華稅：外貿(mào)行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報告2025

稅務(wù)合規(guī)報告華稅律師事務(wù)所二○二五年一月外貿(mào)行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報告(2025)出口退稅制度是一項(xiàng)由國家或地區(qū)實(shí)施的稅收法律制度，其核心內(nèi)容是對已經(jīng)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)生產(chǎn)、流通等環(huán)節(jié)所繳納的間接稅款。該制度的設(shè)立旨在讓出口貨物能夠以不含稅的價格進(jìn)入國際市場，從而提升其在國際競爭中的優(yōu)勢，同時避免跨國流動物品出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，進(jìn)而推動出口貿(mào)易的發(fā)展。近年來，國家在出口退稅方面不斷優(yōu)化流程，辦理時間顯著縮短，效率大幅提升。此外，海關(guān)無紙化通關(guān)的逐步推行、外匯核銷制度的改革以及跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算便利化服務(wù)的不斷完善，都為出口企業(yè)創(chuàng)匯提供了有力的支持，進(jìn)一步促進(jìn)了出口貿(mào)易的繁榮。為了維護(hù)外貿(mào)行業(yè)的正常秩序以及出口退稅制度的規(guī)范性，相關(guān)部門始終對騙取出口退稅等違法犯罪活動保持嚴(yán)厲打擊態(tài)勢。公安部、最高法、最高檢等多部門不斷強(qiáng)調(diào)將騙取出口退稅違法犯罪行為作為今后重點(diǎn)打擊目標(biāo)，“兩高”出臺新司法解釋，回應(yīng)實(shí)踐中高發(fā)騙稅手段，外貿(mào)企業(yè)涉稅刑事風(fēng)險不斷升高。在遵循“誰出口、誰收匯、誰退稅、誰擔(dān)責(zé)”的原則下，出口企業(yè)承擔(dān)了絕大部分稅務(wù)風(fēng)險，輕則因單證不合規(guī)無法退稅，重則牽涉進(jìn)虛開、騙稅的案件之中。在不斷走強(qiáng)的監(jiān)管力度面前，外貿(mào)企業(yè)更需加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)。華稅團(tuán)隊(duì)基于對外貿(mào)行業(yè)的深入觀察以及近年對外貿(mào)企業(yè)涉稅案件代理經(jīng)驗(yàn)的深刻總結(jié)，編寫了本《外貿(mào)行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報告(2025)》。此報告通過觀察外貿(mào)行業(yè)稅收監(jiān)管動態(tài)及涉稅案件數(shù)據(jù)，進(jìn)而總結(jié)外貿(mào)行業(yè)常見五大涉稅風(fēng)險類型、四大高發(fā)領(lǐng)域，探析涉稅風(fēng)險六大成因，并抓取典型出口退稅行政與刑事案件深度解析，在前述基礎(chǔ)上針對性提出行政救濟(jì)要點(diǎn)與刑事辯護(hù)策略，為外貿(mào)行業(yè)的稅務(wù)合規(guī)提供建議，希冀為外貿(mào)行業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展貢獻(xiàn)力量。本報告共分九節(jié)，全文約五萬余字。一、2024年外貿(mào)行業(yè)的發(fā)展與稅收監(jiān)管動態(tài)二、2024年外貿(mào)行業(yè)涉稅案件大數(shù)據(jù)概覽及聚焦九、2025外貿(mào)行業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理建議第1頁共63頁一、2024年外貿(mào)行業(yè)的發(fā)展與稅收監(jiān)管動態(tài)(一)2024年外貿(mào)行業(yè)發(fā)展概況盡管2024年開年以來，我國外貿(mào)行業(yè)面臨國際貿(mào)易保護(hù)主義抬頭，地緣政治不確定性增強(qiáng)，外需走弱等多種不利因素，但從公布的數(shù)據(jù)來看，隨著國內(nèi)各項(xiàng)政策的精準(zhǔn)發(fā)力，企業(yè)主動求新求進(jìn)，一般貿(mào)易進(jìn)出口額的比重提升，我國在全球經(jīng)濟(jì)波動中穩(wěn)住了陣腳，外貿(mào)行業(yè)展現(xiàn)出較強(qiáng)的韌性和活力。2024年，外貿(mào)行業(yè)在多個方面展現(xiàn)出廣闊的發(fā)展前景。首先，市場規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大。海關(guān)總署發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示(截至2025年1月6日),2024年我國外貿(mào)行業(yè)在復(fù)雜多變的國際環(huán)境中，依托新質(zhì)生產(chǎn)力的強(qiáng)勁推動，實(shí)現(xiàn)了進(jìn)出口總值的穩(wěn)步增長。2024年前11個月我國貨物貿(mào)易進(jìn)出口總值39.79萬億元人民幣，同比增長4.9%。其中，出口23.04萬億元，增長6.7%;進(jìn)口16.75萬億元，增長2.4%。我國外貿(mào)結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化，新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展勢頭強(qiáng)勁。全年來看，貿(mào)易順差繼續(xù)擴(kuò)大，為我國經(jīng)濟(jì)強(qiáng)勁復(fù)蘇貢獻(xiàn)了積極的力量。其次，出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，高技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)貿(mào)易的比重不斷提高，跨境物流、支付系統(tǒng)的完善，為外貿(mào)企業(yè)提供了新的銷售渠道和營銷方式，區(qū)域貿(mào)易協(xié)定的加強(qiáng)，如RCEP的實(shí)施，進(jìn)一步促進(jìn)了區(qū)域內(nèi)成員國之間的貿(mào)易流動。在外貿(mào)行業(yè)整體向好的發(fā)展勢頭下，涉稅風(fēng)險依然存在。2024年，國家對騙取出口退稅的打擊力度進(jìn)一步增強(qiáng)，新的涉稅司法解釋對騙取出口退稅罪的行為要件與量刑標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了較大修改，新增了常見、多發(fā)的騙稅行為，量刑情節(jié)趨于嚴(yán)格，嚴(yán)厲打擊多次騙稅行為以及騙稅空殼公司，滿足了當(dāng)下嚴(yán)懲騙稅的司法實(shí)踐要求，使得外貿(mào)企業(yè)面臨更高的法律風(fēng)險。同時，多部門聯(lián)合打擊騙取出口退稅犯罪的力度也在不斷加大，國稅總局、最高人民法院、最高人民檢察院等部門點(diǎn)名“買單配票”“低值高報”“循環(huán)出口”等騙稅手段。此外，稅收監(jiān)管手段亦不斷豐富，金稅四期對稅收異常信息的收集和判斷更加精準(zhǔn)，因海關(guān)、外匯管理部門等移送的線索引發(fā)的稅案不斷增加。從監(jiān)管層面來看，我國對外貿(mào)行業(yè)依然保持支持與監(jiān)管并重的態(tài)度。第2頁共63頁(二)2024外貿(mào)行業(yè)稅收監(jiān)管動態(tài)1、八部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作機(jī)制聚焦騙取出口退稅犯罪全國八部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作機(jī)制，其前身為2018年8月—2021年9月開展的稅務(wù)、公安、海關(guān)、央行四部門“打虛打騙”兩年專項(xiàng)行動。2021年10月起，最高檢、外匯總局加入并形成六部門打擊“三假”涉稅違法犯罪常態(tài)化工作機(jī)制。2023年，最高法、市場監(jiān)管總局加入后該工作機(jī)制擴(kuò)圍為八部門。2024年2月27日，國家稅務(wù)總局、公安部、最高人民法院、最高人民檢察院、中國人民銀行、海關(guān)總署、市場監(jiān)管總局、國家外匯管理局在京召開全國八部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作推進(jìn)會議，總結(jié)2023年聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作成效，研究部署2024年的重點(diǎn)任務(wù)。近年來，打擊出口騙稅違法犯罪成果顯著。整理相關(guān)官方公布的各年數(shù)據(jù)，2018年8月至2021年，共挽回出口退稅損失345.49億元，2022年該數(shù)據(jù)為73億元，2023年為166億元。根據(jù)最高人民檢察院2月28日官方新聞披露，2024年八部門聯(lián)合打擊機(jī)制將聚焦六個重點(diǎn)領(lǐng)域，騙取出口退稅即為其一。今年爆發(fā)的象山、泉州等地的特大退稅案件均為多部門聯(lián)合，揭開出口退稅犯罪真相，可見各部門協(xié)同作戰(zhàn)，形成強(qiáng)大合力，有效震懾了不法分子，凈化了稅收環(huán)境，為我國外貿(mào)健康發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)保障。在可預(yù)見的未來，各部門涉稅監(jiān)管將繼續(xù)保持“嚴(yán)格、精準(zhǔn)”的高壓態(tài)勢不動搖，外貿(mào)行業(yè)的涉稅風(fēng)險將持續(xù)走高。第3頁共63頁2、最高法、最高檢聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》最高人民法院最高人民檢察院發(fā)布時間：2024年3月18日《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》已于2024年1月8日由最高人民法院審判委員會第1911次會議、2024年2月22日由最高人民檢察院第十四屆檢察委員會第二十五次會議通過，現(xiàn)予公布，自2024年3月20日起施最高人民法院最高人民檢察院2024年3月15日最高人民法院與最高人民檢察院于2024年3月18日聯(lián)合公布了《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》(法釋〔2024)4號，以下簡稱《兩高司法解釋》),并自同年3月20日起正式生效。此解釋旨在依法嚴(yán)懲涉稅犯罪行為，確保國家稅收權(quán)益不受侵害，并維護(hù)良好的稅收秩序。此前，騙取出口退稅犯罪的行為適用《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》(法釋〔2002〕30號，下稱《2002年騙稅司法解釋》)進(jìn)行規(guī)制，但該司法解釋制定距今已20余年，其間外貿(mào)行業(yè)風(fēng)云變幻，出口騙稅手段不斷“升級”“翻新”,舊司法解釋已難以適應(yīng)新時代打擊騙取出口退稅犯罪的要求。此次《兩高司法解釋》的出臺，標(biāo)志著我國稅務(wù)司法實(shí)踐與時俱進(jìn)，有效應(yīng)對了外貿(mào)行業(yè)的新情況、新問題，也回應(yīng)了騙取出口退稅罪在實(shí)踐中普遍關(guān)切問題。具體而言，《兩高司法解釋》明確了騙取出口退稅罪的構(gòu)成要件及量刑標(biāo)準(zhǔn)。首先，《兩高司法解釋》第七條對《中華人民共和國刑法》第二百零四條第一款“假報出口或其他欺騙手段”的行為進(jìn)行了具體列舉，包括使用虛開或非法取得的發(fā)票、冒用他人出口業(yè)務(wù)、虛構(gòu)出口貨物的品名、數(shù)量等要素、循環(huán)進(jìn)出口等8種情形，貼合當(dāng)下常見的騙稅手段類型，為司法機(jī)關(guān)提供了明確的法律依據(jù)，有助于更準(zhǔn)確地識別和打擊騙取出口退稅的行為。其次，司法解釋對騙取出口退稅罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了細(xì)化，明確了“數(shù)額較大”“數(shù)額巨大”和“數(shù)額特別巨大”的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，并對多次實(shí)施騙稅行為或有前科者從重處罰。此外，《兩高司法解釋》還回應(yīng)了實(shí)踐中中介幫助“買單配票”的情況，明確了中介組織及其人員在騙取出口退稅罪中的責(zé)任認(rèn)定；刪除了“假自營、真代理”條款，使其第4頁共63頁回歸共犯理論判斷標(biāo)準(zhǔn)。這些規(guī)定不僅提高了法律的可操作性，也對外貿(mào)行業(yè)的稅收監(jiān)管產(chǎn)生了積極影響，促使企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)建設(shè)，防范稅務(wù)風(fēng)險。3、四部門點(diǎn)名騙取出口退稅是未來打擊涉稅犯罪的重點(diǎn)2024年3月18日，最高人民法院聯(lián)合最高人民檢察院、公安部、國家稅務(wù)總局共同舉行新聞發(fā)布會，發(fā)布“兩高”《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》及8起依法懲治危害稅收征管典型刑事案例。發(fā)布會上，四部門均將騙取出口退稅違法犯罪行為作為查處工作的重中之重，并重點(diǎn)點(diǎn)名四類騙稅行為。最高人民法院審判委員會委員、刑四庭庭長滕偉指出，“法治是最好的營商環(huán)境”。騙稅等犯罪，既破壞國家稅收征管秩序，同時損害守法經(jīng)營者公平競爭合法權(quán)益。依法查處涉稅犯罪與促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展并不矛盾，依法打擊犯罪就是對市場主體合法經(jīng)營的最好保護(hù)。最高人民檢察院法律政策研究室副主任余雙彪指出，近年來，虛開騙稅犯罪呈現(xiàn)規(guī)?；?、復(fù)雜化、鏈條化特征，對虛開騙稅行為的查處過程中還可能發(fā)現(xiàn)虛假結(jié)匯偽造公文、洗錢、走私、逃避商檢等行徑，多種罪名交織，打擊難度進(jìn)一步加大。今后，檢察機(jī)關(guān)為貫徹落實(shí)新司法解釋將重點(diǎn)打擊利用買單配票、循環(huán)出口、低值高報等方式騙取出口退稅，及其相關(guān)聯(lián)的洗錢、走私、詐騙等其他犯第5頁共63頁公安部經(jīng)濟(jì)犯罪偵查局副局長、一級巡視員吳迪指出，公安機(jī)關(guān)持續(xù)嚴(yán)打騙取出口退稅犯罪，針對涉稅類罪中性質(zhì)最為惡劣的騙取出口退稅犯罪，始終將其作為打擊重中之重，2023年先后組織發(fā)起集群打擊112起，全年騙取出口退稅犯罪立案數(shù)、抓獲犯罪嫌疑人數(shù)、涉案總價值和挽回經(jīng)濟(jì)損失同比均大幅上升。國家稅務(wù)總局稽查局副局長付利平指出，稅務(wù)部門聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)人員、重點(diǎn)地區(qū)，精準(zhǔn)打擊“假企業(yè)”“假出口”“假申報”。依托八部門打擊虛開騙稅工作機(jī)制，2023年，多部門聯(lián)合部署“利劍2023”專項(xiàng)行動，檢查出口企業(yè)2599戶，挽回出口退稅損失166億元，有力護(hù)航外貿(mào)保穩(wěn)提質(zhì)。四部門在發(fā)布會及發(fā)布的涉稅犯罪典型案例中，重點(diǎn)點(diǎn)名四類騙稅行為，“打騙”力度持續(xù)加大。一是“低值高報”騙稅，最高法刑四庭滕偉庭長在發(fā)布會上專門點(diǎn)名公布的典型案例三“石某某等騙取出口退稅案”系典型的“低值高報”類的騙稅案件，即石某某等將低廉的商品通過虛開增值稅專用發(fā)票，虛抬價格后報關(guān)出口，騙取出口退稅款570余萬元，被依法判處有期徒刑十一年；二是利用富裕票“借貨”出口騙稅(道具出口),發(fā)布會公布的典型案例四“鎮(zhèn)江某科技公司、洪某某、周某等騙取出口退稅、深圳某貿(mào)易公司虛開增值稅專用發(fā)票案”即一起上游企業(yè)虛開富裕票、下游外貿(mào)企業(yè)“借貨”出口騙稅的案件。其中，上游企業(yè)在銷售手機(jī)時，將本該開具給深圳某公司的發(fā)票，虛開給周某控制的鎮(zhèn)江公司，鎮(zhèn)江公司使用道具配合虛開的發(fā)票申請出口退稅；三是與貨代、報關(guān)行串通、買單配票騙稅，公安部經(jīng)濟(jì)犯罪偵查局副局長、一級巡視員吳迪在會上表示公安機(jī)關(guān)嚴(yán)厲打擊不法報關(guān)行、貨代公司等不法中介團(tuán)伙，初步遏制騙取出口退稅犯罪高發(fā)的態(tài)勢。報關(guān)行、貨代公司等中介公司是參與“買單配票”行為的重要人員，在打擊非法中介過程中，必然涉及對出口騙稅行為的打擊。四是利用農(nóng)產(chǎn)品出口騙稅，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接銷售農(nóng)產(chǎn)品免稅，購買方可以憑借農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票自開、自抵進(jìn)項(xiàng)稅，因此，成為騙取出口退稅的重災(zāi)區(qū)。最高人民檢察院法律政策研究室副主任余雙彪提到：“針對實(shí)踐突出問題，會同公安部等部門聯(lián)合制發(fā)《辦理利用農(nóng)產(chǎn)品出口騙稅犯罪案件聯(lián)席會議紀(jì)要》《虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件證據(jù)指引》等”內(nèi)部文件。第6頁共63頁首頁總局概況信息公開新聞發(fā)布政策法規(guī)納稅服務(wù)互動交流專題專欄國家稅務(wù)總局發(fā)布《跨境電商出口海外倉出口退(免)稅操作指引》今年6月，商務(wù)部、國家發(fā)展改革委、財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局等9部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于拓展跨境電商出口推進(jìn)海外倉建設(shè)的意見》,其中要求編制出臺跨境電商出口海外倉業(yè)務(wù)退稅操作指引，進(jìn)一步指導(dǎo)企業(yè)用好現(xiàn)行政策。為落實(shí)外貿(mào)穩(wěn)規(guī)模優(yōu)結(jié)構(gòu)政策，推動跨境電商、海外倉等新業(yè)態(tài)發(fā)展，國稅總局于今年9月編制《跨境電商出口海外倉業(yè)務(wù)出口退(免)稅操作指引》,助力企業(yè)高效辦理出口退(免)稅?！恫僮髦敢饭踩糠?，分別是基本概述、出口退(免)稅操作和參考文件。《操作指引》明確，出口海外倉模式屬于跨境電商貿(mào)易方式之一，按照現(xiàn)行出口退稅規(guī)定，其出口退稅的辦理，只要達(dá)到出口退稅的前提條件，即可以申報辦理出口退稅?！恫僮髦敢穼唧w辦理出口退(免)稅業(yè)務(wù)時，涉及的出口退(免)稅備案、申報辦理、備案單證管理、收匯要求等關(guān)鍵業(yè)務(wù)涉及的出口退(免)稅管理規(guī)定、信息系統(tǒng)實(shí)務(wù)操作等進(jìn)行了梳理，以方便企業(yè)對照辦理。同時，《操作指引》也附列了跨境電商出口海外倉業(yè)務(wù)退稅適用的出口退(免)稅政策文件。5、應(yīng)對國際局勢變化，調(diào)整部分貨物出口退稅率財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退稅政策的公告受到國際局勢影響，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布公告，自2024年12月1日起，取消鋁材、銅材以及化學(xué)改性的動、植物或微生物油、脂等產(chǎn)品的出口退稅。此外，部分成品油、光伏產(chǎn)品、電池以及部分非金屬礦物制品的出口退稅率第7頁共63頁由原來的13%下調(diào)至9%。本次出口退稅政策調(diào)整將導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)的出口成本上升，利潤空間被壓縮，迫使企業(yè)重新核算出口利潤，同時倒逼企業(yè)加快轉(zhuǎn)型升級步伐，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提升產(chǎn)品的技術(shù)含量、質(zhì)量、品牌價值等來增強(qiáng)競爭力和附加值，以彌補(bǔ)出口退稅減少帶來的利潤損失。二、2024年外貿(mào)行業(yè)涉稅案件概覽及聚焦(一)2024年外貿(mào)行業(yè)涉稅案件特點(diǎn)華稅持續(xù)對外貿(mào)領(lǐng)域進(jìn)行觀察，2024年爆發(fā)的騙取出口退稅的案例涉案金額巨大，多集中于東部沿海地區(qū)，手段隱蔽復(fù)雜。具體而言：一是騙稅手段呈現(xiàn)出多樣化和升級化的趨勢。除了傳統(tǒng)的“買單配票”和“低值高報”手段外，還出現(xiàn)了一些新的變化。例如，通過變換金、銀的形態(tài)，將不退稅且限制出口的貴金屬偽裝成高科技產(chǎn)品出口，實(shí)現(xiàn)走私貴金屬與騙取出口退稅的雙重目的。同時，“道具循環(huán)出口”手段也不斷演化升級，例如利用邊境政策實(shí)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品走私入境、循環(huán)出口騙稅。二是騙取出口退稅的行業(yè)多樣化。白銀、黃金等貴金屬可以利用政策差進(jìn)行騙稅，依然是騙稅行為的高發(fā)地帶；農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)由于其收購發(fā)票的特殊開具方式，為犯罪分子提供了可乘之機(jī)，使其成為騙稅行為中常用的“道具”;紡織服裝等高退稅率產(chǎn)品，為騙稅分子提供了更大的獲利空間，進(jìn)而成為騙稅行為的潛在目標(biāo)；高科技產(chǎn)品也因其發(fā)票相對容易取得、產(chǎn)品附加值高以及獲利空間大等特性，受到騙稅分子的青睞，成為騙取出口退稅行為的新領(lǐng)域。三是涉稅中介參與騙取出口退稅的現(xiàn)象日益突出。涉稅中介通過幫助不法企業(yè)進(jìn)行買單配票，即在沒有真實(shí)交易的情況下，協(xié)助企業(yè)偽造交易記錄和發(fā)票，以滿足出口退稅的申報要求，從而使得騙稅行為的實(shí)施更加隱蔽、高效。這種涉稅中介的深度參與，不僅加劇了騙取出口退稅行為的復(fù)雜性，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管工作帶來了更大的挑戰(zhàn)。四是騙取出口退稅的團(tuán)伙化特點(diǎn)顯著。犯罪團(tuán)伙通?？刂茝奶撻_到騙稅的全鏈條企業(yè)，涉及多個環(huán)節(jié)，包括上游的開票企業(yè)、中間的貿(mào)易公司、下游的出口企業(yè)，利用不同主體分別享受退、免稅優(yōu)惠，形成完整的騙稅鏈條。這種全鏈條第8頁共63頁控制使得犯罪團(tuán)伙能夠更系統(tǒng)地實(shí)施騙稅行為，涉及的稅款金額極大，刑事責(zé)任(二)2024年外貿(mào)行業(yè)典型涉稅案件聚焦2024年，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)均發(fā)布大量騙稅案件，本年報告僅選取其中部分具有典型意義或有特殊之處的案例進(jìn)行介紹及分析。1、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)發(fā)票被定性虛開，外貿(mào)公司受處罰處理輸入關(guān)鍵字熱詞：營改增網(wǎng)上辦稅出口退稅企業(yè)所得稅9當(dāng)前位置：首頁>信息公開>其他公告貿(mào)易有限公司《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》的公告關(guān)于送達(dá)福建貿(mào)易有限公司《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》的公告我局于2023年12月8日作出《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》(寧稅稽罰告〔2023〕103號),因我局通過其它方式無法向你單位送達(dá)稅務(wù)文書，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國務(wù)院令第362號)第一百零六條規(guī)定，將上述文書予以公告送達(dá)，自公告之日起滿30日視為送達(dá)。特此通知。福建省某地稅務(wù)局在官網(wǎng)上向福建A貿(mào)易公司公告送達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》《稅務(wù)處理決定書》。根據(jù)“兩書”載明的內(nèi)容，A公司系一家經(jīng)營茶葉出口的外貿(mào)企業(yè)，2019年9月至2023年3月期間，該公司讓福建某茶葉有限公司等9家公司，為A公司開具與實(shí)際經(jīng)營情況不符的增值稅專用發(fā)票，共計(jì)虛開的專票2124份，涉及發(fā)票金額2.09億元，稅額2718萬元。其中，A公司取得的增值稅專用發(fā)票上記載的貨物名稱為“茶”,具體來說，包括中國白茶、烏龍茶。茶葉是一類典型的農(nóng)產(chǎn)品，因此本案從源頭上說，依然涉及虛填農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。由于《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財稅〔2012)39號)規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)直接取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，適用出口免稅政策，因此部分外貿(mào)企業(yè)會在其前端的采購環(huán)節(jié)，嫁接一家或者數(shù)家收購企業(yè)，通過這些收購企業(yè)自填農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，為外貿(mào)企業(yè)開具可以申請退稅的增值稅專用發(fā)票。但是，虛填農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的風(fēng)險依然會隨著發(fā)票流向不斷傳導(dǎo)。2、行為人買單配票騙稅，代理出口企業(yè)審查不嚴(yán)收到檢察院整改建議檢察舊檢察舊報正義網(wǎng)|返回檢察日報首頁|檢察日報檢索新聞眼演假戲真騙稅航2024年5月，檢察日報發(fā)布一則騙取出口退稅的案例。本案中，蔣某采用買單配票的騙稅手段，向他人購買不符合退稅資格的報關(guān)單后，再根據(jù)取得的虛假報關(guān)單及發(fā)票制作虛假采購與銷售合同，同時利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票可以自開的特點(diǎn)，向上游十余名棉農(nóng)虛開對應(yīng)貨物生產(chǎn)原料的發(fā)票。此外，在結(jié)匯方面，蔣某還通過地下錢莊購買外匯，再指令匯入出口公司賬戶以此完成虛構(gòu)貨物出口的假象。最終，蔣某以犯騙取出口退稅罪，被判處有期徒刑三年三個月，并處罰金本案的爆發(fā)則源于公安機(jī)關(guān)集合稅控類數(shù)據(jù)模型監(jiān)測。同時，在今年兩高司法解釋出臺的新聞發(fā)布會中，公安部經(jīng)濟(jì)犯罪偵查局副局長、一級巡視員吳迪指出，針對涉稅類罪中性質(zhì)最為惡劣的騙取出口退稅犯罪，始終將其作為打擊重中之重。由此可見，在大數(shù)據(jù)監(jiān)管涉稅信息及國家從嚴(yán)打擊騙稅強(qiáng)監(jiān)管態(tài)勢下，采取任何隱蔽騙稅手段企圖騙取國家出口退稅款的，均將被查處并予以嚴(yán)厲打擊。此外，本案亦給廣大外貿(mào)中介組織敲響了警鐘。因本案的紡織廠不具退稅資質(zhì)，找到了具有代理出口報關(guān)退稅資質(zhì)的A企業(yè)。在代理出口過程中，A企業(yè)雖然前往紡織廠實(shí)地查看過，但在未來長期合作中卻沒有定期考察，僅通過網(wǎng)絡(luò)傳遞材料對蔣某經(jīng)營的紡織廠出口退稅業(yè)務(wù)進(jìn)行形式審核，導(dǎo)致A企業(yè)被騙。這反映出A企業(yè)在業(yè)務(wù)拓展考察流程、代理出口業(yè)務(wù)、合規(guī)管理機(jī)制等方面存在漏洞。對此，A企業(yè)亦收到了檢察機(jī)關(guān)的建議。故而，在此需要提醒廣大外貿(mào)中介組織注意的是，根據(jù)《兩高司法解釋》第九條之規(guī)定，“從事貨物運(yùn)輸代理、報關(guān)、會計(jì)、稅務(wù)、外貿(mào)綜合服務(wù)等中介組織及其人員違反國家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營規(guī)定，為他人提供虛假證明文件，致使他人騙取國家出口退稅款，情節(jié)嚴(yán)重的，依照刑法第二百二十九條的規(guī)定追究刑事責(zé)任”,該條款強(qiáng)化了對中介組織的義務(wù)，其應(yīng)當(dāng)不斷完善自身的出口管理機(jī)制，加強(qiáng)對出口企業(yè)業(yè)務(wù)審核，增強(qiáng)刑事風(fēng)險防3、廣州兩起“假自營、真代理”被認(rèn)定騙稅簡體|繁體|無障礙對覽◎首頁>廣州市稅務(wù)局>通知公告>涉稅公告稅務(wù)文書送達(dá)公告(廣州貿(mào)易發(fā)展有限公司稅務(wù)處理決定書)國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局稽查局稅務(wù)文書送達(dá)公告2024年第58號廣州國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局廣州GuangdongProvincialTaxService,StateO首頁>廣州市稅務(wù)局>通知公告>涉稅公告稅務(wù)文書送達(dá)公告(廣東能源有限公司稅務(wù)處理決定書)國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局稽查局稅務(wù)文書送達(dá)公告2024年第59號)2024年7月，廣州市稅務(wù)局發(fā)布兩起騙取出口退稅的案件。涉案企業(yè)通過將他人出口貨物虛構(gòu)為本企業(yè)出口貨物、將取得的虛開的增值稅專用發(fā)票用于出口退稅申報、以自營名義將其他公司的出口貨物申報出口退稅等方式違法取得退稅款。對于以上兩家公司的涉稅違法行為，廣州市稅務(wù)局稽查局采取了區(qū)分認(rèn)定的方法，即對于買單配票、虛開發(fā)票的部分認(rèn)定為騙取出口退稅；假自營真代理的部分認(rèn)定為出口業(yè)務(wù)不規(guī)范。涉案兩家企業(yè)的三項(xiàng)違法行為都具有實(shí)踐的典型性，以下對上述行為做簡要分析：第11頁共63頁過報關(guān)行、貨代等中介機(jī)構(gòu)獲取其他企業(yè)的貨物信息，并進(jìn)行買單配票、偽造購銷合同、虛假收匯等手段，制作虛假出口退稅材料，騙取出口退稅。這種業(yè)務(wù)模式往往伴隨著報關(guān)行等中介機(jī)構(gòu)買賣貨物信息的情況，為了打擊這種現(xiàn)象，兩高司法解釋專門新增了中介組織責(zé)任條款，明確中介提供虛假證明文件的，按提供虛假證明文件罪、出具證明文件重大失實(shí)罪處理。可見，司法解釋及時回應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況，嚴(yán)厲打擊出口騙稅犯罪的決心。二是將取得的虛開的增值稅專用發(fā)票用于出口退稅申報。顧名思義，該種模式是利用從上游取得的虛開發(fā)票申報出口退稅，是最常見的騙取出口退稅的行為模式。自全電票推廣以來，虛開發(fā)票的涉稅風(fēng)險將沿著抵扣鏈條傳導(dǎo)，一旦被認(rèn)定虛開，虛開企業(yè)和受票企業(yè)都將受到牽連。因此，企業(yè)在受票時要注意發(fā)票風(fēng)險管理，認(rèn)真審核發(fā)票真實(shí)性，切勿主動進(jìn)行虛開或讓他人虛開。三是以自營名義將其他公司的出口貨物申報出口退稅。該行為模式又被稱為“假自營、真代理”,是指申報出口退稅單位與其他企業(yè)達(dá)成協(xié)議，以本單位名義代其他企業(yè)申報出口退稅，通常申報出口的單位不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量及收款風(fēng)險的出口業(yè)務(wù)不規(guī)范的風(fēng)險。“假自營、真代理”不是騙取出口退稅的實(shí)行行為，因此本身不構(gòu)成騙取出口退稅，但出口企業(yè)在實(shí)施“假自營、真代理”業(yè)務(wù)中，如果真實(shí)出口人實(shí)施了騙稅行為，則出口企業(yè)容易被公安機(jī)關(guān)認(rèn)定為騙取出口退稅罪，面臨刑事責(zé)任。4、生產(chǎn)企業(yè)利用假自營真代理騙稅被判有期徒刑，外貿(mào)企業(yè)未涉案中國裁判文書網(wǎng)上海市普陀區(qū)人民法院刑事判決書分局刑事拘留，同波指定居所監(jiān)視居住，同刑事拘留，案次2024年7月，上海市普陀區(qū)人民法院公布了一份刑事一審判決書，該顯示被告人甲某是A公司的負(fù)責(zé)人，在實(shí)際經(jīng)營過程中，與外貿(mào)企業(yè)B公司建立了“假自營真代理”的出口合作關(guān)系。但是，在業(yè)務(wù)開展期間，A利用了“假自營真代理”出口模式的漏洞，實(shí)施了“買單配票”的手段，將虛假的出口貿(mào)易信息及對應(yīng)配票的增值稅專用發(fā)票、合同等提供給B公司用于報關(guān)退稅。被告人乙某協(xié)助甲某制作合同、根據(jù)合同金額匹配進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)發(fā)票、協(xié)助資金回流等。最終，被告人甲某、乙某均構(gòu)成騙取出口退稅罪，被依法判處有期徒刑。本案的特殊之處在于，B公司作為實(shí)際申報出口退稅的外貿(mào)企業(yè)，違規(guī)實(shí)施了“假自營真代理”的業(yè)務(wù)，并由于業(yè)務(wù)模式的漏洞導(dǎo)致甲某騙得了國家出口退稅款，其刑事風(fēng)險極高。過去，曾有多家外貿(mào)企業(yè)因類似的業(yè)務(wù)模式而被判處騙取出口退稅罪。但就本判決的內(nèi)容而言，B公司并未涉案，也沒有另案處理。筆者推斷，B公司可能因主觀上不具有“明知”的主觀故意，從而不構(gòu)成騙取出口退稅罪。司法機(jī)關(guān)采取了與典型案例“廣州德覽公司、徐占偉騙取出口退稅無罪案”相同的處理模式。但是，需要指出的是B公司在稅法上的行政責(zé)任依然不可5、出口企業(yè)期末留抵突增引發(fā)預(yù)警，查明騙取退稅移送刑事廣告位招租廣告位招租首頁稅案退稅之后，這家企業(yè)緣何“玩消失”近日，中國稅網(wǎng)發(fā)布一篇文章，披露了一起騙取退稅案件從稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)到確定違法事實(shí)的全過程。涉案企業(yè)廈門X公司為一家生產(chǎn)型出口企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)測到X企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不斷增長，但銷售額沒有同步增加，且沒有日常經(jīng)營費(fèi)用，未在注冊地經(jīng)營。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過關(guān)聯(lián)分析，鎖定了X公司法定代表人控制的G公司，并在G公司的辦公地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)了X公司接受空殼公司、沒有購銷業(yè)務(wù)的公司虛開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的賬務(wù)。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定在檢查所屬期內(nèi)，X公司共接受他人虛開的增值稅專用發(fā)票79份，價稅合計(jì)1692.18萬元，通過虛增進(jìn)項(xiàng)騙取第13頁共63頁出口退稅、留抵退稅，同時少繳稅款。針對企業(yè)違法行為，該局依法對企業(yè)作出追回退稅款，補(bǔ)繳稅費(fèi)、滯納金，并處罰款的處理決定，因?yàn)樯姘钙髽I(yè)騙取退稅金額較大，該案已移交公安機(jī)關(guān)處理。本案較為特殊的是，涉案企業(yè)為生產(chǎn)型出口企業(yè)，既享受出口退稅也享受留抵退稅。從案例披露細(xì)節(jié)來看，涉案企業(yè)同時具有騙取留抵退稅和出口退稅的情節(jié)。對騙取留抵退稅部分而言，虛增進(jìn)項(xiàng)的方式符合多列支出的情節(jié)，多退留抵退稅的，構(gòu)成偷稅；另外還符合“讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”的情節(jié)，多退留抵退稅的，構(gòu)成虛開。本案進(jìn)入刑事程序后，騙取留抵退稅將升級為逃稅罪或虛開專票罪，出口退稅部則觸犯騙取出口退稅罪，刑事風(fēng)險極大。6、利用海參循環(huán)出口騙稅9000萬被查，被告最高被判十一年六個月中華人民共和國最高人民檢察院中華人民共和國最高人民檢察院TheSupremePeople'sProcuratorateofthePeople'sRepublieofChina首頁機(jī)構(gòu)設(shè)置檢察新聞工作信息檢察業(yè)務(wù)檢察院建設(shè)12309中國檢察網(wǎng)中國檢察聽證網(wǎng)2024年12月05日星明四“循環(huán)出口”是一種常見的騙稅手段，不法分子將第一批貨物報關(guān)出口后，通過走私的方式再回流到國內(nèi)，通過簽訂虛假合同、發(fā)票等采購環(huán)節(jié)憑證，多次報關(guān)出口、申請退稅。今年三月，《兩高司法解釋》出臺，對實(shí)踐中案件量大，矛盾較為突出的騙取出口退稅罪的罪狀作出修改，回應(yīng)了各界的關(guān)切。其中第七條第(六)項(xiàng)“在貨物出口后，又轉(zhuǎn)入境內(nèi)或者將境外同種貨物轉(zhuǎn)入境內(nèi)循環(huán)進(jìn)出口并申報出口退稅的”,明確將“循環(huán)出口”的情形納入騙取出口退稅罪的范圍內(nèi)。上述條款并未附加其他行為和結(jié)果要件，但騙稅罪的核心在于是否高報已負(fù)稅的貨物金額，導(dǎo)致退稅的金額大于實(shí)際已繳納的稅款，司法解釋亦不能突破該基本法理，因此，除滿足本條規(guī)定的“循環(huán)出口”的行為要件外，構(gòu)成騙取出口退稅罪至少還需有少報、不報進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口增值稅或者其他造成國家稅款損失第14頁共63頁的行為，導(dǎo)致再次報關(guān)出口時申報的退稅數(shù)額大于實(shí)際負(fù)稅額，才能符合騙稅罪構(gòu)成要件。因此，除騙取出口退稅罪外，“循環(huán)出口”類騙稅案件通常還涉及走私、虛開專票等罪名。本案中即為典型的“循環(huán)出口”類騙稅，騙稅分子利用背包客少量多次將海參走私進(jìn)入國內(nèi)，逃避了進(jìn)口關(guān)稅的納稅義務(wù)，在內(nèi)貿(mào)環(huán)節(jié)通過反向開具農(nóng)產(chǎn)品增值稅發(fā)票，騙取了超過出口產(chǎn)品負(fù)稅金額的退稅，造成國家稅款損失?！把h(huán)出口”類騙稅案件中的常見道具為農(nóng)產(chǎn)品、手機(jī)、智能手表等高科技產(chǎn)品，因?yàn)榇祟惖谰叩陌l(fā)票易于取得，如農(nóng)產(chǎn)品適用反向開票政策，騙稅分子可以自行開具發(fā)票，高科技產(chǎn)品面向大量個人消費(fèi)者銷售，累積了大量富余發(fā)票。因此，農(nóng)產(chǎn)品等類目進(jìn)行出口報關(guān)時容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注，尤其自金稅四期上線以來，騙稅信息甄別更加高效和精準(zhǔn)，廣大外貿(mào)企業(yè)切忌因小失大，踐踏稅務(wù)紅線。(三)騙取出口退稅已決刑案觀察及分析1、騙取出口退稅罪刑事案件的基本情況在中國裁判文書網(wǎng)，以“騙取出口退稅罪”為案由檢索并篩選統(tǒng)計(jì)，2020—2024年共有242份騙取出口退稅罪刑事文書(包括判決書、裁定書)。通過觀察文書的趨勢發(fā)現(xiàn)，2020年文書數(shù)量達(dá)到峰值，為117份，隨后逐年減少，2021年為57份，2022年為30份，2023年為23份，2024年則降至15份。然而，這一趨勢并不代表騙取出口退稅罪的案件數(shù)量有所減少，案件數(shù)量下降的原因是司法審判文書公開率的大幅降低。從各地稅務(wù)局或權(quán)威報道曝光的案件來看，仍尚有大量處在偵查、檢察階段、審判階段未作出判決的案件，表明騙稅涉稅風(fēng)險依舊存在。此外，因騙取出口退稅案件還涉及虛開增值稅專用發(fā)票，有部分外貿(mào)行業(yè)相關(guān)案件以虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪。因此，外貿(mào)行業(yè)實(shí)際涉稅案件遠(yuǎn)高于當(dāng)前統(tǒng)計(jì)數(shù)量。第15頁共63頁2、騙取出口退稅案件地域分布情況總體來看，由于外貿(mào)行業(yè)主要分布于東部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，騙取出口退稅案件也主要集中在此。以浙江省的案件數(shù)量最多，共51起；上海市的數(shù)量其次，有29起，湖南省為24起，位居第三。加之廣東省、福建省，前五個省份的案件數(shù)量已經(jīng)占到總量近60%的比例。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的各省(自治區(qū)、直轄市)貨物出口總額2024年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，出口額排名前五的省份依次為廣東、江蘇、浙江、上海、北京。綜上數(shù)據(jù)，可以得出出口總額與騙稅案件整體數(shù)量呈現(xiàn)正相關(guān)的結(jié)論。第16頁共63頁3、騙取出口退稅案件文書情況與程序■一審■二審■一審■二審二審一審2020年—2024年，在242份騙取出口退稅罪刑事司法文書中，一審案件161起，占比66.53%;二審案件81起，占比33.47%。高級人民法院高級人民法院中級人民法院■高級人民法院■中級人民法院■基層人民法院2020年—2024年，基層法院審理判決的案件為146件，占總案件數(shù)量的60.33%,中級人民法院審理判決的案件為83件，占總案件數(shù)量的34.3%,高級人民法院審理判決的案件為13件，占總案件數(shù)量的5.37%。由于基層法院審理的均為一審案件，可以看出，僅有6%的案件為中院及以上層級法院一審判決，結(jié)合中院審理一審案件的范圍及騙稅罪的刑期，有6%左右的案件可能被判無期2020-2024年騙取出口退稅量刑情況2020-2024年騙取出口退稅量刑情況根據(jù)《刑法》第二百零四條及《兩高司法解釋》,騙取國家出口退稅款的數(shù)額在500萬元以上的，面臨十年以上有期徒刑乃至無期徒刑。近年隨著騙取出口退稅犯罪在犯罪手段、組織設(shè)置等方面的“升級”,案件所涉的騙稅數(shù)額也屢創(chuàng)新高，導(dǎo)致涉案企業(yè)與責(zé)任人員面臨嚴(yán)重的刑罰。5.8%,十年以上，占比約34.2%;主犯判處五年以上、十年以下的，占比約32.3%;主犯判處五年以下的，占比約20.7%;主犯判處緩刑的，占比約7%?？梢钥闯?，犯騙取出口退稅罪的案件主犯被判5年以上刑期的占70%以上，刑期不可謂不重。騙取出口退稅主要違法犯罪手段在犯罪手段方面，買單配票是最典型、最突出的違法行為，又稱為借貨出口，通過購買他人出口貨物信息，制造虛假報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、虛假結(jié)匯第18頁共63頁等手段假報出口。排在第二位的是“四自三不見”“假自營、真代理”。其行為特征是外貿(mào)企業(yè)自身不掌握外商客戶信息、貨物信息、貨物來源、生產(chǎn)商的信息、外匯來源以及結(jié)匯信息。貨物出口的全流程由真實(shí)出口人操控，只是利用了外貿(mào)企業(yè)對外貿(mào)易、申請出口退稅的資質(zhì)。在這個過程中，外貿(mào)企業(yè)將取得退稅款分享給真實(shí)出口人，其在整個出口業(yè)務(wù)中缺乏商業(yè)合理性，極容易被認(rèn)定為騙稅。排在第三位的是采取低值高報的手段騙稅，是指為騙取退稅，不法分子虛增貨物的價值，或者篡改貨物品名以適用較高退稅率的行為。主要有以下方式：將不退稅的貨物偽造成退稅貨物，例如將不退稅的白銀偽造成退稅的含銀制品；將退稅率低的貨物偽造成退稅率高的貨物；將廉價的貨物假報為高價值的貨物。此外，循環(huán)出口也是騙取出口退稅的常見手段，主要指的是不法分子將一批貨物報關(guān)出口之后，通過走私行為將其回流到國內(nèi)，然后配上虛開的發(fā)票等國內(nèi)采購環(huán)節(jié)的單證，多次報關(guān)出口并申請出口退稅。該種騙稅行為特征是以真實(shí)貨物為道具，海關(guān)查驗(yàn)時只做單貨匹配的形式審核，難以發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。因此，循環(huán)出口騙稅具有較強(qiáng)的隱蔽性，易逃避打擊，涉案稅額往往較大。被循環(huán)使用的貨物即為騙稅“道具”,實(shí)踐中主要是農(nóng)產(chǎn)品，也有一部分案件使用的是手機(jī)等電子產(chǎn)品。6、騙取出口退稅罪所涉商品種類情況■紡織品、服裝■家具■電子產(chǎn)品■其他產(chǎn)品編者統(tǒng)計(jì)了騙稅案件涉案商品的種類，發(fā)現(xiàn)其主要集中于紡織、服裝以及涉及農(nóng)產(chǎn)品的貨物。并且與稅務(wù)部門出口退稅審核關(guān)注電子產(chǎn)品、鐘表、化妝品、第19頁共63頁眼鏡、箱包、服裝、家具、水產(chǎn)品等商品形成對應(yīng)。紡織品、服裝占據(jù)騙取出口退稅所涉商品比例最高的原因之一是我國為鼓勵紡織品服裝的出口貿(mào)易，我國一直為紡織品、服裝設(shè)置高出口退稅率。早在2008年，國家將部分紡織品、服裝、玩具出口退稅率提高到13%,隨著市場和經(jīng)濟(jì)的變化，部分紡織品、服裝的出口退稅率一度高達(dá)17%。盡管，目前紡織品服裝的出口退稅率保持在13%,與增值稅率持平，其亦處于出口退稅率很高的水平。因此，不法分子據(jù)此盯上13%的出口退稅率，使紡織品、服裝成為騙稅的主要商品。而農(nóng)產(chǎn)品、高科技產(chǎn)品等容易成為騙稅種類，主要原因在于其發(fā)票易取得，騙稅手段易偽裝，適宜作為騙稅道具。三、《兩高司法解釋》之騙取出口退稅罪要點(diǎn)解讀(一)罪狀變化：兩高司法解釋騙稅呈現(xiàn)與時俱進(jìn)的特點(diǎn)《刑法》第二百零四條第一款規(guī)定的騙取出口退稅罪比較簡單，罪狀描述為“以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款”,司法實(shí)踐對“假報出口”以及“其他欺騙手段”多有爭議。因此，《2002年騙稅司法解釋》列舉了假報出口、其他欺騙手段以及“四自三不見騙稅”的行為。隨著近年來“買單配票”“低值高報”“循環(huán)出口”等騙稅手段的出現(xiàn)，原有的司法解釋不能適應(yīng)當(dāng)前的打擊騙稅需要，因此，《兩高司法解釋》第七條整體對“假報出口或者其他欺騙手段”通過列舉的方式予以規(guī)定，同時有較大更新。具體如下表所示： 口事實(shí)為目的，具有下列情形之一的行為：報出口或者其他欺騙手段”:第20頁共63頁手段取得出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證；(三)虛開、偽造、非法購買增值的發(fā)票；(四)其他虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)第二條具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)欺騙手段”:(一)騙取出口貨物退稅資格的；(二)將未納稅或者免稅貨物作為已稅貨物出口的；(三)雖有貨物出口，但虛構(gòu)該出口貨物的品名、數(shù)量、單價等要素，騙取未實(shí)際納稅部分出口退稅款的；(四)以其他手段騙取出口退稅款(二)將未負(fù)稅或者免稅的出口業(yè)務(wù)申報為已稅的出口業(yè)務(wù)的；(三)冒用他人出口業(yè)務(wù)申報出口退(四)雖有出口，但虛構(gòu)應(yīng)退稅出口業(yè)務(wù)的品名、數(shù)量、單價等要素，以虛增出口退稅額申報出口退稅的；或者以偽造、變造等非法手段取得出口報(六)在貨物出口后，又轉(zhuǎn)入境內(nèi)或者將境外同種貨物轉(zhuǎn)入境內(nèi)循環(huán)進(jìn)出口并申報出口退稅的；將不享受退稅政策的產(chǎn)品申報為退稅產(chǎn)品(八)以其他欺騙手段騙取出口退稅1、合并出口業(yè)務(wù)所需材料條款，法條設(shè)計(jì)更加科學(xué)化將舊司法解釋第一條中的“(一)偽造或者簽訂虛假的買賣合同”和“(二)以偽造、變造或者其他非法手段取得出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證”合并規(guī)定為兩高解釋第七條第(五)種情形。合同與出口報關(guān)單等單據(jù)、憑證均為出口業(yè)務(wù)的重要材料，兩高解釋將合同與報關(guān)單等出口退稅單據(jù)、憑證條款合并，法條設(shè)計(jì)更加科學(xué)。2、刪減與目前出口退稅業(yè)務(wù)不相符的規(guī)定，貼合當(dāng)前辦理出口退稅業(yè)務(wù)《兩高司法解釋》刪減了有關(guān)外貿(mào)管理上已經(jīng)被取消的政策內(nèi)容，使得其更加符合當(dāng)前出口退稅實(shí)踐。具體如下：(1)刪除“出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書”。2004年，財稅〔2004〕第21頁共63頁101號文規(guī)定不再實(shí)行增值稅稅收專用繳款書管理；2012年，國家外匯管理局公告2012年第1號取消出口收匯核銷單，企業(yè)申報出口退稅由“兩單一票”變?yōu)椤耙粏我黄薄?(2)刪除“騙取出口貨物退稅資格的”?！吨腥A人民共和國對外貿(mào)易法》修訂，自2022年12月30日起取消對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記即外貿(mào)進(jìn)出口經(jīng)營(3)刪除“其他虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)的行為”的兜底規(guī)定。3、新增三類常見、多發(fā)的騙稅行為，滿足當(dāng)下嚴(yán)懲騙稅司法實(shí)踐要求(1)新增“冒用他人出口業(yè)務(wù)申報出口退稅的”。回應(yīng)當(dāng)下高發(fā)的“買單配票”“借貨出口”“無貨出口”等違法手段，此類手段的特點(diǎn)為出口的貨物并非企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)或購進(jìn)，而是在他人不知情的情況下，通過購買出口信息，冒用他人名義進(jìn)行虛假申報，獲得出口退稅。(2)新增“在貨物出口后，又轉(zhuǎn)入境內(nèi)或者將境外同種貨物轉(zhuǎn)入境內(nèi)循環(huán)進(jìn)出口并申報出口退稅的”。回應(yīng)多發(fā)“循環(huán)出口”的騙稅情況。不法分子將道具貨物報關(guān)出口后，通過走私的方式再回流至境內(nèi)，通過簽訂虛假合同、發(fā)票等采購環(huán)節(jié)憑證，多次報關(guān)出口、申請退稅。實(shí)踐中，道具貨物循環(huán)出口由于需要通過走私將貨物回流到國內(nèi)，因此多發(fā)生在我國陸地邊境地區(qū)，通常以農(nóng)產(chǎn)品、手機(jī)、智能手表等高科技產(chǎn)品為道具，海關(guān)查驗(yàn)時只做單貨匹配的形式審核，因此此類騙稅具有較強(qiáng)的隱蔽性，易逃避打擊。(3)新增“虛報出口產(chǎn)品的功能、用途等，將不享受退稅政策的產(chǎn)品申報為退稅產(chǎn)品的”?；貞?yīng)實(shí)踐中持續(xù)發(fā)生的將白銀等貴金屬不退稅貨物通過簡單加工成為濺射靶組件等不具有實(shí)際功能的高科技產(chǎn)品，采取偽報出口、增加交易環(huán)節(jié)等方式出口，再將白銀等貴金屬拆下來走私到國內(nèi)的情況。4、修改法條用詞，表達(dá)更精準(zhǔn)完善《兩高司法解釋》將《2002年騙稅司法解釋》的“(二)將未納稅或者免稅貨物作為已稅貨物出口的；”改為“(二)將未負(fù)稅或者免稅的出口業(yè)務(wù)申報為已稅的出口業(yè)務(wù)的；”對此，最高法法官在其撰寫的《理解與適用》中解釋道“因享受出口退稅的在出口環(huán)節(jié)不征稅，不存在‘納稅’,為表達(dá)更精準(zhǔn)，將‘未納稅’修改為‘未負(fù)稅’。”第22頁共63頁編者認(rèn)為，一字之差說明“兩高”認(rèn)為騙稅的核心之一仍在于是否騙取了超過實(shí)際已承擔(dān)稅負(fù)的退稅款。由于增值稅的抵扣特點(diǎn)，外貿(mào)企業(yè)在采購貨物時，如實(shí)支付了含稅價格，即已經(jīng)承擔(dān)了增值稅納稅義務(wù)，據(jù)此申報退稅的貨物系已負(fù)稅貨物，滿足出口退稅的實(shí)質(zhì)要件。實(shí)踐中，供貨企業(yè)因?yàn)楦鞣N原因無法開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)雖然實(shí)質(zhì)上負(fù)擔(dān)了增值稅款，但是欠缺形式要件無法取得退稅款的，外貿(mào)企業(yè)通過嫁接第三方的方式開具增值稅專用發(fā)票，不構(gòu)成騙稅罪，因?yàn)樵撠浳镆沿?fù)稅，不滿足該條款的對象要件。(二)寬嚴(yán)相濟(jì)地提高量刑標(biāo)準(zhǔn)《兩高司法解釋》在量刑情節(jié)上，雖然將舊司法解釋規(guī)定的騙取出口退稅款稅額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了提高。但是，同時也對“其他嚴(yán)重情節(jié)”“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”進(jìn)行了更為嚴(yán)格的規(guī)定，協(xié)同發(fā)揮金額和情節(jié)標(biāo)準(zhǔn)，在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的同時，彰顯打擊出口退稅犯罪的決心。1、量刑數(shù)額有所提升：統(tǒng)一司法實(shí)踐口徑，有利于涉案主體 舊司法解釋下，騙取出口退稅罪的入罪數(shù)額為5萬元以上，最高刑期的數(shù)額為250萬以上，這一標(biāo)準(zhǔn)至今已經(jīng)實(shí)施20余年，明顯與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不符合。此次兩高司法解釋將入罪標(biāo)準(zhǔn)提升到10萬元，與最高人民檢察院、公安部發(fā)布的《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》對騙稅罪立案追訴標(biāo)準(zhǔn)10萬元的規(guī)定相一致。將最高刑期的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)提升至500萬元，回應(yīng)了社會提高量刑數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的呼聲，對于涉案主體而言較為有利。根據(jù)刑法從舊兼從輕原則，在新司法解釋實(shí)施前尚未作出判決的騙稅數(shù)額在第23頁共63頁250萬元至500萬元的案件，將獲得降檔量刑機(jī)會，也有可能啟動合規(guī)整改，從而使企業(yè)在成功整改的前提下能夠有機(jī)會獲得不起訴或緩刑判決的司法處理。2、量刑情節(jié)趨于嚴(yán)格：嚴(yán)厲打擊多次騙稅行為，挽損期限提前除數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)外，《兩高司法解釋》還對量刑情節(jié)進(jìn)行了細(xì)化，明確了“多次實(shí)施騙稅行為”“造成國家稅款重大損失”等情形。第四條具有下列情形之一的，屬于刑法第二百零四條規(guī)定的“其他嚴(yán)重情節(jié)":(一)造成國家稅款損失30萬元以上并且在第一審判決宣告前無法追回(二)因騙取國家出口退稅行為受過行政處罰，兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在30萬元以上的；第八條第二款具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零四條第一款規(guī)定的“其他嚴(yán)重情節(jié)”:(一)兩年內(nèi)實(shí)施虛假申報出口退稅行為三次以上，且騙取國家稅款三十萬元以上的；(二)五年內(nèi)因騙取國家出口退稅受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又實(shí)施騙取國家出口退稅行為，數(shù)額在三十萬元以上的；(三)致使國家稅款被騙取三十萬元以上并且在提起公訴前無法追回的；(四)其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。第五條具有下列情形之一的，屬于刑法第二百零四條規(guī)定的"其他特別嚴(yán)重情節(jié)":(一)造成國家稅款損失-150萬元以上并且在第一審判決宣告前無法追回(二)因騙取國家出口退稅行為受過行政處罰，兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在-150萬元以上的；(三)情節(jié)特別嚴(yán)重的其他情形。第八條第三款具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零四條第一款規(guī)定的"其他特別嚴(yán)重情節(jié)":(二)五年內(nèi)因騙取國家出口退稅受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又實(shí)施騙取國家出口退稅行為，數(shù)額在三百萬元以上的；(三)致使國家稅款被騙取三百萬元第24頁共63頁以上并且在提起公訴前無法追回的；首先，情節(jié)條件采用了金額加次數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)，部分未達(dá)第八條第一款量刑數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的案件，在疊加次數(shù)標(biāo)準(zhǔn)后，可能面臨升檔的刑責(zé)，此外，司法機(jī)關(guān)認(rèn)定多次騙稅的或者系空殼騙稅公司的，可以提檔加重判刑?！秲筛咚痉ń忉尅访鞔_規(guī)定，兩年內(nèi)實(shí)施虛假申報出口退稅3次以上，騙稅金額在30萬元以上的，適用五年以上、十年以下的刑期；兩年內(nèi)實(shí)施虛假申報出口退稅行為五次以上，或者以騙取出口退稅為主要業(yè)務(wù)，且騙取國家稅款三百萬元以上的，適用十年以上或者無期徒刑的刑期。而且該條不要求被告人/單位已受刑事處罰或者行政處罰，意味著只要司法機(jī)關(guān)確認(rèn)其具有多次騙稅行為，或者系空殼騙稅公司，即可提檔加重。其次，挽回國家出口退稅損失的期限從一審判決前提前至提起公訴前?！秲筛咚痉ń忉尅芬?guī)定，騙稅30萬元以上、騙稅300萬元以上，不能在提起公訴前追回的即適用五年以上十年以下、十年以上或者無期徒刑的刑罰。值得注意的是，與第十一條虛開增值稅專用發(fā)票罪明確規(guī)定“在提起公訴前，無法追回的稅款數(shù)額達(dá)到三十萬元/三百萬元以上的”不同的是，騙稅罪對“無法追回”所限定的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)不明確，可能導(dǎo)致司法機(jī)關(guān)要求須全部追回騙取的出口退稅款，才不適用本條提高刑期的規(guī)定。再次，曾因騙取出口退稅罪受刑事處罰的，可以提檔加重判刑。該規(guī)定也是此次司法解釋新加入的，不但可以提檔加重刑事處罰，而且可能與累犯的規(guī)定重疊。不過，司法解釋規(guī)定的“五年內(nèi)因騙取國家出口退稅受過刑事處罰”,其中“受過”的時間節(jié)點(diǎn)目前并沒有明確的規(guī)定，存在兩種解釋空間：第一種是從判決生效之日起計(jì)算，無需等待刑罰執(zhí)行完畢，這是因?yàn)樾塘P的執(zhí)行通常存在不確定性，尤其是騙稅犯罪有著高額的罰金刑；第二種理解是從刑罰執(zhí)行完畢之日起計(jì)算，這一理解與累犯的規(guī)定相類似。根據(jù)《刑法》規(guī)定，累犯指的是判處有期徒刑以上刑罰的犯罪分子，在釋放后5年內(nèi)又犯罪并判處有期徒刑以上刑罰的。 本文認(rèn)為，司法解釋并沒有采用累犯的概念，而是另行提出了“受過刑事處罰”的新的概念，因此應(yīng)當(dāng)采用第一種理解，即從判處騙取出口退稅罪的判決生效之日起計(jì)算“受過刑事處罰”的5年期間。但即使如此，依然存在再犯騙取出第25頁共63頁口退稅罪行為的被告人同時受到累犯從重處理和騙稅提檔加重處罰的可能性。(三)新增中介組織責(zé)任條款，適用實(shí)踐中介買賣貨物信息現(xiàn)狀近年來，實(shí)踐中出現(xiàn)不少貨代、報關(guān)等中介買賣貨物信息，財稅中介人員提供幫助的騙取出口退稅案件。過去，司法實(shí)踐對這些中介人員通常以騙取出口退稅罪的幫助犯論處，但有的中介人員并不參與騙稅案件全過程，僅為部分環(huán)節(jié)提供幫助，不具有明顯的騙取出口退稅故意，導(dǎo)致定罪量刑常陷入爭議。對于買賣報關(guān)單證的，可以買賣國家機(jī)關(guān)證件罪實(shí)現(xiàn)罪責(zé)刑適應(yīng)，然而，對于其他人員則無法適用此罪名，在罪名適用上同樣存在漏洞?！秲筛咚痉ń忉尅返诰艞l第二款新增“從事貨物運(yùn)輸代理、報關(guān)、會計(jì)、稅務(wù)、外貿(mào)綜合服務(wù)等中介組織及其人員”的規(guī)定，明確“違反國家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營規(guī)定，為他人提供虛假證明文件”的，按照刑法第二百二十九條“提供虛假證明文件罪、出具證明文件重大失實(shí)罪”處理。該條有利的方面在于，上述中介組織不必然按照騙取出口退稅罪的共犯處理，做到“罪責(zé)刑相適應(yīng)”,但是，對外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)而言，刑事責(zé)任反而可能面臨增加。外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的特殊之處在于，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退(免)稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第35號)的規(guī)定，外綜服必須承擔(dān)較高的風(fēng)險管控和出口業(yè)務(wù)真實(shí)性的審核義務(wù)，包括指定代辦退稅內(nèi)部風(fēng)控制度、對生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營情況和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，審核貿(mào)易真實(shí)性、出口貨物與報關(guān)單信息一致性、與生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)能力匹配性等等。在《兩高司法解釋》第九條之前，外綜服如果存在“非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便”等行為，只是按照《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十三條的規(guī)定進(jìn)行處罰。但是，《兩高司法解釋》實(shí)施以后，如果外綜服企業(yè)沒有嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局2017年第35號公告的規(guī)定，履行審核義務(wù)，出具的單證系虛假單證，即使不構(gòu)成騙取出口退稅罪的共犯，也有可能構(gòu)成《刑法》第二百二十九條“提供虛假證明文件罪、出具證明文件重大失實(shí)罪”。(四)刪去“四自三不見”條款，回歸刑法共同犯罪理論《2002年騙稅司法解釋》第六條規(guī)定“有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè)，明知他人意欲騙取國家出口退稅款，仍違反國家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營的規(guī)定，允許他人自第26頁共63頁帶客戶、自帶貨源、自帶匯票并自行報關(guān)，騙取國家出口退稅款的，依照刑法第二百零四條第一款、第二百一十一條的規(guī)定定罪處罰。”此條實(shí)質(zhì)上是對共犯理論的一個“簡化”,即客觀方面直接認(rèn)定“四自三不見”行為是騙取出口退稅的共同行為，主觀方面僅要求外貿(mào)企業(yè)“明知”行為人實(shí)施了騙稅，而且這種主觀上的“明知”可以通過一些簡單的客觀行為予以推定。一方面將共同犯罪的共犯“單獨(dú)化”,即可以不按照共犯處理，直接按照單獨(dú)犯罪追究出口企業(yè)的騙取出口退稅責(zé)任；另一方面，可能導(dǎo)致部分幫助犯“主犯化”,即部分出口企業(yè)可能實(shí)施“四自三不見”行為只是提供了幫助行為，但是被作為主犯來對待，一定程度上又違背了共犯理論，導(dǎo)致罪責(zé)不均衡。但“四自三不見”行為的核心，是供貨企業(yè)與出口企業(yè)合作，以自營出口的名義實(shí)施代理出口的業(yè)務(wù)，而這一行為本身不是“虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)”,亦未騙取超過已負(fù)稅金額的退稅款，不應(yīng)以騙取出口退稅罪定性。此次《兩高司法解釋》刪去了《2002年騙稅司法解釋》第六條關(guān)于“四自三不見”的條款，表明了“兩高”對四自三不見行為的態(tài)度，即應(yīng)當(dāng)按照刑法共同犯罪理論去處理，適用《兩高司法解釋》第十九條規(guī)定的“明知他人實(shí)施危害稅收征管犯罪而仍為其提供賬號、資信證明或者其他幫助的，以相應(yīng)犯罪的共犯論處?！贝_保一些外貿(mào)企業(yè)不構(gòu)成犯罪，或者提供幫助行為的外貿(mào)企業(yè)構(gòu)成從犯而非主犯，符合“罪責(zé)刑相適應(yīng)”的原則。(五)《兩高司法解釋》騙稅條款的五大遺留問題1、主觀要件刪去或?qū)?dǎo)致不當(dāng)擴(kuò)大化打擊騙稅行為《兩高司法解釋》相較于舊司法解釋的一個突出變化是沒有區(qū)分“假報出口”行為和“其他欺騙手段”,而是將兩個部分融為一體規(guī)定。在這個基礎(chǔ)上，刪去了《2002年騙稅司法解釋》第一條規(guī)定的“假報出口”行為的主觀要件“以虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)為目的”。編者認(rèn)為“假報出口”行為必須受到“虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)”的主觀目的限制，原因在于《2002年騙稅司法解釋》及《兩高司法解釋》中所列舉的部分行為，其主觀目的并非為了“虛構(gòu)已稅貨物出口”以騙取出口退稅，而是可能受到其他客觀因素的影響。例如，外貿(mào)企業(yè)在真實(shí)出口貨物并已足額支付含稅貨款的情況下，可能因供貨企業(yè)無法開具發(fā)票而從第三方代開增值稅專用發(fā)票，以滿第27頁共63頁足出口退稅的形式要件。在這種情況下，企業(yè)雖然使用了虛開發(fā)票，但其行為并不符合“虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)”的主觀目的，其“騙取”的實(shí)際上是企業(yè)在國內(nèi)已經(jīng)承擔(dān)的稅款，并未給國家造成出口退稅的損失。因此，對于這類行為，不應(yīng)以騙取出口退稅罪論處，而應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)追究其行政責(zé)任。當(dāng)然，編者認(rèn)為《兩高司法解釋》刪去上述規(guī)定，不意味著其否認(rèn)“假報出口”的核心構(gòu)成要件是“虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)”,實(shí)際上，《兩高司法解釋》也多次提到“負(fù)稅”“已稅的出口業(yè)務(wù)”“虛構(gòu)出口事實(shí)”等概念，只是不像《2002年騙稅司法解釋》一樣提綱挈領(lǐng)、開宗明義，可能會導(dǎo)致個別辦案機(jī)關(guān)機(jī)械適用司法解釋條款，將沒有造成國家出口退稅損失的業(yè)務(wù)認(rèn)定為騙稅罪。2、未明確貨物完稅狀態(tài)的判別標(biāo)準(zhǔn)或?qū)?dǎo)致各方主體責(zé)任難以區(qū)分前已述及，出口退稅的核心在于“已負(fù)稅貨物真實(shí)出口”,但究竟采取何種方式判斷企業(yè)是否完稅，缺少明確判斷標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)?dǎo)致外貿(mào)企業(yè)與供貨企業(yè)的責(zé)任難以區(qū)分。例如，外貿(mào)企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)支付了含稅價款，但由于生產(chǎn)企業(yè)原因未將該筆增值稅款上交國庫，此時貨物是否屬于完稅狀態(tài)并不明確，若簡單以未上交稅款為由認(rèn)定外貿(mào)企業(yè)未完稅，顯然違反責(zé)任自負(fù)原則。再比如，外貿(mào)企業(yè)在采購貨物時，如實(shí)支付了含稅價格，而供貨企業(yè)因?yàn)楦鞣N原因無法開具增值稅專用發(fā)票的，貨物是否屬于已負(fù)稅不明確，外貿(mào)企業(yè)是否可以申請出口退稅，如果不能申請退稅，瑕疵發(fā)票造成的損失如何處理等問題亦未得到解答。3、“冒用他人出口業(yè)務(wù)”中“冒用”概念未明確，或?qū)е旅袷律虡I(yè)安排被否定兩高司法解釋新增“冒用他人出口業(yè)務(wù)申報出口退稅"一項(xiàng)騙稅行為，但“冒用”是何含義未予以明確。該規(guī)定主要規(guī)制“買單配票”這類行為，即騙稅分子與非法報關(guān)行、貨代公司勾結(jié)，讓報關(guān)行、貨代公司提供出口不退稅的貨物信息，偽造成騙稅分子自己的貨物，配上虛開的增值稅專用發(fā)票等單證出口并申報退稅。在上述情形下，真實(shí)出口的貨主不知道自己的貨物信息被非法中介出售并用于申報退稅，因此符合“冒用”的情形。但是實(shí)踐中，還存在一些供貨方與出口方合作出口、代理出口的情形，但這些供貨方與出口方達(dá)成了意思表示的一致，進(jìn)行的民事交易安排，不屬于“冒用”。但因兩高司法解釋沒有明確界定“冒用”的概念，可能存在擴(kuò)大解釋“冒用”一詞的危險，將供貨方和出口方的商業(yè)交易安排認(rèn)定為“冒用”。第28頁共63頁4、將高報數(shù)額的結(jié)果要件改為行為要件或?qū)е滦袨槿顺袚?dān)不當(dāng)?shù)男特?zé)《兩高司法解釋》將《2002年騙稅司法解釋》的“(三)雖有貨物出口，但虛構(gòu)該出口貨物的品名、數(shù)量、單價等要素，騙取未實(shí)際納稅部分出口退稅款的；"改為“(四)雖有出口，但虛構(gòu)應(yīng)退稅出口業(yè)務(wù)的品名、數(shù)量、單價等要素，以虛增出口退稅額申報出口退稅的；”兩高司法解釋沒有沿用舊司法解釋只對“騙取未納稅部分”追究騙稅刑事責(zé)任的規(guī)定，而是將結(jié)果要件改為行為要件，只規(guī)定“虛增出口退稅額”這一騙稅手段，但僅有“低值高報”情節(jié)不等于騙稅，此條可能導(dǎo)致貨物雖然偏離合理價格但企業(yè)如實(shí)負(fù)擔(dān)了稅款的部分也被認(rèn)定為騙稅數(shù)額，導(dǎo)致行為人承擔(dān)不當(dāng)?shù)男谈鶕?jù)《財政部國家稅務(wù)總局〈關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策〉的通知》(財稅2012年39號文)規(guī)定，當(dāng)期應(yīng)退稅額以當(dāng)期期末留抵稅額和當(dāng)期免抵退稅額中的低值為準(zhǔn)?？梢钥闯?，出口退稅并非稅收優(yōu)惠政策，其以已繳納的增值稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額)為上限，不能超過已繳納的增值稅額。因此，在內(nèi)貿(mào)環(huán)節(jié)如實(shí)承擔(dān)了增值稅納稅義務(wù)的情況下，企業(yè)僅高報貨值客觀上并不能獲得更多的退稅款，不宜定性為騙取出口退稅罪。5、循環(huán)進(jìn)出口騙稅的規(guī)定模糊，未必構(gòu)成騙稅《兩高司法解釋》將循環(huán)出口規(guī)定為一類騙稅行為，即“在貨物出口后，又轉(zhuǎn)入境內(nèi)或者將境外同種貨物轉(zhuǎn)入境內(nèi)循環(huán)進(jìn)出口并申報出口退稅的”。從法條來看，該條同樣只規(guī)定了行為要件，未明確要求實(shí)際騙取退稅的結(jié)果。但前已述及，判斷行為是否構(gòu)成騙稅罪的核心在于是否高報已負(fù)稅的貨物金額，導(dǎo)致退稅的金額大于實(shí)際已繳納稅款的結(jié)果，而非單純的循環(huán)出口行為。在合規(guī)履行進(jìn)出口報關(guān)手續(xù)的情況下，單純的循環(huán)出口并不會危害稅收征管也不會造成國家稅款損失，不管循環(huán)出口的目的為何，均屬于納稅人的自治范疇，公權(quán)力不應(yīng)過分介入。因此除滿足本條規(guī)定的“循環(huán)出口”的行為要件外，至少還需有少報、不報進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口增值稅或者其他造成國家稅款損失的行為，導(dǎo)致再次報關(guān)出口時申報的退稅數(shù)額大于實(shí)際負(fù)稅額，才能符合騙稅罪構(gòu)成要件。因此，該條僅將循環(huán)出口行為寫入騙稅罪的構(gòu)成要件一定程度上會混淆騙取出口退稅罪的核心，造成部分未造成稅款損失結(jié)果的行為被納入犯罪圈。第29頁共63頁四、外貿(mào)行業(yè)六大常見稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)(一)備案單證不符或虛假的風(fēng)險外貿(mào)出口退稅的申報，分為兩個部分，即申報退稅環(huán)節(jié)和單證備案環(huán)節(jié)。其中，外貿(mào)企業(yè)一般均重視申報退稅的有關(guān)單證資料，例如報關(guān)單、發(fā)票、合同、結(jié)匯資料等，但是對于備案單證例如國內(nèi)運(yùn)輸單證、國際運(yùn)輸單證、合同等不夠重視，審查不嚴(yán)格。許多外貿(mào)企業(yè)認(rèn)為，只要取得了有關(guān)單證，往備案單證的文件夾一放，就算是履行了備案義務(wù)。應(yīng)當(dāng)注意到的是，外貿(mào)企業(yè)因?yàn)閭浒竼巫C不合規(guī)導(dǎo)致無法取得出口退稅、適用優(yōu)惠征稅政策的并不在少數(shù)，受到處罰、涉嫌騙取出口退稅的也不少見。1、備案單證不符合規(guī)定的法律風(fēng)險外貿(mào)出口業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性，包括境內(nèi)采購、國內(nèi)運(yùn)輸、港口作業(yè)、報關(guān)、裝柜、國際運(yùn)輸?shù)纫贿B串業(yè)務(wù)。即使是常年在外貿(mào)領(lǐng)域深耕的大型出口企業(yè)，也無法做到全流程的把控。同時，其中許多備案單證也不是外貿(mào)企業(yè)能夠一手取得原始單證的資料，例如報關(guān)單等需要通過報關(guān)公司或者貨代公司傳遞；由外商負(fù)責(zé)國際運(yùn)輸?shù)暮＿\(yùn)提單、陸運(yùn)合同等需要通過外商傳遞；由國內(nèi)供貨企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸至港口的，國內(nèi)運(yùn)輸合同、發(fā)票需要通過供貨企業(yè)傳遞。總之，大量的出口備案單證從不同主體處通過拍照、掃描、傳真等方式傳遞給外貿(mào)企業(yè)，單證不匹配甚至虛假的風(fēng)險也就暗藏在其中。出口企業(yè)單證備案若不符合規(guī)定，一方面可能適用免稅政策。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第12號)文件規(guī)定：“出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進(jìn)行單證備案(因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外)的出口貨物，不得申報退(免)稅，適用免稅政策。已申報退(免)稅的，應(yīng)用負(fù)數(shù)申報沖減原申報。”另一方面，出口企業(yè)還可能會面臨行政處罰的風(fēng)險。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第24號)的規(guī)定，“出口企業(yè)和其他單位有下列行為之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《稅收征管法》第六十條規(guī)定予以處罰：未按規(guī)定設(shè)置、使用和保管有關(guān)出第30頁共63頁口貨物退(免)稅賬簿、憑證、資料的；未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的。”2、備案單證虛假的法律風(fēng)險編者總結(jié)實(shí)踐中的辦案經(jīng)驗(yàn)，歸納了如下幾條備案單證出現(xiàn)虛假的可能性。一是由外商負(fù)責(zé)國際貨運(yùn)環(huán)節(jié)的時候，可能存在篡改海運(yùn)提單或者陸運(yùn)資料的情況，例如外商基于成本考慮選擇了拼箱出口，但是不愿意支付額外費(fèi)用讓船公司簽發(fā)提單分單，有的則是船公司不同意簽發(fā)分單；又如有的外商為了規(guī)避本國的進(jìn)口限制，篡改提單上的發(fā)貨地、原產(chǎn)地等。二是國內(nèi)供貨企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸環(huán)節(jié)的，可能基于成本考慮，選擇了不能開票的個人司機(jī)運(yùn)輸，然后提供了虛開的運(yùn)輸發(fā)票，偽造的運(yùn)輸合同。三是在“假自營真代理”業(yè)務(wù)中，報關(guān)企業(yè)、貨代公司存在與真實(shí)出口人串通，提供了虛假的報關(guān)信息等。業(yè)務(wù)開展過程中，有的外貿(mào)企業(yè)疏于對這些傳遞來的備案單證的真實(shí)性、匹配性進(jìn)行審核；有的外貿(mào)企業(yè)盡管進(jìn)行了審核，但是由于外貿(mào)企業(yè)無從得知業(yè)務(wù)開展的原始狀態(tài)，即使出現(xiàn)了外商、供貨企業(yè)、報關(guān)公司、貨代公司舞弊的情況，外貿(mào)企業(yè)也無法核實(shí)單證的真實(shí)性。若出口企業(yè)單證備案被認(rèn)定虛假，可能面臨被暫緩辦理退稅、追繳退稅款，視同內(nèi)銷、行政處罰等風(fēng)險。被查實(shí)偷騙稅的，還可能面臨騙稅的刑事風(fēng)險。(1)暫緩辦理退稅的風(fēng)險。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第12號)的規(guī)定：“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)或其他單位購進(jìn)出口的貨物勞務(wù)存在財39號文件第七條第(一)項(xiàng)第4目、第5目和第7目情形之一的，該批出口貨物勞務(wù)的出口貨物報關(guān)單上所載明的其他貨物，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)須排除騙稅疑點(diǎn)后，方能辦理退(免)稅”。財稅〔2012〕39號文件第七條第(一)項(xiàng)第4目指的就是，出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物的情況。(2)追繳稅款，適用內(nèi)銷政策的風(fēng)險。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)的規(guī)定，出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物，不適用增值稅退(免)稅和免稅政策，視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅。(3)行政處罰的風(fēng)險。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第24號)的規(guī)定，“出口企第31頁共63頁業(yè)提供虛假備案單證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《稅收征收管理法》第七十條的規(guī)定處罰”,即“納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款”。如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)虛假備案單證查明構(gòu)成騙取出口退稅的，根據(jù)《稅收征管法》第六十六條的規(guī)定，處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款，并停止出口退稅權(quán)。(4)刑事制裁的風(fēng)險。根據(jù)《兩高司法解釋》第七條第(五)項(xiàng)之規(guī)定，“偽造、簽訂虛假的銷售合同，或者以偽造、變造等非法手段取得出口報關(guān)單、運(yùn)輸單據(jù)等出口業(yè)務(wù)相關(guān)單據(jù)、憑證，虛構(gòu)出口事實(shí)申報出口退稅的”,屬于騙取出口退稅的手段之一。其中，首次將“運(yùn)輸單據(jù)”這一出口備案單證明確列入了司法解釋，并將原2002年騙稅司法解釋的“出口退稅單證”擴(kuò)大為“出口業(yè)務(wù)相關(guān)單據(jù)憑證”,意在打擊近年來日益增多的通過虛假備案單證，虛構(gòu)出口事實(shí)騙取出口退稅的行為。(二)“函調(diào)”生產(chǎn)企業(yè)存在疑點(diǎn)的風(fēng)險出口函調(diào)指的是審核退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，需要對有疑點(diǎn)的出口貨物的真實(shí)性進(jìn)行審核，通過函調(diào)的方式請求上游生產(chǎn)企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的貨物生產(chǎn)、運(yùn)輸、交易等環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)查并復(fù)函。稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)函調(diào)退稅機(jī)關(guān)根據(jù)《全國稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退(免)稅管理工作規(guī)范(2.0版)》(稅總發(fā)〔2018)48號)的規(guī)定，復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對生產(chǎn)企業(yè)予以核查后，作出如下處理：(1)業(yè)務(wù)正常的，復(fù)函“正常業(yè)務(wù)”。退稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)收到正常業(yè)務(wù)復(fù)函的，綜合其他核查情況，可以按照規(guī)定辦理出口退(免)稅。(2)復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)難以在60日內(nèi)辦理完成核查，復(fù)函“經(jīng)核查尚未處理完畢”。退稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不辦理出口退(免)稅，待復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)再次復(fù)函第32頁共63頁后，視復(fù)函情況處理。(3)業(yè)務(wù)存在涉稅違法犯罪的，復(fù)函“存在不予退(免)稅的情形”的。退稅地退稅機(jī)關(guān)對復(fù)函所涉及的出口業(yè)務(wù)，未辦理退(免)稅的不得辦理；已辦理退(免)稅的，參照本規(guī)范第五十五條的要求追回已退(免)稅款；屬于按照規(guī)定適用增值稅征稅政策的，應(yīng)視同內(nèi)銷征稅；屬于涉嫌騙稅的，依法追究行政、刑事責(zé)任。(4)業(yè)務(wù)存在涉稅違法犯罪疑點(diǎn)的，復(fù)函“暫緩辦理退(免)稅”。退稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不辦理出口退(免)稅。已辦理的，可按照所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退(免)稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于所涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。待核實(shí)排除相應(yīng)疑點(diǎn)后，方可辦理退(免)稅或解除擔(dān)保。發(fā)現(xiàn)確有涉稅違法犯罪的，依法處理。實(shí)踐中，如果生產(chǎn)企業(yè)不配合、注銷關(guān)停、走逃失聯(lián)，可能導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)被長期暫緩?fù)硕惢蛘卟挥柰硕?；生產(chǎn)企業(yè)涉嫌虛開的，還可能傳導(dǎo)行政、刑事的風(fēng)險。若在函調(diào)過程中發(fā)現(xiàn)涉嫌虛開犯罪等真實(shí)性問題的，不僅暫緩辦理退(免)稅，必要時，退稅機(jī)關(guān)還會移送線索給同級稅務(wù)稽查部門，開展立案檢查，或?qū)⒁l(fā)刑事風(fēng)險。(三)“四自三不見”“假自營、真代理”業(yè)務(wù)模式的風(fēng)險國家稅務(wù)總局最早將“客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關(guān)；出口企業(yè)不見出口產(chǎn)品、不見供貨貨主、不見外商，歸納為“四自三不見”,后又將該行為總結(jié)為“假自營、真代理”,即外貿(mào)企業(yè)提供出口退稅資質(zhì)，以自營名義出口貨物并申請退稅，但實(shí)際上與實(shí)際出口企業(yè)建立了代理出口關(guān)系，外貿(mào)企業(yè)未參與出口業(yè)務(wù)，也不承擔(dān)外貿(mào)出口的責(zé)任，退稅款退還給實(shí)際出口方。但在出口退稅領(lǐng)域，稅收征管理念是“誰出口，誰收匯；誰退稅，誰負(fù)責(zé)”。因“四自三不見”“假自營、真代理”業(yè)務(wù)模式的參與主體的法律地位不明晰，多與騙稅犯罪相關(guān)，被國家嚴(yán)厲禁止。若采用“四自三不見”“假自營、真代理”業(yè)務(wù)模式申報退(免)稅的，或?qū)⒚媾R如下法律風(fēng)險：(1)追繳退稅款的風(fēng)險。根據(jù)《國家稅務(wù)總局商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實(shí)加強(qiáng)出口貨物退(免)稅管理的通知》(國稅發(fā)〔2006〕24第33頁共63頁號)第三條規(guī)定，出口企業(yè)凡從事“假自營、真代理”業(yè)務(wù)并申報退(免)稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，該業(yè)務(wù)已退(免)稅款予以追回，未退(免)稅款不再辦理。(2)視同內(nèi)銷征稅的風(fēng)險。除了不得辦理退(免)稅，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)的規(guī)定，出口企業(yè)實(shí)施“假自營、真代理”的業(yè)務(wù)，還要適用增值稅征稅政策，也就是需要視同內(nèi)銷繳納出口貨物的增值稅銷項(xiàng)稅。對于出口企業(yè)而言，在“假自營、真代理”的業(yè)務(wù)中本身只賺取微薄的代理費(fèi)用，取得的出口退稅款均分享給實(shí)際出口人，因此一旦受到稅務(wù)稽查，將面臨巨額的補(bǔ)稅義務(wù)。(3)行政處罰的風(fēng)險。根據(jù)《國家稅務(wù)總局、商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實(shí)加強(qiáng)出口貨物退(免)稅管理的通知》(國稅發(fā)〔2006〕24號)第三條規(guī)定，采取“假自營、真代理”模式申請申報退(免)稅，騙取出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款；并由省級以上(含省級)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，停止其半年以上出口退稅權(quán)。在停止出口退稅權(quán)期間，對該企業(yè)自營、委托或代理出口的貨物，一律不予辦理出口退(免)稅。根據(jù)《稅收征管法》第六十六條的規(guī)定，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。(4)刑事制裁的風(fēng)險。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》法釋〔2002〕30號第六條規(guī)定，“有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè)，明知他人意欲騙取國家出口退稅款，仍違反國家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營的規(guī)定，允許他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票并自行報關(guān)，騙取國家出口退稅款的，依照刑法第二百零四條第一款、第二百一十一條的規(guī)定定罪處罰?！?四)增值稅專用發(fā)票異?；蛱撻_的風(fēng)險《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第76號)及《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第38號)規(guī)定了增值稅專用發(fā)票異常的情況。若增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票被認(rèn)定為異常，或?qū)⒚媾R如第34頁共63頁下風(fēng)險：(1)暫不允許辦理出口退稅：未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。(2)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理、追回已退稅款：適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對