第九章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

第九章銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)導(dǎo)入案例

甲公司是一家健身器材銷(xiāo)售公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，2010年10月5日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售5000件健身器材，單位銷(xiāo)售價(jià)格500元，單位成本400元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款2500000元，增值稅稅額為425000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于11月5日前支付貨款，在2011年4月5日前有權(quán)退回健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)在10月30日已經(jīng)收到。甲公司，在10月5日發(fā)出健身器材時(shí)，即確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。導(dǎo)入案例分析

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常在售出商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)詢(xún)問(wèn)相關(guān)人員，發(fā)現(xiàn)甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率。這種情形下，甲公司應(yīng)在退貨期滿(mǎn)時(shí)，即2011年4月5日，確認(rèn)乙公司有無(wú)退貨、退貨多少后再確認(rèn)收入。甲公司在10月5日即確認(rèn)了收入，提前了該筆業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)時(shí)間，虛增了當(dāng)期的收入和利潤(rùn)，應(yīng)予以調(diào)整。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)；了解銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄；熟悉銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制；掌握銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試；掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序；掌握應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序。第一節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)概述

一、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

1．接受顧客訂單

2.批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用

3．按銷(xiāo)售單供貨

4．按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物

5.向顧客開(kāi)具賬單

6．記錄銷(xiāo)售

7．辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入

8．辦理和記錄銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓

9．注銷(xiāo)壞賬

10．提取壞賬準(zhǔn)備二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄1．顧客訂貨單2．銷(xiāo)售單3．發(fā)運(yùn)憑證4．銷(xiāo)售發(fā)票5.商品價(jià)目表6．貸項(xiàng)通知單7．應(yīng)收賬款明細(xì)賬8．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬9．折扣與折讓明細(xì)賬10．匯款通知書(shū)11．庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬12.壞賬審批表13．顧客月末對(duì)賬單14．轉(zhuǎn)賬憑證15.收款憑證第二節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制

及其測(cè)試一、內(nèi)部控制要點(diǎn)（一）處理訂單（二）信用批準(zhǔn)（三）供貨與發(fā)運(yùn)（四）開(kāi)具賬單（五）記錄銷(xiāo)售二、控制測(cè)試（一）記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解（二）測(cè)試控制制度與評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)第三節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo)一般包括：(1)確定本期已入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否確實(shí)發(fā)生：(2)確定已實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否全部人賬；(3)確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止是否適當(dāng)；(4)確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的金額是否正確；(5)確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（一）獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收人項(xiàng)目明細(xì)表（二）審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則和計(jì)量是否正確（三）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（四）相關(guān)憑證的審查（五）實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試（六）銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)貨退回與折讓業(yè)務(wù)測(cè)試（七）確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收人在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng)?shù)谒墓?jié)應(yīng)收賬款審計(jì)一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)

(1)確定被審計(jì)單位應(yīng)收賬款是否存在。

(2)確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有。

(3)確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整正確。

(4)確定應(yīng)收賬款的分類(lèi)是否恰當(dāng)。

(5)確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)。

(6)確定應(yīng)收賬款的期末余額是否正確。

(7)確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)。二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（一）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表（二）運(yùn)用分析性復(fù)核方法（三）函證應(yīng)收賬款第五節(jié)壞賬準(zhǔn)備審計(jì)（一）壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)

(1)確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。

(2)確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整。

(3)確定壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否正確。

(4)確定壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)。（二）壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序1．核對(duì)壞賬準(zhǔn)備報(bào)表數(shù)與總賬數(shù)、明細(xì)賬數(shù)是否相符2．核對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的本期計(jì)提數(shù)3．檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提4．檢查壞賬損失5．檢查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)6.檢查函證結(jié)果