第十四章 終結(jié)審計(jì)

第十四章終結(jié)審計(jì)導(dǎo)入案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師王平和李正對(duì)甲股份有限公司2010年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下：資產(chǎn)總額40000萬(wàn)，股東權(quán)益38000萬(wàn)，營(yíng)業(yè)收入50000萬(wàn)，利潤(rùn)總額30000萬(wàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王平和李正進(jìn)行職業(yè)判斷之后，決定按資產(chǎn)總額的0.5%確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。在審計(jì)過(guò)程中，他們發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：甲公司有一批購(gòu)貨，已付款1000萬(wàn)，貨未到，企業(yè)已作這樣的賬務(wù)處理，借記“原材料”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；在建工程中的房屋建筑物200萬(wàn)元，本年6月已完工并交付使用，但甲公司未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，該房屋建筑物使用年限30年，預(yù)計(jì)凈殘值3%。針對(duì)以上情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)該提出審計(jì)調(diào)整建議呢？導(dǎo)入案例分析本案例中發(fā)現(xiàn)的兩種情形，錯(cuò)報(bào)均是重大的，應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)調(diào)整建議如下：對(duì)于第一種情形，編制調(diào)整分錄，借記“在途物資或材料采購(gòu)”科目，貸記“原材料”科目；對(duì)于第二種情形，編制調(diào)整分錄，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)對(duì)該項(xiàng)房屋建筑物計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”科目，并將相應(yīng)的調(diào)整項(xiàng)目計(jì)入審計(jì)差異調(diào)整表中。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解管理當(dāng)局聲明書(shū)和律師聲明書(shū)；掌握編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表；了解和掌握實(shí)施項(xiàng)目控制復(fù)核。第一節(jié)取得管理層書(shū)面聲明

和律師聲明書(shū)一、取得被審計(jì)單位管理層書(shū)面聲明（一）管理層書(shū)面聲明的含義與作用（二）將管理層書(shū)面聲明作為審計(jì)證據(jù)（三）對(duì)管理層書(shū)面聲明的記錄（四）管理層拒絕提供聲明時(shí)的措施二、取得律師聲明書(shū)第二節(jié)編制審計(jì)差異調(diào)整表

和試算平衡表一、編制審計(jì)差異調(diào)整表（一）審計(jì)差異的種類（二）審計(jì)差異的匯總（三）審計(jì)差異的評(píng)價(jià)與處理二、編制試算平衡表試算平衡表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位提供未調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容后所確定的已審計(jì)數(shù)和報(bào)表反映數(shù)的表式。第三節(jié)與治理層的溝通一、與治理層的溝通（一）溝通事項(xiàng)（二）溝通的形式（三）溝通的時(shí)間（四）溝通過(guò)程的充分性（五）溝通的記錄二、與管理層的溝通《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1151號(hào)——與治理層的溝通》中并沒(méi)有規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層或所有者的溝通，除非他們同時(shí)履行治理職責(zé)。但在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般就財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)與管理層討論。在與治理層溝通特定事項(xiàng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先與管理層討論，除非這些事項(xiàng)不適合與管理層討論。不適合與管理層討論的事項(xiàng)包括管理層的勝任能力和誠(chéng)信問(wèn)題等。第四節(jié)復(fù)核審計(jì)工作一、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前復(fù)核的意義（一）實(shí)施對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制（二）確保審計(jì)工作達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)（三）防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師因個(gè)人偏見(jiàn)所產(chǎn)生的判斷失誤，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中，常常需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各種問(wèn)題作出專業(yè)判斷。

二、整理和復(fù)核審計(jì)工作底稿1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員對(duì)各自工作底稿的初步整理。2.由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員所執(zhí)行的工作。三、復(fù)核和分析已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表的最后審閱和工作底稿的最后復(fù)核是緊密相關(guān)的，有些業(yè)務(wù)還是交叉進(jìn)行的。盡管編制財(cái)務(wù)報(bào)表和披露相關(guān)信息是被審計(jì)單位的責(zé)任，但由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)方面的專家，他們往往會(huì)指導(dǎo)被審計(jì)單位如何編制財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用只是提供業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)，而不是代替客戶作出業(yè)務(wù)上的判斷。第五節(jié)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核一、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求二、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)象的確定三、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求四、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)

五、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍六、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間七、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)八、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄第六節(jié)形成審計(jì)意見(jiàn)一、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性（一）評(píng)價(jià)所選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策（二）評(píng)價(jià)所作出的會(huì)計(jì)估計(jì)（三）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)