第6章 長期股權投資-1

2025/1/15第6章1財務會計教學課件FinancialAccounting

第6章長期股權投資2025/1/15第6章2本章重點長期投資包括內容成本法和權益法核算方法6.1長期股權投資概述6.2初始計量6.3后續(xù)計量6.4減值和處置2025/1/15第6章36.1長期股權投資概述6.1.1長期股權投資形成6.1.2長期股權投資范圍6.1.3會計科目設置：長期股權投資長期股權投資減值準備

2025/1/15第6章46.1.1長期股權投資形成1.企業(yè)合并形成的長期股權投資

控股合并

2.非企業(yè)合并形成的長期股權投資支付現(xiàn)金、發(fā)行權益性證券、投資者投入長期股權投資、債務重組或通過非現(xiàn)金資產等方式

2025/1/15第6章56.1.2長期股權投資的范圍

其中：1、4情形采用成本法核算

2、3情形采用權益法核算1、企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的投資，即對子公司投資；2、企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資；2025/1/15第6章63、企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；4、企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。2025/1/15第6章76.1.3長期股權投資的會計科目設置

1.長期股權投資

2.長期股權投資減值準備

2025/1/15第6章86.2長期股權投資的初始計量

長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。初始投資成本應分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。6.2.1非企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量6.2.2企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量

2025/1/15第6章96.2.1非企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量

1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本

借：長期股權投資

應收股利

貸：銀行存款

2025/1/15第6章102.以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本

借：長期股權投資

貸：股本

2025/1/15第6章116.2.2企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量

1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資

合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

2025/1/15第6章122.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資

購買方在購買日應當以按照確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

2025/1/15第6章136.3長期股權投資的后續(xù)計量

長期股權投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等進行劃分，應當分別采用成本法或權益法進行核算。

2025/1/15第6章146.3.1成本法成本法的適用范圍（兩種）1、投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。2、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資。2025/1/15第6章15賬務處理1、初始投資成本的確定以企業(yè)支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，按實際支付的購買價款作為初始投資成本。借：長期股權投資或（應收股利）貸：銀行存款2025/1/15第6章162、持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤（1）取得投資當年分得的現(xiàn)金股利或利潤，應作為投資成本的收回。借：應收股利/銀行存款貸：長期股權投資（2）投資以后年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理2025/1/15第6章17（2）投資以后年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理投資以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的部分應作為投資成本的收回。2025/1/15第6章18

應沖減初始投資成本的金額=[投資后至本年(或本期)末止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益]×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應沖減初始投資成本的金額2025/1/15第6章19投資以后年度分錄借：應收股利（本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×投資持股比例）借或貸（長期股權投資）貸：投資收益2025/1/15第6章204、長期股權投資的處置借：銀行存款（長期股權投資減值準備）借或貸：投資收益（差額）貸：長期股權投資（賬面）2025/1/15第6章21權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。6.3.2權益法2025/1/15第6章22權益法適用范圍1、企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權投資。2、企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資。2025/1/15第6章23賬務處理1、取得長期股權投資（1）取得長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。借：長期股權投資——成本貸：銀行存款2025/1/15第6章24（2）取得長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額。借：長期股權投資—成本貸：銀行存款營業(yè)外收入（差額）2025/1/15第6章252、持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損（1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤借：長期股權投資—損益調整貸：投資收益（2）被投資單位發(fā)生凈虧損借：投資收益貸：長期股權投資—損益調整長期股權投資的賬面價值減記至零為限。2025/1/15第6章263、被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時借：應收股利貸：長期股權投資——損益調整收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。2025/1/15第6章27（1）投資單位所有者權益增加借：長期股權投資—其他權益變動貸：資本公積—其他資本公積（2）投資單位所有者權益減少借：資本公積—其他資本公積貸：長期股權投資—其他權益變動4、持有期間被投資單位所有者權益的其他變動2025/1/15第6章286.4.1長期股權投資減值

借：資產減值損失

—計提的長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資減值準備

注意：資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。6.4長期股權投資的減值和處置

2025/1/15第6章296.4.2長期股權投資的處置借：銀行存款（長期股權減值準備）（投資收益）（差額）貸：長期股權投資—成本

—損益調整

—其他權益變動（投資收益）（差額）2