第9章 固定資產(chǎn)

第9章固定資產(chǎn)

本章重點(diǎn)關(guān)注◆固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。◆固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量以及后續(xù)支出的計(jì)量?！艄潭ㄙY產(chǎn)處置。１固定資產(chǎn)的定義及特征

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度特征的有形資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)的特征（三個(gè)方面）

（1）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)有一個(gè)實(shí)體存在，可以看得見(jiàn)、摸得著。（2）可供企業(yè)長(zhǎng)期使用。固定資產(chǎn)屬于長(zhǎng)期耐用資產(chǎn)，其使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（3）不以投資和銷售為目的。企業(yè)取得各種固定資產(chǎn)的目的是為了服務(wù)于企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。9.1固定資產(chǎn)的確認(rèn)

固定資產(chǎn)的分類

按照經(jīng)濟(jì)用途可以將固定資產(chǎn)劃分為經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)兩大類。按照使用情況可以將固定資產(chǎn)劃分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、出租固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)四大類。

對(duì)于不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，如果單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)兩年的，也作為固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。２固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

固定資產(chǎn)只有在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn):

該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

9.2固定資產(chǎn)的核算9.2.1固定資產(chǎn)的賬戶設(shè)置為了核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)的取得、計(jì)提折舊和處置等情況，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“在建工程”“工程物資”“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。①“固定資產(chǎn)”賬戶。為了核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)的增加和減少等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)，借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價(jià)，貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價(jià)；期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。②“累計(jì)折舊”賬戶。為了核算固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊計(jì)提及轉(zhuǎn)出等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶。“累計(jì)折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”的調(diào)整賬戶。其貸方登記企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊；期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。③“在建工程”賬戶。為了核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”賬戶，借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的成本；期末余額在借方，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。④“工程物資”賬戶。為了核算企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“工程物資”賬戶。借方登記企業(yè)購(gòu)入工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本；期末余額在借方，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。⑤“固定資產(chǎn)清理”賬戶。為了核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損，對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用等，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶，借方登記轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、清理過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸方登記固定資產(chǎn)清理完成的處理；期末余額在借方，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失，期末如為貸方余額，則反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“在建工程減值準(zhǔn)備”“工程物資減值準(zhǔn)備”等賬戶進(jìn)行核算。

9.2.2固定資產(chǎn)初始計(jì)量初始計(jì)量的一般原則：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

不同方式取得固定資產(chǎn)的初始計(jì)量：

1.外購(gòu)固定資產(chǎn)

外購(gòu)固定資產(chǎn)成本構(gòu)成：企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的費(fèi)用，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

我國(guó)從2009年1月1日起對(duì)增值稅的管理實(shí)行了生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變，在征收增值稅時(shí)，允許企業(yè)將外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部扣除，所以企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票所列應(yīng)交增值稅稅額不能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，而是作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算。

進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不屬于增值稅納稅范圍，包括附著在建筑物或構(gòu)筑物上屬于其組成部分的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。上述固定資產(chǎn)中如是自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，則其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中扣除，而是應(yīng)計(jì)入所購(gòu)資產(chǎn)成本中。

購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備）支付的運(yùn)輸費(fèi)，按取得的增值稅專用運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)金額計(jì)入固定資產(chǎn)成本，按其運(yùn)輸費(fèi)與增值稅率11%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可抵扣。

分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)采用分期付款方式購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過(guò)了正常信用條件。購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目；按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。各期實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，采用實(shí)際利率法攤銷，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。(1)購(gòu)買(mǎi)不需要安裝的固定資產(chǎn)

企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以立即投入使用。按確認(rèn)的入賬價(jià)值直接增加企業(yè)的固定資產(chǎn)。一攬子購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)

個(gè)別情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)可能會(huì)與其他幾項(xiàng)可以獨(dú)立使用的資產(chǎn)采用一攬子購(gòu)買(mǎi)方式進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)。這種情況下，企業(yè)支付的是捆綁在一起的各項(xiàng)資產(chǎn)的總成本，而單項(xiàng)固定資產(chǎn)并沒(méi)有標(biāo)價(jià)。但是在會(huì)計(jì)核算時(shí)由于各項(xiàng)固定資產(chǎn)的作用、價(jià)值額以及后續(xù)計(jì)量問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理方法不同，就需要對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值分別加以衡量。采用的方法是，將購(gòu)買(mǎi)的總成本按每項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總和的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（2）購(gòu)入的需要安裝的固定資產(chǎn)

企業(yè)購(gòu)入的需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過(guò)“在建工程”歸集的固定資產(chǎn)成本，然后安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除（即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣），不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2.

自行建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。（1）自營(yíng)方式建造的固定資產(chǎn)

企業(yè)通過(guò)自營(yíng)方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出計(jì)入工程成本，按規(guī)定，其內(nèi)容主要包括消耗的工程物資、原材料、庫(kù)存商品、負(fù)擔(dān)的職工薪酬，輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)支出，以及工程發(fā)生的待攤支出（包括工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等）。購(gòu)入工程物資如果用于自營(yíng)設(shè)備，所支付的增值稅稅額，不應(yīng)計(jì)入工程成本，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)列示，從銷項(xiàng)稅額中抵扣；如果用于廠房、建筑物等建筑工程，支付的增值稅稅額，則應(yīng)計(jì)入工程成本。工程領(lǐng)用外購(gòu)存貨，應(yīng)按成本轉(zhuǎn)出，計(jì)入工程成本。工程領(lǐng)用自制半成品和產(chǎn)成品，應(yīng)視同銷售，按售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，連同自制半成品和產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本一并計(jì)入工程成本。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失，計(jì)入工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益作相反的會(huì)計(jì)處理。

工程完工后發(fā)生的工程物資盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。提示：購(gòu)建生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。生產(chǎn)設(shè)備對(duì)外銷售時(shí)應(yīng)考慮銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計(jì)入計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入。購(gòu)入工程物資如果用于自營(yíng)設(shè)備，所支付的增值稅稅額，不應(yīng)計(jì)入工程成本，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)列示，從銷項(xiàng)稅額中抵扣；如果用于廠房、建筑物等建筑工程，支付的增值稅稅額，則應(yīng)計(jì)入工程成本。工程領(lǐng)用外購(gòu)存貨，應(yīng)按成本轉(zhuǎn)出，計(jì)入工程成本。工程領(lǐng)用自制半成品和產(chǎn)成品，應(yīng)視同銷售，按售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，連同自制半成品和產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本一并計(jì)入工程成本。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的購(gòu)建

1）購(gòu)入工程物資時(shí)

借：工程物資【不含稅】

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款2）領(lǐng)用工程物資時(shí)

借：在建工程【不含稅】

貸：工程物資3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料

借：在建工程【不含稅】

貸：原材料

4）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品

借：在建工程【不含稅】

貸：庫(kù)存商品5）自營(yíng)工程發(fā)生的工程人員工資等

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬

6）輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)

借：在建工程

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本7）在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的

借：在建工程

貸：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付利息

8）自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程建筑物的購(gòu)建

1）購(gòu)入工程物資時(shí)

借：工程物資【含稅】

貸：銀行存款2）領(lǐng)用工程物資時(shí)

借：在建工程【含稅】

貸：工程物資3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料

借：在建工程【含稅】

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品

借：在建工程【含稅】

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5）自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

例：甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式同時(shí)建造一條生產(chǎn)線和一座廠房。2011年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)1月10日，為建造生產(chǎn)線購(gòu)入A工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元;為建造廠房購(gòu)入B工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元;款項(xiàng)已支付。

借：工程物資——A200——B117(100+17)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34貸：銀行存款351(2)1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用A工程物資180萬(wàn)元，建造廠房領(lǐng)用B工程物資117萬(wàn)元。借：在建工程——生產(chǎn)線180——廠房117貸：工程物資——A180——B117(3)6月30日，建造生產(chǎn)線和廠房的工程人員職工薪酬合計(jì)165萬(wàn)元，其中生產(chǎn)線為115萬(wàn)元，廠房為50萬(wàn)元。借：在建工程——生產(chǎn)線115——廠房50貸：應(yīng)付職工薪酬165(4)工程建設(shè)期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料合計(jì)為45萬(wàn)元，其中生產(chǎn)線耗用原材料為35萬(wàn)元，廠房耗用原材料為10萬(wàn)元。借：在建工程——生產(chǎn)線35——廠房11.7貸：原材料45應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1.7(5)將剩余A工程物資20萬(wàn)元轉(zhuǎn)用于在建的廠房。借：在建工程——廠房23.4貸：工程物資——A20(200-180)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3.4(20×17%)(6)6月30日，生產(chǎn)線和廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線330(180+115+35)

——廠房202.1(117+50+11.7+23.4)貸：在建工程——生產(chǎn)線330

——廠房202.1（2）出包方式建造固定資產(chǎn)成本構(gòu)成：企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的、不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。以出包方式建造固定資產(chǎn)的具體支出，由建造承包商核算，“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，統(tǒng)一通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行核算。對(duì)于發(fā)包企業(yè)而言，建筑工程支出、安裝工程支出是構(gòu)成在建工程成本的重要內(nèi)容，結(jié)算的工程價(jià)款計(jì)入在建工程成本。而工程的具體支出，如人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等由建造承包商核算，與發(fā)包企業(yè)沒(méi)有關(guān)系。賬務(wù)處理：1）出包方式下，預(yù)先支付給建造承包商的款項(xiàng)通過(guò)“預(yù)付賬款”核算：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

2）待辦理工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)結(jié)算時(shí)（可分階段、進(jìn)度進(jìn)行），再確認(rèn)相應(yīng)的“在建工程”：

借：在建工程－－XX工程

貸：預(yù)付賬款（銀行存款）

3）不能明確列入“在建工程”各項(xiàng)目中，但屬于該在建工程發(fā)生的各項(xiàng)支出的，先在“在建工程－－待攤支出”中歸集，待工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再按照合理的分配方法將“在建工程－－待攤支出”全部轉(zhuǎn)入各擬形成固定資產(chǎn)的在建工程項(xiàng)目，即：

借：在建工程－－待攤支出

貸：應(yīng)付職工薪酬（銀行存款）

借：在建工程－－XX工程

貸：在建工程－－待攤支出

3）歸集完畢后，在建工程各達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的項(xiàng)目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程－－XX工程

“在建工程”無(wú)余額。

３融資租入固定資產(chǎn)租賃的分類①融資租賃――實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬②經(jīng)營(yíng)租賃――實(shí)質(zhì)上未轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬(1)租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理

在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)的價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)(或在建工程)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費(fèi)用)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(最低租賃付款額)銀行存款(初始直接費(fèi)用)承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無(wú)法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒(méi)有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。

未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況：

1）以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

2）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

3）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

4）以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(不滿足資本化條件)在建工程等(滿足資本化條件時(shí))貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=(期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額)×實(shí)際利率

(3)租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。應(yīng)計(jì)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值-承租人擔(dān)保余值

折舊期間如果能夠合理確定在租賃期屆滿時(shí)承租人將取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú)法合理確定在租賃期屆滿時(shí)是否承租人能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。(4)租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

1)返還租賃資產(chǎn)如果存在承租人擔(dān)保余值借：長(zhǎng)期應(yīng)付款(擔(dān)保余值)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)如果不存在承租人擔(dān)保余值借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，按租賃協(xié)議規(guī)定向出租人支付違約金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。(4)留購(gòu)租賃資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款(購(gòu)買(mǎi)價(jià)款)貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

例題見(jiàn)教材【例6-16】4.其他方式取得的固定資產(chǎn)①投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。②以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定確定。５存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

9.2.3固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量1.固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。其中，?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。(1)固定資產(chǎn)折舊的影響因素及計(jì)提范圍1）影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)原價(jià)。預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍

當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。

已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)人賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。

（2）折舊方法

年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

①年限平均法（直線法）各月應(yīng)計(jì)提折舊額的計(jì)算公式如下：

＝原價(jià)×年折舊率注：預(yù)計(jì)凈殘值率＝預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)×100%年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限＝原價(jià)×（１－預(yù)計(jì)凈殘值÷原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限＝原價(jià)×年折舊率式中年折舊率＝（１－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限×１００％月折舊率＝年折舊率÷１２月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率注：預(yù)計(jì)凈殘值率＝預(yù)計(jì)凈殘值÷原價(jià)×100%是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。①年限平均法（直線法）②工作量法

單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×（１－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額③雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值(固定資產(chǎn)賬面余額減去累計(jì)折舊)和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

月折舊率＝年折舊率÷１２月折舊額＝年初的固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率前N-2年不考慮凈殘值，最后2年用直線法。④年數(shù)總和法。年數(shù)總和法又稱為年限合計(jì)法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)年折舊率÷12固定資產(chǎn)月折舊額=(固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率

固定資產(chǎn)折舊的核算借：在建工程其他業(yè)務(wù)成本（出租）制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用（管理部門(mén)含財(cái)務(wù)部門(mén)）研發(fā)支出貸：累計(jì)折舊2.固定資產(chǎn)后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。有形損耗和無(wú)形損耗有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中由于磨損而發(fā)生的使用性損耗和由于受自然力影響而發(fā)生的自然損耗；