會計學原理第三章復式記賬

第三章

復式記賬

學習目標：理解記賬方法的意義和種類，掌握復式記賬法的基本原理；理解借貸記賬法的基本原理，了解其賬戶設置；掌握會計分錄的編制方法；理解試算平衡原理，掌握借貸記賬法的方法其應用；掌握總賬和明細賬的平行登記方法。第三章復式記賬

本章重點：記賬方法的要素和種類；單式記賬的特點；復式記賬的特點和作用；借貸記賬法的歷史及理論依據。本章難點：會計分錄的編制；試算平衡原理。第三章復式記賬

一、單式記賬法(一)單式記賬法的概念及特點第三章第一節(jié)復式記賬原理單式記賬法是對經濟業(yè)務只作單方面登記，不反映其來龍去脈的一種記賬方法。特點:是平時只登記現金、銀行存款的收付業(yè)務和各種往來賬項，而對固定資產折舊、材料物資的耗用等則不予登記。二、復式記賬法(一)復式記賬法的概念第三章第一節(jié)復式記賬原理定義：是相對于單式記賬法而言的，是對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。理論依據：以“資產=負債+所有者權益”這一會計等式為理論依據二、復式記賬法(二)復式記賬法的特點第三章第一節(jié)復式記賬原理特點：（1）復式記賬法能夠全面反映經濟活動情況。（2）在復式記賬法下，賬戶記錄的結果可以進行試算平衡，有利于檢查賬戶記錄的正確性。二、復式記賬法(三)復式記賬法的組成部分及分類第三章第一節(jié)復式記賬原理復式記賬法一般由記賬符號、賬戶設置、記賬規(guī)則和試算平衡等四部分內容組成。

收付記賬法復式記賬增減記賬法

借貸記賬法一、記賬符號第三章第二節(jié)借貸記賬法原理“借”（Debit，Dr）用來表示資產、費用的增加負債、所有者權益的減少收入、利潤的減少“貸”（Credit，Cr）用來表示資產、費用的減少負債、所有者權益的增加收入、利潤的增加二、賬戶設置第三章第二節(jié)借貸記賬法原理根據會計要素劃分，賬戶分為資產類、負債類、所有者權益類、收入類、費用類、利潤類等六大類。雙重性質賬戶：該類科目在資產負債表中如何歸類取決于賬戶期末余額的方向。當期末余額為借方時，該類科目具有資產的性質；當期末余額在貸方時，該類科目具有負債的性質。三、記賬規(guī)則第三章第二節(jié)借貸記賬法原理---------“有借必有貸，借貸必相等”

理解：1.一筆經濟業(yè)務同時記入多個賬戶2.記入借方的金額等于記入貸方的金額3.前者指記賬方向，后者指記賬規(guī)則宏光公司是一家制造企業(yè)，下面以該公司2015年8月有關資料舉例說明。三、記賬規(guī)則第三章第二節(jié)借貸記賬法原理1.經濟業(yè)務的發(fā)生導致資產和負債或者資產和所有者權益同時等額增加。（1）資產和負債在經濟業(yè)務發(fā)生后同時等額增加。資產=負債

＋

所有者權益【例3-1】宏光公司購入材料，貨款30000元尚未支付。此業(yè)務涉及資產類的“原材料”賬戶和負債類的“應付賬款”賬戶。這兩個賬戶同時登記增加30000元。

借記原材料30000貸記應付賬款30000第三章第二節(jié)借貸記賬法原理三、記賬規(guī)則第三章第二節(jié)借貸記賬法原理（2）資產和所有者權益在經濟業(yè)務發(fā)生后同時等額增加。

資產=負債

＋

所有者權益【例3-2】宏光公司接受投資者轉入的設備一臺，價值25000元。這項業(yè)務涉及資產類的“固定資產”賬戶和所有者權益類的“實收資本”賬戶。這兩個賬戶同時登記增加25000元。

借記固定資產25000貸記實收資本25000三、記賬規(guī)則第三章第二節(jié)借貸記賬法原理2.經濟業(yè)務的發(fā)生導致資產和負債或資產和所有者權益同時等額減少。（1）經濟業(yè)務引起資產和負債同時等額減少。資產=負債

＋

所有者權益【例3-3】宏光公司以銀行存款100000元償還所欠原材料款。這項業(yè)務涉及資產類的“銀行存款”賬戶和負債類的“應付賬款”賬戶。這兩個賬戶同時登記減少100000元。借記應付賬款100000貸記銀行存款100000第三章第二節(jié)借貸記賬法原理三、記賬規(guī)則第三章第二節(jié)借貸記賬法原理（2）經濟業(yè)務引起資產和所有者權益同時等額減少。資產=負債

＋

所有者權益【例3-4】宏光公司因資本過剩而決定減資，用銀行存款發(fā)還投資者投資100000元。此項經濟業(yè)務涉及資產類的“銀行存款”賬戶和所有者權益類的“實收資本”賬戶，應在兩賬戶中同時登記減少100000元。借記實收資本100000貸記銀行存款100000第三章第二節(jié)借貸記賬法原理三、記賬規(guī)則第三章第二節(jié)借貸記賬法原理3.經濟業(yè)務的發(fā)生導致資產類內部項目有增有減，增減額相等資產（

，

）=負債

＋

所有者權益

【例3-5】宏光公司從銀行提取現金1000元。

這項業(yè)務的發(fā)生，需要在資產類的“庫存現金”賬戶登記增加1000元，在資產類的“銀行存款”賬戶登記減少1000元。資產總額不發(fā)生變化。借記庫存現金1000貸記銀行存款1000第三章第二節(jié)借貸記賬法原理三、記賬規(guī)則第三章第二節(jié)借貸記賬法原理4.經濟業(yè)務的發(fā)生導致負債和所有者權益各自內部有關項目之間，或兩者有關項目之間發(fā)生增減變化（1）負債類賬戶內部，有的項目增加，有的項目減少，增減金額相等。資產=負債（

，

）＋

所有者權益

【例3-6】宏光公司開出商業(yè)匯票一張，抵償應付賬款3000元。這項業(yè)務為負債類不同項目的此增彼減借記應付賬款3000貸記應付票據3000第三章第二節(jié)借貸記賬法原理三、記賬規(guī)則第三章第二節(jié)借貸記賬法原理（2）所有者權益類賬戶內部，有的項目增加，有的項目減少，增減金額相等。資產=負債＋

所有者權益

（，）【例3-7】宏光公司將所有者權益項目中的盈余公積40000元轉增資本。這項業(yè)務需要在所有者權益類的“盈余公積”賬戶登記減少40000元，在所有者權益類的“實收資本”賬戶登記增加40000元。

借記盈余公積40000貸記實收資本40000第三章第二節(jié)借貸記賬法原理三、記賬規(guī)則第三章第二節(jié)借貸記賬法原理（3）負債增加，同時所有者權益減少。資產=負債＋

所有者權益

【例3-8】宏光公司宣布將向股東分配現金股利30000元，實際尚未辦理發(fā)放手續(xù)。這項業(yè)務需要在負債類的“應付股利”賬戶登記增加30000元，在所有者權益類的“利潤分配”賬戶登記減少30000元。借記利潤分配30000貸記應付股利30000第三章第二節(jié)借貸記賬法原理三、記賬規(guī)則第三章第二節(jié)借貸記賬法原理（4）負債減少，同時所有者權益增加。資產=負債＋

所有者權益

【例3-9】宏光公司原欠昌隆公司長期應付款10萬元。經雙方協商，昌隆公司同意將這筆長期應付款轉為對宏光公司的股權投資。這就需要在負債類的“長期應付款”賬戶登記減少10萬元，并在所有者權益類的“實收資本”賬戶記登記增加10萬元。

借記長期應付款100000貸記實收資本100000第三章第二節(jié)借貸記賬法原理四、試算平衡(一)試算平衡的定義及內容第三章第二節(jié)復式記賬原理定義：是根據復式記賬原理，利用會計要素之間的平衡關系來檢查各類賬戶的記錄是否正確的一種方法。平衡原理：資產＝負債＋所有者權益記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等四、試算平衡(二)試算平衡的內容第三章第二節(jié)復式記賬原理試算平衡屬于對賬的賬賬核對。試算平衡的主要內容包括：1．檢查所有總分類賬戶的記錄否平衡，包括本期發(fā)生額和期末余額；2．檢查所有的總分類賬戶及其所屬的明細分類賬戶的記錄是否平衡，包括本期發(fā)生額和期末余額。四、試算平衡(二)試算平衡的常用方法第三章第二節(jié)復式記賬原理1．發(fā)生額平衡法

所有總分類賬戶本期借方發(fā)生額合計所有總分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計2．余額平衡法第三章第二節(jié)復式記賬原理所有總分類賬戶期初借方余額合計所有總分類賬戶期初貸方余額合計所有總分類賬戶期末借方余額合計所有總分類賬戶期末借方余額合計在實務中，通過編制“試算平衡表”來進行試算平衡總分類賬戶發(fā)生額和余額試算平衡表的格式第三章第二節(jié)復式記賬原理五、借貸記賬法下賬務處理基本程序第三章第二節(jié)復式記賬原理會計期初設置會計賬戶會計期間編制會計分錄登記相關會計賬戶會計期末結出期末余額進行試算平衡編制會計報告會計分錄1.概念：簡稱分錄，就是確定對每筆經濟業(yè)務列示其應借記或應貸記的賬戶名稱及其金額的一種記錄。2.三要素①應記賬戶名稱：即指會計科目②應記方向：即指賬戶的借方或貸方③應記金額：即指經濟業(yè)務發(fā)生的金額。第三章第三節(jié)會計分錄一、編制會計分錄的步驟第三章第三節(jié)會計分錄首先確定該經濟業(yè)務涉及的賬戶及其性質其次確定各賬戶的變動是增加還是減少，增減的金額分別是多少再次根據“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，確定各賬戶的記錄應記入借方還是貸方最后按照規(guī)定的格式編制會計分錄二、會計分錄的格式

在實際工作中，編制會計分錄是通過填制記賬憑證的方式進行的。在理論教學過程中，會計分錄具有規(guī)定的簡化格式，具體表示如下：第三章第三節(jié)會計分錄借：××××（賬戶名稱）

……（金額）

貸：××××（賬戶名稱）

……（金額）

由此可知，會計分錄包含3個要素——賬戶名稱、借貸方向、記賬金額。二、會計分錄的格式（1）上借下貸。先借后貸，借項在上，貸項在下。（2）借項與貸項錯開位置。當借方或貸方涉及多個賬戶時，應先將所有借項各占一行，上下對齊；記錄完畢后，再向下向右退一格或兩格，記錄貸項，并且所有貸項各占一行，上下對齊。（3）借、貸方金額錯開位置。不可以寫在同一行，但每一賬戶與其對應的金額必須在同一行。第三章第三節(jié)會計分錄三、會計分錄的分類簡單會計分錄：一借一貸復合會計分錄：一借多貸，多借一貸，特殊情況下，允許多借多貸。為了保證賬戶對應關系的清晰性，一般不宜編制多借多貸的會計分錄。當經濟業(yè)務比較復雜，涉及兩個以上的賬戶時，才需要編制復合會計分錄。第三章第三節(jié)會計分錄三、會計分錄的分類【例3-10】宏光公司購入原材料一批，買價及運雜費共計15000元，已用銀行存款付清50%貨款，余款開具商業(yè)匯票，3個月后支付。會計分錄編制如下：第三章第三節(jié)會計分錄借：原材料15000

貸：銀行存款7500

應付票據7500復合會計分錄的分解復合會計分錄第三章第三節(jié)會計分錄借：原材料15000

貸：銀行存款7500

應付票據7500借：原材料7500貸：銀行存款7500借：原材料7500貸：應付票據7500【例3-11】

宏光公司銷售商品，總價20000元，已收到買方用銀行存款支付的80%貨款，余款暫欠。會計分錄編制如下：

借：應收賬款4000

銀行存款16000

貸：主營業(yè)務收入20000第三章第三節(jié)會計分錄復合會計分錄的分解復合會計分錄第三章第三節(jié)會計分錄借：應收賬款4000

銀行存款16000

貸：主營業(yè)務收入20000借：應收賬款4000貸：主營業(yè)務收入4000借：銀行存款16000貸：主營業(yè)務收入16000平行登記的含義：

是指對單位發(fā)生的每筆經濟業(yè)務，應以編制的會計分錄（會計實務中的會計憑證）為原始依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。平行登記的要點：（一）登記的期間和依據相同（二）登記的方向一致（三）登記的金額相等第三章第四節(jié)平行登記

平行登記的結果1.某一總分類賬戶的期初余額=該總分類賬戶所屬明細分類賬戶期初余額之和

2.某一總分類賬戶的借方發(fā)生額=該總分類賬戶所屬明細分類賬戶借方發(fā)生額之和

3.某一總分類賬戶的貸方發(fā)生額=該總分類賬戶所屬明細分類賬戶貸方發(fā)生額之和

4.某一總分類賬戶的期末余額=該總分類賬戶所屬明細分類賬戶期末余額之和

第三章第四節(jié)平行登記三、平行登記的應用

宏光公司是一家制造企業(yè)，2015年10月期初有關資料如下：

（1）“原材料”賬戶借方余額60000元，“原材料——甲材料”賬戶借方余額40000元，“原材料——乙材料”賬戶借方余額20000元，其中：甲材料20噸，每噸2000元，計40000元；乙材料50件，每件400元，計20000元。第三章第四節(jié)平行登記三、平行登記的應用（2）“應付賬款”賬戶貸方余額30000元，“應付賬款——宏達公司”賬戶貸方余額20000元，“應付賬款——昌運公司”賬戶貸方余額10000元。

期初開設會計賬戶：第三章第四節(jié)平行登記

原材料期初余額60000本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期初余額30000本期發(fā)生額應付賬款第三章第四節(jié)平行登記

原材料-乙材料期初余額20000本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期初余額10000本期發(fā)生額

應付賬款-昌運公司

原材料-甲材料期初余額40000本期發(fā)生額本期發(fā)生額應付賬款-宏達公司

本期發(fā)生額期初余額20000本期發(fā)生額三、平行登記的應用本月發(fā)生以下經濟業(yè)務：（1）10日，向宏達公司購入甲材料10噸，每噸2000元，計20000元。材料已驗收入庫，款項未付。會計分錄編制如下：

借：原材料——甲材料20000

貸：應付賬款——宏達公司

20000第三章第四節(jié)平行登記三、平行登記的應用本月發(fā)生以下經濟業(yè)務：（2）12日，向昌運公司購入乙材料100件，每件400元，計40000元。材料已驗收入庫，款項未付。會計分錄編制如下：

借：原材料——乙材料

40000

貸：應付賬款——昌運公司

40000第三章第四節(jié)平行登記三、平行登記的應用（3）16日，生產產品領用甲材料20噸，每噸2000元，領用乙材料125件，每件400元，共計90000元。會計分錄編制如下：

借：生產成本

90000

貸：原材料——甲材料40000

——乙材料50000第三章第四節(jié)平行登記三、平行登記的應用（4）25日，以銀行存款付宏達公司30000元，支付昌運公司40000元。會計分錄編制如下：

借：應付賬款——宏達公司

30000

——昌運公司40000

貸：銀行存款70000第三章第四節(jié)平行登記三、平行登記的應用

期末根據上述會計分錄，對“原材料”和“應付賬款”總分類賬戶和明細分類賬戶進行平行登記，并結出期末余額。第三章第四節(jié)平行登記第三章第四節(jié)平行登記三、平行登記的應用第三章第四節(jié)平行登記三、平行登記的應用第三章第四節(jié)平行登記四、平行登記的檢驗

平行登記的檢驗是通過總分類賬戶和所屬明細分類賬戶之間的賬賬核對完成的，即通過進行總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶的試算平衡，來檢驗平行登記過程中相關賬戶記錄的正確性。這樣才能使總分類賬戶和明細分類賬戶真正起到相互配合、相互制約的作用。第三章第四節(jié)平行登記四、平行登記的檢驗

根據平行登記原理，在完成平行登記的賬戶記錄步驟后，計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額應相等。具體表現為：（1）總分類賬戶的期初余額與其所屬明細分類賬戶的期初余額之和應相等；（2）總分類賬戶的期末余額與其所屬明細分類賬戶的期末余額之和應相等；第三章第四節(jié)平行登記（3）總分類賬戶的借方發(fā)生額與其所屬明細分類賬戶的借方發(fā)生額之和應相等；（4）總分類賬戶的貸方發(fā)生額與其所屬明細分類賬戶的貸方發(fā)生額之和應相等。第三章第四節(jié)平行登記試算平衡方法：

編制總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶試算平衡表。兩種格式：1.適合三欄式明細賬的核對2.適合數量金額式明細賬的核對每月編制一次