加說明假如商譽已經(jīng)分攤到某一資產(chǎn)組而且企業(yè)處置該資產(chǎn)

組中的一項經(jīng)營，與該處置經(jīng)營相關(guān)的商譽的處理。

第十章職工薪酬

在新舊連接中，明確對于上市公司而言，首次執(zhí)行日后第一個會計期

間，系上市公司對外供應(yīng)的首份中期財務(wù)報告期間。

第十一章企業(yè)年金基金

無重大實質(zhì)性差異

第十二章股份支付

（1）增加在極少數(shù)狀況下，授予權(quán)益工具的公允價值無法牢靠

計量時，應(yīng)以內(nèi)在價值計量的內(nèi)容，并明確了相關(guān)的計量方法和要求

（2）增加關(guān)于權(quán)益工具（股份、股票期權(quán)）公允價值確定的規(guī)定

與講解，既適用于接受職工服務(wù)并授予股份或期權(quán)的狀況，也適用于

從職工之外的其他方取得服務(wù)的狀況。

（3）在股份支付的處理中之（二）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日中

增加對可行權(quán)條件的闡述。增加了對股份支付協(xié)議生效后對其條款條

件的有利修改、不利修改以與取消或結(jié)算狀況下如何處理的具體闡

述。

第十三章債務(wù)重組

無重大實質(zhì)性差異。

第十四章或有事項

增加了一些講解內(nèi)容，無重大實質(zhì)性差異。

第十五章收入

（1）增加托收承付方式下銷售商品收入的賬務(wù)處理的講解內(nèi)容。

（2）增加對售后回購業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的講解。

（3）增加對企業(yè)在銷售產(chǎn)品或供應(yīng)勞務(wù)的同時授予客戶嘉獎積分的

處理的講解內(nèi)容：應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞

務(wù)供應(yīng)產(chǎn)生的收入與嘉獎積分的公允價值之間進行安排，將取得的貨

款或應(yīng)收貨款扣除嘉獎積分公允價值的部分確認為收入，嘉獎積分的

公允價值確認為遞延收益。

（4）增加說明勞務(wù)易貨交易收入確認的原則：企業(yè)向顧客供應(yīng)廣告

服務(wù)以換取該顧客向其供應(yīng)廣告服務(wù)的，這樣的易貨交易只有在所交

換的廣告服務(wù)不相同或不相像，而且符合收入確認條件時，才能確認

收入。該收入通常應(yīng)采納所供應(yīng)廣告服務(wù)的公允價值進行計量。并規(guī)

定了公允價值能夠牢靠計量的條件。

（5）加入了說明2號之五“建設(shè)經(jīng)營移交方式參加公共基礎(chǔ)設(shè)施建

設(shè)業(yè)務(wù)”的內(nèi)容。

第十六章建立合同

原講解對于因訂立合同而發(fā)生的費用均干脆計入當(dāng)期損益。新講解區(qū)

分不同狀況，滿意能夠單獨區(qū)分和牢靠計量且合同很可能訂立的，可

以計入合同成本。

第十七章政府補助

（1）明確：企業(yè)依據(jù)固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補助，應(yīng)當(dāng)依據(jù)應(yīng)

收金額計量，確認為營業(yè)外收入。否則依據(jù)實際收到的金額計量。

（2）對于以名義金額計量的政府補助，增加“為了避開財務(wù)報表產(chǎn)

生誤導(dǎo)，對于不能合理確定價值的政府補助，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該政

府補助性質(zhì)、范圍和期限?！?/p>

第十八章借款費用

無重大實質(zhì)性差異。

第十九章所得稅

(1)依據(jù)新稅法作了相應(yīng)的修訂：對于探討開發(fā)費用的稅前扣除，

依據(jù)新稅法規(guī)定作了修訂。強調(diào)如該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)

合并交易，同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，

則依據(jù)所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認有關(guān)短暫性差異的所得稅影響。對

應(yīng)收賬款壞賬打算的稅前扣除作了修訂。增加了可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)

扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣揚費支出的內(nèi)容。刪除了原籌建費用的相關(guān)內(nèi)

容。

(2)增加了有關(guān)長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)的講解。并增加了對于采納

權(quán)益法核算的長期段權(quán)投資，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)短暫

性差異是否應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項投資的持有意圖

與如何考慮的講解。

(3)增加了對“特定交易或事項中涉與遞延所得稅的確認”的講解,

包括：(一)與干脆記入全部者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅。(二)

與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅。(三)與股份支付相關(guān)的當(dāng)期與遞延

所得稅。

(4)增加了“合并財務(wù)報表中因抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞

延所得稅”的講解內(nèi)容，該內(nèi)容在說明1號之九中作了相關(guān)規(guī)定。

(5)增加了所得稅列報的講解內(nèi)容。規(guī)范了在滿意哪些條件時，企

業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與當(dāng)期所得稅負債，以與遞延所得稅資產(chǎn)與

遞延所得稅負債以抵消后的凈額列示，以與如何列示。留意：對于當(dāng)

期所得稅資產(chǎn)與當(dāng)期所得稅負債滿意條件以凈額列示的，當(dāng)企業(yè)實際

交納的所得稅稅款大于依據(jù)稅法規(guī)定計算的應(yīng)交稅時，超過部分在資

產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)列示為“其他流淌資產(chǎn)”。

一般狀況下（滿意條件時），在個別財務(wù)報表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與

負債與遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列不。

在合并財務(wù)報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)

或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負債或遞延所得稅負債一

般不能予以抵消，除非所涉與的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且

意圖以凈額結(jié)算。

其次十章外幣折算

無重大實質(zhì)性差異。

其次十一章企業(yè)合并

講解2024對企業(yè)合并含義進行了重新界定。構(gòu)成企業(yè)合并至少包括

兩層含義：一是取得另一個或多個企業(yè)（業(yè)務(wù)）的限制權(quán)；二是所合

并的企'也必需構(gòu)成業(yè)務(wù)。

同一限制下的汲取合并中，合并方在合并當(dāng)期期末比較報表的編制應(yīng)

區(qū)分不同的狀況：假如合并并方在合并當(dāng)期期末僅須要編制個別報

表、不須要編制合并財務(wù)報表的，合并方在編制前期比較報表時，無

須對以前期間已經(jīng)編制的報表比較報表進行調(diào)整；假如合并方在合并

當(dāng)期期末須要編制合并財務(wù)報表的，在編制前期比較合并財務(wù)報表

時，應(yīng)將汲取合并取得的被合并方前期有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)

金流量等并入合并方前期合并財務(wù)報表。

在反向合并中，法律上的子公司（購買方）的企業(yè)合并成本是指其假

如以發(fā)行權(quán)益性證券為獲得在合并后報告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律

上母公司（被購買方）的股東發(fā)行權(quán)益證券數(shù)量與權(quán)益性證券的公允

價值計算的結(jié)果。

反向合并的合并報表中，法律上子公司的資產(chǎn)、負債以其合并前的賬

面價值確認和計量；合并報表中的留存收益和其他權(quán)益余額應(yīng)當(dāng)反映

法律上子公司合并前的留存收益和其他權(quán)益余額；合并報表上權(quán)益性

工具的金額應(yīng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以與假

定在確定該合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額。但在合并財

務(wù)報表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)應(yīng)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，即母公司發(fā)行

在外的權(quán)益性證券的數(shù)量與種類；法律上母公司的資產(chǎn)、負債按公允

價值，合并成本與凈資產(chǎn)公允價值之差反映為商譽或確認為合并當(dāng)期

損益；合并比較信息應(yīng)是法律上子公司的合并比較信息；法律上子公

司的有關(guān)股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對法律上母公

司股份的，其權(quán)益在合并財務(wù)報表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益。

發(fā)生反向購買的當(dāng)期，用于計算每股收益的發(fā)行在外一般股加權(quán)平均

數(shù)應(yīng)按這樣的原則確定：自當(dāng)期期初至購買日，發(fā)行在外一般股數(shù)量

應(yīng)假定為在該項合并中法律上母公司向法律上子公司發(fā)行的一般股

數(shù)量；自購買日至期末發(fā)行在外的一般股數(shù)量為法律上母公司實際發(fā)

行在外的一般股數(shù)量。編制比較報表的，其比較前期合并財務(wù)報表的

基本每股收益，應(yīng)以法律上子公司在每一匕較期歸屬于一般股股東的

凈損益除以在反向購買中，法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的

一般股股數(shù)計算確定。

企業(yè)在取得對子公司的限制權(quán)，形成企業(yè)合并后，購買少數(shù)股東全部

或部分權(quán)益的，實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益交易，應(yīng)分別母公司個別財

務(wù)報表以與合并財務(wù)報表兩種狀況處理：1、母公司個別財務(wù)報表中

對于子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則

第2號-長期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定，確定長期股權(quán)投資的入賬價

值。2、在合并財務(wù)報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應(yīng)以購買日起先持

續(xù)計算的金額反映。母公司新取得的長期股權(quán)投資與依據(jù)新增持股比

例計算應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)起先持續(xù)計算的可分辨凈

資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財務(wù)報表中的資本公積(資本溢

價或股本溢價)，資本公積余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

其次十二章租賃

(1)對于同時涉與土地和建筑物的租賃，強調(diào)土地租賃不能單獨歸

類為融資租賃。只在土地和建筑物無法分別和不能牢靠計量時，才將

土地和建筑物歸類為一項融資租賃或一項經(jīng)營租賃。否則應(yīng)分開考

慮，并按各自租賃權(quán)益的相對公允價值的匕例對最低租賃付款額進行

安排。

(2)加入了說明1號之三關(guān)于“經(jīng)營租賃下出租人供應(yīng)激勵措施的

處理”以與“出租人對經(jīng)營租賃初始干脆費用的處理”的內(nèi)容：“出

租人供應(yīng)免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃

期內(nèi)，按直線法或其他合理方法進行分攤，免租期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認租金費

用與相應(yīng)負債。出租人擔(dān)當(dāng)了承租人某些費用的，承租人應(yīng)將該費用

從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額中租賃期內(nèi)進行分

攤?！薄敖?jīng)營租賃中出租人發(fā)生初始干脆費用，是指在租賃談判和

簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差

旅費、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整

個經(jīng)營租賃期間內(nèi)依據(jù)與確認租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當(dāng)期損

益。”“出租人供應(yīng)免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租

期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行安排，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確

認租金收入，出租人擔(dān)當(dāng)了承租人某些費用的，出租人應(yīng)將該費用自

租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進行安

排。”

(3)依據(jù)說明2號之六的內(nèi)容修訂了售后租回交易形成經(jīng)營租賃的

處理，留意講解表述上存在遺漏。

其次十三章金融工具確認和計量

講解2024增加了公允價值的定義與其估計方法：初始確認時的公允

價值通常是指交易價格(即所收到或支付對價的公允價值)，假如收

到或支付的對價的一部分并非針對該金融工具，該金融工具的公允價

值應(yīng)依據(jù)估值技術(shù)進行估計。

企業(yè)在對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量時應(yīng)留意：（1）假如一項金融工具

以前被確認為一項金融資產(chǎn)并以公允價值計量，而現(xiàn)在它的公允價值

低于零，應(yīng)將其確認為一項金融負債。（2）可供出售金融資產(chǎn)的交

易費用計入成本，假如可供出售有固定的收款額，則交易費用按實際

利率法攤銷，否則在終止確認或減值時計入損益。（3）對活躍報價

的理解，活躍的公開報價是最好依據(jù)；假如報價包括了交易對手的信

用風(fēng)險，應(yīng)對報價調(diào)整。（4）對估值技術(shù)的理解，包括折現(xiàn)率、信

用風(fēng)險、主要市場參數(shù)、金融資產(chǎn)服務(wù)費等

在證券交易所、銀行間市場、外匯交易中心等交易的處理原則為：（1）

在交易日確認將于結(jié)算日取得的資產(chǎn)與償付的債務(wù)；（2）在交易日

終止確認將于結(jié)算日交付的金融資產(chǎn)并確認相關(guān)損益，同時確認將于

結(jié)算日向買方收取的款項。上述交易所形成資產(chǎn)和負債相關(guān)的利息，

通常應(yīng)于結(jié)算日全部權(quán)轉(zhuǎn)移后起先計提并確認。

處理嵌入衍生工具與主合同的關(guān)系時應(yīng)留意：1、合理推斷主合同和

嵌入合同的經(jīng)濟特征和風(fēng)險；2、嵌入的非期權(quán)衍生品，應(yīng)基于暗含

的或標(biāo)明的實質(zhì)性條款從主合同分別，其在初始確認時的公允價值為

零；嵌入期權(quán)的衍生工具，應(yīng)基于標(biāo)明的期權(quán)特征的條款從主合同分

別，主合同的賬面值為分別出嵌入衍生工具后的剩余金額。3、一項

金融工具的多項嵌入衍生工具應(yīng)視為一項混合嵌入衍生品處理。假如

某金融工具嵌入了多項衍生工具而這些衍生工具又與不同的風(fēng)險敞

口相關(guān)，且這些嵌入衍生工具易于分別并相互獨立，則這些嵌入衍生

工具應(yīng)分別進行核算。

其次十四章金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

講解2024對“將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金

流量的權(quán)利，并擔(dān)當(dāng)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)”進

行了更具體的說明，這種情形常被稱為“過手協(xié)議”，最常見于資產(chǎn)

證券化。

推斷企業(yè)是否放棄了對轉(zhuǎn)出金融資產(chǎn)的限制，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注轉(zhuǎn)入方出

售所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實際實力。假如轉(zhuǎn)入方能夠單獨將轉(zhuǎn)入的金融資

產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)的第三方，且沒有額外條件限制出售，

則表明轉(zhuǎn)出方已放棄限制。假如不存在活躍市場，即使轉(zhuǎn)入方有權(quán)處

置該金融資產(chǎn)，也不表明轉(zhuǎn)入方有實際實力。”能夠自由地處置”，

表明轉(zhuǎn)入方能夠單獨出售所轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)且沒有額外條件對此限制，

比如沒有與出售相關(guān)的約束性條款。

當(dāng)企業(yè)轉(zhuǎn)移一項金融資產(chǎn)滿意終止確認標(biāo)準(zhǔn)，假如與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方

簽訂服務(wù)合同供應(yīng)相關(guān)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)就該服務(wù)合同確認一項服務(wù)資產(chǎn)

或服務(wù)負債。服務(wù)負債應(yīng)當(dāng)依據(jù)公允價值進行初始計量，并作為金融

資產(chǎn)轉(zhuǎn)移對價的組成部分，服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認資產(chǎn)的一部

分，其金額應(yīng)依據(jù)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值在終止確認和未終

止確認之間按各自的公允價值進行分攤而確定。實務(wù)中，服務(wù)合同所

涉與的服務(wù)費金額較小的，可以在收取時確認為中間業(yè)務(wù)收入。

其次十五章套期保值

套期有效性的評價應(yīng)留意：1、對于利率風(fēng)險，套期有效性可通過到

期期限表（又稱為差額表）進行估計。2、在評價套期的有效性時，

企業(yè)通常要考慮貨幣的時間價值。3、某企業(yè)不符合套期有效性標(biāo)準(zhǔn)

時，該企業(yè)應(yīng)從符合套期有效性的最終日期起先停止運用套期會計。

其次十六章原保險合同

增加對保單現(xiàn)金價值的定義、形成與退還，以與損余物資處置的會計

處理等的講解內(nèi)容。

其次十七章再保險合同

無重大實質(zhì)性差異。

其次十八章石油自然氣開采

進一步明確了準(zhǔn)則的適用范圍；修訂［例28-2］原來的計算錯誤；強

調(diào)油氣資產(chǎn)折耗側(cè)重采納產(chǎn)量法。

其次十九章會計政策、會計