中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第七章(另有章節(jié)可供)課件

第七章無(wú)形資產(chǎn)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量第三節(jié)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第五節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置目錄一、無(wú)形資產(chǎn)的含義及特征第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》無(wú)形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位，或管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。相同點(diǎn)不同點(diǎn)二者都強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)和可辨認(rèn)性的特點(diǎn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了企業(yè)持有該項(xiàng)資產(chǎn)的目的我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻沒(méi)有做詳細(xì)的表述根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)定義的要求，無(wú)形資產(chǎn)具體包括的內(nèi)容有國(guó)家專(zhuān)利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專(zhuān)利申請(qǐng)人對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專(zhuān)有權(quán)利專(zhuān)門(mén)在某類(lèi)指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱(chēng)或圖案的權(quán)利國(guó)家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開(kāi)發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利商譽(yù)具有不可辨認(rèn)的特點(diǎn)，因此國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是將商譽(yù)排除在無(wú)形資產(chǎn)之外。這一點(diǎn)與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是相同的。無(wú)形資產(chǎn)具有的特征：（1）沒(méi)有實(shí)物形態(tài)。（2）將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。（3）企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或是用于企業(yè)的管理而不是其他方面。（4）所提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。二、無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)按無(wú)形資產(chǎn)取得的來(lái)源不同分類(lèi)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)按無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是否有期限有期限無(wú)形資產(chǎn)無(wú)期限無(wú)形資產(chǎn)影響初始計(jì)量影響攤銷(xiāo)三、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)作為無(wú)形項(xiàng)目，只有同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件，才能將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（1）符合無(wú)形資產(chǎn)的定義；既需要滿(mǎn)足資產(chǎn)一般屬性的要求，同時(shí)也要滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)和可辨認(rèn)性的特殊要求（2）與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；企業(yè)能夠控制無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（3）無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值而言無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)初始取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定。（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值：實(shí)際支付的價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出通過(guò)外購(gòu)方式取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。但下列情況除外：具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P201第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品需要購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，支付專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)及有關(guān)手續(xù)費(fèi)268000元，企業(yè)用銀行存款一次性付清。借：無(wú)形資產(chǎn) 268000貸：銀行存款

268000例7—1華聯(lián)股份有限公司因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，購(gòu)入另一家公司商品商標(biāo)，使用期限6年，一次性支付轉(zhuǎn)讓款1290000元，相關(guān)的法律手續(xù)已辦好。借：無(wú)形資產(chǎn) 1290000貸：銀行存款

1290000例7—2借：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán) 280000

貸：股本（50000×1） 50000

資本公積——股本溢價(jià) 230000例7—3（三）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值：應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定來(lái)確定。具體應(yīng)分別兩種情況進(jìn)行處理：情況一：以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的業(yè)務(wù)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)情況二：以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的業(yè)務(wù)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量時(shí)具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P202滿(mǎn)足兩個(gè)條件（四）債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值：企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按照受讓無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。重組債權(quán)賬面余額與受讓的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如果債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；如果減值準(zhǔn)備沖減該差額后仍有余額，應(yīng)該轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，而不再確認(rèn)債務(wù)重組損失。(五)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為所有者投入的資本。入賬價(jià)值：企業(yè)通過(guò)政府補(bǔ)助方式取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。具體要分別幾種情況進(jìn)行處理：具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P205企業(yè)收到政府補(bǔ)助的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)××××××遞延收益××××××三種處理方法：一是全部費(fèi)用化二是全部資本化三是有選擇的資本化（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的六個(gè)條件）第三節(jié)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量爭(zhēng)論焦點(diǎn)一、研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量是分別研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段進(jìn)行的。分類(lèi)定義特點(diǎn)研究階段指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查計(jì)劃性和探索性開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)和使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等針對(duì)性和形成成果的可能性較大開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用支出的資本化條件包括以下幾個(gè)方面：三、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理設(shè)置“研發(fā)支出”科目，以反映企業(yè)內(nèi)部在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支出?！把邪l(fā)支出”科目應(yīng)當(dāng)按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)的研發(fā)支出包括直接發(fā)生的和分配計(jì)入的兩部分。研發(fā)支出無(wú)法明確分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開(kāi)發(fā)活動(dòng)的成本。企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，原材料××××××銀行存款××××××應(yīng)付職工薪酬××××××研發(fā)支出——費(fèi)用化支出××××××研發(fā)支出——資本化支出××××××無(wú)形資產(chǎn)××××××管理費(fèi)用××××××期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中滿(mǎn)足資本化條件的支出。費(fèi)用化支出=80400元資本化支出=134500+26000+6500=167000（元）研發(fā)支出發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

80400——資本化支出 167000貸：原材料

126000應(yīng)付職工薪酬

82000銀行存款

39400例7—10

A研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn) 167000貸：研發(fā)支出——資本化支出

167000期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí)：借：管理費(fèi)用

80400貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

80400例7—10

B無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、減值損失的確定。其中，無(wú)形資產(chǎn)減值損失的確定將在資產(chǎn)減值問(wèn)題中單獨(dú)闡述。本節(jié)只說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)問(wèn)題。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)主要涉及三個(gè)方面的問(wèn)題：使用壽命的確定攤銷(xiāo)方法的選擇攤銷(xiāo)金額的列支去向第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命企業(yè)應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)的使用壽命作出合理的估計(jì)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)就進(jìn)行分析和判斷，在這一過(guò)程中通常需要考慮的因素有以下幾個(gè)方面：具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P208～P209按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：分類(lèi)使用壽命來(lái)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限（如果續(xù)約不需付出大額成本，續(xù)約期計(jì)入使用壽命）合同或法律沒(méi)有規(guī)定使用壽命的應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況判斷，以確定無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限按照上述方法仍無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)而不進(jìn)行攤銷(xiāo)二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法目前，國(guó)際上普遍采用的主要是直線法。如果企業(yè)由于各種原因難以可靠確定這種消耗方式時(shí)，則應(yīng)當(dāng)采用直線法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額進(jìn)行系統(tǒng)合理的攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)每期的攤銷(xiāo)額應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額進(jìn)行計(jì)算。除了應(yīng)考慮入賬價(jià)值這一基本因素之外，還應(yīng)該考慮無(wú)形資產(chǎn)的殘值和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。殘值的估計(jì)和復(fù)核具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P209三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，不是像過(guò)去那樣直接沖減無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而是單獨(dú)設(shè)置“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，反映因攤銷(xiāo)而減少的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額時(shí)，管理費(fèi)用××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××累計(jì)攤銷(xiāo)××××××本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)額。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的需要，購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)。根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)時(shí)該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的使用壽命為10年，企業(yè)采用直線法按10年期限進(jìn)行攤銷(xiāo)。專(zhuān)利權(quán)購(gòu)買(mǎi)成本為260000元。購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)利權(quán)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn) 260000貸：銀行存款

260000專(zhuān)利權(quán)每年攤銷(xiāo)額=260000÷10=26000（元）借：管理費(fèi)用

26000貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

26000例7—11企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，要對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的消耗方式進(jìn)行復(fù)核。如果無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命及未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式與以前估計(jì)不同，就應(yīng)當(dāng)改變攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)方法。同時(shí)如果無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額要從應(yīng)攤銷(xiāo)金額中扣除，以后每年的攤銷(xiāo)金額要重新調(diào)整計(jì)算。對(duì)于沒(méi)有期限的無(wú)形資產(chǎn)，在期末時(shí)經(jīng)過(guò)重新復(fù)核其使用壽命仍然不確定的，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，根據(jù)計(jì)提的準(zhǔn)備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。無(wú)形資產(chǎn)的處置，是指由于無(wú)形資產(chǎn)出售、對(duì)外出租、對(duì)外捐贈(zèng)，或者是無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益（報(bào)廢）時(shí)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷(xiāo)并終止確認(rèn)。第五節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置（一）無(wú)形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，一方面應(yīng)反映因轉(zhuǎn)讓而取得的收入，另一方面應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。在出售時(shí)應(yīng)將已計(jì)提的減值準(zhǔn)備