金融企業(yè)會計 國內(nèi)支付結(jié)算業(yè)務(wù)核算

第五章國內(nèi)支付結(jié)算業(yè)務(wù)核算

支付結(jié)算是商業(yè)銀行代客戶清償債權(quán)債務(wù)，收付款項的一種傳統(tǒng)中間業(yè)務(wù)，是由商業(yè)銀

行的存款業(yè)務(wù)衍生出來的。

第一節(jié)國內(nèi)支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述

一、支付結(jié)算的意義

支付結(jié)算.，是指單位和個人在社會經(jīng)濟(jì)活動中使用票據(jù)、信用卡、匯兌、托收承付、委

托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及資金清算的行為。

二、國內(nèi)支付結(jié)算的管理體制

國內(nèi)支付結(jié)算業(yè)務(wù)實行集中統(tǒng)一和分級管理相結(jié)合的管理體制。

三、支付結(jié)算原則和支付結(jié)算紀(jì)律

1.支付結(jié)算原則

（1）恪守信用，履約付款。本原則是指支付結(jié)算業(yè)務(wù)的當(dāng)事人必須依法行使支付結(jié)身利并

本擔(dān)支付結(jié)算義務(wù)，按交易雙方合同約定的付款金額和，'寸款FI期支付結(jié)算款。

（2）誰的錢進(jìn)誰的脹，由誰支配。

（3）銀行不墊款。“先付后收，收妥抵用〃

“先付后收、收妥抵用〃是指收、付款人之間受理支票，在提交開戶銀行以后要等銀行通

過內(nèi)部帳務(wù)處理（或票據(jù)清算）將款項從付款單位帳戶付出，并收入收款單位帳戶后，才能支

用?

2.支付結(jié)算紀(jì)律

四、支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算恃點

1.支付結(jié)算的的核算程序必須以相關(guān)法律為依據(jù)

2.支付結(jié)算業(yè)務(wù)的處理程序與支付結(jié)算業(yè)務(wù)的會計處理步驟完全一致

3.支付結(jié)算業(yè)務(wù)的憑證格式由銀行統(tǒng)一制定

五、支付結(jié)算的方式

1997年，“銀行結(jié)算”一詞被改為"支付結(jié)算〃，確定和規(guī)范了“三票、一卡、四方式〃的

支付結(jié)算工具。目前，我國的支付結(jié)算工具主要包括匯票（銀行匯票、商業(yè)匯票）、銀行本票、

支票、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款和信用證等。

由于支付結(jié)算業(yè)務(wù)的當(dāng)事人可在不同地點、不同銀行開戶，銀行間資金的劃轉(zhuǎn)和清算需

要根據(jù)不同情況參與不同的支付清算系統(tǒng)（包括中國人民銀行大額實時支付系統(tǒng)、小額批量

支付系統(tǒng)、同業(yè)往來、同城票據(jù)清算等）?！翱缧星逅阗Y金往來〃科目可以用于中國人民銀行大

額實時支付系統(tǒng)、小額批量支付系統(tǒng)和同城票據(jù)清算業(yè)務(wù)，其二級科目包括“大額支付”、“小

額支付"和"同城票據(jù)清算

行內(nèi)轉(zhuǎn)賬是：同一種銀行轉(zhuǎn)賬，和區(qū)域無關(guān)。例如：工商銀行向工商銀行轉(zhuǎn)賬就是工商

銀行行內(nèi)轉(zhuǎn)賬。跨行轉(zhuǎn)賬：不同銀行的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。如：工商銀行向農(nóng)業(yè)銀行轉(zhuǎn)賬；建設(shè)銀行

向交通銀行轉(zhuǎn)賬等。

銀行同業(yè)往來是國家各專業(yè)銀行之間為辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)而相互代收代付款項所發(fā)生的

資金往來。

第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（付款）

一、票據(jù)的基本知識

1.票據(jù)的概念

票據(jù)是按一定形式制成、寫明付出一定貨幣金額義務(wù)的證據(jù)。票據(jù)包括匯票、本票、支

票、提單、存單、股票、債券等。在我國，票據(jù)一般包括匯票、本票和支票。

2.票據(jù)的特點

3.票據(jù)行為

能夠產(chǎn)生票據(jù)權(quán)利與義務(wù)的法律行為稱為票據(jù)行為，主要包括出票、背書、承兌和保證

四種，出票是指出票人簽發(fā)票據(jù)并將其交給收款人的票據(jù)行為。背書是指在票據(jù)背面或粘單

上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。承兌是指票據(jù)的付款人在票據(jù)上記載一定的事項，以承

諾在票據(jù)到期日向持票人支付票據(jù)金額的票據(jù)行為。保證是指票據(jù)債務(wù)人以外的第三人通過

在票據(jù)上記載一定事項，為特定票據(jù)債務(wù)人履行票據(jù)債務(wù)提供擔(dān)保，對票據(jù)的債務(wù)承擔(dān)保證

責(zé)任的票據(jù)行為。

背書是指持票人為將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人或者將一定的票據(jù)權(quán)利授予他人行使，而在票

據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的行為。

4.票據(jù)的權(quán)利和責(zé)任

二、銀行匯票的核算

1.銀行匯票的定義

匯出匯款：銀行匯票開出時，將活期存款轉(zhuǎn)入到匯出匯款，開票銀行收到收款方開戶銀

行發(fā)來的付款申請時從該戶把錢劃至收款人開戶銀行。屬了負(fù)債類科目。

匯出匯款是指銀行應(yīng)匯款人的要求，通過國外代理行和賬戶行，以電、票、信匯的方式

將外匯資金匯入?yún)R款人指定的賬戶。

三、商業(yè)匯票的核算

（一）商業(yè)匯票的定義

商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種，商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承

兌，銀行承兌匯票由銀行承兌。商業(yè)匯票的付款人就是承兌人。

（二）商業(yè)匯票業(yè)務(wù)的流程圖

（三）商業(yè)承兌匯票的會計核算

商業(yè)承兌匯票的出票人必須是在銀行開立存款賬戶的法人及其他組織，與付款人具有真

實的委托付款大系，并且具有支付商業(yè)承兌匯票金額的可靠資金來源。簽發(fā)商業(yè)承兌匯票必

須記載表明“商業(yè)承兌匯票"的字樣、無條件支付的委托、確定的金額、付款人的名稱、收款

人的名稱、出票日期和出票人的簽章。這些內(nèi)容缺一不可，否則匯票無效。

（四）銀行承兌匯票的會計核算

1.銀行承兌匯票的簽發(fā)

2.銀行承兌匯票的承兌

商業(yè)銀行在辦理票據(jù)承兌時，為防范風(fēng)險，可向承兌申請人收取保證金和敞口風(fēng)險管理

費，同時，還要按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。

⑴收取保證金。銀行為承兌電請人開立保證金賬戶，并從其結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)入資金。

借:吸收存款一一承兌申請入戶

貸:吸收存款一一單位活期保證金存款（銀行承兌匯票）一一承兌申請人戶

⑵收取敞口風(fēng)險管理費、工本費和手續(xù)費的會計分錄為：

借:吸收存款一一承兌申請人戶（或其他有關(guān)科目）

貸:手續(xù)費及傭金收入

3.持票人委托開戶銀行收取銀行承兌匯票款

4.承兌銀行到期收取銀行承兌匯票款

（1）全額保證金扣款，會計分錄為：

借：吸收存款一一單位活期保證金存款（銀行承兌匯票）一一承兌申請人戶（或其他有關(guān)科

目）

貸：應(yīng)解匯款（及臨時存款）負(fù)債類科目

應(yīng)解匯款是核算和反映商業(yè)銀行收到的本系統(tǒng)、其他商業(yè)銀行、港澳地區(qū)商業(yè)銀行、國外

聯(lián)行匯入的待解付的各類款項，以及未在本行開戶的單位、個人需要辦理異地匯款臨時存入

的款項。

解付是指持票人將其所持有的匯票向開戶行提示付款，開戶行收妥匯票后交到出票行，由

出票行驗證匯票無誤后，開戶行進(jìn)行付款的行為。

應(yīng)解匯款，是指收到持票人的委托收款手續(xù)后將錢從該戶劃到收款人開戶銀行。商業(yè)匯票

中，票據(jù)到期時承兌銀行將申請人活期存款轉(zhuǎn)入到應(yīng)解匯款。

（2）部分保證金扣款，不足部分從出票人結(jié)算賬戶扣收。會計分錄為：

借：吸收存款一一單位活期保證金存款（銀行承兌匯票）一一承兌申請人戶（或其他有關(guān)科

目）

貸：應(yīng)解匯款（及臨時存款）

（3）保證金賬戶和結(jié)算賬戶均不足支付，銀行需要墊款時，會計分錄為：

借：吸收存款一一單位活期保證金存款（銀行承兌匯票）一一承兌申請人戶（或其他有關(guān)科

目）

貸款一一承兌墊款（本金）

貸：應(yīng)解匯款（及臨時存款）

5.承兌銀行支付銀行承兌匯票款

（1）持票人在本行開戶，會計分錄為“

借：應(yīng)解匯款（及臨時存款）

貸：吸收存款——收款人戶

（2）持票人在其他商業(yè)銀行開戶，會計分錄為：

借：應(yīng)解匯款（及臨時存款）

貸：跨行清算資金往來

6.持票人開戶行收賬

借：跨行清算資金往來

貸：吸收存款一一持票入戶

四、銀行本票的核算

（一）銀行本票的定義

銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人

的票據(jù)。銀行本票由銀行簽發(fā)、保證兌付，而且見票即付，因此信用高、支付功能強(qiáng)。

“開出本票”為負(fù)債類科目。

五、支票的核算

（一）支票的定義

支票是一種委托式信用證券，分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、普通支票和劃線支票。支票上

印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金。支票上印有”轉(zhuǎn)賬”字樣的

為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。支票上未E[]有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的為普通支票，

普通支票即可用于轉(zhuǎn)賬，也可以用于支取現(xiàn)金。在普通支票左上角劃有兩條平行線的，稱為

劃線支票。劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能提取現(xiàn)金。

第三節(jié)結(jié)算方式的核算

結(jié)算方式是指匯兌、托收承付和委托收款等不使用票據(jù)的結(jié)算方式。

一、匯兌結(jié)算方式的核算

（一）匯兌結(jié)算的定義

匯兌即匯款的意思。匯兌結(jié)算是匯款人委托銀行將款項匯給收款人的結(jié)算方式。作為?

種傳統(tǒng)的結(jié)算方式，匯兌結(jié)算便于匯款人向收款人主動匯款。

二、托收承付結(jié)算方式的核算

1.托收承付結(jié)算方式的定義

托收承付又稱異地托收承付，是指收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人

收取款項，并由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。、

2.收款人開戶行受理托收承付的核算

對于全額支付的異地托收承付結(jié)算來說，其處理過程可分為四個階段：收款人開戶行受

理并發(fā)出托收憑證；付款人開戶行通知承付；付款人開戶行劃款；收款人開戶行收賬。

三、委托收款結(jié)算方式的核算

L委托收款結(jié)算方式的概念

委托收款是收款人向銀行提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。

2.委托收款結(jié)算方式的核算

對于全額支付委托收款結(jié)算，其處理過程可分為四人階段：收款人開戶行受理并發(fā)出委

托收款憑證：付款人開戶行通知付款；付款人開戶行劃款；收款人開戶行收賬。

第四節(jié)信用卡業(yè)務(wù)的核算

一、信用卡的概念和基本功能

信用卡是指商業(yè)銀行向個人或單位發(fā)行的，憑以向特約單位（如商店、旅館、娛樂場所、

飯店等）購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，并且具有消費信用的特制載體卡片。具有“電子貨

幣”的功能。

第五節(jié)國內(nèi)信用證的核算

一、國內(nèi)信用證結(jié)算概述

信用證是廣泛運用商業(yè)活動的一種結(jié)算方式。信用證是指銀行（包括政策性銀行、商業(yè)

銀行、農(nóng)村合作銀行、村鎮(zhèn)銀行和農(nóng)村佶用社）依照申請人的申請開立的，對相符交單予以

付款的承諾。目前，該辦法適用于國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算。

信用證是銀行有條件的付款承諾。信用證是開證行對受益人有條件的書面付款承諾，條

件就是相符交單。

信用證是開證行應(yīng)申請人（買方）的要求開給受益人（賣方）的載有一定金額的一份文

件，受益人發(fā)貨后，將信用證下規(guī)定的單據(jù)交給議付行，議付行就會寄給開證行，待客戶接

受單據(jù)后開證行就會付款給議付行，銀行就會將錢打入受益人的賬戶。

1.信用證的分類

國際上通行的信用證分類主要有以下幾種：

（1）跟單信用證和光票信用證，劃分標(biāo)準(zhǔn)為是否附單據(jù)辦理結(jié)算。

（2）可轉(zhuǎn)讓信用證和不可轉(zhuǎn)讓信用證，劃分標(biāo)準(zhǔn)為是否可將信用證金額部分或全部轉(zhuǎn)讓給

第三人。

（3）可撤銷信用證和不可撤銷信用證，劃分標(biāo)準(zhǔn)為是否可單方取消或修改信用證。

（4）保兌信用證和非保兌信用證，劃分標(biāo)準(zhǔn)為是否需要出具保兌。保兌，是指開證行以外

的銀行保證對信用證承擔(dān)付款責(zé)任。

（5）即期信用證和遠(yuǎn)期信用證，劃分標(biāo)準(zhǔn)為信用證的付款期限。

（6）議付信用證和非議付信用證