審計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 課件 項(xiàng)目8 審計(jì)抽樣

目錄審計(jì)抽樣的基本概念1抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)2審計(jì)抽樣的一般程序3審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，且所有項(xiàng)目都有機(jī)會(huì)被選取。審計(jì)抽樣使注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)獲取與被選取項(xiàng)目某一特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對(duì)總體的結(jié)論。7.1審計(jì)抽樣的基本概念一、審計(jì)抽樣的基本概念審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備3個(gè)基本特征：（1）對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序。（2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。（3）審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。二、審計(jì)抽樣的基本特征7.1審計(jì)抽樣的基本概念三、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣的運(yùn)用7.1審計(jì)抽樣的基本概念

1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序－－－－不涉及審計(jì)抽樣。

2、控制測(cè)試

（1）當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，可使用審計(jì)抽樣

（2）未留下軌跡的控制，實(shí)施詢問(wèn)、觀察等審計(jì)程序，不涉及審計(jì)抽樣。

3、實(shí)質(zhì)性程序

（1）細(xì)節(jié)測(cè)試，可以使用審計(jì)抽樣

（2）實(shí)質(zhì)性分析程序，不宜使用審計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣1非統(tǒng)計(jì)抽樣27.1審計(jì)抽樣的基本概念四、審計(jì)抽樣的種類統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣區(qū)別在于能否利用概率法則量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：（1）隨機(jī)選取樣本。（2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性。01什么是統(tǒng)計(jì)抽樣？02統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)7.1審計(jì)抽樣的基本概念四、審計(jì)抽樣的種類首先，統(tǒng)計(jì)抽樣需要特殊的專業(yè)技能，因此，使用統(tǒng)計(jì)抽樣需要增加額外的支出對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)。其次，統(tǒng)計(jì)抽樣要求單個(gè)樣本項(xiàng)目符合統(tǒng)計(jì)要求，這些也可能需要支出額外的費(fèi)用。03統(tǒng)計(jì)抽樣可能發(fā)生額外的成本四、審計(jì)抽樣的種類屬性抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。屬性抽樣在審計(jì)中最常見(jiàn)的用途是測(cè)試某一控制的偏差率，以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的控制有效性。變量抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。變量抽樣通?；卮鹣铝袉?wèn)題：金額是多少？賬戶是否存在錯(cuò)報(bào)？變量抽樣在審計(jì)中的主要用途是進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，以確定記錄金額是否合理。04統(tǒng)計(jì)抽樣的方法四、審計(jì)抽樣的種類四、審計(jì)抽樣的種類05非統(tǒng)計(jì)抽樣

非統(tǒng)計(jì)抽樣，或稱判斷抽樣，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)專業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有目的地從總體中抽取樣本進(jìn)行審查，并以樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體特征的方法。采取非統(tǒng)計(jì)抽樣方法能否取得成效，取決于審計(jì)人員專業(yè)能力與經(jīng)驗(yàn)。值得注意的是：無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，在具體執(zhí)行過(guò)程中都離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性，也就是抽出的樣本不能代表總體的風(fēng)險(xiǎn)。一.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的概念7.2抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)二.控制測(cè)試中的劃分控抽樣風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效果有關(guān)。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效率有關(guān)。7.2抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)二、細(xì)節(jié)測(cè)試中的劃分抽樣風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)，誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果。誤拒風(fēng)險(xiǎn)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)，誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。

7.2抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)四.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的注意事項(xiàng)無(wú)論在控制測(cè)試還是在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)都可以分為兩種類型：一類是影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括控制測(cè)試中的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤受風(fēng)險(xiǎn)；另一類是影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括控制測(cè)試中的信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤拒風(fēng)險(xiǎn)。7.2抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。五、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況；（5）其他原因。7.2抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，因而可以降低、消除或防范。通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。7.2抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)五、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試中使用審計(jì)抽樣方法，主要分為3個(gè)階段進(jìn)行。7.3審計(jì)抽樣的一般程序設(shè)計(jì)樣本階段1234確定測(cè)試目標(biāo)定義總體與抽樣單元定義誤差構(gòu)成條件確定審計(jì)程序7.3審計(jì)抽樣的一般程序一、設(shè)計(jì)樣本階段1確定測(cè)試目標(biāo)7.3審計(jì)抽樣的一般程序

一般而言，控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否有效的證據(jù)，而細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是確定某類交易或帳戶余額的金額是否正確，獲取與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。2定義總體與抽樣單元總體：適當(dāng)性、完整性。定義抽樣單元：在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料；細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或一項(xiàng)記錄。分層：是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常指金額）的抽樣單元組成。7.3審計(jì)抽樣的一般程序3定義誤差構(gòu)成條件

在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況；在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確定哪些情況構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。7.3審計(jì)抽樣的一般程序4確定審計(jì)程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須確定能夠最好地實(shí)現(xiàn)測(cè)試目標(biāo)的審計(jì)程序組合。

例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是通過(guò)測(cè)試某一階段的適當(dāng)授權(quán)證實(shí)交易的有效性，審計(jì)程序就是檢查特定人員已在某文件上簽字以示授權(quán)的書面證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)樣本中每一張?jiān)撐募隙加羞m當(dāng)?shù)暮灻?.3審計(jì)抽樣的一般程序選取樣本階段123確定樣本規(guī)模選取樣本對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序7.3審計(jì)抽樣的一般程序二、選取樣本階段1確定樣本規(guī)模指從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量，影響因素：（1）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)；與樣本規(guī)模成反比。（2）可容忍誤差；越小，所需的樣本規(guī)模越大。

（3）預(yù)計(jì)總體誤差；在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計(jì)總體誤差增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模更大。（4）總體變異性。變異性越低，樣本規(guī)模越小。（5）總體規(guī)模；樣本規(guī)模的影響幾乎為零。7.3審計(jì)抽樣的一般程序2選取樣本在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)。選取樣本的基本方法：（1）使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣（2）系統(tǒng)選樣（3）隨意選樣7.3審計(jì)抽樣的一般程序3對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。如果選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用替代項(xiàng)目。7.3審計(jì)抽樣的一般程序評(píng)價(jià)樣本結(jié)果123分析樣本誤差推斷總體誤差形成審計(jì)結(jié)論7.3審計(jì)抽樣的一般程序三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果1分析樣本誤差注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果、已識(shí)別的所有誤差的性質(zhì)和原因，及其對(duì)具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。即使樣本的統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果在可以接受的范圍內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)對(duì)樣本中的所有誤差（包括控制測(cè)試中的控制偏差和細(xì)節(jié)測(cè)試中的金額錯(cuò)報(bào)）進(jìn)行定性分析。7.3審計(jì)抽樣的一般程序2推斷總體誤差

實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模即樣本偏差率。樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率。

1、在控制測(cè)試中，無(wú)論使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，樣本偏差率都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

2、當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。7.3審計(jì)抽樣的一般程序3形成審計(jì)結(jié)論在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將總體偏差率與可容忍偏差率比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。1控制測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)7.3審計(jì)抽樣的一般程序②非統(tǒng)計(jì)抽樣在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法直接計(jì)量。通常將樣本偏差率與可容忍偏差率相比較，判斷總體是否可以接受如果樣本偏差率大于可容忍偏差率，則總體不能接受；如果樣本偏差率低于總體的可容忍偏差率，要考慮即使總體實(shí)際偏差率高于可容忍偏差率時(shí)仍出現(xiàn)這種結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)；如果樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，通常認(rèn)為總體可以接受。①統(tǒng)計(jì)抽樣通常使用表格或計(jì)算機(jī)程序計(jì)算抽樣風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)計(jì)算機(jī)程序都能根據(jù)樣本規(guī)模、樣本結(jié)果，計(jì)算在注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)條件下可能發(fā)生的偏差率上限的估計(jì)值。該偏差率上限的估計(jì)值即總體偏差率與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和。3形成審計(jì)結(jié)論在細(xì)節(jié)測(cè)試中，首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)，要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)與該類交易或賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。2細(xì)節(jié)測(cè)試中樣本結(jié)果評(píng)價(jià)7.3審計(jì)抽樣的一般程序①統(tǒng)計(jì)抽樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用計(jì)算機(jī)程序或數(shù)學(xué)公式計(jì)算出總體錯(cuò)報(bào)上限，并將計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限與可容忍錯(cuò)報(bào)比較。計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限等于推斷的總體錯(cuò)報(bào)（調(diào)整后）與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和。如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體不能接受。②非統(tǒng)計(jì)抽樣在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用其經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常做出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，因而總體不能接受。

在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用其經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。