中級財務會計第七章(另有章節(jié)可供)課件

第七章無形資產第一節(jié)無形資產概述第二節(jié)無形資產的初始計量第三節(jié)內部研究開發(fā)費用的確認與計量第四節(jié)無形資產的后續(xù)計量第五節(jié)無形資產的處置目錄一、無形資產的含義及特征第一節(jié)無形資產概述《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》無形資產是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產?！秶H會計準則第38號——無形資產》無形資產指為用于商品或勞務的生產或供應、出租給其他單位，或管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認非貨幣性資產。相同點不同點二者都強調無形資產沒有實物形態(tài)和可辨認性的特點國際會計準則強調了企業(yè)持有該項資產的目的我國的會計準則卻沒有做詳細的表述根據(jù)我國會計準則關于無形資產定義的要求，無形資產具體包括的內容有國家專利主管機關依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內所享有的專有權利專門在某類指定的商品或產品上使用特定的名稱或圖案的權利國家準許某企業(yè)在一定期間內對國有土地享有開發(fā)、利用、經營的權利商譽具有不可辨認的特點，因此國際會計準則也是將商譽排除在無形資產之外。這一點與我國企業(yè)會計準則的規(guī)定是相同的。無形資產具有的特征：（1）沒有實物形態(tài)。（2）將在較長時期內為企業(yè)提供經濟利益。（3）企業(yè)持有無形資產的目的是生產商品、提供勞務、出租給他人，或是用于企業(yè)的管理而不是其他方面。（4）所提供的未來經濟利益具有高度的不確定性。二、無形資產的分類按無形資產取得的來源不同分類外購的無形資產自行開發(fā)的無形資產投資者投入的無形資產企業(yè)合并取得的無形資產債務重組取得的無形資產以非貨幣性資產交換取得的無形資產政府補助取得的無形資產按無形資產的使用壽命是否有期限有期限無形資產無期限無形資產影響初始計量影響攤銷三、無形資產的確認作為無形項目，只有同時滿足以下三個條件，才能將其確認為無形資產：（1）符合無形資產的定義；既需要滿足資產一般屬性的要求，同時也要滿足無形資產沒有實物形態(tài)和可辨認性的特殊要求（2）與該無形資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業(yè)；企業(yè)能夠控制無形資產所產生的經濟利益（3）無形資產的成本能夠可靠地計量。對無形資產的入賬價值而言無形資產的初始計量是指企業(yè)初始取得無形資產時入賬價值的確定。（一）外購的無形資產入賬價值：實際支付的價款、進口關稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出通過外購方式取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：具體內容詳見教材P201第二節(jié)無形資產的初始計量華聯(lián)股份有限公司因生產產品需要購入一項專利權，支付專利權轉讓費及有關手續(xù)費268000元，企業(yè)用銀行存款一次性付清。借：無形資產 268000貸：銀行存款

268000例7—1華聯(lián)股份有限公司因經營業(yè)務需要，購入另一家公司商品商標，使用期限6年，一次性支付轉讓款1290000元，相關的法律手續(xù)已辦好。借：無形資產 1290000貸：銀行存款

1290000例7—2借：無形資產——專利權 280000

貸：股本（50000×1） 50000

資本公積——股本溢價 230000例7—3（三）非貨幣性資產交換取得的無形資產入賬價值：應按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的規(guī)定來確定。具體應分別兩種情況進行處理：情況一：以非貨幣性資產進行交換的業(yè)務具有商業(yè)實質，而且換入資產或換出資產公允價值能夠可靠計量時情況二：以非貨幣性資產進行交換的業(yè)務不具有商業(yè)實質，而且換入資產或換出資產公允價值不能夠可靠計量時具體內容詳見教材P202滿足兩個條件（四）債務重組取得的無形資產入賬價值：企業(yè)通過債務重組取得的無形資產，其入賬價值應按照受讓無形資產的公允價值確定。重組債權賬面余額與受讓的無形資產公允價值之間的差額作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。如果債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出；如果減值準備沖減該差額后仍有余額，應該轉回并抵減當期資產減值損失，而不再確認債務重組損失。(五)政府補助取得的無形資產政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為所有者投入的資本。入賬價值：企業(yè)通過政府補助方式取得的無形資產應當按照公允價值計量。具體要分別幾種情況進行處理：具體內容詳見教材P205企業(yè)收到政府補助的無形資產時，無形資產××××××遞延收益××××××三種處理方法：一是全部費用化二是全部資本化三是有選擇的資本化（國際會計準則規(guī)定的六個條件）第三節(jié)內部研究開發(fā)費用的確認與計量爭論焦點一、研究階段和開發(fā)階段的劃分無形資產會計準則對于企業(yè)內部研究開發(fā)費用的確認與計量是分別研究和開發(fā)兩個階段進行的。分類定義特點研究階段指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調查計劃性和探索性開發(fā)階段進行商業(yè)性生產和使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等針對性和形成成果的可能性較大開發(fā)階段費用支出的資本化條件包括以下幾個方面：三、內部研究開發(fā)費用的賬務處理設置“研發(fā)支出”科目，以反映企業(yè)內部在研發(fā)過程中發(fā)生的支出?！把邪l(fā)支出”科目應當按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。企業(yè)的研發(fā)支出包括直接發(fā)生的和分配計入的兩部分。研發(fā)支出無法明確分配的，應當計入當期損益，不計入開發(fā)活動的成本。企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，原材料××××××銀行存款××××××應付職工薪酬××××××研發(fā)支出——費用化支出××××××研發(fā)支出——資本化支出××××××無形資產××××××管理費用××××××期末借方余額，反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。費用化支出=80400元資本化支出=134500+26000+6500=167000（元）研發(fā)支出發(fā)生時：借：研發(fā)支出——費用化支出

80400——資本化支出 167000貸：原材料

126000應付職工薪酬

82000銀行存款

39400例7—10

A研發(fā)項目達到預定用途時：借：無形資產 167000貸：研發(fā)支出——資本化支出

167000期末結轉費用化支出時：借：管理費用

80400貸：研發(fā)支出——費用化支出

80400例7—10

B無形資產的后續(xù)計量主要包括無形資產的攤銷、減值損失的確定。其中，無形資產減值損失的確定將在資產減值問題中單獨闡述。本節(jié)只說明無形資產的攤銷問題。無形資產的攤銷主要涉及三個方面的問題：使用壽命的確定攤銷方法的選擇攤銷金額的列支去向第四節(jié)無形資產的后續(xù)計量一、無形資產使用壽命企業(yè)應對無形資產進行攤銷時的使用壽命作出合理的估計。我國會計準則規(guī)定，企業(yè)應當在取得無形資產時就進行分析和判斷，在這一過程中通常需要考慮的因素有以下幾個方面：具體內容詳見教材P208～P209按照我國會計準則的規(guī)定：分類使用壽命來源于合同性權利或其他法定權利的不應超過合同性權利或其他法定權利的期限（如果續(xù)約不需付出大額成本，續(xù)約期計入使用壽命）合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的應當綜合各方面情況判斷，以確定無形資產能為企業(yè)帶來未來經濟利益的期限按照上述方法仍無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的該項無形資產應作為使用壽命不確定的無形資產而不進行攤銷二、無形資產攤銷方法目前，國際上普遍采用的主要是直線法。如果企業(yè)由于各種原因難以可靠確定這種消耗方式時，則應當采用直線法對無形資產的應攤銷金額進行系統(tǒng)合理的攤銷。無形資產每期的攤銷額應按照無形資產的應攤銷金額進行計算。除了應考慮入賬價值這一基本因素之外，還應該考慮無形資產的殘值和無形資產減值準備金額。殘值的估計和復核具體內容詳見教材P209三、無形資產攤銷的賬務處理現(xiàn)行會計準則借鑒了國際會計準則的做法，規(guī)定無形資產的攤銷金額一般應確認為當期損益，計入管理費用。企業(yè)攤銷無形資產時，不是像過去那樣直接沖減無形資產的賬面價值，而是單獨設置“累計攤銷”科目，反映因攤銷而減少的無形資產價值。企業(yè)按月計提無形資產攤銷額時，管理費用××××××其他業(yè)務成本××××××累計攤銷××××××本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產的累計攤銷額。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司根據(jù)市場發(fā)展的需要，購入一項專利權。根據(jù)相關法律的規(guī)定，購買時該項專利權的使用壽命為10年，企業(yè)采用直線法按10年期限進行攤銷。專利權購買成本為260000元。購買專利權時：借：無形資產 260000貸：銀行存款

260000專利權每年攤銷額=260000÷10=26000（元）借：管理費用

26000貸：累計攤銷

26000例7—11企業(yè)應當至少于每年年度終了，要對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及未來經濟利益的消耗方式進行復核。如果無形資產的預計使用壽命及未來經濟利益的預期消耗方式與以前估計不同，就應當改變攤銷期限和攤銷方法。同時如果無形資產計提了減值準備，則無形資產減值準備金額要從應攤銷金額中扣除，以后每年的攤銷金額要重新調整計算。對于沒有期限的無形資產，在期末時經過重新復核其使用壽命仍然不確定的，需要計提減值準備，根據(jù)計提的準備金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產”科目。無形資產的處置，是指由于無形資產出售、對外出租、對外捐贈，或者是無法為企業(yè)帶來未來經濟利益（報廢）時，對無形資產的轉銷并終止確認。第五節(jié)無形資產的處置（一）無形資產的出售企業(yè)出售無形資產，一方面應反映因轉讓而取得的收入，另一方面應將無形資產的攤余價值予以轉銷。在出售時應將已計提的減值準備