稅收的經(jīng)濟(jì)影響課件

第八章稅收的經(jīng)濟(jì)影響稅收的經(jīng)濟(jì)影響引言2025/1/262稅收的經(jīng)濟(jì)影響宏觀：拉弗曲線和最優(yōu)稅收理論

中觀：稅收的收入分配效應(yīng)引言微觀：稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)1232025/1/263稅收的經(jīng)濟(jì)影響第一節(jié)稅收的微觀影響對(duì)衣服征稅后，這個(gè)人原本用來(lái)買衣服的錢(qián)不夠了，如果想要買原來(lái)那么多的衣服就得多花錢(qián)。這種由于相對(duì)收入購(gòu)買力下降而減少課稅商品的消費(fèi)稱為收入效應(yīng)。收入效應(yīng)由于一種商品價(jià)格上漲，人們會(huì)尋找其他的商品取代，這種因課稅商品的相對(duì)價(jià)格上升而減少此種商品的消費(fèi)稱為這種稅的替代效應(yīng)。替代效應(yīng)2025/1/264稅收的經(jīng)濟(jì)影響第二節(jié)稅收的中觀影響一、功能收入分配與規(guī)模收入分配功能收入分配：是指收入在生產(chǎn)要素之間的分配（制度安排）。規(guī)模收入分配：是指收入在家庭之間或個(gè)人之間的分配。2025/1/265稅收的經(jīng)濟(jì)影響第二節(jié)稅收的中觀影響二、機(jī)會(huì)公平與結(jié)果公平

機(jī)會(huì)公平：每個(gè)人都以同樣的機(jī)會(huì)開(kāi)始生活，獲得收入。結(jié)果公平：是指人們?cè)诓煌臋C(jī)會(huì)或同等的機(jī)會(huì)中取得的可支配收入大致平等。從各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，有些政府政策旨在產(chǎn)生公平的機(jī)會(huì)，而有的政策則旨在產(chǎn)生公平的結(jié)果。作為公平收入分配的稅收政策，對(duì)于機(jī)會(huì)的公平作用力度有限，而對(duì)于實(shí)現(xiàn)結(jié)果公平比較有效。2025/1/266稅收的經(jīng)濟(jì)影響第二節(jié)稅收的中觀影響

（一）累進(jìn)所得稅

（二）稅收支出

（三）社會(huì)保險(xiǎn)稅（四）遺產(chǎn)稅與贈(zèng)予（五）所得稅指數(shù)化三、稅收對(duì)公平收入分配的影響2025/1/267稅收的經(jīng)濟(jì)影響第二節(jié)稅收的中觀影響

（一）累進(jìn)所得稅勞動(dòng)力豐富，高邊際稅率不影響勞動(dòng)供給；儲(chǔ)蓄意愿剛性，高稅率不降低國(guó)民儲(chǔ)蓄高邊際稅率多稅率檔次刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)促進(jìn)公平分配調(diào)節(jié)最高收入階層的稅收我國(guó)現(xiàn)狀調(diào)節(jié)各階層間的收入2025/1/268稅收的經(jīng)濟(jì)影響第二節(jié)稅收的中觀影響

（二）稅收支出稅收支出：是指以特殊的法律條款規(guī)定的，給予特定類型的活動(dòng)或納稅人以各種稅收優(yōu)惠待遇而收入損失或放棄的稅收收入形成的。1直接的稅收優(yōu)惠照顧：醫(yī)療費(fèi)用扣除、兒童撫養(yǎng)費(fèi)用扣除、勞動(dòng)所得抵免、老年人和殘疾人所得扣除、失業(yè)福利扣除、社會(huì)保險(xiǎn)扣除等2間接的稅收優(yōu)惠照顧：雇主和高收入者向慈善機(jī)構(gòu)、公益事業(yè)機(jī)構(gòu)的捐款等.2025/1/269稅收的經(jīng)濟(jì)影響第二節(jié)稅收的中觀影響（三）社會(huì)保險(xiǎn)稅累退性有益于高收入者，不宜于低收入者僅以工資薪金為課稅對(duì)象，不對(duì)資本利得等非工薪收入征稅高收入階層稅負(fù)較輕實(shí)行比例稅率制，不隨收入增加而提高征稅比率在征收比率上高低收入者沒(méi)有差別只對(duì)一定限額以下的所得部分征稅，超過(guò)部分免稅保險(xiǎn)稅占收入比例高收入者遠(yuǎn)低于低收入者沒(méi)有區(qū)分不同納稅人的境況設(shè)置減免扣除規(guī)定，按實(shí)際工薪征稅不利于低收入者2025/1/2610稅收的經(jīng)濟(jì)影響第二節(jié)稅收的中觀影響防止財(cái)富過(guò)渡集中，緩和分配不公，補(bǔ)充個(gè)稅不足流量角度：收入分配存量角度：財(cái)產(chǎn)分配財(cái)富分配（四）遺產(chǎn)稅與贈(zèng)予稅2025/1/2611稅收的經(jīng)濟(jì)影響第二節(jié)稅收的中觀影響利于經(jīng)濟(jì)差的繼承人（四）遺產(chǎn)稅與贈(zèng)予稅

1.先稅后分

增加征收稅額

2.先分后稅

3.混合遺產(chǎn)稅：保持在分配財(cái)富的力度，區(qū)別不同繼承人的經(jīng)濟(jì)狀況。累進(jìn)稅率減免機(jī)制2025/1/2612稅收的經(jīng)濟(jì)影響第二節(jié)稅收的中觀影響（五）所得稅指數(shù)化所得稅指數(shù)化是指消除通貨膨脹以及累進(jìn)稅率機(jī)制產(chǎn)生的扭曲的收入分配效應(yīng)的有力措施。稅收指數(shù)化是按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)，自動(dòng)確定應(yīng)稅所得的適用稅率和納稅扣除額，以便剔出通貨膨脹所造成的名義所得上漲的影響。2025/1/2613稅收的經(jīng)濟(jì)影響第二節(jié)稅收的中觀影響

（五）所得稅指數(shù)化

我國(guó)不采用稅收指數(shù)化來(lái)防止通貨膨脹對(duì)收入分配的扭曲作用我國(guó)目前個(gè)人所得稅不是主要稅種，個(gè)人納稅人相對(duì)較少稅收指數(shù)化本身存在很多問(wèn)題

1.稅收指數(shù)化只能在國(guó)家預(yù)算收入方面起作用，而預(yù)算支出不能指數(shù)化

2.削弱了所得稅制的彈性，削弱了水手的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定功能2025/1/2614稅收的經(jīng)濟(jì)影響第三節(jié)稅收的宏觀影響0TotaltaxrevenueAveragetaxrate(%)100Rmax.t1Aboveataxrateoft1,thedisincentiveeffectofhighertaxesreducestaxrevenue.（一）拉弗曲線（LafferCurve）拉弗曲線：稅率高并不等于實(shí)際稅收就高。政府必須保持適當(dāng)?shù)亩惵?，才能保證較好的財(cái)政收入。2025/1/2615稅收的經(jīng)濟(jì)影響（一）拉弗曲線

《顏淵第十二》里記載了哀公與有若的一段有趣的對(duì)話：哀公問(wèn)有若：“荒年收成不好，國(guó)庫(kù)里錢(qián)不夠，應(yīng)該怎么辦？”有若回答說(shuō)：“能不能將老百姓的稅從百分之二十減到百分之十呢”哀公說(shuō)：“收百分之二十的稅，國(guó)庫(kù)里的錢(qián)都不夠，如果減到百分之十，那不更慘了嗎？”有若再回答道：“如果百姓手中沒(méi)有錢(qián)，國(guó)庫(kù)里又怎么能有錢(qián)呢如果老百姓手中有了足夠的錢(qián)，你又何必為國(guó)庫(kù)里沒(méi)有錢(qián)發(fā)愁呢”這則對(duì)話既反映了儒家思想主張對(duì)百姓施加仁政，實(shí)現(xiàn)輕徭薄役，堅(jiān)持藏富于民，又隱含著一個(gè)十分重要的關(guān)于稅收的理論：“拉弗曲線”。2025/1/2616稅收的經(jīng)濟(jì)影響（一）拉弗曲線

20世紀(jì)30年代的世界經(jīng)濟(jì)大危機(jī)使凱恩斯主義得以流行,其需求管理政策被西方不少國(guó)家長(zhǎng)期奉為“國(guó)策”。但是,“玫瑰色的繁榮期”過(guò)去后,到20世紀(jì)70年代,服用凱恩斯主義藥方的國(guó)家卻紛紛得了相同的后遺癥:“滯脹”,即經(jīng)濟(jì)停滯與通貨膨脹并存。如何醫(yī)治“滯脹”這個(gè)惡疾,便成為現(xiàn)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家研究的重點(diǎn)。這時(shí),南加利福尼亞商學(xué)院教授阿瑟·拉弗提出了“拉弗曲線”理論。拉弗曲線并不是嚴(yán)肅的經(jīng)濟(jì)學(xué)家精心研究的結(jié)果,而是拉弗1974年為了說(shuō)服當(dāng)時(shí)福特總統(tǒng)的白宮助理切尼,使其明白只有通過(guò)減稅才能讓美國(guó)擺脫“滯脹”的困境,即興在華盛頓一家餐館的餐巾紙上畫(huà)的一條拋物線,這就是著名的“拉弗曲線”,所以被戲稱為“餐桌曲線”。這個(gè)理論得到同來(lái)赴宴的《華爾街日?qǐng)?bào)》副主編、綜合經(jīng)濟(jì)分析公司總經(jīng)理賈德·萬(wàn)尼斯基極大的贊賞,他利用記者身份在報(bào)紙上大肆宣傳,很快“減稅主張”便博得社會(huì)各界的認(rèn)同,最終被里根政府所采納,從此其影響遍及歐美大陸。

2025/1/2617稅收的經(jīng)濟(jì)影響（一）拉弗曲線

拉弗曲線的局限性

1.拉弗曲線的成立必須滿足一定的前提條件：完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)體系和封閉經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在開(kāi)放經(jīng)濟(jì)條件下,在國(guó)際間較易自由流動(dòng)的是資本要素,而不是勞動(dòng)力。資本低稅率的“比較優(yōu)勢(shì)”,使開(kāi)放經(jīng)濟(jì)的稅率與稅收的函數(shù)關(guān)系表現(xiàn)為一條單調(diào)遞減的曲線。而勞動(dòng)力受國(guó)家政策、文化環(huán)境、歷史背景等多方面因素的影響,國(guó)際間流動(dòng)很困難。在這點(diǎn)上,拉弗曲線最多只能為降低企業(yè)所得稅提供理論依據(jù),而無(wú)法為降低個(gè)人所得稅提供理論依據(jù)。

2.拉弗曲線描述的是長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)條件下稅率對(duì)稅收和經(jīng)濟(jì)的影響。在短期,各項(xiàng)政策從制定到實(shí)施,再到結(jié)果,具有一定的“時(shí)滯性”。正是這種“時(shí)滯作用”,使短期稅率與稅收的函數(shù)關(guān)系表現(xiàn)為一條單調(diào)遞增的曲線。

2025/1/2618稅收的經(jīng)濟(jì)影響（一）拉弗曲線3.拉弗曲線忽視了階層分析方法,只注意了收入與賦稅的關(guān)系,而忽視了收入后面不同收入階層的人群?，F(xiàn)在各國(guó)一般采用超額累進(jìn)所得稅。真正負(fù)擔(dān)高稅率的只是高收入者額外高的那部分收入,所以高稅率只對(duì)這部分收入產(chǎn)生較大的負(fù)作用。

4.拉弗曲線的工作觀是功利的,不能完全解釋人們努力工作的原因。高累進(jìn)稅率影響工作的結(jié)果可能有三種,一種是拉弗曲線所預(yù)言的,一些高收入者寧愿要更多的閑暇而不是更多的工作;一種情況是一些人會(huì)更努力工作,以便賺更多的錢(qián)來(lái)彌補(bǔ)賦稅的損失;而對(duì)于“那些欣賞自己的工作以及工作所帶來(lái)的權(quán)力觀念或成就觀的眾多的醫(yī)生、科學(xué)家、藝術(shù)家以及企業(yè)經(jīng)理們將為8萬(wàn)美元就像為10萬(wàn)美元一樣努力地工作?！?025/1/2619稅收的經(jīng)濟(jì)影響（一）拉弗曲線5.拉弗曲線將個(gè)人收入全部視為勞動(dòng)收入,而忽視了非勞動(dòng)收入。根據(jù)拉弗曲線理論,邊際稅率越高,閑暇的代價(jià)就越小,因而曠工增加,加班減少,人們用于提高技術(shù)水平的時(shí)間也相對(duì)減少,因此,高邊際稅率妨礙人們的工作積極性,勞動(dòng)生產(chǎn)率下降。但是,個(gè)人所得分為勞動(dòng)收入和非勞動(dòng)收入,征收對(duì)象不同,稅率對(duì)勞動(dòng)供給的影響亦不同。隨著個(gè)人所得稅率的逐步增加,理性人將通過(guò)增加勞動(dòng)時(shí)間來(lái)增加收入,直至工作極限;然后,增加閑暇時(shí)間,減少工作時(shí)間,個(gè)人收入也隨之減少。因此,對(duì)勞動(dòng)收入輕征稅、對(duì)非勞動(dòng)收入重征稅,有助于鼓勵(lì)勞動(dòng)者的工作積極性。

2025/1/2620稅收的經(jīng)濟(jì)影響（一）拉弗曲線拉弗曲線的實(shí)踐檢驗(yàn)2025/1/2621稅收的經(jīng)濟(jì)影響（一）拉弗曲線拉弗曲線的實(shí)踐檢驗(yàn)從表1的數(shù)據(jù)中,我們可以看到,美國(guó)20世紀(jì)80年代的減稅政策改善了“滯脹”問(wèn)題,但其代價(jià)卻是巨額的財(cái)政赤字?？梢?jiàn),拉弗曲線理論沒(méi)有正確指導(dǎo)政策。拉弗曲線在個(gè)人所得稅領(lǐng)域的適用性是有限的。適當(dāng)?shù)膫€(gè)人所得稅稅率機(jī)制是既要得到最多的稅收又要保證最少的人受傷害。這種目標(biāo)是可以通過(guò)免征額、起點(diǎn)稅率、邊際稅率等等的科學(xué)組合而達(dá)成或接近達(dá)成的。至少可以肯定地說(shuō),通過(guò)個(gè)人所得稅稅率機(jī)制的科學(xué)設(shè)計(jì),可以在公平與效率之間做一個(gè)接近合理的選擇,而不是簡(jiǎn)單地將兩者對(duì)立。2025/1/2622稅收的經(jīng)濟(jì)影響（二）最優(yōu)稅收理論

公平原則與效率原則是稅收制度建設(shè)中應(yīng)遵循的兩個(gè)最基本的標(biāo)準(zhǔn)，理想的稅收制度應(yīng)當(dāng)能夠兼顧公平原則與效率原則，但公平原則與效率原則之間往往存在一些沖突。最優(yōu)稅收理論所研究的就是如何構(gòu)建兼顧公平原則與效率原則的稅收制度。長(zhǎng)期以來(lái)，許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了深入的探討。

一、最優(yōu)稅收理論的基本思想和方法二、最優(yōu)商品稅三、最優(yōu)所得稅

2025/1/2623稅收的經(jīng)濟(jì)影響（二）最優(yōu)稅收理論

一、最優(yōu)稅收理論的基本思想和方法

亞當(dāng).斯密：平等、確定、便利、最少征收成本瓦格納：財(cái)政政策、國(guó)民經(jīng)濟(jì)、社會(huì)公正、稅務(wù)行政馬斯格雷夫：公平、最小行政成本、最小負(fù)激勵(lì)效應(yīng)最優(yōu)稅收理論文獻(xiàn)對(duì)最優(yōu)稅收評(píng)價(jià)的基本方法是，借助現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)分析方法，運(yùn)用個(gè)人效用和社會(huì)福利的概念，在賦予各個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不同權(quán)重的基礎(chǔ)上，將這些標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一于惟一的標(biāo)準(zhǔn)之中。在現(xiàn)代福利經(jīng)濟(jì)學(xué)中，社會(huì)福利取決于個(gè)人效用的高低，以及這些效用的平等分配程度。一般假定，當(dāng)效用的不平等程度遞增時(shí)，社會(huì)福利下降。從這個(gè)意義上說(shuō)，社會(huì)福利可以反映稅收公平的思想。2025/1/2624稅收的經(jīng)濟(jì)影響（二）最優(yōu)稅收理論

二、最優(yōu)商品稅

Ramsey(1927)：根據(jù)對(duì)完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中的單一家庭經(jīng)濟(jì)的分析考察，他指出最優(yōu)稅制應(yīng)當(dāng)使對(duì)每種商品的補(bǔ)償需求均以稅前狀態(tài)的同等比例下降為標(biāo)準(zhǔn)。

Baumol

and

Bradford(1970)：通過(guò)對(duì)用來(lái)推導(dǎo)拉姆齊法則的經(jīng)濟(jì)施加進(jìn)一步的約束，即假定課稅商品之間不存在交叉價(jià)格效應(yīng)，鮑莫爾和布萊德福特推導(dǎo)出逆彈性法則：比例稅率應(yīng)當(dāng)與課稅商品的需求價(jià)格彈性成反比例。其政策含義即生活必需品（因?yàn)樗鼈兊男枨髢r(jià)格彈性很低）應(yīng)當(dāng)課以高稅，而對(duì)奢侈品則課以輕稅。但這樣一來(lái)，就暴露了一個(gè)十分嚴(yán)重的問(wèn)題，它忽略了收入分配具有內(nèi)在的不公平性。2025/1/2625稅收的經(jīng)濟(jì)影響（二）最優(yōu)稅收理論

Diamond

and

Mirrlees(1971)：為改變拉姆齊法則置分配公平于不顧的境地，戴蒙德和米爾利斯率先在最優(yōu)商品稅率決定中引入公平方面的考慮，并且將拉姆齊法則中的單個(gè)家庭經(jīng)濟(jì)擴(kuò)展至多個(gè)家庭經(jīng)濟(jì)中。他們指出：在需求獨(dú)立的情況下，一種商品的最優(yōu)稅率不僅取決于其需求價(jià)格的逆彈性，而且取決于它的收入彈性。這意味著，對(duì)許多價(jià)格彈性和收入彈性都較低的商品來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)將實(shí)行高稅率的分配不公問(wèn)題和實(shí)行低稅率的效率損失問(wèn)題進(jìn)行比較，最有意義的改變應(yīng)當(dāng)是使那些主要由窮人消費(fèi)的商品數(shù)量減少的比例比平均水平低。或者說(shuō)，基于公平的考慮，對(duì)于高收入階層尤其偏好的商品無(wú)論彈性是否很高也應(yīng)確定一個(gè)較高的稅率；而對(duì)低收入階層尤其偏好的商品即便彈性很低也應(yīng)確定一個(gè)較低的稅率。

2025/1/2626稅收的經(jīng)濟(jì)影響（二）最優(yōu)稅收理論

對(duì)拉姆齊法則的修正需要注意兩個(gè)方面的問(wèn)題：

1.對(duì)那些既非富人也非窮人特別偏好的商品，仍可以遵循拉姆齊法則行事。

2.盡管有人辯稱商品稅無(wú)須承擔(dān)收入分配職能，收入分配問(wèn)題只應(yīng)由所得稅解決，但實(shí)際情況并非如此。事實(shí)上，出于顯示身份、自尊、習(xí)俗等多方面的原因，現(xiàn)實(shí)中確實(shí)存在著不少收入彈性高而價(jià)格彈性低的商品（如鉆石、名畫(huà)、豪宅等）這就提供了通過(guò)對(duì)這些商品課稅以改進(jìn)收入分配的可能性。結(jié)論：

1.最優(yōu)稅收能夠通過(guò)對(duì)生活必需品實(shí)行補(bǔ)貼而實(shí)現(xiàn)有意義的再分配；

2.對(duì)公平問(wèn)題的關(guān)切越強(qiáng)烈，商品稅率就越不是單一稅率。

2025/1/2627稅收的經(jīng)濟(jì)影響（二）最優(yōu)稅收理論

三、最優(yōu)所得稅

所得稅問(wèn)題實(shí)際上就是“做蛋糕”與“切蛋糕”之間的權(quán)衡問(wèn)題。最優(yōu)所得稅理論旨在分析和解決所得課稅在公平與效率之間的權(quán)衡取舍問(wèn)題。

一種觀點(diǎn)認(rèn)為，所得稅是為滿足公平目標(biāo)而有效實(shí)施再分配的手段。

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，所得稅的課征是對(duì)勞動(dòng)供給和企業(yè)精神的一種主要抑制因素，特別是當(dāng)邊際稅率隨著所得的增加而增加的時(shí)候。2025/1/2628稅收的經(jīng)濟(jì)影響（二）最優(yōu)稅收理論

Mirrlees(1971)：他研究了非線性所得稅的最優(yōu)化問(wèn)題。(1)為了在稅收中引入公平因素，他設(shè)想無(wú)稅狀態(tài)下的經(jīng)濟(jì)均衡具有一種不公平的所得分配。所得分配由模型內(nèi)生而成，同時(shí)每個(gè)家庭獲取的所得各不相同。(2)為了引進(jìn)效率方面的考慮，所得稅必須影響家庭的勞動(dòng)供給決策。此外，經(jīng)濟(jì)要具有充分靈活性，以便不對(duì)可能成為問(wèn)題答案的稅收函數(shù)施加任何事先的約束。從政策目的上看，基于該模型所得出的重要結(jié)論：

(1)最優(yōu)稅