2024年CPA注冊會計師稅法講義

帶格式的：編號+級別：1?編號樣式：一，十，

第一章第T-稅法總論百…+起始編與：1+對齊方式:左0!+對齊位

漢：。磔米+緡進位濕：1.75聞米

第?節(jié)桎法的概念、帶格式的：正文，居中，無項目符號或編q―

:帶格式的：正文,左

0點"二二L稅法是義務性法規(guī)；綜合性法規(guī)0稅法為公法，但仍具有一些私法屬性.'帶格式的：字體獨色：紅色］

-W5點3+三_稅收法律關(guān)系

一方是征桎機關(guān)；

卜體

一方是納稅人：我國實行屬地兼屬人的原則.

稅收法律關(guān)系的構(gòu)成客體權(quán)利、義務所共同指向的對象，即征稅對象

是主體所享有的權(quán)利和所應擔當?shù)牧x務

內(nèi)容

龍稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂（帶格式的：。體：加川

稅收法律關(guān)系的由稅收法律事實來確定（參考經(jīng)濟法）

產(chǎn)生、變更與殲滅分為就收法律事務（不行抗力等）和稅收法律行為〔帶格式的；字體：加祖~）

對權(quán)利主體雙方是同等的。

稅收法律關(guān)系的愛護

對其享有權(quán)利的愛護就是對其擔當義務的制約

其次節(jié)稅法的原則:帶格式的：居中—1

二點乳T-稅法原則

1、稅法基本原則：“公法實效”

稅法主體的權(quán)利義務法定、要素法定..〔帝格式的：字體倒色：紅色

1帶格式的：字體：加粗，字體瓠色：紅色

L.稅收法定（是核心,）內(nèi)容包括：稅收要件法定原則（納稅人、課稅對象等稅收要件）

:帶格式的：字體曲色：思色

稅務合法性原則,（對稅務機關(guān)要求，依法依程序）

j帶格式的：字體曲色：紅色j

.我法公允包括橫向公允和縱向公允,源于同等性原則.

2i帶格式的：字體：加機,?體顏色:紅色

3.秋收效率包括經(jīng)濟效率和行政效率。i帶格式的：字體碩色：紅色j

1.實質(zhì)課稅依據(jù)并依據(jù)納稅人的真實負擔實力確定納才兌人的稅負1帶格式的：字體魂色：紅色

兌法適用原則：“四優(yōu)-F，兩溯及“［帶格式的：字體班色：紅色

---法律優(yōu)位原則上高位法優(yōu)于低位法.1帶格式的：字體酸色：黑色

i帝格式的：字體像色：忍色

新法優(yōu)丁?舊法例外：一般法與特殊法;程序性稅法引用“實體從舊，內(nèi)容從新”

特殊法優(yōu)于一般法突破了法律優(yōu)位原則。1帶格式的:字體做色：黑色）

［帶格式的：字體：加粗.字體成色：紅色

稅收爭設法原則：稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法?以保證國

-程序優(yōu)于實體

、法律不溯及既往探1岸'4'"3樹I'L］大在壯京條件IK'H7VT公?rf價Jr宗C?伯TJV淵zJZ及SsThv

實體法不具仃湖及力。

____實體從舊、程序從程序法在特殊狀況下具有溯及力.

新新稅法對于公布實施前發(fā)生、實施后進入稅款征收程序的納稅義

務，原則上具有約束力.

第三節(jié)稅法的要素

0點4L二二L稅法要素

1、納稅義務人

自然人：居民納稅人和非居民納稅人：

法_人：可劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)

我國法人主耍有四種：機關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人、社團法人.［帶格式的：縮進：首行縮進：4字符__!

代扣代繳義務人：個人所得稅等，稅務機關(guān)將支付手續(xù)費1帶格式的：字體：加粗__1

代收代繳義務人：托付加工應稅消費品的受托方，交貨時代收。也支付手續(xù)費。

2、征稅對象：即征稅客體

；蜜格式的：字體：加機,字體顏色：紅色j

確定了各個不同稅種的名稱.朋分一種稅與另一種稅的重要標記“

:帶格式的：字體順色：紅色j

--------------------------------------------

胞稅法最基本的要素，體現(xiàn)著征稅的最基本界限，確定若某一種稅的基本征稅范圍。:帶格式的：字體：加粗—1

稅基是乂叫計稅依據(jù),解決對征稅對象課稅的計算問題.對征稅對象的量的規(guī)定.:帶格式的：字體飆色：紅色―）

稅基有兩種形態(tài)：1.價值形態(tài)（從價）：按征稅對象的貨幣價值計算，如增值稅

2.物理形態(tài)（從量）：按征稅對象的自然單位計算，如城鎮(zhèn)土地運用稅

3、稅目

稅目反映詳細征稅范圍。是對征稅對象的加的界定。

并非全部稅種都規(guī)定有稅目.例如企業(yè)所得稅就沒有。:帶格式的：字體：加加j

4、稅率：，比例、累進、定額、超率累進稅率（土地增值稅）____________________________〔帶格式的：字體魂色：紅色~]

稅率類別應用的^種:帶格式表格一）

比例稅率分：單一比例栓率、差別比例稅率、幅度比例稅率

差別比例稅率分：產(chǎn)品差別：如消費稅、關(guān)稅.

比例稅率

行業(yè)差別：如營業(yè)稅（已退出）。

地區(qū)差別：如城定稅。

定額稅率城鎮(zhèn)土地運用稅、車船稅等

全額累進稅率我國沒有。臨界點時稅收負擔不合理，不利于增加收入。:帶格式的：字體順色：紅色]

累進

超額累進稅率個人所得稅中的工資薪金和個體、承包項目。解決縱向公允

稅率

超率累進稅率土地增值稅

5、納稅環(huán)節(jié)

依據(jù)納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅種分為一次課征制和多次課征制.

5、納稅期限（★★）

有三個概念：納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、繳庫期限。

納稅期限為1個月或1個季度的，繳庫期限為期滿之日起15日內(nèi)。

為1、3、5、10、15日的,繳庫期限為期滿之日起5日內(nèi)預繳,次月1日T5日申報.

7、附則：1、此項稅法的說明權(quán)，2、稅法的生效時間.

第四節(jié)棧收立法與現(xiàn)行稅法體系

:帶格式的：居中一]

【考點5】：稅收立法與我國現(xiàn)行稅法體系

1、稅收管理體制?劃分我權(quán)的制度。大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)。:用格式的：字體闌色：紅色~）

稅權(quán)的縱向劃分一二中心與地方；稅權(quán)的橫向劃分一二立法；司法；行政；

31.稅收立法原則：-」.從實際動身;二-_-_2.公允.民主決策

4.原則性與敏捷性相潔合:.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)

合

32、稅收立法權(quán)及其劃分

①依據(jù)稅種類型的不同來劃分：特定領(lǐng)域的立法權(quán)歸特定政府。

②依據(jù)任何稅種的基本要素來劃分：授「某級政哨（不多見）

③依據(jù)稅收執(zhí)法的收次來的分L：【我國采納】立法權(quán)可以法于某級政府,行政上的執(zhí)行權(quán)賜予

另一級一一I_基本法規(guī)的立法權(quán)放在中心政府，詳細實施規(guī)定的立法權(quán)屬于低級次政府或政府機構(gòu)。

4.我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀

（1）中心稅、中心與地方共享稅以及全國統(tǒng)一開征的地方稅的立法權(quán)免中在中心。

（2）地方適當?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。地區(qū)卷地方稅收的立法權(quán)應只限于省級立法機關(guān)或經(jīng)省級立法

機關(guān)授權(quán)同級施府，不能下施。

5.稅收立法機關(guān)

分類立法機關(guān)形式舉例

稅收4、業(yè)所備箱沽個A所得科辿科收益的笞

，律全國人大及其常委會正式立法法律3+1

理法琮XX法+1外資企業(yè)適用於律

《塔值稅,消茯稅,土地增值稅、資源稅哲

全國人大及其常委會授權(quán)立法暫行條例4

行條例》具有法律性質(zhì)

法率的實施條企業(yè)所得稅法實施條例

稅收國務院—工稅收行政法規(guī)

例.暫行條例、稅收征收管理法實施細則

法規(guī)

地方人大一工稅收地方性法規(guī)實施細則只有海南省、自治區(qū)

財政部、稅務總局、海關(guān)總署=法規(guī)的實施細增值稅當行條例實施細則【則政部】

稅收

=一稅收部門規(guī)章則,方法、規(guī)稅務代理試行方法【國稅總局】

規(guī)章

省級地方政府—一_地方規(guī)章則、規(guī)定城建稅、房產(chǎn)稅等暫行條例的地方實施細則

5.稅收立法一^^廢止程序：

1.提議階段；-_-_2.審議階段，-_:3.通過和公布階段。

，國務院稅收主若部門（財政部、稅務總局、海關(guān)總署）朋直外提議，由國務院負稅審議,涉及法

（悟格式的：字體：非加機_________

律的，報人大或人大常委會審議通過，行政法規(guī)由國務院總理名義發(fā)布，法律由國家石箱名義發(fā)布。（帶格式的：字體：非加粗]

J我國現(xiàn)行稅法體系

J一國稅法一般包括；稅法通則、各稅稅法、實施細則、詳細規(guī)定..帶格式的：縮進：左側(cè)：0.74迎米，首行縮進：

0.74座米,無項目符號或編號,制發(fā)位:不在

1、劃分標準1.49字符

劃分標準稅法分類

稅法的基本內(nèi)容和效力稅收基本法《現(xiàn)在沒有》和瓊收般法

稅收實體法和稅收程序法

桎法的職能作用《稅收征收管理適用的法律制度為稅收程序法」按稅收征管機關(guān)

不同分為稅收征管法、海關(guān)法、進出口關(guān)稅條例等”

商品和勞務稅稅法，增值稅、消費稅、關(guān)稅（3個干脆稅）帶格式的：字體：加利

所得稅稅法

稅法征收對象財產(chǎn)、行為稅稅法-房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅

資源稅稅法-資源桎、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地運用梭

特定H的松機法-車輛購置、耕地占用、煙葉、船舶噸稅

國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法

行使稅收管轄權(quán)

國際稅法，一般而言，效力高于國內(nèi)稅法。

間接稅包括增值稅、消，V稅、關(guān)稅。干脆稅以所得稅和房產(chǎn)土地稅為主。

我國

岫

___________帶格式的：字體班色：紅色

【考點6】：第五節(jié)稅收執(zhí)法一帶格式的：居中

、稅務機構(gòu)的議置

省級省以下級,一、帶格式表格

國家稅務后國家稅務總局垂直領(lǐng)導上級稅務局垂直領(lǐng)導

直級地方政府和國家稅務總局雙武上級校務局和同級政府無我領(lǐng)導，

地方稅務局

領(lǐng)導，以地方政府領(lǐng)導為主以上級稅務局垂直領(lǐng)導為主帶格式的：字體：加機

帶格式的：m：左側(cè)：0.74厘米.首行縮進：0

另由海關(guān)總署及卜設機構(gòu)負貢.關(guān)稅征收管理和受托征收進出口增值稅和消務稅。字符

二、稅款征收管理權(quán)限劃分（今年估計不考）帶格式的：左，縮進：左傀：0.7-1厘米,首行縮

海關(guān)負責：關(guān)稅、船舶噸稅、代征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅進:0.74厘米，定義網(wǎng)格后不調(diào)整右縮進,不調(diào)整

西文與中文之間的空格,不調(diào)整中文和數(shù)字之間的空

格

征收?種帶格式的：縮進：左側(cè)：0.7-1國米，首行縮進：

學0.7-1厘米.定義網(wǎng)臨行不謂整右縮邊，不調(diào)整西文與

蝌偵」.小群科.4：輛峋罟稀一企業(yè)所得和。銀行曲行'像哈曲★河隼中級納中文之間的空格,不網(wǎng)整中文和數(shù)字之間的空格

帶格式的：縮進：左側(cè)：0.71聞米,首行縮進：

私?丫?，“兀HL/，0.713!米.定義何格后不調(diào)整右縮進，不調(diào)整西文與

城淑和、所得樹、密源橋、城笆1?他運用科、卜拙增俏種、居產(chǎn)種、至俯和、中文之間的空格,不喝整中文和效字之間的空格

帶格式的：縮逆：左側(cè):0.7-1網(wǎng)米，首行縮進:

盤0.74樞米,定義網(wǎng)格以不調(diào)整右縮進,不調(diào)整西文與

關(guān)稅、船月白噸秘、講口環(huán)節(jié)增值和和消費稅.中文之間的空格,不調(diào)整中文和數(shù)字之間的空格

帶格式的：字體：加粗

（1）涉外稅收政策的調(diào)銀權(quán)集中在全國人大常委會和國務院。，恬格式的：墻進：左例：0.74厘米,甘行縮進：0

字符

（2）除民族自治地區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)外，各地均不以捕門開征或停征全國性的地方稅種一（帶格式的：中文（中國）

二決字稅的征管職費依據(jù)模種屬性和便利征容的娛螞確定L:帶格式的：字體：加粗

三、稅收收入劃分★★★:帶格式的：中文（中國）

「分稅制”財政管理體制將稅種劃分為中心稅、地方稅、中心與地方共享稅.」1帶格式的:？體：加利一

（1）中心溟映樣固定收入：消費稅、，車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、證券印，［密格式的：縮進：首行縮進：L5字符,左2字

花稅等.__________________________

:帶格式的：字體：加粗

（2）地方稅政解|?定收入：房產(chǎn)稅、城鐵土地稅（土地運用稅、耕地占用稅、土地增值稅）_、:帶格式的：縮迸：左2字符一

房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。；帶格式的：字體題色：思色—

（3）共享稅：中心政校與地方改審與季收入包括——的_大稅2小稅：（帶格式的:字體順色：黑色一

增_值_稅：各50%?）帶格式的：縮進：左4字符一

企業(yè)所得稅：中鐵總合中、各銀行總行、海洋石油企業(yè)的歸中心，其余61分成.

個人所得稅：儲蓄存款利息所得屬中心（實際免征個人所得稅），其余&1分成。

資_源_稅二＜海洋石油企業(yè)歸中心，其余歸地方共。［帶格式的：字體：加用L字體顏色：紅色］

城用維護—建段—稅：中鐵總公司、銀行總行、保險總公司韭中繳納的部分歸中心政府，J!:帶格式的:字體：加粗，字體顏色：紅色［

［俗格式的:「字體：加粗"j

余歸地方.

【考點7］：第七至國際稅收關(guān)系（特地一節(jié)第12聿）

稅收管轄權(quán)劃分原則：屬地原則-地域管轄權(quán)

屬人原則-居民管轄權(quán)（居住期限和居處標準）、公民管轄權(quán)（國籍標準卜:帶格式的：縮進：左4字符

——ws題

稅收管轄權(quán)劃分原對^民管轄權(quán)（居住期限和住酶準1

〔屬AJ顧h

〔公民管轄權(quán)（國籍標準）

1,國際重兔征稅

狹義的國際重復征稅強刑被重復征稅的納稅主體與征稅對象都具有同一性.

廣義的國際重復征稅則在狹義基礎上二還包括納稅主體與征稅對象具有非同一性時所發(fā)生的國際

重復征稅，以及因?qū)ν还P所得或收入的確定標準和計算方法的不同所引起的國際蟲豆征稅。

產(chǎn)生國際周發(fā)征稅的前提條件:納稅人所得或收益的國際化和各國所得稅制的普遍化。

帶格式的：縮進：左側(cè)：1.48M米

產(chǎn)生國際市復征模的如根本緣由:各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊.帶格式表格一

各種狀況中,母口要是同時行使收入來源地管牯權(quán)和居民管軾權(quán)造成的比疊。帶格式的：字體倒色：紅色

國際重熨征稅類型納稅人稅源產(chǎn)生緣由帶格式的：字體：加川

法律性國際液豆征稅同一納稅人同-校源不同征校原則帶格式的：縮進：左側(cè)：0.74匣米，首行縮進：

0.74厘米，嵋號+級別：1+編號樣式：U②,

經(jīng)濟性國際重復征稅丕同?納稅人同?稅逸股份公司經(jīng)濟組織形式…+起始曲號：I+對齊方式:左側(cè)+對齊位

稅制性國際31紅征稅同-納稅人同4兌源更合稅制度W：I.貨陛米+鯉位置：2.12厘米

帶格式的:字體：加機

國際稅收中所指的國際重復征竟一般屬于法律性國際重復征稅。

帶格式的：字體曲色：灰色-即、中文（中國），字距

2、依據(jù)稅收管轄權(quán)相互至便，國際重旦在校產(chǎn)生的情形調(diào)整小四

一⑨居民與地域管轄權(quán)的重疊（最主要），恬格式的：縮講：左側(cè)：0.74'米.甘行縮評:

—0.7-1匣米.以號?級別：1，隔號樣式：①，②,

③???+起始嫡號：1+對齊方式:左例+對齊位

居民與居民管輻權(quán)的重孩置：1.48厚米+縮進位置：2.12厘米

帶格式的：字體前色：灰色-8（凡中文（中國），字距

調(diào)整小四

③③地域與地域地域權(quán)的市的（支付地與勞務發(fā)生地的差異）用格式的：縮進：左側(cè)：0.714米,首行縮進：

＞；級別：1*。號樣式■■

3、國際稅收協(xié)定???-??

③…+起始物號：1+對齊方式：左側(cè)+對齊位

巴：1.18陋米+縮進僅置：2.12厘米

①稅收協(xié)定通常屬丁?所得稅和一般財產(chǎn)稅的稅種。

:帶格式的：字體：加根一］

②避開雙重征稅的方法一般的方法1角稅法、抵免法等5.一收無）別待遇

③防止國際偷、漏稅和國際避稅是主要內(nèi)容，措施一般實行情報交換和轉(zhuǎn)讓定價。

帶格式的：娘號+級別：1+祖號樣式：一，I-.

第二章其次章■增值稅法百…十起始增號:1+對齊方式:左側(cè)+對齊位

置：。厘米+維進位置：1.75理米

第?節(jié)征稅范圍和納稅義務人借格式的：圖案：消除

【考點1）二'征稅范圍的一般規(guī)定帶格式的：正文

增值稅征稅范用包括：1.銷?貨物：2.供應加工、修理修配?勞務：3.銷售服務：

1I,鉀Hi常ll*戶ZL.J牝IX落7產(chǎn)t.,R>**審自4《I甘I'彳I：/力J士~E涓【1仔的I：

1.銷售或進口的貨物:仃償轉(zhuǎn)讓貨物的全部權(quán)。

覺物：有形動產(chǎn)。含電力、熱力、氣體在內(nèi)。

2.供應加工、修理修配勞務

加工，是指受托加工貨物，即托付方供應原料，受托方依據(jù)要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務。

修理修配勞務，是指受托時損傷和丟失功能的貨物進行修復，使其處原原狀和功能的業(yè)務。

【提示】不含單位或個體工商戶聘用員工為本單位或者雇主供應的加工、修理修配勞務.

（已支村工資，莫非還能開發(fā)票）

3.銷售服務（7項）

試點行業(yè)應稅服務詳細內(nèi)容

包括：包括鐵路運輸'馬路運輸'纜車運輸'?索道運輸及其他玷路運

輸

1）陸路運輸

出租車公司向運用本公司自有出租車的司機收取的管理費用TfeW:帶格式的：縮芯：苜行縮進：。字符］

1.交通運輸業(yè)32險也“幽頌燧俏您

11%

2）水路運輸—-遠洋運輸?shù)某套?、期租（供應船舶配備人員）業(yè)務，屬于水路運輸服務

（國際不征）

3）航空運輸航空運輸?shù)臐褡猓愃破谧猓I(yè)務，屬于航空運輸服務、

4）管道運輸-一通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸服務;

無運輸工具承運業(yè)務，運輸逾期票證收入，依據(jù)交通運輸服務繳納增值稅［帶格式的：字體激色：紅色~）

1\即！;曲包3口

工一郵政業(yè)

包括：郵政普遍服務、特殊服務和其他郵政服務。函件,包袱等郵件寄遞，一以息必漂

B.11^發(fā)行，報刊發(fā)行和曲;致匯兌等帶格式的：左，編號4級別：】*編號樣式：I,2,

…十起始編號：I+對齊方式：左例+對齊位

特指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)，不含快遞公司：oJ里米+制表符后于：0.55里米+縮進位

:0厘米

圈網(wǎng)/動網(wǎng)供應通裙語音通話蜃務」L出租出售帶寬、

基礎電信11%帶格式的：縮進：首行縮進：0字符

波長等網(wǎng)絡元素

3.電信業(yè)帶格式的：字體：加粗，字體瓠色：紅色

增值電信;

利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等供應彩信、上網(wǎng)等服務.TJ.星電視信號

6%

建筑物物的修補、加固、養(yǎng)護、改善屈丁建筑服務-修繕服務.

★物業(yè)服務企業(yè)為業(yè)主供應的裝修服務，依據(jù)“建筑服務”繳納煙值

4.逑筑業(yè)U&曲稅。

共納稅人將建筑施工設備出租給他人運用并配備操作人員的，依據(jù)“建［帶格式的：字體：加祖一］

筑服務”繳納增值稅。

各種占用、拆借資金取得的收利息及利息性質(zhì)的1攵入。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤0

貸款服務皿

基金、信托、理財?shù)荣Y產(chǎn)管理產(chǎn)品持有到期的收益。

5.金融服務

觸資性售后回租。

存款利息、被保險人獲汨的保險賠付，不征收增值稅.

不征收

在金派商晶持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息

或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅.

金融機構(gòu)向農(nóng)戶、小微企業(yè)、個體工商戶貸款利息,免征增值稅。

包括研發(fā)服務、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)詢問服務、合同能源管理服務、

1）研發(fā)和技術(shù)-

工程勘察勘探服務二

2）信息技術(shù)：軟件服務、目路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務

設計服務、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務、學問產(chǎn)權(quán)服務.廣告服務和會

議展覽服務二

3）文化創(chuàng)意—-

賓館等經(jīng)營性住宿場所供應會議場地及配套服務的活動，依據(jù)文

化創(chuàng)意服務中的“會議展覽服務”繳納增值稅。

包括航空服務、港口碼頭服務、貨運'客運場站服務、"措救助股務、

4）物流協(xié)助

1.部分現(xiàn)代服裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務

務業(yè);6蝦—1）含有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃

2）遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務;17%

5）有形動產(chǎn)

停車費、過略費等依據(jù)不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅11%:一格式的：縮進：首行縮進：2字符一］

租賃17%

將不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租用于發(fā)布廣告，

依據(jù)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。1整稅率

包括認證服務、鑒證限務和詢問服務

6）鑒證詢問-一

翻譯服務和市場調(diào)查服務屬于i句問服務。

廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映）-一服

7）廣播影視

務-一