稅務(wù)政策解析與合理避稅培訓(xùn)課程教學(xué)課件模板資料

OneTwo合理避稅篇2OneTwo合理避稅篇3精選十個稅企產(chǎn)生爭議的稅務(wù)問題、處理、應(yīng)對

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目錄4

稅務(wù)三性文件的把握與理解要點

4精選十個稅企產(chǎn)生爭議的稅務(wù)問題、處理、應(yīng)對

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稅務(wù)三性文件的把握與理解要點

5政策程序管理

三性

6轉(zhuǎn)移所得勤勞所得非勤勞所得稅務(wù)利潤推定所得7第四十七條企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。第一百二十條企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！镀髽I(yè)所得稅法》8精選十個稅企產(chǎn)生爭議的稅務(wù)問題、處理、應(yīng)對

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目錄9

稅務(wù)三性文件的把握與理解要點

9101112問：企業(yè)購進禮品的進項稅能否抵扣？答：《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物，其購進貨物的進項稅額可以抵扣。13林志玲逃稅案敗訴

法院判決書是否可以作為合法的扣稅憑證？法院判決書法律效力較強，屬于合法的扣稅憑證，能夠證明業(yè)務(wù)的真實性，企業(yè)牽涉經(jīng)濟糾紛或民事案件，未取得相關(guān)合規(guī)票據(jù)、憑證的，可以按照判決或其他司法文書內(nèi)容，作為成本費用在稅前扣除。

1517債權(quán)資金債務(wù)關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題

國稅函【2009】777號

企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系以外的內(nèi)部職工或其他自然人借款的利息支出，同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予按《企業(yè)所得稅法》第八條及其《實施條例》第二十七條規(guī)定扣除。

（1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。1920出資額不足借款利息不能扣除

21觀點一：應(yīng)當(dāng)按開具發(fā)票或收款的時間即銷售購物卡時納稅。觀點二：按貨物發(fā)出時間為納稅時間。兩種觀點的主要爭議是在對“預(yù)收貨款方式”的概念的理解上，對“商業(yè)零售企業(yè)銷售購物卡”是否屬于預(yù)收貨款方式有不同的理解。目前超市現(xiàn)狀均不以開具發(fā)票的貨物金額申報納稅，而是以POS機實際收到的貨款數(shù)額申報納稅，申報數(shù)額往往大于開具發(fā)票的金額。購物卡銷售何時申報納稅的問題

2223稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)研發(fā)費用和加計扣除進行調(diào)整；稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書；稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)集團研發(fā)費用的分攤方法和金額有異議的，可由國稅總局或省級稅務(wù)機關(guān)出具裁決意見?！獓惏l(fā)[2008]116號研發(fā)費用加計扣除的問題

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目錄24

稅務(wù)三性文件的把握與理解要點

24價格折扣處理的關(guān)鍵點

買方賣方25

關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知

國稅函【2010】56號

納稅人采取折扣方式銷售貨物，折扣額未在該貨物銷售額同一張發(fā)票“金額”欄注明的，其折扣額不得從銷售額中減除。

26“應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊”等問題財稅字【1996】79號

/國稅發(fā)【1997】191號可申請可以不可以27租賃戶外廣告位記租賃費還是廣告費

28合理工薪及福利支出范圍問題合理工薪主要包括兩個方面：一是存在“任職或雇傭關(guān)系”的雇員實際提供了服務(wù)；二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。并按以下原則掌握：（一）企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；（二）企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅務(wù)；（五）有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

——國稅函[2009]3號29

合理工薪及福利支出范圍問題福利支出：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

——國稅函[2009]3號3031

問：公司返聘已退休人員繼續(xù)工作，這部分支出能否在稅前列支？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。而根據(jù)勞動合同法的相關(guān)規(guī)定，離退休人員再次被聘用，不能與用人單位訂立勞動合同，因此返聘已退休人員的費用不能作為工資、薪金支出在稅前列支，而應(yīng)作為勞務(wù)報酬憑合法有效的票據(jù)在稅前列支。支付離退休人員補貼的稅務(wù)處理

32（國稅函[2005]382號）規(guī)定：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅?！保▏惡痆2006]526號）規(guī)定：“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責(zé)組織”。由上述兩個文件可知：離退休人員再任職符合國稅函【2006】526號的四個條件的應(yīng)按“工資薪金”所得繳納個人所得稅，不符合四個條件的應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”繳納20%的個人所得稅。

33

對于不在公司任職的董事津貼，按照勞務(wù)報酬所得計征個人所得稅。

勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費用，計算繳納個人所得稅。

董事津貼怎樣計算個人所得稅

問：企業(yè)年終給客戶贈送禮品，是否需要扣繳個人所得稅？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2000〕57號）規(guī)定，部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照《個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。因此，上述企業(yè)年終給客戶贈送禮品需要扣繳個人所得稅。34

2010年8月，南京市委、市政府決定大報恩寺項目將在原址上采用古今兼收并蓄的方式重建。11月8日，大連萬達集團董事長王健林向南京金陵大報恩寺捐贈10億元。該筆捐贈是迄今為止中華慈善史上最大數(shù)額的單筆個人捐贈。據(jù)悉，此次王健林個人名義捐贈的10億元，將于今年12月份，一次性捐給中華慈善總會，由中華慈善總會分三次撥付南京市政府，用于重建金陵大報恩寺工程建設(shè)。他希望此次的獻捐能夠起到帶頭示范作用，相信會有更多的人和錢跟進。3536視同股利分配，五種情形要繳個稅銷售員薪酬傭金回扣全部現(xiàn)金發(fā)票沖賬3738違約金收入繳納個稅問題

關(guān)鍵詞：個人因解除勞動合同取得·個人勞動合同到期終止取得

個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金,生活補助費和其他補助費用),其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個人所得稅。企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn),企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入,免征個人所得稅。——《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]第178號）——《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]第157號）。稅法執(zhí)法

立法

司法立法：全國人大制定；執(zhí)法：財政部、稅務(wù)總局制定；司法：稅務(wù)當(dāng)局與納稅人出現(xiàn)爭議后，法院對此的判決；39精選十個稅企產(chǎn)生爭議的稅務(wù)問題、處理、應(yīng)對

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目錄40

稅務(wù)三性文件的把握與理解要點

4041查賬必查票查案必查票查稅必查票信息管稅4243

新《發(fā)票管理辦法》Textinhere餐費拍電影

與家人

與客戶

44

在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出,其實這不完全正確。從定性的角度來講，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)是指：企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而合理開支的接待費用。45日?！け匾?shù)額合理事實證據(jù)

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

——企業(yè)所得稅法4649土地增值稅

關(guān)鍵詞預(yù)征率·清算率·核定率公允價·定額價·市場價85%以上·許可證滿三年·申請注銷土地增值稅·企業(yè)所得稅·個人所得稅納稅人扣繳義務(wù)人虛假申報罰款：稅款的0.5～3倍罰款：1萬元內(nèi)補交稅款罰款：1萬元以內(nèi)滯納金：每次收入的下月七日后罰款：稅款的0.5～5倍七年以下有期徒刑5152

企業(yè)是幾個人(甚至一個人)在處理涉稅事務(wù)，稅務(wù)機關(guān)是一個團隊；

企業(yè)關(guān)注當(dāng)期納稅狀況，稅務(wù)機關(guān)同時還在不同年度進行縱向比對；

企業(yè)局限在自身數(shù)據(jù)，稅務(wù)機關(guān)對全行業(yè)、同地區(qū)的橫向?qū)Ρ龋?/p>

企業(yè)自身資源不足以支持其進行合理性分析，稅務(wù)機關(guān)擁有完善的納稅評估指標(biāo)體系，能發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報數(shù)據(jù)可能存在的疑點。53《納稅人權(quán)利與義務(wù)公告》解讀一、知情權(quán)

八、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)

二、保密權(quán)

九、委托稅務(wù)代理權(quán)

三、稅收監(jiān)督權(quán)

十、陳述與申辯權(quán)

四、納稅申報方式選擇權(quán)

十一、對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)

五、申請延期申報權(quán)

十二、稅收法律救濟權(quán)

六、申請延期繳納稅款權(quán)

十三、依法要求聽證的權(quán)利

七、申請退還多繳稅款權(quán)十四、索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利

第一部分您的權(quán)利

54一、依法進行稅務(wù)登記的義務(wù)

六、按時繳納稅款的義務(wù)

二、依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)

七、代扣、代收稅款的義務(wù)

三、財務(wù)會計制度和會計核算軟件備案的義務(wù)

八、接受依法檢查的義務(wù)四、按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)

九、及時提供信息的義務(wù)五、按時、如實申報的義務(wù)

十、報告其他涉稅信息的義務(wù)

第二部分您的義務(wù)

55OneTwo合理避稅篇56公司薪酬體系里的節(jié)稅規(guī)劃與安排

與公司薪酬相關(guān)的稅務(wù)稽查提綱的內(nèi)容分析

某公司發(fā)放福利節(jié)稅的成功經(jīng)驗分享

目錄

合理避稅需要遵循的基本原則

57公司薪酬體系里的節(jié)稅規(guī)劃與安排

與公司薪酬相關(guān)的稅務(wù)稽查提綱的內(nèi)容分析

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目錄58

合理避稅需要遵循的基本原則

5859在合理避稅的過程中，應(yīng)同時關(guān)注以下四點：

節(jié)稅盡量在企業(yè)納稅增量上解決；

籌劃主要從改變交易的時間、地點、方式三個方面來考慮；

平衡因稅收籌劃導(dǎo)致的稅收減少與納稅評估指標(biāo)的關(guān)系；

行業(yè)指標(biāo)等其他因素；僅僅只注重稅收減少的問題，可能帶來稅收風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)注意。現(xiàn)金、有價證券真接：公司安排間接：發(fā)票沖賬貨幣類行為類實物類真接：公司安排間接：發(fā)票沖賬60公司薪酬體系里的節(jié)稅規(guī)劃與安排

與公司薪酬相關(guān)的稅務(wù)稽查提綱的內(nèi)容分析

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目錄61

合理避稅需要遵循的基本原則

61——總局關(guān)于第一批自查企業(yè)抽查檢查中發(fā)現(xiàn)的問題[節(jié)選]6263

公司薪酬體系里的節(jié)稅規(guī)劃與安排

與公司薪酬相關(guān)的稅務(wù)稽查提綱的內(nèi)容分析

某公司發(fā)放福利節(jié)稅的成功經(jīng)驗分享

目錄64

合理避稅需要遵循的基本原則

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個人取得年終獎金