審計(jì)實(shí)務(wù)(第二版)27貨幣資金循環(huán)的審計(jì)

《審計(jì)實(shí)務(wù)》

實(shí)施審計(jì)知識(shí)點(diǎn)27貨幣資金循環(huán)的審計(jì)課堂閱讀CaseIntroduction案例導(dǎo)入康美藥業(yè)300億貨幣資金“消失”露出冰山一角坐實(shí)財(cái)務(wù)造假的ST康美（600518）近300億貨幣資金消失之謎正漸漸浮出水面。在兩度延期回復(fù)后，ST康美于2019年5月28日深夜發(fā)布了對(duì)上交所下發(fā)的監(jiān)管工作函和媒體報(bào)道問詢函的部分回復(fù)公告。/s?id=1634832258346908321&wfr=spider&for=pc康美回復(fù)稱，經(jīng)公司自查，由于公司治理、內(nèi)部控制存在重大缺陷，公司存在使用不實(shí)單據(jù)和業(yè)務(wù)憑證造成多計(jì)銀行存款及收入、未如實(shí)反映款項(xiàng)支付等情況，造成前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。對(duì)于截至2017年底貨幣資金多計(jì)299.44億元的情況，康美回復(fù)稱，經(jīng)公司自查，調(diào)減截至2017年12月31日公司已支付且未入賬的存貨采購款、工程款、關(guān)聯(lián)方往來等貨幣資金299.44億元。會(huì)計(jì)師表示，在2017年報(bào)審計(jì)期間針對(duì)貨幣資金執(zhí)行的主要審計(jì)程序包括銀行存款函證，重要銀行賬戶流水核查，重要銀行賬戶實(shí)地訪談，銀行對(duì)賬單、企業(yè)開戶信息資料核查，截止性測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)重大不一致或異常情況。然而在2018年報(bào)審計(jì)期間，會(huì)計(jì)師重新獲取了2017年度重要賬戶的銀行流水，與上期獲取的銀行流水對(duì)比，發(fā)現(xiàn)存在不一致的情況，導(dǎo)致以前年度未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)。學(xué)習(xí)目標(biāo)和重難點(diǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解貨幣資金循環(huán)的特點(diǎn)熟悉貨幣資金循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制熟悉貨幣資金循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估掌握貨幣資金循環(huán)的控制測(cè)試熟悉庫存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序熟悉銀行存款的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序熟悉其他貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序重、難點(diǎn)貨幣資金循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部控制貨幣資金循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估現(xiàn)金盤點(diǎn)

貨幣資金循環(huán)的特點(diǎn)01

貨幣資金循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制02

貨幣資金循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估03

貨幣資金循環(huán)的控制測(cè)試04

貨幣資金循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序05Knowledgeframework知識(shí)框架貨幣資金循環(huán)的特點(diǎn)01貨幣資金循環(huán)的主要賬戶貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)。任何企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須擁有一定數(shù)額的貨幣資金，持有貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件，可能關(guān)乎企業(yè)的命脈。貨幣資金主要來源于股東投入、債權(quán)人借款和企業(yè)經(jīng)營(yíng)累積，主要用于資產(chǎn)的取得和費(fèi)用的結(jié)付?？偟膩碚f，只有保持健康的、正的現(xiàn)金流，企業(yè)才能夠繼續(xù)生存；如果出現(xiàn)現(xiàn)金流逆轉(zhuǎn)跡象，產(chǎn)生了不健康的、負(fù)的現(xiàn)金流，長(zhǎng)此以往，企業(yè)將會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境，并導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮。根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及用途的不同，貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。企業(yè)資金營(yíng)運(yùn)過程，從資金流入企業(yè)形成貨幣資金開始，到通過銷售收回貨幣資金、成本補(bǔ)償確定利潤(rùn)、部分資金流出企業(yè)為止。企業(yè)資金的不斷循環(huán)，構(gòu)成企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。貨幣資金循環(huán)的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄現(xiàn)金盤點(diǎn)表

銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行對(duì)賬單有關(guān)科目的記賬憑證有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿

現(xiàn)金盤點(diǎn)表

盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金通常包括對(duì)已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等進(jìn)行的盤點(diǎn)。在什么時(shí)間盤點(diǎn)、有哪些人員參與盤點(diǎn)，應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行盤點(diǎn)。銀行對(duì)賬單

銀行對(duì)賬單是銀行和企業(yè)核對(duì)賬務(wù)的聯(lián)系單，也是證實(shí)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的記錄，也可以作為企業(yè)資金流動(dòng)的依據(jù)，最重要的是可以認(rèn)定企業(yè)某一時(shí)段的資金規(guī)模。銀行存款余額調(diào)節(jié)表

銀行存款余額調(diào)節(jié)表可作為銀行存款科目的附列資料保存。該表主要用于核對(duì)企業(yè)賬目與銀行賬目的差異，也用于檢查企業(yè)與銀行賬目的差錯(cuò)。有關(guān)科目的記賬憑證

涉及現(xiàn)金或銀行存款業(yè)務(wù)，需要編制收款憑證和付款憑證。有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿

包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金總賬以及庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。貨幣資金循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制02貨幣資金循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)貨幣資金循環(huán)的內(nèi)部控制現(xiàn)金管理銀行存款管理現(xiàn)金管理出納員每日對(duì)庫存現(xiàn)金自行盤點(diǎn)，編制現(xiàn)金報(bào)表，計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入、支出及結(jié)余額，并將結(jié)余額與實(shí)際庫存額進(jìn)行核對(duì)，如有差異及時(shí)查明原因。會(huì)計(jì)主管不定期檢查現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表。每月末，會(huì)計(jì)主管指定出納員以外的人員對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)。對(duì)沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未做報(bào)銷的原始票證，在庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表中予以注明。會(huì)計(jì)主管復(fù)核庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，如果盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額存在差異，需查明原因并報(bào)經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。銀行存款管理銀行賬戶管理。企業(yè)的銀行賬戶的開立、變更或注銷須經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審核，報(bào)總經(jīng)理審批。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。每月末，會(huì)計(jì)主管指定出納員以外的人員核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，查明原因。會(huì)計(jì)主管復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)需要進(jìn)行調(diào)整的調(diào)節(jié)項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行處理。財(cái)務(wù)部門設(shè)置銀行票據(jù)登記簿，防止票據(jù)遺失或盜用。出納員登記銀行票據(jù)的購買、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷等事項(xiàng)。空白票據(jù)存放在保險(xiǎn)柜中。每月末，會(huì)計(jì)主管指定出納員以外的人員對(duì)空白票據(jù)、未辦理收款和承兌的票據(jù)進(jìn)行盤點(diǎn)，編制銀行票據(jù)盤點(diǎn)表，并與銀行票據(jù)登記簿進(jìn)行核對(duì)。會(huì)計(jì)主管復(fù)核庫存銀行票據(jù)盤點(diǎn)表，如果存在差異，需查明原因。企業(yè)的財(cái)務(wù)專用章由財(cái)務(wù)經(jīng)理保管，辦理相關(guān)業(yè)務(wù)中使用的個(gè)人名章由出納員保管。貨幣資金循環(huán)的內(nèi)部控制崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)現(xiàn)金和銀行存款的管理票據(jù)及有關(guān)印章的管理崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。企業(yè)對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。支付申請(qǐng)。企業(yè)有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批，審核付款業(yè)務(wù)的真實(shí)性、付款金額的準(zhǔn)確性，以及申請(qǐng)人提交票據(jù)或者證明的合法性，嚴(yán)格監(jiān)督資金支付。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。支付復(fù)核。財(cái)務(wù)部門收到經(jīng)審批人審批簽字的相關(guān)憑證或證明后，應(yīng)再次復(fù)核業(yè)務(wù)的真實(shí)性、金額的準(zhǔn)確性，以及相關(guān)票據(jù)的齊備性，相關(guān)手續(xù)的合法性和完整性，并簽字認(rèn)可。復(fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬?，F(xiàn)金和銀行存款的管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。企業(yè)必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定本企業(yè)現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得從企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。銀行賬戶的開立應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際需要，不得隨意開立多個(gè)賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶（每月至少核對(duì)一次），編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。出納人員一般不得同時(shí)從事銀行對(duì)賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制工作。確需出納人員辦理上述工作的，應(yīng)當(dāng)指定其他人員定期進(jìn)行審核、監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因并作出處理。票據(jù)及有關(guān)印章的管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

貨幣資金循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估03貨幣資金的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)01識(shí)別應(yīng)對(duì)可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制02與貨幣資金相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)03擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案04貨幣資金的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)01被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫存現(xiàn)金和銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在（存在）被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)未得到完整記錄，存在遺漏（完整性）被審計(jì)單位的現(xiàn)金收款通過舞弊手段被侵占（完整性）記錄的庫存現(xiàn)金和銀行存款不是為被審計(jì)單位所擁有或控制（權(quán)利和義務(wù)）庫存現(xiàn)金和銀行存款的金額未被恰當(dāng)?shù)匕ㄔ谪?cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整未得到恰當(dāng)記錄（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅齑娆F(xiàn)金和銀行存款未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（列報(bào)）識(shí)別應(yīng)對(duì)可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制02為評(píng)估與貨幣資金的交易、余額和列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制，這些控制主要是為防止、發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的固有風(fēng)險(xiǎn)（即可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)）而設(shè)置的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過審閱以前年度審計(jì)工作底稿、觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況、詢問管理層和員工、檢查相關(guān)的文件和資料等方法對(duì)這些控制進(jìn)行了解，此外，對(duì)相關(guān)文件和資料進(jìn)行檢查也可以提供審計(jì)證據(jù)，例如通過檢查財(cái)務(wù)人員編制的銀行余額調(diào)節(jié)表，可以發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)并加以糾正。庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制庫存現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理是否存在與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)無關(guān)的款項(xiàng)收支情況出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離庫存現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤點(diǎn)、核對(duì)銀行存款內(nèi)部控制銀行存款的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理銀行賬戶的開立是否符合《銀行賬戶管理辦法》等相關(guān)法律的要求銀行賬戶是否存在與本單位經(jīng)營(yíng)無關(guān)的款項(xiàng)收支情況是否存在出租、出借銀行賬戶的情況出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離是否定期取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等與貨幣資金相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)03被審計(jì)單位存在虛假的貨幣資金余額或交易，因而導(dǎo)致銀行存款余額的存在性或交易的發(fā)生存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位存在大額的外幣交易和余額，可能存在外幣交易或余額未被準(zhǔn)確記錄的風(fēng)險(xiǎn)。例如，對(duì)于有外幣現(xiàn)金或外幣銀行存款的被審計(jì)單位，企業(yè)有關(guān)外幣交易的增減變動(dòng)或年底余額可能因未采用正確的折算匯率而導(dǎo)致計(jì)價(jià)錯(cuò)誤（計(jì)價(jià)和分?jǐn)?準(zhǔn)確性）。銀行存款的期末收支存在大額的截止性錯(cuò)誤（截止）。例如，被審計(jì)單位期末存在金頁重大且異常的銀付企未付，企收銀未收事項(xiàng)。被審計(jì)單位可能存在未能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)貨幣資金作出恰當(dāng)披露的風(fēng)險(xiǎn)。例如，被審計(jì)單位期末持有使用受限制的大額銀行存款，但在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)其進(jìn)行披露。擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案04注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于以上識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案（包括綜合性方案和實(shí)質(zhì)性方案），繼而實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，以應(yīng)對(duì)識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)足以應(yīng)對(duì)識(shí)別出的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。貨幣資金循環(huán)的控制測(cè)試04庫存現(xiàn)金的控制測(cè)試01銀行存款的控制測(cè)試02庫存現(xiàn)金的控制測(cè)試01現(xiàn)金付款的審批和復(fù)核①詢問相關(guān)業(yè)務(wù)部門的部門經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理其在日?，F(xiàn)金付款業(yè)務(wù)中執(zhí)行的內(nèi)部控制，以確定其是否與被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策要求保持一致。②觀察財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核付款申請(qǐng)的過程，是否核對(duì)了付款申請(qǐng)的用途、金額及后附相關(guān)憑據(jù)，以及在核對(duì)無誤后是否進(jìn)行了簽字確認(rèn)。③重新核對(duì)經(jīng)審批及復(fù)核的付款申請(qǐng)及其相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認(rèn)?？刂茰y(cè)試程序被審計(jì)單位針對(duì)現(xiàn)金付款審批作出以下內(nèi)部控制要求：部門經(jīng)理審批本部門的付款申請(qǐng)，審核付款業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生、付款金額是否準(zhǔn)確，以及后附票據(jù)是否齊備，并在復(fù)核無誤后簽字認(rèn)可。財(cái)務(wù)部門在安排付款前，財(cái)務(wù)經(jīng)理再次復(fù)核經(jīng)審批的付款申請(qǐng)及后附相關(guān)憑據(jù)或證明，如核對(duì)一致，進(jìn)行簽字認(rèn)可并安排付款?，F(xiàn)金盤點(diǎn)①在月末最后一天參與被審計(jì)單位的現(xiàn)金盤點(diǎn)，檢查是否由應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)。②觀察現(xiàn)金盤點(diǎn)程序是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃的指令和程序執(zhí)行，是否編制了現(xiàn)金盤點(diǎn)表并根據(jù)內(nèi)控要求經(jīng)財(cái)務(wù)部相關(guān)人員簽字復(fù)核。③檢查現(xiàn)金盤點(diǎn)表中記錄的現(xiàn)金盤點(diǎn)余額是否與實(shí)際盤點(diǎn)金額保持一致、現(xiàn)金盤點(diǎn)表中記錄的現(xiàn)金日記賬余額是否與被審計(jì)單位現(xiàn)金日記賬中余額保持一致。④針對(duì)調(diào)節(jié)差異金額超過2萬元的調(diào)節(jié)項(xiàng)，檢查是否經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。會(huì)計(jì)主管復(fù)核庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，如盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額存在差異且差異金額超過2萬元，需查明原因并報(bào)財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后進(jìn)行財(cái)務(wù)處理?？刂茰y(cè)試程序銀行存款的控制測(cè)試02銀行賬戶的開立、變更和注銷①詢問相關(guān)業(yè)務(wù)部門的部門經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理其在日?，F(xiàn)金付款業(yè)務(wù)中執(zhí)行的內(nèi)部控制，以確定其是否與被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策要求保持一致。②觀察財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核付款申請(qǐng)的過程，是否核對(duì)了付款申請(qǐng)的用途、金額及后附相關(guān)憑據(jù)，以及在核對(duì)無誤后是否進(jìn)行了簽字確認(rèn)。③重新核對(duì)經(jīng)審批及復(fù)核的付款申請(qǐng)及其相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認(rèn)?？刂茰y(cè)試程序被審計(jì)單位針對(duì)銀行賬戶的開立、變更和注銷作出了以下內(nèi)部控制要求：會(huì)計(jì)主管根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際業(yè)務(wù)需要就銀行賬戶的開立、變更和注銷提出申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審核后報(bào)總經(jīng)理審批。銀行付款的審批和復(fù)核①詢問相關(guān)業(yè)務(wù)部門的部門經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理在日常銀行付款業(yè)務(wù)中執(zhí)行的內(nèi)部控制，以確定其是否與被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策要求保持一致。②觀察財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核付款申請(qǐng)的過程，是否核對(duì)了付款申請(qǐng)的用途、金額及后附相關(guān)憑據(jù)，以及在核對(duì)無誤后是否進(jìn)行了簽字確認(rèn)。③重新核對(duì)經(jīng)審批及復(fù)核的付款申請(qǐng)及其相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認(rèn)?？刂茰y(cè)試程序被審計(jì)單位針對(duì)銀行付款審批作出以下內(nèi)部控制要求：部門經(jīng)理審批本部門的付款申請(qǐng)，審核付款業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生、付款金額是否準(zhǔn)確，以及后附票據(jù)是否齊備，并在復(fù)核無誤后簽字認(rèn)可。財(cái)務(wù)部門在安排付款前，財(cái)務(wù)經(jīng)理再次復(fù)核經(jīng)審批的付款申請(qǐng)及后附相關(guān)憑據(jù)或證明，如核對(duì)一致，進(jìn)行簽字認(rèn)可并安排付款。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表①詢問應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)主管，以確定其執(zhí)行的內(nèi)部控制是否與被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策要求保持一致，特別是針對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的編制及審批流程。②針對(duì)選取的樣本，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查看調(diào)節(jié)表中記錄的企業(yè)銀行存款日記賬余額是否與銀行存款日記賬余額保持一致、調(diào)節(jié)表中記錄的銀行對(duì)賬單余額是否與被審計(jì)單位提供的銀行對(duì)賬單中的余額保持一致。③針對(duì)調(diào)節(jié)項(xiàng)目，檢查是否經(jīng)會(huì)計(jì)主管的簽字復(fù)核?？刂茰y(cè)試程序④針對(duì)大額未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行期后收付款的檢查。被審計(jì)單位為保證財(cái)務(wù)報(bào)表中銀行存款余額的存在性、完整性和準(zhǔn)確性作出了以下內(nèi)部控制要求：每月末，會(huì)計(jì)主管指定應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如存在差異項(xiàng)，查明原因并進(jìn)行差異調(diào)節(jié)說明。會(huì)計(jì)主管復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)需要進(jìn)行調(diào)整的調(diào)節(jié)項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行處理，并簽字確認(rèn)。貨幣資金循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序05庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序（1）核對(duì)庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試現(xiàn)金余額的起點(diǎn)是，核對(duì)庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，必要時(shí)應(yīng)建議作出適當(dāng)調(diào)整。（2）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。對(duì)被審計(jì)單位現(xiàn)金盤點(diǎn)實(shí)施的監(jiān)盤程序是用作控制測(cè)試還是實(shí)質(zhì)性程序，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、審計(jì)方案和實(shí)施的特定程序的判斷。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果判斷無須對(duì)現(xiàn)金盤點(diǎn)實(shí)施控制測(cè)試，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（3）抽查大額庫存現(xiàn)金收支。查看大額現(xiàn)金收支，并檢查原始憑證是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。（4）檢查庫存現(xiàn)金是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目中反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在實(shí)施上述審計(jì)程序后，確定“庫存現(xiàn)金”賬戶的期末余額是否恰當(dāng)，進(jìn)而確定庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟與方法（1）查看被審計(jì)單位制定的盤點(diǎn)計(jì)劃，以確定監(jiān)盤時(shí)間。對(duì)庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)，監(jiān)盤范圍一般包括被審計(jì)單位各部門經(jīng)管的所有現(xiàn)金。（2）查閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。（3）檢查被審計(jì)單位現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，并將該監(jiān)盤金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)要求被審計(jì)單位查明原因，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作出調(diào)整；如無法查明原因，應(yīng)要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后作出調(diào)整。若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作出調(diào)整。（4）在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)將監(jiān)盤金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額，并對(duì)變動(dòng)情況實(shí)施程序。企業(yè)盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，通常包括對(duì)已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的時(shí)間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但現(xiàn)金出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員必須參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤。銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取銀行存款余額明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，必要時(shí)應(yīng)建議作出適當(dāng)調(diào)整。（2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。（3）檢查銀行存款賬戶發(fā)生額。（4）取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在的重要程序。（5）函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函。銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序（6）檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位，若存款人非被審計(jì)單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計(jì)單位的書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。（7）關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)